税收筹划基本原理

第一章税收筹划基本原理第一节税收筹划的定义第二节税收筹划的目标及原则第三节税收筹划的具体实施1第一页，共三十三页。第一节税收筹划的定义一、税收筹划的起源二、税收筹划的定义1、税收筹划的定义2、税收筹划的分类3、税收筹划的特征4、税收筹划与偷税、避税、欠税的区别和联系2第二页，共三十三页。一、税收筹划的起源在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税务筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。

3第三页，共三十三页。一、税收筹划的起源

税收筹划是税务咨询的一项重要业务，所以税收筹划的起源与税务咨询的起源有密切联系。而谈到现代税务咨询，人们一般会想起欧洲税务联合会。该联合会于1959年，在法国巴黎由五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前会员有15万，分别来自奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家，由于有些是以团体名义加入的，所以参加欧洲税务联合会的税务顾问实际上更多。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳税人的代理等业务，这与日本税理士、韩国税务士以及现在中国的税务师把税务代理放在前面不同，于是真正形成了一种独立于税务代理业务的新业务，这种业务的一个重要内容就是税收筹划。所以，可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H·肖肯霍夫写的《企业税收筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里。

在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个全新的研究领域。4第四页，共三十三页。一、税收筹划的起源我国税收筹划产生的原因：1、企业纳税人追求经济利益最大化；（计划经济市场经济）2、税收制度的复杂化、差异性；

（税制改革地方税收征管差异，例：东北增值税改革）3、税收管理体制日益完善；

（向专业化、技术化发展）4、纳税人的纳税意识的日益加强；（受教育程度加大）5第五页，共三十三页。[1]荷兰国际财政文献局《国际税收词汇》英文版第46页。[2]印度税务专家N.J.雅萨斯威，《个人投资和税收筹划》英文版第49页

[3]这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别是第17－22页国外理论界对税收筹划概念的阐述荷兰国际财政文献局（IBFD）在《国际税收辞汇》中对税收筹划的阐释是：税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。[1]印度税务专家N.J雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠。[2]美国著名法官G.汉德在一个判例中对税收筹划有过精辟的定性与论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。[3]

二、税收筹划的定义6第六页，共三十三页。二、税收筹划的定义

税务筹划的英文为Taxplanning或者Taxsaving，国内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。对税务机关的包括有权立法的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予其对征税活动进行筹划的权力（虽然他们有一定的自由裁量权），另外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商榷。

7第七页，共三十三页。二、税收筹划的定义1、综上所述：

税收筹划也就是纳税筹划，它是指纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务行为，以实现税收利益最大化为目标的涉税经济行为。

8第八页，共三十三页。二、税收筹划的定义3、税收筹划的特征合法性筹划性综合性整体性目的性普遍性案例Forward9第九页，共三十三页。二、税收筹划的定义例：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前应纳税额为：11×33％＝3.63万元。

目的：降低税收负担，应该如何做？现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税税所得额为：11－1＝10万元，适用税率27％，应纳税额变为：10×27％＝2.7万元。

10第十页，共三十三页。二、税收筹划的定义分析：1、从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业的税收支出减少了3.63－2.7＝0.93万元。但稍加分析会发现这0.93万元的税款节约额是以1万元的成本换回来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。2、从税后利润增加额的角度分析，筹划前企业的税后收益为：11－3.63＝7.37万元。筹划后的税后收益为：11－1－2.7＝7.3万元，显然该筹划方案是失败的。

3、从税收负担率来看：筹划前，3.63÷11＝16.3％；筹划后，2.7÷10＝27％返回11第十一页，共三十三页。2、税收筹划的分类（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类

所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。第一节税收筹划的概念与分类二、税收筹划的定义12第十二页，共三十三页。二、税收筹划的定义（二）按税收筹划供给主体的不同进行分类

所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。

自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。13第十三页，共三十三页。二、税收筹划的定义所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。

（二）按税收筹划供给主体的不同进行分类14第十四页，共三十三页。二、税收筹划的定义(三)按税收筹划税种的不同进行分类税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。由于流转税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。流转税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目的税收筹划。`15第十五页，共三十三页。二、税收筹划的定义（四）按税收筹划环节的不同为标准进行分类

企业在生产经营、投资理财的各个环节都存在决策问题，同时也伴随着税收筹划的发生。按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成本费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等等。按生产经营、投资理财不同环节进行的税收筹划一般也可称为环节税收筹划。16第十六页，共三十三页。二、税收筹划的定义（五）按税收筹划目标的不同进行分类税收筹划的目标是税收筹划需求主体通过税收筹划期望实现的目的。自从税收筹划产生以来，人们对税收筹划的目标定位经历了不断发展演变的过程。从现实来看，不同的企业有不同的税收筹划目标。按税收筹划目标的不同，税收筹划分为三种类型，即:减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划。17第十七页，共三十三页。二、税收筹划的定义4、税收筹划和偷税、避税的区别和联系（1）什么是偷税？偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。18第十八页，共三十三页。二、税收筹划的定义4、税收筹划和偷税、避税的区别和联系（2）什么是避税？避税：

纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。这种巧妙安排手段处于合法和违法之间的灰色地带，达到规避和减税的目的。避税最初产生的原因，不难发现当初纳税人是为抵制政府过重的税收，在维护自身利益而进行各种偷税、逃税、抗税等受到政府眼里的法律制裁后寻找更为有效的规避办法的结果。19第十九页，共三十三页。二、税收筹划的定义偷税避税税收筹划法律角度违法不合法合法立法本意不符合不符合符合税收政策导向不符合不符合符合经济影响负面负面正面道德伦理不符合不符合符合时间和手段事后，对抗事前、事中，非对抗性的事前、事中，非对抗性的20第二十页，共三十三页。二、税收筹划的定义例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品筹划继续生产不“严重污染环境”的产品避税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品偷税21第二十一页，共三十三页。第二节税收筹划的目标及原则一、税收筹划的目标二、税收筹划的原则22第二十二页，共三十三页。一、税收筹划的目标纳税人进行税收筹划的动机是什么？1、减轻税收负担：税收是一种成本2、实现涉税零风险：税款负担风险税收违法风险信誉与政策损失风险投资扭曲风险经营损益风险3、获取货币的时间价值4、提高自身的经济效益：积极筹划和消极筹划管理和技术5、维护主体合法权益：争取合法权益延期申报权延期纳税权申请减免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权要求赔偿权保密权申请复议和提起诉讼权23第二十三页，共三十三页。二、税收筹划的原则综合原则：以加速折旧为例经济原则：守法原则：按时纳税，避免额外支出事前筹划原则整体原则：兼顾各税种、企业课税历史、经济活动的参与主体情况具体问题具体分析原则：天时、地利、人和24第二十四页，共三十三页。第三节税收筹划的具体实施一、税收筹划实施的前提条件二、税收筹划的实施步骤三、税收筹划的评价标准四、哪些企业更适合税收筹划五、税收筹划的影响因素分析25第二十五页，共三十三页。一、税收筹划实施的前提条件1、税收政策具有选择性国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素各国税法要素界定不同税基、税率、税收优惠不同税收制度因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠26第二十六页，共三十三页。一、税收筹划实施的前提条件2、税务行政执法严肃公正3、税收筹划主体具备良好的专业素质4、税收筹划企业应有相当的收入规模27第二十七页，共三十三页。二、税收筹划的实施步骤p109筹划企业基本情况和需求分析筹划企业相关财税政策盘点归类筹划企业纳税评估与剖析税收筹划方案设计与拟订税收筹划涉税纠纷处理税收筹划实施跟踪与绩效评价28第二十八页，共三十三页。三、税收筹划的评价标准维护纳税人的合法权利促进国家税收政策目标的实现促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善29第二十九页，共三十三页。四、哪些企业更适合税收筹划1、新办企业或正在申办的企业2、财税核算比较薄弱的企业3、财税核算比较复杂的企业4、曾被税务机关处罚过的企业5、筹划空间大的企业30第三十页，共三十三页。五、税收筹划的影响因素