国际避税概述课件

第四章国际避税1第四章国际避税1第一节国际避税概述2第一节国际避税概述2避税究竟合法还是违法？节税（taxsavings）是合法的是纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可以减轻税收负担，获得正当的税收利益人们不从事税法规范领域的行为，从而避免纳税义务的发生纳税人通过合法手段减少纳税义务，也称税收筹划（taxplanning）特点合法性、筹划性、目的性、综合性、专业性3避税究竟合法还是违法？节税（taxsavings）是合法的避税究竟合法还是违法？偷税、漏税是违法的行为偷税（taxevasion）也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为是一种非法行为，是在以非法手段减轻纳税义务包括单纯或无意识违法行为和故意违法行为前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为，即漏税后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段，故意不缴或少缴应纳税款的行为基本特征是非法性和欺诈性，也可称之为税收欺诈4避税究竟合法还是违法？偷税、漏税是违法的行为4避税究竟合法还是违法？避税（taxavoidance）是不违法的行为指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为避税与偷税避税与节税有的主张对税收不能以道德的名义提出额外要求有的主张避税有广义与狭义之分，前者包含节税，后者不含“正当避税”与“不当避税”“顺法避税”与“逆法避税”5避税究竟合法还是违法？避税（taxavoidance）是不国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时，总是要把有关国家政府所得税负的大小作为确定其资本投向的一个重要因素对于国际投资者的跨国投资经营活动，各国政府也多半是给予某些特殊税收优惠待遇的，因而各国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异，就有可能为国际投资者进行国际性的避税提供可乘之机，使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会，从而实现跨国避税国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以各种公开的合法手段减轻国际税负的行为6国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展国际投资者在进行国际投国际避税的重新分类国际避税国际逃税国际税收筹划转让定价避税港滥用税收协定其他逃税行为违法行为合法行为7国际避税的重新分类国际避税国际逃税国际税收筹划转让定价避税港国际避税产生的原因跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在动机各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的外部条件纳税义务确定标准的差异税率的差异：税率高低的差异、税率结构的差异税基的差异避免双重征税方法的差异税收管理水平的差异避税港的存在8国际避税产生的原因跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在国际避税的特点国际避税与国内避税相互交织和促进，使国际避税更为复杂避税港及低税区的存在和发展使避税具有国际普遍性会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避税的又一重要特征9国际避税的特点国际避税与国内避税相互交织和促进，使国际避税更第二节国际避税的一般方式10第二节国际避税的一般方式10国际避税的基本手段转移手段设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方控制手段在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，并通过对这些经济组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排11国际避税的基本手段转移手段11纳税主体的转移自然人的转移“纯粹”的移民虚假移民和部分迁移税收流亡指为了躲避纳税而放弃居民身份，常年不断地从一个国家迁移到另一个国家的现象个人规避居民管辖权个人规避所得来源地管辖权12纳税主体的转移自然人的转移12纳税主体的转移法人的跨国移动就避免成为税收居民而言，公司避税与个人避税有相似之处利用居所转移躲避纳税义务的一个重要核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所“虚无化”也可以通过住所的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承担任何国家的无限纳税责任13纳税主体的转移法人的跨国移动13通过资金或货物流动避税利用常设机构流动转移货物转移营业财产虚构财产租赁转移劳务转移利息、特许权使用费转移管理费用利用常设机构亏损避税利用常设机构之间的汇率变化避税14通过资金或货物流动避税利用常设机构流动14通过资金或货物流动避税利用子公司流动一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并和其他国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税低税国往往也为子公司提供免税期或其他投资鼓励15通过资金或货物流动避税利用子公司流动15实例演示甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙国对这笔利润征收了35%的所得税，即35万美元税款。假定甲国的所得税税率为40%，对A公司取得的这笔国外来源所得应征40万美元税款，在抵免制度下，A公司还要补交5万美元税款上述A公司从其乙国子公司处取得的100万美元股息，如果子公司暂不汇回甲国A公司，则可获得延缓纳税的好处16实例演示甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的好处管理上方便，在分支机构所在地减少许多麻烦设立手续简单可以减少甚至没有员工参与其活动有机会时可较容易地实现转让定价可以避免对利息、股息、特许权使用费征收预提所得税一般情况下可以将税后利润转移回母国可以享用避免国际双重征税的有利形式在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润17选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的好处17选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的不利条件在转让定价问题上往往会遇到较多麻烦不能享受对参股所得免税的优惠在某些情况下，可能承担公布合并资产负债表和损益表的义务若转为子公司，可能要对由此产生的资本利得承担纳税义务一般不能享受当地政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励一般无法获得低税国给予的减免税好处总机构与分支机构之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性18选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的不利条件18实例演示M国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行涉外税收政策方面的咨询。最后，他个人认为这个项目应采用中外合作企业的形式，并认为不应由该公司投资，而应改由该公司设在H国的子公司投资。19实例演示M国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业实例演示芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需4—5年，这样就使企业在开办初期面临着大的亏损。如果采用中外合资企业的投资形式，在M国和H国视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。但如果是中外合作企业，在M国和H国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M国总公司内弥补。通过总公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。20实例演示芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有实例演示假定M国总公司某年所得为1000万美元，按M国公司税的规定应缴纳34%的公司税，即为340万美元。假设其投资的中外合作企业应由其负担部分的亏损额为200万美元，则M国总公司在其1000万美元所得中弥补这部分亏损后，应纳税所得减为800万美元，其应纳税款降为272万美元。也就是说，当总公司拨付给中外合作企业200万美元用来弥补亏损时，其中有68万美元是从M国税务当局得到的减税金额。21实例演示假定M国总公司某年所得为1000万美元，按M国公司税实例演示该项目改由在H国的子公司投资，是这位顾问先生的又一种避税策略。M国的公司税税率为34%，则H国的公司税税率则为40%。假设H国子公司的所得为500万美元，其应纳税款为200万美元，如果为中外合作企业弥补200万美元的亏损，该子公司就可以少缴纳80万美元的税款。22实例演示该项目改由在H国的子公司投资，是这位顾问先生的又一种利用转让定价避税转让定价（transferpricing），也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，通常指关联企业之间内部转让交易所确定的价格企业、经济实体之间进行的交易活动大致可以分为两类没有联属关系和经济利益联系的经济实体之间的交易买卖有经济利益联系或联属关系的经济实体之间的交易买卖利往低处流、费往高处走、税往低处流从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用23利用转让定价避税转让定价（transferpricing）利用转让定价避税影响转让定价的因素市场竞争要求关联企业利用转让定价改变资信形象逃避外汇管制垄断市场消除风险躲避税收可以使关联企业避免或延迟缴纳所得税，实现整体税负最小化可以使关联企业减少从价计征的关税24利用转让定价避税影响转让定价的因素24实例演示某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以100万美元的成本生产了一批零部件，加上利润30万美元，本应按130万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按160万美元的总价格投放市场。然而事实上，A公司却没有直接把这批零部件卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给C公司，C公司又转手按150万美元的高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。25实例演示某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙实例演示利润额纳税额税负(%)A公司B公司C公司303001512050400M集团602745利润额纳税额税负(%)A公司B公司C公司010500412.504025M集团6016.527.526实例演示利润额纳税额税负(%)A公司301550M集团602不合理保留利润避税通常，各国政府都允许公司企业保留一定的税后利润这种合理的留利为企业发展提供了重要的内部资金来源这种利润的保留若超过了合理的界限，就很容易被视为不合理保留利润跨国公司往往以不合理保留利润的方式达到少纳税的目的27不合理保留利润避税通常，各国政府都允许公司企业保留一定的税后实例演示某跨国公司2009年的全球销售收入为1000万美元，销售成本为500万美元，经核定扣除额为50万美元，国外来源所得承担的外国税款可抵免额为50万美元，该公司所在国的所得税税率为34%。销售利润额1000-500=500万美元应税所得额500-50=450万美元应纳所得税税额450×34%=153万美元实纳所得税税额153-50=103万美元税后利润450-(103+50)=297万美元按规定应分配股息为297×80%=237.6万美元297×20%=59.4万美元28实例演示某跨国公司2009年的全球销售收入为1000万美元，不合理保留利润避税还要借助所在国的推迟课税规定延期纳税可给跨国公司带来许多利益跨国公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款在母公司居住国通货膨胀率一直较高的情况下，跨国母公司就其海外所得延期纳税还可以降低居住国所得税的实际税率子公司的留存收益会增加，母公司可以从对子公司的权益增加额中得到好处29不合理保留利润避税还要借助所在国的推迟课税规定29资本弱化（不正常借款）避税资本弱化，又称资本隐藏、资本稀释、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资，从而引起资本金在资本结构中的地位相对下降和弱化的一种现象。产生的经济动力源于各国税法上普遍规定的利息与股息的税收差别待遇30资本弱化（不正常借款）避税资本弱化，又称资本隐藏、资本稀释、资本弱化（不正常借款）避税企业往往愿意采用债权投资，相应减少权益投资由于债务人支付给债权人的利息可以在税前抵扣，而股东获得的收益即股息，却不能在税前扣除，选择借债的融资方式比权益的融资方式从税收的角度来说更具有优势。许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率通常比对股息征收的企业所得税税率低，采用债权投资比采用股权投资的税收负担低31资本弱化（不正常借款）避税企业往往愿意采用债权投资，相应减少实例演示募股投资借款投资税前利润利息支付应税所得所得税（30%）净利润预提税（10%）外国投资者收益实际税率1000100307007030%1005050153558020%美国某公司募股投资和借款投资实际税负比较32实例演示募股投资借款投资税前利润100100美国某公司募股投资本弱化（不正常借款）避税一般来说，一笔正常的贷款利息可以作为费用从利息支付人的应税所得中扣除计算纳税，同时，纳税人还要扣缴利息收益人的预提所得税对不同来源借款所支付的利息，情况是不一样的，因而对利息支出正常与否的确认与不一样例如，子公司将其当年实现的利润少量或完全不作为股息分配，而是借给其国外母公司，并可以无限期使用美国曾规定对“可预定的按年或定期收入”，只按30%的税率征税33资本弱化（不正常借款）避税一般来说，一笔正常的贷款利息可以作实例演示某家新办企业2009年全部所得为1000万元，扣除项目数额为50万元，可抵免的外国税款为10万元，所在国企业所得税税率为40%。应纳税所得额1000-50=950万元应纳所得税税款950×40%=380万元实际缴纳的所得税税款380-10=370万元34实例演示某家新办企业2009年全部所得为1000万元，扣除项实例演示该企业为了减轻这笔税收负担，在股东未交足本企业所需资本的情况下，又向本企业海外股东借款，并发生150万元利息支出。假定该公司所在国预提税税率为20%应纳税所得额1000-(50+150)=800万元应纳所得税税款800×40%=320万元实纳所得税税款320-10=310万元利息汇出境外预提税150×20%=30万元35实例演示该企业为了减轻这笔税收负担，在股东未交足本企业所需资滥用税收协定避税税收协定的滥用，指税收协定缔约国的非居民享受税收协定中优惠待遇的现象常设机构营业利润投资所得的征税个人所得36滥用税收协定避税税收协定的滥用，指税收协定缔约国的非居民享受滥用税收协定避税国际税收协定滥用的方式设置“直接导管公司”设置踏脚石导管公司直接利用双边关系同一国控股公司设立低股权控股公司37滥用税收协定避税国际税收协定滥用的方式37运用国际重复征税的免除方法避税无论是各国的国内税法规定，还是国家之间的税收协定，都采取了一定的措施和方法来避免或免除国际重复征税这些方法的实施和推广，在避免或消除跨国纳税人重复征税时，也为跨国纳税人实现“双重避税”提供了机会运用免税法实现双重避税运用税收饶让实现双重避税38运用国际重复征税的免除方法避税无论是各国的国内税法规定，还是实例演示在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元，来自其设在乙国的分公司所得500万元。假定甲国政府规定的所得税税率为40%，乙国政府规定的所得税税率为40%，并根据有关税法规定给予该分公司减半征收公司所得税的优惠待遇。甲乙两国税收协定中有税收饶让抵免条款。39实例演示在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元实例演示分公司应纳税款500×40%=200万元分公司实纳税款500×40%×0.5=100万元总公司应纳税款(1000+500)×40%=600万元抵免限额500×40%=200万元可抵免税额100+(200-100)=200万元总公司实纳税款600-200=400万元40实例演示分公司应纳税款40利用避税地避税许多国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资金短缺不足和改善国际收支状况，或为引进外国先进技术，提高本国或本地区技术装备水平，吸引国外民间投资，在本国或本地区划出部分甚至全部区域和范围，允许并鼓励外国政府和民间投资者在此投资及从事各种经济、贸易等活动，投资者和从事经营活动的企业可以享受不纳税或少纳税的优惠待遇41利用避税地避税许多国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国或本利用税收优惠避税一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定跨国公司、企业往往可以利用税收优惠从事国际避税活动42利用税收优惠避税一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定4实例演示某玻璃工业有限公司打算更新一套供水装置。具有循环或节水功能的，每套需要100万美元；普通功能的，每套需要80万美元。表面看购买前一种要多花钱，但税法规定，节水装置可享受40%的投资抵免。另外，由于节约水耗，每年还可以节省水费开支2万美元。对比之后，这家公司决定购买有节功能的供水装置。43实例演示某玻璃工业有限公司打算更新一套供水装置。具有循环或节实例演示日本居民公司甲拟在避税地设立一家子公司，并拥有该子公司40%的股份。另外60%的股权由日本乙企业、韩国企业和新加坡企业各拥有20%。依据日本税法规定，设在避税地的公司企业，如50%以上的股权由日本居民所拥有，这家公司则视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税。为此，日本乙企业将20%的股权转为非居民公司所拥有，结果享受到了延缓纳税的优惠待遇。44实例演示日本居民公司甲拟在避税地设立一家子公司，并拥有该子公实例演示2011年6月1日新闻据国外媒体周一报道，谷歌被指利用旗下空壳公司转移利润，过去5年避税至少32亿英镑（约合342亿人民币）。根据美国证交会的文件显示，谷歌去年在全球赚得178亿英镑的盈利，其中超过一半来自美国以外的市场。英国是谷歌最赚钱的海外市场，去年盈利超过20亿英镑。但有英国媒体调查发现，谷歌去年海外盈利缴税税率仅为3%，远远低于英国28%的公司税税率。报道称，谷歌是利用其横跨英美、爱尔兰、荷兰和百慕大的公司网络将盈利层层转移至避税天堂百慕大，从而达到避税的目的。45实例演示2011年6月1日新闻45实例演示GIHGILGNHDoubleIrishDutchSandwich46实例演示GIHGILGNHDoubleIrish46THANKYOU！47THANKYOU！47国际避税与国内避税20世纪20年代和30年代，英国的一些企业曾利用海外殖民地的某些特权生产、贩运某些产品来躲避英国当时开征的出口关税。法国、荷兰的一些企业也曾有过这样的记录。而50年代以后，特别是60年代和70年代，西方国家及一些发展中国家的企业已不再仅仅局限于躲避本国的关税或销售税了，而是在跨国经营及跨国所得等方面极力避免缴纳国内、国外税收，成为国际避税的极度追求者和受益者。而且，避税实践也已不再仅仅是少数纳税人偶然的经济行为，而成为许多纳税人特别是跨国纳税人的一项普遍的社会经济活动了。48国际避税与国内避税20世纪20年代和30年代，英国的一些企业国际避税与国内避税国内避税指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务国际避税是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或财产转移出本国，使其在国际间进行流动规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负49国际避税与国内避税国内避税49国际视点法国司弗尔钢铁股份有限公司避免在英国具有居所，1973—1985年这12年期间，成功地规避了英国应纳税款8137万美元。公司中的英国股东不允许参与管理活动，英国股东的股份与影响和控制公司管理的权利分离，他们只享有收取股息、参与分红等权利；选择非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等管理人员；不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案工作也不放在英国国内；为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，公司在英国境内设立了一个单独的“服务性”公司，并按照核准的利润率缴纳公司税，以免引起英国政府的极端仇恨。50国际视点法国司弗尔钢铁股份有限公司避免在英国具有居所，197实例演示甲国A公司计划在乙国、丙国和丁国销售其产品，销售活动将交由一位独立代理人B进行，为能不失时机地接受订单，B要求掌握部分现货根据甲国与乙国签订的税收协定，能够经常接受订单并拥有库存的独立地位代理人，将构成常设机构51实例演示甲国A公司计划在乙国、丙国和丁国销售其产品，销售活动实例演示美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定的甲国组建一家子公司，并通过这家子公司在甲国从事营业活动根据甲国税法，凡甲国公司向外国股东支付股息，均要征收40%的预提所得税甲国与乙国缔结了税收协定，协定中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15%的税率征收预提所得税乙国税法规定对境外所得不征税，并且根据它与美国签订的税收协定，乙国公司向美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提所得税15%+(100%-15%)×5%=19.25%52实例演示美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定的甲国组建一实例演示W是美国的非居民外国人，其居住国并未与美国签订税收协定。现W想在美国购买股票，但在没有税收协定的情况下，其取得的股息就要在美国缴纳30%的预提所得税。为躲避缴纳这项预提所得税，W在荷属安的列斯群岛建立一家公司，并由这家公司购买美国的股票。那么，根据美国与荷属安的列斯签订的税收协定，W通过这家公司取得的股息就只需缴纳15%的预提税。53实例演示W是美国的非居民外国人，其居住国并未与美国签订税收协常设机构《经合组织范本》：企业进行全部或部分经营活动的一个固定经营场所更广泛的定义：有进行经营活动的场所即可认为有常设机构许多国家的税法中，特别是在国家间的税收协定中，规定了大量免税的常设机构经营活动，为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际避税活动提供了各种渠道54常设机构《经合组织范本》：企业进行全部或部分经营活动的一个固常设机构我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签署的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》专为储存、陈列、交付本企业货物或商品的目的而使用的设施专为储存、陈列、交付的目的而保存本企业货物或商品的库存专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存专为本企业采购货物或商品、或搜集情报的目的所设的固定营业场所专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所专为第1项至第5项所述活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质55常设机构我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等常设机构协定中还明确指出缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人，在缔约国另一方进行营业，如果这些人按常规进行其业务本身，不应认为该缔约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构缔约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司，此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构56常设机构协定中还明确指出56国际视点1973年西班牙利尔德纺织服务有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其作用是为该公司搜集北欧国家的纺织服装信息。根据西班牙政府与荷兰政府签署的双边税收协定，这种专门用于信息、情报搜集的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而，该公司仅当年就根据荷兰纺织服装市场的供求信息为利尔德公司成交了两笔生意，价值2120万元的适销产品很快运达荷兰鹿特丹。在这过程中，尽管利尔德纺织服装公司驻鹿特丹办事处承担所有有关供货合同及确定订货单数量的谈判和协商，但是由于该办事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，荷兰财税部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。57国际视点1973年西班牙利尔德纺织服务有限公司在荷兰鹿特丹建国际视点新加坡银华热带植物加工有限公司在巴西、印度、印度尼西亚均设有常设机构。1986年该公司通过印度尼西亚一家海外金融机构分别向这3个机构提供了11万美元、21万美元和17万美元的贷款，期限均为一年，利息分别为2.9万美元、7.2万美元和3.7万美元，分别超出正常利率78%、133%和48%。尽管该公司获得的利息收入在印度尼西亚按20%的税率缴纳了所得税，但该公司仍得到了避税的好处。58国际视点新加坡银华热带植物加工有限公司在巴西、印度、印度尼西实例演示甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达一年以上者，为其居民；乙国对这一居住时间的规定也为一年，丙国则规定为半年。这样，纳税人就可以通过在这些国家之间缩短居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。59实例演示甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达一年以上者，为其实例演示假定A国A公司想大量购买C国C公司的股份，从而每年会由此产生巨额股息收入，C国的预提税税率为30%，A、C两国间尚未签订税收协定（或有协定，但给予的税收优惠较少，预提税税率减让的幅度不大）。而B国与C国之间有税收协定，协定规定B国居民来源于C国的股息所得的预提税税率为5%，A国与B国之间也有税收协定，协定规定A国居民来源于B国的所得可以享受类似的低预提税优惠，或者根据B国的国内税法也可以享受税收优惠。60实例演示假定A国A公司想大量购买C国C公司的股份，从而每年会实例演示A国的A公司为减轻在C国消极投资所得的税负，便在B国按当地法律组建一个B公司，由B公司收取来自C国的股息，B公司作为B国的法人，按B、C两国间税收协定的规定，仅在C国负担5%的预提税。然后，再在享受A、B两国间税收协定优惠（或B国国内法优惠）的条件下，将该所得转会给A国的A公司。61实例演示A国的A公司为减轻在C国消极投资所得的税负，便在B国实例演示62实例演示62实例演示假设A国A公司打算在C国进行投资，A国与C国、B国之间均没有税收协定或协定条件不优惠，但A国与D国之间有优惠的税收协定或对来源于D国的所得给予税收优惠。D国则对所有的公司或某些类型的公司（比如控股公司）实行税收优惠。在B国，由B国公司向外国公司支付的利息、佣金、劳务费等费用，可作为纳税扣除项目。此外，由于B国与C国之间签订了条件优惠的税收协定，B国公司从C国获取的所得可以享受协定待遇。63实例演示假设A国A公司打算在C国进行投资，A国与C国、B国之实例演示在这种条件下，A国A公司在D国建立一个持有100%股份的控股公司D，D公司在D国的绝大多数收入，来源于向其100%控股的B国B公司提供的各种服务。B公司则通过向C国C公司的投资，获取股息、利息和特许权使用费等投资所得，此项所得，按协定只需负担很低的预提税或根本就不对此征税。64实例演示在这种条件下，A国A公司在D国建立一个持有100%股实例演示65实例演示65实例演示如A国和C国之间签订的税收协定中，C国规定，如果股息是由同一国内公司收到，则可对股息课以较低税率的税收。A国A公司便可在C国先组建一个完全控股的B公司，由B公司向C国的C公司进行投资参股。66实例演示如A国和C国之间签订的税收协定中，C国规定，如果股息实例演示67实例演示67实例演示德国对外签订税收协定有一惯例，即如果股息的受益者是一个外国公司，而该公司至少持有德国公司25%以上的股份，那么，德国的税收协定通常对这一德国公司分配的股息不给予税收协定优惠。针对这一规定，一个拥有德国C公司100%股份的A国（与德国签订有税收协定）A公司，为了获取税收协定的优惠，可以依本国法律在本国境内先组建5个子公司，然后由这5个子公司分别持有德国C公司的股份，使每个子公司持有德国C公司的股份低于25%，从而受惠于A国与德国之间的税收协定。68实例演示德国对外签订税收协定有一惯例，即如果股息的受益者是一实例演示69实例演示69实例演示朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务同时，朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税70实例演示朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给全球企业所得税税率高低71全球企业所得税税率高低71全球企业所得税税率高低72全球企业所得税税率高低72全球企业所得税税率高低73全球企业所得税税率高低73全球企业所得税税率高低74全球企业所得税税率高低74全球企业所得税税率高低75全球企业所得税税率高低75全球企业所得税税率高低76全球企业所得税税率高低76全球企业所得税税率高低77全球企业所得税税率高低77全球企业所得税税率高低78全球企业所得税税率高低78全球企业所得税税率高低79全球企业所得税税率高低79全球企业所得税税率高低80全球企业所得税税率高低80全球企业所得税税率高低81全球企业所得税税率高低81全球企业所得税税率高低82全球企业所得税税率高低82全球企业所得税税率高低83全球企业所得税税率高低83全球企业所得税税率高低84全球企业所得税税率高低84全球企业所得税税率高低85全球企业所得税税率高低85第四章国际避税86第四章国际避税1第一节国际避税概述87第一节国际避税概述2避税究竟合法还是违法？节税（taxsavings）是合法的是纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可以减轻税收负担，获得正当的税收利益人们不从事税法规范领域的行为，从而避免纳税义务的发生纳税人通过合法手段减少纳税义务，也称税收筹划（taxplanning）特点合法性、筹划性、目的性、综合性、专业性88避税究竟合法还是违法？节税（taxsavings）是合法的避税究竟合法还是违法？偷税、漏税是违法的行为偷税（taxevasion）也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为是一种非法行为，是在以非法手段减轻纳税义务包括单纯或无意识违法行为和故意违法行为前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为，即漏税后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段，故意不缴或少缴应纳税款的行为基本特征是非法性和欺诈性，也可称之为税收欺诈89避税究竟合法还是违法？偷税、漏税是违法的行为4避税究竟合法还是违法？避税（taxavoidance）是不违法的行为指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为避税与偷税避税与节税有的主张对税收不能以道德的名义提出额外要求有的主张避税有广义与狭义之分，前者包含节税，后者不含“正当避税”与“不当避税”“顺法避税”与“逆法避税”90避税究竟合法还是违法？避税（taxavoidance）是不国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展国际投资者在进行国际投资的可行性研究或选择最优投资方案时，总是要把有关国家政府所得税负的大小作为确定其资本投向的一个重要因素对于国际投资者的跨国投资经营活动，各国政府也多半是给予某些特殊税收优惠待遇的，因而各国在征税范围、税率高低以及征管水平上的差异，就有可能为国际投资者进行国际性的避税提供可乘之机，使跨国纳税人拥有选择纳税的条件和机会，从而实现跨国避税国际避税是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以各种公开的合法手段减轻国际税负的行为91国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展国际投资者在进行国际投国际避税的重新分类国际避税国际逃税国际税收筹划转让定价避税港滥用税收协定其他逃税行为违法行为合法行为92国际避税的重新分类国际避税国际逃税国际税收筹划转让定价避税港国际避税产生的原因跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在动机各国税收制度的差别和缺陷是产生国际避税的外部条件纳税义务确定标准的差异税率的差异：税率高低的差异、税率结构的差异税基的差异避免双重征税方法的差异税收管理水平的差异避税港的存在93国际避税产生的原因跨国纳税人追逐最大利润是产生国际避税的内在国际避税的特点国际避税与国内避税相互交织和促进，使国际避税更为复杂避税港及低税区的存在和发展使避税具有国际普遍性会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避税的又一重要特征94国际避税的特点国际避税与国内避税相互交织和促进，使国际避税更第二节国际避税的一般方式95第二节国际避税的一般方式10国际避税的基本手段转移手段设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方控制手段在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，并通过对这些经济组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排96国际避税的基本手段转移手段11纳税主体的转移自然人的转移“纯粹”的移民虚假移民和部分迁移税收流亡指为了躲避纳税而放弃居民身份，常年不断地从一个国家迁移到另一个国家的现象个人规避居民管辖权个人规避所得来源地管辖权97纳税主体的转移自然人的转移12纳税主体的转移法人的跨国移动就避免成为税收居民而言，公司避税与个人避税有相似之处利用居所转移躲避纳税义务的一个重要核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所“虚无化”也可以通过住所的改变，使其成为无居住国的公司，从而不必承担任何国家的无限纳税责任98纳税主体的转移法人的跨国移动13通过资金或货物流动避税利用常设机构流动转移货物转移营业财产虚构财产租赁转移劳务转移利息、特许权使用费转移管理费用利用常设机构亏损避税利用常设机构之间的汇率变化避税99通过资金或货物流动避税利用常设机构流动14通过资金或货物流动避税利用子公司流动一些低税国可能对具有独立法人资格的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并和其他国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税低税国往往也为子公司提供免税期或其他投资鼓励100通过资金或货物流动避税利用子公司流动15实例演示甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙国对这笔利润征收了35%的所得税，即35万美元税款。假定甲国的所得税税率为40%，对A公司取得的这笔国外来源所得应征40万美元税款，在抵免制度下，A公司还要补交5万美元税款上述A公司从其乙国子公司处取得的100万美元股息，如果子公司暂不汇回甲国A公司，则可获得延缓纳税的好处101实例演示甲国A公司从其乙国常设机构处取得利润100万美元，乙选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的好处管理上方便，在分支机构所在地减少许多麻烦设立手续简单可以减少甚至没有员工参与其活动有机会时可较容易地实现转让定价可以避免对利息、股息、特许权使用费征收预提所得税一般情况下可以将税后利润转移回母国可以享用避免国际双重征税的有利形式在初期发生营业亏损时，可以冲减总机构的利润102选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的好处17选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的不利条件在转让定价问题上往往会遇到较多麻烦不能享受对参股所得免税的优惠在某些情况下，可能承担公布合并资产负债表和损益表的义务若转为子公司，可能要对由此产生的资本利得承担纳税义务一般不能享受当地政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励一般无法获得低税国给予的减免税好处总机构与分支机构之间支付的利息或特许权使用费不能从利润中扣除，缺乏灵活性103选择有利的企业组织形式避税设立分支机构的不利条件18实例演示M国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。这位先生在选择中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行涉外税收政策方面的咨询。最后，他个人认为这个项目应采用中外合作企业的形式，并认为不应由该公司投资，而应改由该公司设在H国的子公司投资。104实例演示M国一家跨国公司欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业实例演示芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需4—5年，这样就使企业在开办初期面临着大的亏损。如果采用中外合资企业的投资形式，在M国和H国视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。但如果是中外合作企业，在M国和H国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M国总公司内弥补。通过总公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。105实例演示芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有实例演示假定M国总公司某年所得为1000万美元，按M国公司税的规定应缴纳34%的公司税，即为340万美元。假设其投资的中外合作企业应由其负担部分的亏损额为200万美元，则M国总公司在其1000万美元所得中弥补这部分亏损后，应纳税所得减为800万美元，其应纳税款降为272万美元。也就是说，当总公司拨付给中外合作企业200万美元用来弥补亏损时，其中有68万美元是从M国税务当局得到的减税金额。106实例演示假定M国总公司某年所得为1000万美元，按M国公司税实例演示该项目改由在H国的子公司投资，是这位顾问先生的又一种避税策略。M国的公司税税率为34%，则H国的公司税税率则为40%。假设H国子公司的所得为500万美元，其应纳税款为200万美元，如果为中外合作企业弥补200万美元的亏损，该子公司就可以少缴纳80万美元的税款。107实例演示该项目改由在H国的子公司投资，是这位顾问先生的又一种利用转让定价避税转让定价（transferpricing），也称划拨定价，即交易各方之间确定的交易价格，通常指关联企业之间内部转让交易所确定的价格企业、经济实体之间进行的交易活动大致可以分为两类没有联属关系和经济利益联系的经济实体之间的交易买卖有经济利益联系或联属关系的经济实体之间的交易买卖利往低处流、费往高处走、税往低处流从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用108利用转让定价避税转让定价（transferpricing）利用转让定价避税影响转让定价的因素市场竞争要求关联企业利用转让定价改变资信形象逃避外汇管制垄断市场消除风险躲避税收可以使关联企业避免或延迟缴纳所得税，实现整体税负最小化可以使关联企业减少从价计征的关税109利用转让定价避税影响转让定价的因素24实例演示某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙三国，三国的公司所得税税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以100万美元的成本生产了一批零部件，加上利润30万美元，本应按130万美元的价格直接卖给B公司，经B公司组装成品后按160万美元的总价格投放市场。然而事实上，A公司却没有直接把这批零部件卖给B公司，而是按成本价100万美元卖给C公司，C公司又转手按150万美元的高价卖给B公司，B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。110实例演示某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设在甲、乙、丙实例演示利润额纳税额税负(%)A公司B公司C公司303001512050400M集团602745利润额纳税额税负(%)A公司B公司C公司010500412.504025M集团6016.527.5111实例演示利润额纳税额税负(%)A公司301550M集团602不合理保留利润避税通常，各国政府都允许公司企业保留一定的税后利润这种合理的留利为企业发展提供了重要的内部资金来源这种利润的保留若超过了合理的界限，就很容易被视为不合理保留利润跨国公司往往以不合理保留利润的方式达到少纳税的目的112不合理保留利润避税通常，各国政府都允许公司企业保留一定的税后实例演示某跨国公司2009年的全球销售收入为1000万美元，销售成本为500万美元，经核定扣除额为50万美元，国外来源所得承担的外国税款可抵免额为50万美元，该公司所在国的所得税税率为34%。销售利润额1000-500=500万美元应税所得额500-50=450万美元应纳所得税税额450×34%=153万美元实纳所得税税额153-50=103万美元税后利润450-(103+50)=297万美元按规定应分配股息为297×80%=237.6万美元297×20%=59.4万美元113实例演示某跨国公司2009年的全球销售收入为1000万美元，不合理保留利润避税还要借助所在国的推迟课税规定延期纳税可给跨国公司带来许多利益跨国公司实际上等于从政府那里得到了一笔无息贷款在母公司居住国通货膨胀率一直较高的情况下，跨国母公司就其海外所得延期纳税还可以降低居住国所得税的实际税率子公司的留存收益会增加，母公司可以从对子公司的权益增加额中得到好处114不合理保留利润避税还要借助所在国的推迟课税规定29资本弱化（不正常借款）避税资本弱化，又称资本隐藏、资本稀释、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资，从而引起资本金在资本结构中的地位相对下降和弱化的一种现象。产生的经济动力源于各国税法上普遍规定的利息与股息的税收差别待遇115资本弱化（不正常借款）避税资本弱化，又称资本隐藏、资本稀释、资本弱化（不正常借款）避税企业往往愿意采用债权投资，相应减少权益投资由于债务人支付给债权人的利息可以在税前抵扣，而股东获得的收益即股息，却不能在税前扣除，选择借债的融资方式比权益的融资方式从税收的角度来说更具有优势。许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率通常比对股息征收的企业所得税税率低，采用债权投资比采用股权投资的税收负担低116资本弱化（不正常借款）避税企业往往愿意采用债权投资，相应减少实例演示募股投资借款投资税前利润利息支付应税所得所得税（30%）净利润预提税（10%）外国投资者收益实际税率1000100307007030%1005050153558020%美国某公司募股投资和借款投资实际税负比较117实例演示募股投资借款投资税前利润100100美国某公司募股投资本弱化（不正常借款）避税一般来说，一笔正常的贷款利息可以作为费用从利息支付人的应税所得中扣除计算纳税，同时，纳税人还要扣缴利息收益人的预提所得税对不同来源借款所支付的利息，情况是不一样的，因而对利息支出正常与否的确认与不一样例如，子公司将其当年实现的利润少量或完全不作为股息分配，而是借给其国外母公司，并可以无限期使用美国曾规定对“可预定的按年或定期收入”，只按30%的税率征税118资本弱化（不正常借款）避税一般来说，一笔正常的贷款利息可以作实例演示某家新办企业2009年全部所得为1000万元，扣除项目数额为50万元，可抵免的外国税款为10万元，所在国企业所得税税率为40%。应纳税所得额1000-50=950万元应纳所得税税款950×40%=380万元实际缴纳的所得税税款380-10=370万元119实例演示某家新办企业2009年全部所得为1000万元，扣除项实例演示该企业为了减轻这笔税收负担，在股东未交足本企业所需资本的情况下，又向本企业海外股东借款，并发生150万元利息支出。假定该公司所在国预提税税率为20%应纳税所得额1000-(50+150)=800万元应纳所得税税款800×40%=320万元实纳所得税税款320-10=310万元利息汇出境外预提税150×20%=30万元120实例演示该企业为了减轻这笔税收负担，在股东未交足本企业所需资滥用税收协定避税税收协定的滥用，指税收协定缔约国的非居民享受税收协定中优惠待遇的现象常设机构营业利润投资所得的征税个人所得121滥用税收协定避税税收协定的滥用，指税收协定缔约国的非居民享受滥用税收协定避税国际税收协定滥用的方式设置“直接导管公司”设置踏脚石导管公司直接利用双边关系同一国控股公司设立低股权控股公司122滥用税收协定避税国际税收协定滥用的方式37运用国际重复征税的免除方法避税无论是各国的国内税法规定，还是国家之间的税收协定，都采取了一定的措施和方法来避免或免除国际重复征税这些方法的实施和推广，在避免或消除跨国纳税人重复征税时，也为跨国纳税人实现“双重避税”提供了机会运用免税法实现双重避税运用税收饶让实现双重避税123运用国际重复征税的免除方法避税无论是各国的国内税法规定，还是实例演示在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元，来自其设在乙国的分公司所得500万元。假定甲国政府规定的所得税税率为40%，乙国政府规定的所得税税率为40%，并根据有关税法规定给予该分公司减半征收公司所得税的优惠待遇。甲乙两国税收协定中有税收饶让抵免条款。124实例演示在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元实例演示分公司应纳税款500×40%=200万元分公司实纳税款500×40%×0.5=100万元总公司应纳税款(1000+500)×40%=600万元抵免限额500×40%=200万元可抵免税额100+(200-100)=200万元总公司实纳税款600-200=400万元125实例演示分公司应纳税款40利用避税地避税许多国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资金短缺不足和改善国际收支状况，或为引进外国先进技术，提高本国或本地区技术装备水平，吸引国外民间投资，在本国或本地区划出部分甚至全部区域和范围，允许并鼓励外国政府和民间投资者在此投资及从事各种经济、贸易等活动，投资者和从事经营活动的企业可以享受不纳税或少纳税的优惠待遇126利用避税地避税许多国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国或本利用税收优惠避税一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定跨国公司、企业往往可以利用税收优惠从事国际避税活动127利用税收优惠避税一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定4实例演示某玻璃工业有限公司打算更新一套供水装置。具有循环或节水功能的，每套需要100万美元；普通功能的，每套需要80万美元。表面看购买前一种要多花钱，但税法规定，节水装置可享受40%的投资抵免。另外，由于节约水耗，每年还可以节省水费开支2万美元。对比之后，这家公司决定购买有节功能的供水装置。128实例演示某玻璃工业有限公司打算更新一套供水装置。具有循环或节实例演示日本居民公司甲拟在避税地设立一家子公司，并拥有该子公司40%的股份。另外60%的股权由日本乙企业、韩国企业和新加坡企业各拥有20%。依据日本税法规定，设在避税地的公司企业，如50%以上的股权由日本居民所拥有，这家公司则视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税。为此，日本乙企业将20%的股权转为非居民公司所拥有，结果享受到了延缓纳税的优惠待遇。129实例演示日本居民公司甲拟在避税地设立一家子公司，并拥有该子公实例演示2011年6月1日新闻据国外媒体周一报道，谷歌被指利用旗下空壳公司转移利润，过去5年避税至少32亿英镑（约合342亿人民币）。根据美国证交会的文件显示，谷歌去年在全球赚得178亿英镑的盈利，其中超过一半来自美国以外的市场。英国是谷歌最赚钱的海外市场，去年盈利超过20亿英镑。但有英国媒体调查发现，谷歌去年海外盈利缴税税率仅为3%，远远低于英国28%的公司税税率。报道称，谷歌是利用其横跨英美、爱尔兰、荷兰和百慕大的公司网络将盈利层层转移至避税天堂百慕大，从而达到避税的目的。130实例演示2011年6月1日新闻45实例演示GIHGILGNHDoubleIrishDutchSandwich131实例演示GIHGILGNHDoubleIrish46THANKYOU！132THANKYOU！47国际避税与国内避税20世纪20年代和30年代，英国的一些企业曾利用海外殖民地的某些特权生产、贩运某些产品来躲避英国当时开征的出口关税。法国、荷兰的一些企业也曾有过这样的记录。而50年代以后，特别是60年代和70年代，西方国家及一些发展中国家的企业已不再仅仅局限于躲避本国的关税或销售税了，而是在跨国经营及跨国所得等方面极力避免缴纳国内、国外税收，成为国际避税的极度追求者和受益者。而且，避税实践也已不再仅仅是少数纳税人偶然的经济行为，而成为许多纳税人特别是跨国纳税人的一项普遍的社会经济活动了。133国际避税与国内避税20世纪20年代和30年代，英国的一些企业国际避税与国内避税国内避税指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务国际避税是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或财产转移出本国，使其在国际间进行流动规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负134国际避税与国内避税国内避税49国际视点法国司弗尔钢铁股份有限公司避免在英国具有居所，1973—1985年这12年期间，成功地规避了英国应纳税款8137万美元。公司中的英国股东不允许参与管理活动，英国股东的股份与影响和控制公司管理的权利分离，他们只享有收取股息、参与分红等权利；选择非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等管理人员；不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案工作也不放在英国国内；为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，公司在英国境内设立了一个单独的“服务性”公司，并按照核准的利润率缴纳公司税，以免引起英国政府的极端仇恨。135国际视点法国司弗尔钢铁股份有限公司避免在英国具有居所，197实例演示甲国A公司计划在乙国、丙国和丁国销售其产品，销售活动将交由一位独立代理人B进行，为能不失时机地接受订单，B要求掌握部分现货根据甲国与乙国签订的税收协定，能够经常接受订单并拥有库存的独立地位代理人，将构成常设机构136实例演示甲国A公司计划在乙国、丙国和丁国销售其产品，销售活动实例演示美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定的甲国组建一家子公司，并通过这家子公司在甲国从事营业活动根据甲国税法，凡甲国公司向外国股东支付股息，均要征收40%的预提所得税甲国与乙国缔结了税收协定，协定中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15%的税率征收预提所得税乙国税法规定对境外所得不征税，并且根据它与美国签订的税收协定，乙国公司向美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提所得税15%+(100%-15%)×5%=19.25%137实例演示美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定的甲国组建一实例演示W是美国的非居民外国人，其居住国并未与美国签订税收协定。现W想在美国购买股票，但在没有税收协定的情况下，其取得的股息就要在美国缴纳30%的预提所得税。为躲避缴纳这项预提所得税，W在荷属安的列斯群岛建立一家公司，并由这家公司购买美国的股票。那么，根据美国与荷属安的列斯签订的税收协定，W通过这家公司取得的股息就只需缴纳15%的预提税。138实例演示W是美国的非居民外国人，其居住国并未与美国签订税收协常设机构《经合组织范本》：企业进行全部或部分经营活动的一个固定经营场所更广泛的定义：有进行经营活动的场所即可认为有常设机构许多国家的税法中，特别是在国家间的税收协定中，规定了大量免税的常设机构经营活动，为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际避税活动提供了各种渠道139常设机构《经合组织范本》：企业进行全部或部分经营活动的一个固常设机构我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签署的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》专为储存、陈列、交付本企业货物或商品的目的而使用的设施专为储存、陈列、交付的目的而保存本企业货物或商品的库存专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存专为本企业采购货物或商品、或搜集情报的目的所设的固定营业场所专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所专为第1项至第5项所述活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所全部活动属于准备性质或辅助性质140常设机构我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等常设机构协定中还明确指出缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人，在缔约国另一方进行营业，如果这些人按常规进行其业务本身，不应认为该缔约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构缔约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司，此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构141常设机构协定中还明确指出56国际视点1973年西班牙利尔德纺织服务有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其作用是为该公司搜集北欧国家的纺织服装信息。根据西班牙政府与荷兰政府签署的双边税收协定，这种专门用于信息、情报搜集的办事机构不属于常设机构，