税管-第章税种检查实务

第一 检一、 的检二、 扣缴义务人的检五、对兼营 应税劳务的检第一 检查（续十三、 抵扣凭证的检十四、 减免税的检一、 的检 检查中的常见问题是：符合一般条件但不办理一般认定手续。在中民境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为的纳税义务人。增值税分为一般和小规模两类。(三)检查方 会计报表、流动凭据、货物购进凭据、销售日耗)测算，核实的年实际应税销售额，检查是否符合一般条件但不申请认定为一般。二、 扣缴义务人的检(一)常见问 (二)税法的相关规 其应纳以人为扣缴义务人；没有人的，以者为扣缴(三)检查方审阅扣缴义务人所签订的劳务合同，扣缴义务人的劳务款项的支付情况，以判定是否存在的单位或个人在境内销售应税劳务的行三、对承租或承包经营的检 (三)检查方审核是否有承包费和收入，承租或承包的企业、单位和个人，或发包者上缴或承包费，确认其是否存在逃避纳税义务的行为。具(1)用询问法对其员工进行询问、核实实际经营人(2)检查企业财务账簿中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“销售费用”、“用”、“财务费(3)审核出租人、发包人与承租或承包的企业、单位和个人签订的承、承租合同或协议四、对视同销售行为的检(一)常见问委托代销业务未按规定申报纳税受托代销业务未申报纳税不同县(市)间移送货物用于销售未申报纳税自产或委托加工的货物用于非应税项目，未视同销售申报纳税自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费，未视同销售纳税 自产、委托加工 的货物无 他人，未视同销售申报纳税(二)税法的相关规《暂行条例实施细则》第4条规定：“单位或者工商户 (三)检查方1.对委托代销业务的检2.对受托代销业务的检3.对在不同县(市)间移送货物用于销售未申报纳税的检4.消费，未视同销售申报纳税问题的检5.对将自产、委托加工或 五、对兼营 应税劳务的检(一)常见问对兼营非应税劳务检查中的常见问题是：兼营非应税劳销售额，未按规定申报缴纳。(二)税法的相关规《暂行条例》第3条规定，兼营不同税率的货物或者应《暂行条例实施细则》第7条规定，兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的营业额；未分别核算的，由主 核定货物或者应税劳务的销售额(三)检查方 六、对混合销售行为的检(一)常见问(二)税法的相关规 关核定其货物的销售额。①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行；②财政部、国家税务规定的其他情形。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、业、服务业税目征收范围的劳务。(三)检查方(1)查阅企业的工 ，了解企业的经营范围(2)(3)对 (4)检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外 七、对税率和征收率的检(一)常见问 (二)税法的相关规 小规 适用征收率为3% (三)检查方结合纳税申报表，审核“应交税费——应交增值。八、对销售额的检(一) (二) 价外费用。但不包括下列项目(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费(2)同时符合以下条件的代垫费用：①承运部门的费用开具给方的；②将该项转交给方的。(3)同时符合以下条件代为收取的性基金或者行政事业性：①由或者财政部批准设立的性基金，由或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；②收取时开具(4)销售货物的同时保险等而向方收取的保险费，以及向方收取的代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。(三)检查方 (2)九、对以旧换新、还本销售的检(一)常见问采取还本销售方式销售货物按减除还本支出后的销售额计税 (二)税法的相关规 定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物 定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同含的全部价款征收。(三)检查方(1)采用询问法、比较分析法，核实 (2)检查 是否采取以旧换新方式，按实际收取的款项计算销售额造成的(3)检查“库存商品”账户，核查是否存在收购旧货行为；检查“销。十、对纳税义务发生时间的检(一)常见问 (二)税法的相关规《暂行条例》第19条规定，“纳税义务发生得索取销售款项凭据的当天；先开具的，为开具的当天。(二)按销售结算方式的不同，具体为 或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销及货款的，为发款或者取得索取销售款的凭据的当天；(七)发生除委托代销货物、(三)检查方(1)查阅收款记录，并与银行存款 (5)通过对上述日期进行对比，判断是否存在滞 十一、对进项税额的检(一)常见问(1)(2)虚构业务，让他人为自己虚 ，多抵扣进项税额(二)税法的相关规《暂行条例》第9条规定，购进货物或者应税劳务，取得的扣税凭证不符合法律、行政或者税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销(三)检查方(1)有无提供劳务的单位与收款的单位及开具 (2)有无虚构加工业务，让他人为自己虚开 十二、对进项税额转出的检(一)常见问 (二)税法相关规 (三)检查方(1)检查时，主要 十三、 抵扣凭证的检(一)常见问 抵扣凭证检查中的常见问题是：抵扣凭证不符合规定(二)税法相关规《暂行条例》第8条规定，“购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的额， 《暂行条例》第9条规定，购进货物或者应税劳务，取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者税务主管部门有关规定的，其进项税额不(三)检查方 缴款书、农产品收购或者销售、十四、 减免税的检(一)常见问 减免税检查中的常见问题如下(1)将应税项目的销售收入记入减免税项目(2)将减免税项目的进项税额记入应税项目(3)减免税项目领用应税项目材料，进项税额未转入减免税项目(二)税法的相关规 暂行条例》第15条规定，“下列项目免 (一)农业生产者销售的自产农产品；(二 品和用具；(三)古(五)外国、国际组织无偿的进口物资和设备；(六)由残疾人的组织直接进口供残疾人的物品；(七)销售自己使用过的物品除前款规定外，的免税、减税项目由规定。任何地、部门均不得规定免税、减税项目。(三)检查方(1)检查 (2)检 享受减免税项目是否符合政策规定(3)检查原材料入库数量与应税项目“库存商品”账户借方发生数是(4)“库存商品”、“主营业务收入”账户贷方发生数进行核对(5)到生产车间实 (6)计算分析第二节消费税检一、 和扣缴义务人的检一、 和扣缴义务人的检(一)常见问 (1)从事应税消费品生产经营 未办理税务登(二)税法的相关规在中民境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的。方交货时代收代缴。 起，境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的；委托加工(另有规定者除外)、委托代销金银首饰的，受托方也是。委托经营者加工应税消费品(不包括金银首饰)的，委托方收回时缴纳。(三)检查方(1)检查是否属于漏征漏管户。如果未办理税务登 较难掌握的生产经营情况，往往通过、协查等方式才能发现问题。如果已经办理税务登记，但未申报消(2)采用询问法、查阅法等检查企业是否存在受托加工业务，并对照现行政策规定，判定企业是否负有消费税代收代缴义务。如二、对适用税目税率的检(一)常见问对适用税目税率检查中的常见问题如下(1)兼营不同税率的应税消费品从低适用了税率(2)不同税率应税消费品，或者应税消费品与非应税消费品组成套装(二)税法的相关规 (三)检查方(1)采用实地询问法(如询问车间生产工人、销售 (2)查阅账面资料。主要通过审阅“主营业务收入”、“三、对纳税义务发生时间的检(一)常见问(二)税法的相关规 生产的应税消费品， 销售时纳税 (3)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委 (4)进口的应税消费品，于报关进口时纳税(三)检查方(1)(2)(4)四、对计税依据及应纳税额的检(一)常见问(1)对于从量 (3)(二)税法的相关规销售额为销售应税消费品向方收取的全部价。如果 而发生价款和税税的销售额。(三)检查方(1)对于从量课税的应税产品，查阅其“生产成本”明细账、“，特别要注意企业非生产领用应税消费品，是否申报缴纳了消费税(2)对于从价定率课税的应税消费品，“库存商品”、“半(3)对于复合计税的应税消费品，主要涉及卷烟和白酒。除了按上述方(4)对于超范围抵扣外购或委托加工应税消费品的已纳消费税，主要对如委托加工收回后继续生产白酒，按规定是不允许抵扣已纳的第三节营业税检一、 和扣缴义务人的检一、 和扣缴义务人的检(一)常见问(2)错用税种，将应缴纳营业税的业务缴纳了 (3)(二)税法的相关规根据《营业税暂行条例》的规定，在中民境产的单位和个人，为营业税的，应当依照本条例 (三)检查方(1)审阅 (2)检查 (3)对承包、承租经营的行为的检查(4)重点检查与外国企业、机构发生业务关系的 二、对征税范围和税率的检(一)常见问(1)未正确区分营业税 的征税范围 的播映错按“文化体育业”税目征税 收(二)税法的相关规营业税共九个税目，即：交通业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、业、服务业、转(三)检查方(1)运用询问、实地查看和审阅法，结合企业的经营合同、收款记录 。(2)对照营业税政策，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等三、对计税依据的检(一)常见问(1) 入长期挂往来账，不及时申报缴纳营业税(2)(二)税法的相关规 将承揽 业务分给其他单位或者个人的 从事旅游业务的 将建筑工程分包给其他单位的(4)外汇、有 财政、税务主管部门规定的其他情形 (三)检查方(1)检查 (2)检查“应付账款”、“其他应付款“主营业务收入”等明细账户，结合企业的经济业务性质和合同资料，核实是否存(3)检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本、“用”、“销售费用”、“财务费用”等明细账户，核实四、对纳税地点和纳税义务发生时间的检(一)常见问 (二)税法的相关规营业税的纳税地点如下 报纳税。提供的建筑业劳务以及财政、税务主管部门规定 报纳税。但是，转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主 销售、出租不动产应当向不动产所在地的主 申报应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主 补征。营业税的纳税义务发生时间如下营业税纳税义务发生时间为提供应税劳务、转让无形资产或的当天。财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 发生将不动产或者土地使用权无偿其他单位或者个人，其纳税义务发生时间为不动产所、土地使用权转移的当天 (三)检查方(1)对纳税地点的检查，主要通过对企业的工商及税务登记资料、合 (2)检查 第四节企业所得税检一、对收入总额的检(一)常见问对企业所 入总额检查中的常见问题如下 (2)(3)实行《企业会计制度》的 (4)其他未按 定确认收入的问题(二)税法的相关规包括：①销售货物收入；②提供劳务收入；③转让收入；④股息、红利等权益性投资收益；⑤利息收入；⑥收入；⑦特许权(三)检查方(1)对 (2)对视同销售行为而未作纳税调整的检查(3)对接受捐赠收入是否纳税的检查，主要检查企业“待转资产(4)对其他未按税定确认收入的项目进行检查，主要包括未按权责二、对准予扣除项目总额的检(一)常见问(1)(2)(3)(4)(