行政事业单位会计实务讲座

行政事业单位会计实务讲座武威职业学院副教授魏润明第一页，共八十一页。一、会计核算原则（一）行政单位

1、客观性2、可比性3、一贯性（一致性）4、及时性5、清晰性6、以收付实现制为基础7、专款专用8、满足预算管理的需求第二页，共八十一页。（二）事业单位

1、客观性2、可比性3、一贯性（一致性）4、及时性5、清晰性6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。7、经营活动的收支配比。8、对于国家指定用途的资金，专款专用。9、满足预算管理的需求第三页，共八十一页。二、行政事业单位资产核算（一）资产及其计价

1、行政单位资产

行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的．能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。

2、事业单位资产

事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还度”，有关会计核算具体见本章“四、国库集中收付制度”。第四页，共八十一页。(二)资产的计价和核算特点1．货币资金行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账。2．应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。3．存货行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。行政事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。第五页，共八十一页。4．对外投资

事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。

5．固定资产

(1)固定资产的概念和界定

行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。第六页，共八十一页。(2)固定资产的核算

除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。

行政事业单位的固定资产不计提折旧。第七页，共八十一页。6．无形资产(1)无形资产取得时的计价事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。(2)无形资产摊销的核算事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。第八页，共八十一页。（三）行政单位资产核算要点1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不计提坏账准备。2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成本，而是要直接列入“经费支出”科目。3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后处理。4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核算，收到的利息贷记“其他收入”科目。5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。第九页，共八十一页。资料1、购买办公用品一批：价款780元，通过银行转账支付。2、认购国库券50000元，开出转账支票，取得等值的国库券。3、李华出差归来，报销差旅费1250元，原借差旅费1500元，余款当即交回。4、到期兑取国库券本金5000元，利息500元。5、从甲城市购买办公用A材料500千克，价格1000元，B材料400千克，价格1200元，材料已验收入库，通过银行转账支付材料款共计2200元及运输费用380元。6、材料保管部门向财会部门报送的“发出材料总表”中列出，发出A材料50千克，平均每千克2元，发出B材料40千克，平均每千克3元。第十页，共八十一页。8、建设部门将竣工的办公楼一幢，办理交接手续，行政单位凭“固定资产交接清册”及相关单证入账，造价1800000元。9、经上级主管部门批准，购入电脑30台，每台购价10000元，计300000元，已验收交付使用。10、行政单位用专项资金购买专用仪器一台，价款80000元，仪器经技术验收合格，交付使用。11、收到上级主管部门捐赠的一台复印机，价值18000元，并支付运输费400元。12、经主管单位批准，由外单位无偿调入本单位一批办公设备，价值50000元。13、单位出租某项设备，本月取得租金2000元，价款已通过银行收讫。第十一页，共八十一页。（五）事业单位资产核算的要点*关于事业单位存货的核算

1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。2．事业单位领用的材料，应借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“材料”科目。3．事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的收入，应贷记“经营收入”、“其他收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”等科目。4．事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增加当期事业支出或经营支出。第十二页，共八十一页。*关于事业单位对外投资的核算

1．事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。2．事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：借：对外投资贷：银行存款、材料等同时，借：事业基金――一般基金贷：事业基金――投资基金注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分录，但与上述分录不同：借：对外投资贷：事业基金――投资基金同时，借：固定基金贷：固定资产

第十三页，共八十一页。3．事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时作为其他收入。4．事业单位转让投资的损益通过“其他收入”科目核算，同时，应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。*关于事业单位固定资产的核算1．事业单位固定资产的标准与企业不同。2．事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。3．单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为事业单位的固定资产。如学校的课桌、课倚等。4．事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。第十四页，共八十一页。5．事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资产，需要编制两笔分录：借：专用基金――修购基金事业支出专款支出贷：银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金6．事业单位的固定资产不计提折旧。7．事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。8．事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，对处置损益应增加或减少修购基金。第十五页，共八十一页。*关于事业单位无形资产的核算1．不实行内部成本核算的事业单位的无形资产应一次摊销，计入事业支出。但实行内部成本核算的事业单位应分期平均摊销，计入经营支出。2．事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入”科目；结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出”科目。（六）事业单位资产核算典例资料1.用银行存款购买办公用品3000元。2.发现现金长款500元，原因待查。3.现金长款500元经查属于无主款项，进行账务处理。4.某事业单位实行内部成本核算，向某单位提供劳务而获得劳务收放4000元。对方下月付款。5.接受甲单位提供的劳务服务，开出转账支票，预付给甲单位款项3000元。第十六页，共八十一页。6.甲单位提供的劳务服务已完成，支出共4200元，余款以银行存款支付。7.李某出差回来，报销差旅费650元，余款退回。8.某事业单位为一般纳税人，购入材料用于产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收入库，货款通过银行转账支付。9.某事业单位收到材料并已验收入库，发票金额为117000元10.某事业单位从事专业业务领用材料2000元。11.某事业单位领用材料50000元，用于生产产品。12.产品生产完工，验收人，经计算共耗成本52000元。13.将产品对外销售收到货款39000元，成本为28000元，到货款并存入银行。14.以经常性经费购入台设备价款20000元，转账支付价款设备已验收入库。第十七页，共八十一页。15.融资租人设备一台，按租赁协议规定，设备价款80000元，运输费3000元，安装调试费8500元，设备发装调试完毕交付使用。16．动用修购基金购买设备，支付价款100000元，增值税税金为17000元，运杂费2000元。17．因经管人员调动工作，对固定资产进行盘点，盘亏计算机一台，原价5400元，盘盈收录机一台，市价340元，经领导批准，分别予以注销和补账。18.某事业单位购买非专利技术一项，价款10万元。19.若上题中事业单位为不实行内部成本核算的单位，本月摊销上题中的无形资。20.若资料1中事业单位为实行内部成本核算的单位，本月摊销无形资产1500元。21.专利研制成功，申请登记费为3000元，以银行存款支付。该项专利研制时共花费17000元。22.自行研制的专利所有权转让给其他单位，协商转让价25000元，成本为17000元，款项存入银行

第十八页，共八十一页。23.某事业单位用银行存款购入甲公司发行的债券100张，每张债券的面值为150元，另支付经纪人佣金200元。24.兑换到期的国库券30000元，利息收入1500元，款项存入银行。25.对华兴公司投资转出专利权一项，该项专利权账面原值90000元，双方确认价值100000元。26.收到乙公司分派红利3000元，存入银行。（七）行政事业单位往来帐存在诸多问题

近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款”、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出10.98万元，未在财务报表反映。

第十九页，共八十一页。

3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款—福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在“暂存款—参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。

第二十页，共八十一页。6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。

以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。第二十一页，共八十一页。三、行政事业单位负债的核算(一)负债的概念和内容

1．行政单位负债行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。2．事业单位负债事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。(二)负债的计量和核算特点1．负债的计量。行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。第二十二页，共八十一页。2．负债的核算特点。

应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资命。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。（三）行政单位负债核算的要点

1．行政单位应缴预算款主要包括以下内容（与事业单位相同）：（1）代收且纳入预算管理的政府性基金第二十三页，共八十一页。（2）行政性收费（3）罚没收入（4）无主财物变价款（5）赃款和赃物变价款2．行政单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。3．行政单位的应付及预收款项，即暂存款，应通过“暂存款”科目核算。4．行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“拨入经费”。第二十四页，共八十一页。（四）行政单位负债核算案例

1、收到应上缴的罚没款项2800元，款项存入银行。2、按规定收到的行政费款项8000元，存入银行存款户。3、将单位长期无人认领的无主暂存款420元转为应缴预算款。4、将追回赃款520元和追回赃物变价收入480元，存人银行存款户。5、购入甲材料一批，货款7800元，材料已验收入库，货款尚未支付。6、以银行存款7800元支付购买材料货款。7、收到本单位职工的集资建房款300万元，存人银行。（五）事业单位负债核算的要点

1．事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相同）：（1）代收且纳入预算管理的政府性基金第二十五页，共八十一页。

（2）行政性收费（3）罚没收入（4）无主财物变价款（5）赃款和赃物变价款2．事业单位应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。3．事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。4．事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“财政补助收入”。5．事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时计入事业支出或经营支出。第二十六页，共八十一页。6．事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“事业支出”或“经营支出”科目。7．事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计入“销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入“结余分配”科目。（六）事业单位负债核算案例资料如下：要求作出会计分录1.某事业单位向同级财政借入款项20万元，期限1年，利率8%，款项已存入银行，这笔借款用于该事业单位从事产品生产。2.某事业单位为一般纳税人，采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据增值税专用发票，购入材料的价款为20000元，增值税税额为3400元，发生运杂费3000元，该单位开出一张期限为30天的商业兑汇票支付材料价税款，并以银行存款支付运杂费。材料已验收入库3.某事业单位为小规模纳税人，购入材料一批，价款24000元(含税)，材料已验收入库，货款未付。第二十七页，共八十一页。4.事业单位为—般纳税人，接受一批产品定货，按合同规定；定货方需预付货款，产品完工交货时结算。某日收到20000元预付货款。5.料中4中的产品交货时进行结算，产品实际售价为35100元(含税)，预收款不足部分对方用存款补足。6.开出转账支票将罚没收入1000元上缴财政。7.某事业单位收到应缴财政专户储存的预算外资金收入30000元，存入银行；单位预算外资金实行全部上缴财政专户的办法。8.某事业单位实行预算外资金结余定期上缴办法。月末将预算外资金结余6000元转为应缴财政专户款，并上缴财政。第二十八页，共八十一页。四、行政事业单位净资产的核算(一)净资产的概念和内容1．行政单位净资产的概念和内容。行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。2．事业单位净资产的概念和内容。事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。事业单位净资产具体包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。(二)净资产的计量和核算特点1．净资产的计量。行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。第二十九页，共八十一页。

2．净资产的核算特点(1)固定基金

固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

(2)事业基金

①一般基金。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

②投资基金。事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。

第三十页，共八十一页。(3)结余

①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。②事业单位的结余。事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。③事业单位的结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。（三）行政单位净资产核算的要点

1．行政单位净资产=（资产-负债）+（收入-支出）2．行政的单位净资产主要包括固定基金和结余，即“一金一余”。第三十一页，共八十一页。

3．行政单位固定基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：

（1）购建固定资产时，按发生的实际成本入账。（2）接受捐赠固定资产时，按同类资产市价或有关凭据注明价值以及相关费用入账。（3）盘盈固定资产时，按重置完全价值入账。（4）融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账。（5）盘亏、处置固定资产，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。

4．行政单位的结余=收入-支出。5．行政单位的结余包括正常经费结余和专项资金结余，二者应当分别核算。第三十二页，共八十一页。（四）行政单位净资产核算案例资料某行政单位发生如下经济业务：1、竣工职工宿舍一幢，造价400000元，经验收合格已交付使用。2、用预算经费拨款购买一批电脑，价值150000元。3、经批准报废一辆汽车，价值180000元。4、收到捐赠图书一批，价值10000元。5、进行年终结帐，本年度财政拨入经费总计350万元，本年度经费支出345万元，结余5万元（五）事业单位净资产核算的要点1．事业单位净资产=资产-负债2．事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和事业结余、经营结余等，可简记为“三金二余”。第三十三页，共八十一页。

3．事业单位固定基金的核算与行政单位基本相同。事业单位资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但具有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这两个项目的数字并不相等。4．事业单位事业基金分为一般资金和投资基金两部分内容。一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。

投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。

第三十四页，共八十一页。5．年度终了，事业单位应将当期未分配结余和已完成的拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入事业基金中的一般基金。即编制如下会计分录：借：结余分配拨入专款贷：事业基金――一般基金6．事业单位投资基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：（1）用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账。（2）用固定资产、无形资产对外投资时，应按评估或合同、协议确定的价值入账。（3）用材料对外投资时，按合同协议价以及增值税销项税额入账。（4）转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减投资基金，并转入一般基金。

第三十五页，共八十一页。

7．事业单位的专用基金是事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。8．事业单位职工福利基金是按照规定比例从当年结余中提取以及从其他渠道转入的资金。事业单位年度终了，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借：结余分配――职工福利基金等贷：专用基金―职工福利基金9．事业单位提取医疗基金时，借：事业支出――社会保障费经营支出――社会保障费贷：专用基金――医疗基金10．事业单位提取修购基金时，借：事业支出―修缮费、设备购置费经营支出――修缮费、设备购置费贷：专用基金――修购基金第三十六页，共八十一页。

11．事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。12．事业单位的结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。13．事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）14．事业单位应设置“事业结余”科目，年度终了，该科目余额应转入“结余分配”科目。之后，该科目无余额。15．经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

第三十七页，共八十一页。

16．事业单位应设置“经营结余”科目，年度终了，经营结余应转入“结余分配”科目，但“经营结余”可如为借方余额（亏损），则不予结转。

17．事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余计算应交所得税，二是按规定比例从当年结余中提取专用基金中的职工福利基金。即：借：结余分配――应交所得税――提取专用基金贷：应交税金――应交所得税专用基金18．事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全数从“结余分配”科目转入“事业基金－一般基金”科目，年终结账后，该科目无余额。即：借：结余分配贷：事业基金――一般基金第三十八页，共八十一页。五、行政事业单位收入和支出的核算(一)收入1．行政单位收入行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。2．事业单位收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核捷的预算外资金，计入事业收入。第三十九页，共八十一页。(二)支出1．行政单位支出行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。2．事业单位支出事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。第四十页，共八十一页。

（三）行政单位收入和支出核算的要点

1．行政单位收入核算的要点（1）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。（2）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实际发生额记账。（3）行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。（4）行政单位收到财政拨入经费时:借：银行存款贷：拨入经费（5）行政单位收到预算外资金收入时:借：银行存款贷：预算外资金收入

第四十一页，共八十一页。（6）行政单位年度终了结转收入时：借：拨入经费预算外资金收入贷：结余

2．行政单位支出核算的要点（1）行政单位支出包括经常性支出和专项支出。（2）行政单位各项支出，应当按照实际支出数记账。（3）行政单位应在“经费支出”的基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。（4）行政单位如收回本年度已列为经费支出的款项，应冲减当年的经费支出。如收回以前年度已列为经费支出的款项，不得冲减当年经费支出。第四十二页，共八十一页。（5）行政单位发生支出时：借：经费支出贷：银行存款等（6）行政单位年度终了结转支出时：借：结余贷：经费支出（四）行政单位收入和支出核算案例收入核算资料

1、收到财政部门通过银行转账拨来本月经费250000元。2、通过银行缴回财政部门多拨经费5000元。3、收到财政部门从银行拨来的专项大型修缮费用150000元。4、该项修缮工程共花费145000元。按规定余额留归本单位使用。5、收到银行利息收入通知，本期利息收1500元。6、收到出租办公会议室租金800元，存入银行。第四十三页，共八十一页。

7、国库券到期收回本息，本金30000元，利息4200元，存人银行存款户。8、按有关规定收取预算外收入300000元，已存入银行。9、将预算外资金收入300000元全部缴存财政专户。10、收到财政部门按计划拨还预算外资金3000元。1l、按规定收取预算外资金200000元，根据国家规定60％上缴财政，40％留归本单位使用。12、将上述应缴财政款缴入财政专户。13、按规定收取预算外资金100000元，款已存入银行。14、用预算外资金购入维修材料，价款50000元。15、年终结算使用预算外资金50000元。支出资料：

l、通过开户银行拨给所属单位经常性经费200000元，专款160000元。第四十四页，共八十一页。2、收到银行付款通知，银行已代付上月水电费2400元。3、李华报销探亲旅费400元，退回现金100元。4、发放本月工资，“工资汇总表”中有关资料如下：应付基本工资360000应付补助工资14000应付其他工资40000应付退休人员费用10000应付工资费用合计424000应扣在职人员房租6000应扣离退休人员房租400应扣在职人员水电费5000应扣离退休人员水电费200应扣工资费用合计11600实付金额412400第四十五页，共八十一页。

(1)开出现金支票提取现金412400元，以备发放工资。(2)开出转账支票，将代扣的房租转房管部门。(3)扣职工应付的水电费。(4)用现金发放工资。5,领用M材料12000元，维修办公楼。6,因业务需要，以现金支付印刷费580元。7,以现金支付临时工工资3000元。8,报销会议费开支5000元，其中通过银行支付给招待所会场租赁费，租用车辆交通费3200元，剩余部分以现金支付。第四十六页，共八十一页。（五）事业单位收入和支出核算的要点

1．事业单位收入核算的要点

（1）事业单位收入主要包括下列内容：①财政补助收入②上级补助收入③事业收入④经营收入⑤附属单位缴款⑥其他收入⑦基本建设拨款收入（2）事业单位应在“财政补助收入”科目的“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置明细账。第四十七页，共八十一页。

（3）会计期末，事业单位应将财政补助收入、上级补助收入、事业收入等收入转入“事业结余”科目，将经营收入转入“经营结余”科目。2．事业单位支出核算的要点（1）事业单位支出主要包括下列内容：①事业支出②经营支出③对附属单位补助④上缴上级支出⑤基本建设支出等（2）如果事业单位具有经营活动，应设置“销售税金”科目。（3）实行内部成本核算的事业单位，应设置“成本费用”科目。第四十八页，共八十一页。（4）事业单位和行政单位均应设置“拨出经费”科目，但年度终了，行政单位应将该科目余额转入“结余”科目；事业单位应将该科目余额全数转入“事业结余”科目。（5）如果事业单位具有财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。但对于不具体使用专项资金的事业单位，则不必设置其中的“专款支出”科目；对于没有所属单位的事业单位，则不必设置其中的“拨出专款”科目。（6）事业单位年终结账时，应当对已完工项目使用或拨出的专项资金进行对冲。即：借：拨入专款贷：拨出专款专款支出第四十九页，共八十一页。

（7）事业单位按规定将拨入专款留归本单位的，应将拨入专款转入“事业基金――一般基金”科目。即：借：拨入专款贷：事业基金――一般基金（8）年终，事业单位对使用专项资金的未完工项目，不予结转。（六）事业单位收入和支出核算案例收入资料

某事业单位发生的经济业务如下：

1.收到财政拨入的事业经费补助100000元。2.收到上级用其自有资金拨入的补助款30000元。3.收到财政部门拨人的大型修缮款150000元。4.收到预算外资金收人20000元。该单位预算外资金采用按收入总额50％比例上缴财政专户的管理办法。5.收到所属独立核算单位通过银行上缴的款项20000元。第五十页，共八十一页。6.开展生产活动，对外销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，该批产品成本为6000元，款项通过银行划转收到。7.收到专业活动取得的收入50000元，存入银行。8.开展非专业业务活动，取得收入10000元，按规定交纳营业税300元。9.销售产品一批，含税价为40000元，商业折扣为5%，已收到货款并存人银行。10.佘销产品一批，价款117000元，付款条件为2／10，1／20，n／30。支出资料某事业单位发生的经济业务如下：

1.签发转账支票购买办公用品、用具等共计1000元，当即领用。2.通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位50000元。3.通过银行拨付所属单位非预算资金20000元。4.经批准，动用预算外资金建造办公楼，将自筹到的500万元基建款转存建设银行。第五十一页，共八十一页。

5.以银行存款支付水电费20000元。6.从仓库领用材料一批，价款80000元，用于专业业务活动。7.从仓库领用材料一批，价款60000元，用于A产品生产。8.以现金支付生产A产品工人工资3000元，计提固定资产修购基金1000元。9.A产品完工验收入库，成本为65000元。10.将A产品全部出售，价款80000元；增值税13600元，款项存入银行。11.动用科研经费购买科研用业务资料10万元，以银行存款付讫。12.年终本单位科研项目已完工，其支出80万元，余款20万元转为自有资金，进行年终结转。第五十二页，共八十一页。六、行政事业单位年终结账核算案例（一）行政单位资料某行政单位年终有关账户余额如下（单位：元）：账户名称年终余额拨入经费—经常性经费—专项经费预算外资金收入—经常性收入其他收入拨出经费—经常性经费—专项经费经费支出—经常性支出—专项支出结转自筹基建50000008000001500005000020000004000002200000370000750000第五十三页，共八十一页。

要求：进行年终转账。（二）事业单位资料某事业单位年终有关账户余额如下（单位：元）：账户名称年终余额财政补助收入附属单位缴款事业收入其他收入拨出经费上缴上级支出事业支出终转自筹基建经营收入经营收入经营性销售税金200000030000070000050000800000100000180000010000060000045000050000第五十四页，共八十一页。该事业单位适用的所得税率为33%，职工福利基金提取比例为20%。要求根据上述资料编制有关转账的会计分录，并计算出该年度应转入事业基金的结余数。第五十五页，共八十一页。七、国库集中收付制度

（一）国库单一账户体系1．国库集中收付制度的概念国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2．国库单一账户体系的构成和功能国库单一账户体系的构成由以下5类银行账户构成：（1）国库单一账户（在财政总预算会计中使用）（2）财政部门零余额账户（在国库会计中使用）（3）预算单位零余额账户（在行政事业单位使用）（4）预算外资金专户（在财政部门使用）（5）特设专户（经批准后由行政事业单位使用）第五十六页，共八十一页。

注意：国库单一账户体系由财政部门持有和管理，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。

3．财政性资金银行账户的设立（1）预算单位设立零余额账户的程序向财政部门提出设立零余额账户的申请――财政部门审核同意――财政部门书面通知代理银行――代理银行为预算单位开设零余额账户。（2）预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。由一级预算单位向财政部门直接申请支付。（3）一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。（4）预算单位使用财政性资金，如需申请开设特设专户，应经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。第五十七页，共八十一页。（二）财政性资金的支付程序

财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。1．财政直接支付的特点（1）由财政部门签发支付指令，然后由代理银行根据支付指令将资金支付到收款人或用款单位账户。（2）预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出通常实行财政直接支付的方式。（3）在财政直接支付方式下，预算单位应根据“财政直接支付入账通知书”做好相应的会计处理。

2．财政授权支付的特点

（1）预算单位应当按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额，并经财政部门批准。第五十八页，共八十一页。（2）预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金。（3）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”（或新版银行票据和结算凭证）向代理银行下达支付指令，代理银行以此通过零余额账户办理资金支付。（4）预算单位通过财政授权支付（即由零余额账户支付）的内容主要包括以下几项：①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出（零星支出）。②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。③特别紧急的支出。④经财政部门批准的其他支出。

3．预算结余资金的处理（1）预算结余资金=财政部门批复的部门预算数+上年预算结余数-当年财政直接支付数-财政授权支付数-应缴回财政部门数（2）预算结余资金应按规定由财政部门核定，预算单位应按核定的上一年度预算结余申请使用资金。第五十九页，共八十一页。（三）国库集中支付业务的核算

1．财政直接支付的核算（1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。（2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政直接支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：会计事项行政单位事业单位发放工资借：经费支出借：事业支出贷：拨入经费贷：财政补助收入第六十页，共八十一页。

购买材料、服务

借：经费支出借：材料贷：拨入经费贷：财政补助收入购置固定资产

借：经费支出借：事业支出贷：拨入经费贷：财政补助收入同时，同时，借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金年终预算结余资金借：财政应返还额度――财政直接支付借：财政应返还额度――财政直接支付贷：拨入经费贷：财政补助收入下年度使用结余资金借：经费支出借：事业支出贷：财政应返还额度――财政直接支付贷：财政应返还额度――财政直接支付第六十一页，共八十一页。2．财政授权支付的核算

（1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政授权支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：会计事项行政单位事业单位收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：拨入经费贷：财政补助收入购买材料、服务等借：经费支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第六十二页，共八十一页。购买固定资产

借：经费支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度同时，同时， 借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金

提取现金借：现金借：现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度

年终注销额度借：财政应返还额度――财政授权支付借：财政应返还额度――财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度

下年度恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度――财政授权支付贷：财政应返还额度――财政授权支付第六十三页，共八十一页。八、会计报表

（一）行政单位会计报表

1．行政单位会计报表的种类（1）资产负债表（2）收入支出总表（3）支出明细表（4）附表（5）报表说明书注意：行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。

2．行政单位资产负债表（1）行政单位月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排。最后“资产部类总计=负债部类总计”。第六十四页，共八十一页。（2）行政单位年报按照“资产=负债+净资产”的会计等式编排。最后“资产合计=负债合计+净资产合计”。这是因为，年度终了已将收入和支出全数转入结余科目，收入和支出不再有余额。3．行政单位收入支出总表行政单位收入支出总表反映行政单位在一定期间内的收入、支出及结余情况的报表。（二）事业单位会计报表1．事业单位会计报表的种类（1）资产负债表（2）收入支出表（3）附表及会计报表附注（4）收支情况说明书注意：事业单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。第六十五页，共八十一页。

2．事业单位资产负债表（1）事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计平衡式为依据。看来，资产负债表中还要包括收入和支出两大类。（2）事业单位资产负债表中“资产部类总计=负债部类总计”。3．事业单位收入支出表（1）事业单位收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。（2）事业单位当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及相关的收入当年不予结转。

（三）编报年度决算的相关规定第六十六页，共八十一页。九、行政事业单位对自筹基建的会计处理会计法的执法大检查中，发现不少行政事业单位对自筹基建的会计处理比较混乱，亟待规范。大多单位都没有单独建立基建账簿，而是把支付给承包方的款项直接在单位的预算会计账簿中反映，或计入“暂付款”，或计入“预付账款”，有的还计入“应收账款”等往来账户，甚至有的干脆计入“事业支出”，形形色色，五花八门。造成这种状况的原因主要有两点：①有关部门对基建资金的监管力度不够。②部分会计人员对新预算会计制度还不甚了解，不能正确进行会计处理。目前行政事业单位的基本建设一般为自筹基建、拨入专款基建和借入款项基建，且大多采用发包的形式。无论哪种形式和情况，根据国家有关法规制度，单位的基建项目都必须列入国家计划，同时还要把用于基建的资金转存在建设银行开户的财政基建专户存取，由当地财政部门监督使用。单位应按《国有单位基建会计制度》的要求，把这部分资金纳入基建财务管理，建立基建账簿，单独核算反映。基建账簿可以由单位会计兼管，也可设置基建会计单独管理。因为单位的日常核算执行的是预算会计制度，而基建核算必须执行基建会计制度，两者不能在一套账簿中混合核算。

第六十七页，共八十一页。

所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况，单位预算会计要求设置“结转自筹基建”科目。该科目的核算内容强调资金来源必须是单位财政补助收入（或拨入经费）以外的自筹资金（但不包括职工福利基金及修购基金安排的款项和拨入专款）。从核算性质上讲，它属于支出类账户，开设该账户的目的主要是为了落实年终结余，便于安排下年收支预算。同时也是为了区分它与事业支出、经常性支出以及专项支出的性质、核算内容和管理方式的不同。如果不把用于基建的这笔资金转入结余核算，则年终结余的会计信息就不真实，也不符合收付实现制的记账基础。因此，每年年终都要将其差额转入结余核算，转账后本账户应无余额；本科目不需设明细账户。例1：某学校1998年建实验大楼，将自筹基建款150000元、修购基金款100000元、逸夫工程专款50000元转存财政基建专户，账务处理应为：

借：结转自筹基建

150000

专用基金——修购基金

100000

专款支出

50000

贷：银行存款

300000

例2：1998年底将“结转自筹基建”转入结余，账务处理应为：

借：事业结余

150000

贷：结转自筹基建

150000

第六十八页，共八十一页。

例3：1999年学校实验大楼竣工决算，若“结转自筹基建”账户有30000元借方余额，基建会计应将其转回学校账务，账务处理应为：

借：银行存款

30000

贷：结转自筹基建

30000

借：固定资产

270000

贷：固定基金

270000

例4：1999年终将“结转自筹基建”的贷方余额30000元转账

借：结转自筹基建

30000

贷：事业结余

30000

行政事业单位在安排自筹基建时，要统筹考虑自身的各项收入情况，以量入为出的原则，在保证行政事业正常发展的资金需要和收支平衡的基础上，根据需要和可能来安排自筹基本建设，一般不应负债基建。但如果确需借人款项基建，也应通过“结转自筹基建”科目核算，年终转账后，可能会出现负结余，就留待以后年度组织收入补亏。第六十九页，共八十一页。

十、甘肃省政府采购资金国库直接支付会计核算暂行规定

为加强政府采购资金的管理,规范政府采购资金的核算行为，客观真实地记录、反映和监督政府采购资金使用情况，根据《甘肃省政府采购资金支付管理暂行办法》，制定本办法。一、财政总预算会计将预算内资金划入政府采购资金专户时，记：借：暂付款－－政府采购款贷：国库存款同时记：借：其他财政存款贷：暂存款－－政府采购款第七十页，共八十一页。甘肃省政府采购资金国库直接支付会计核算暂行规定二、各机关事业单位将自筹资金划转到政府采购资金专户时，作如下帐务处理：（一）财政总预算会计记：借：其他财政存款贷：暂存款－－政府采购配套资金－－××单位（二）机关单位会计记：借：暂付款－－政府采购款贷：银行存款（三）事业单位会计记：借：其他应收款－－政府采购款贷：银行存款各机关事业单位有二级单位和基层单位的，其政府采购资金会计核算办法和帐务的处理，参照以上会计分录按现行机关单位会计制度和事业单位会计制度执行。第七十一页，共八十一页。甘肃省政府采购资金国库直接支付会计核算暂行规定三、财政总预算会计根据政府采购管理机构提供的有关文件资料和审核意见付款时，记：借：暂存款－－政府采购款暂存款－－政府采购配套资金－－××单位贷：其他财政存款四、财政总预算会计支付政府采购资金后，由财政国库管理机构开具政府采购支出转帐通知书，具体帐务处理：（一）财政总预算会计将财政预算资金列报支出时记：借：预算支出－－××类－－××款－－××项贷：暂付款－－政府采购款第七十二页，共八十一页。甘肃省政府采购资金国库直接支付会计核算暂行规定（二）机关单位会计根据财政国库管理机构开具的政府采购支出转帐通知书。记：借：经费支出－－××类－－××款－－××项贷：暂付款－－政府采购款拨入经费－－××类－－××款－－×