增值税会计课件

第三章增值税会计

增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最复杂、最值得思考的问题。因为其会计处理表现为“与企业的收入、利润无关”，果真如此吗？内容导图学习目标1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；2.理解增值税会计与财务会计的关系

；3.了解增值税的类型及其特点

。第三章增值税会计内容导图学习目标1.掌握增值税会计的1第一节增值税概述一、增值税的基本含义二、增值税的纳税人三、增值税的纳税范围

四、增值税的税率、征收率五、增值税的纳税期限和纳税地点

第一节增值税概述一、增值税的基本含义2第一节增值税概述

六、增值税的优惠政策

（一）免税规定

免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。（二）增值税的即征即退、先征后退

1.软件企业2.资源综合利用企业3.废旧物资回收企业4.民政福利企业5.安置残疾人企业6.文化企业7.其它

（三）增值税的减征

1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人销售旧货

第一节增值税概述六、增值税的优惠政策3即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠.与即征即退相比，先征后退具有严格的退税程序和管理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分4税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关而言，两者结果并没有区别。但是，对于增值税而言，由于增值税存在税款在各生产流通环节的逐环节抵扣，“即征即退”是保证这一税款抵扣链完整的一种税收优惠政策。从增值税计税原理上说，如果采用直接减免的话，则一方面纳税人的进项税额无法抵扣，另一方面纳税人不能再开具增值税专用发票，购货方随之也无法抵扣进项税额，税款抵扣链被认为的切断。如果采用即征即退方式的话，则无论纳税人本身，还是购货方，其相关进项税额均能顺利抵扣，增值税逐环节抵扣税款的计税原理得到有效维护，增值税在避免重复课税、维护税负公平方面的优势得以充分体现，而国家对于本环节的税收优惠又得以顺利实施。

税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关5第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（一）增值税专用发票的意义

（二）增值税专用发票的使用基本联次为三联：发票联购买方的记账凭证抵扣联购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证记账联销售方的记账凭证第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理发票联购买6第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（三）增值税专用发票的开具范围

（四）增值税专用发票的开具要求

第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理7第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（五）专用发票开具后，发生退货和开票有误的处理1、开具的专用发票符合作废条件，在各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

（1）抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且记账（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（1）抵扣82、开具的专用发票不符合作废条件《开具红字增值税专用发票申请单》《开具红字增值税专用发票通知单》购买方购买方主管税务机关销售方开具红字专用发票《开具红字增值税专用发票通知单》①②③④2、开具的专用发票不符合作废条件《开具红字增值税《开具红字增9第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1、经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3）专用发票代码、号码认证不符2、经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务扣留原件，查明原因（1）重复认证；（2）密文有误；（3）认证不符；（4）列为失控专用发票第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理10增值税会计课件11（七）增值税专用发票的丢失

丢失发票联和抵扣联丢失前已认证，凭销售方的记账联复印件作为进项税的抵扣凭证丢失前未认证，凭销售方的记账联复印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证丢失抵扣联丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复印件留存备查丢失发票联抵扣联复印件留存备查抵扣联作为记账凭证（七）增值税专用发票的丢失丢失发票联丢失前已认证，凭销售方的12第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（八）一般纳税人注销税务登记

第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理13第二节增值税的确认计量与申报

一、增值税纳税义务的确认二、增值税销项税额的计算

第二节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义14第二节增值税的确认计量与申报

三、增值税进项税额的计算（一）进项税额的含义

（二）准予抵扣进项税额的确认

（三）进项税额的申报抵扣时间1、增值税专用发票：自开具之日起90天内到税务机关认证，认证通过的当月申报抵扣。2、海关完税凭证：自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣3、运费发票：自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣。

（四）不得抵扣的进项税额

第二节增值税的确认计量与申报三、增值税进项税额的15（五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣

①工业企业一般纳税人认定办法预计年销售额达到50万元，即可申请②04．8．1起，新办商贸企业一般纳税人认定办法

大中型商贸企业成立申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人（注册资本500万以上，人员50人以上）小型商贸企业实际达到80万申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人

开票限额原则不超过1万，对辅导期内实际销售额300万以上的，可开具10万以下的发票不少于6个月开票限额不超过1万发票领购按次限量(25份)控制，不足可再次申购，按上次领购发票已开具金额预交4%的税款（五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣①工业企业一般纳税人认16

根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。

也就是说，辅导期一般纳税人进项税额抵扣时间比其他企业要晚一个月。

根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税17第二节增值税的确认计量与申报

四、增值税应纳税额的计算五、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报1、纳税申报资料（1）《增值税纳税申报表》（2）IC卡（3）资产负债表、利润表（4）其他资料2、增值税纳税申报资料的管理（1）销售发票的存根联，按开票顺序号码每25份装订一册；（2）属于扣税凭证的单证，按取得的时间顺序，每25份装订一册。（3）装订时，使用统一的《征税/扣税单证汇总簿封面》，由办税人员和财务人员审核签章。3、增值税纳税申报表

第二节增值税的确认计量与申报四、增值税应纳税额的计18

第三节增值税进项税额及转出的会计处理

一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置

应交税费——应交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额销项税额进项税额转出出口退税借方差额：尚未抵扣或多缴的增值税贷方差额：尚未缴纳的增值税减免税款转出未交增值税转出多交增值税应交税费——未交增值税未抵扣税额不结转期末“应交增值税”借方余额反映当月尚未抵扣的税款,无贷方余额第三节增值税进项税额及转出的会计处理一、增值税会计19

(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

(2)“已交税金”专拦，记录企业当期上缴上期的增值税。该专栏适用于纳税人按日为纳税期限时,自期满之日起预缴的税款。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的或未专门指定用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应20

(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。

(7)“出口退税”专栏，记录企业向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。

(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。

(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

在出口退税业务中还记录转出不予以抵扣或退税的税额。

(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供21（二）小规模纳税人增值税会计账户设置

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方反映企业应交的增值税额，借方反映企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置22（三）增值税会计账表的设置

1.一般纳税人增值税账簿的设置多栏式明细账

2.小规模纳税人增值税账簿的设置三栏式明细账（三）增值税会计账表的设置23第三节增值税进项税额及其转出的会计处理

二、增值税进项税额的会计处理

企业采购取得增值税抵扣凭证上注明的进项税额不符合税法规定的抵扣条件——借记采购商品成本可以抵扣的在未认证前——借记“待抵扣进项税额”认证通过后——借记“应交税费——进项税额”贷记“待抵扣进项税额”

第三节增值税进项税额及其转出的会计处理二、增值税进项税24

二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理

1、工业企业的会计处理取得发票时：借：原材料（材料采购）待抵扣进项税额贷：应付账款（应付票据、银行存款）发票认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：待抵扣进项税额【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】、【例3-7】

二、增值税进项税额的会计处理25

二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理

2．商业企业的会计处理批发商业企业的会计处理与工业企业相同零售商业企业采用售价金额核算时，会计处理有所不同：购货时：（假设已认证通过）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品验收入库时：借：库存商品（含税售价）贷：材料采购（不含税进价）商品进销差价（销项税+毛利）【例3-8】二、增值税进项税额的会计处理26二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理3、收购免税农产品的会计处理借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金【例3-9】二、增值税进项税额的会计处理27

二、增值税进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理

进项税额＝组成计税价格×增值税税率＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率

【例3-10】二、增值税进项税额的会计处理28

二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理

借：原材料（等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积【例3-11】二、增值税进项税额的会计处理29

二、增值税进项税额的会计处理（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理

发出委托加工物资时：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款结转加工物资的成本借：原材料贷：委托加工物资【例3-12】、【例3-13】二、增值税进项税额的会计处理30

二、增值税进项税额的会计处理（五）购建固定资产进项税额的会计处理

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

【例3-14】二、增值税进项税额的会计处理31二、增值税进项税额的会计处理（六）接受捐赠货物进项税额的会计处理

借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入

【例3-15】二、增值税进项税额的会计处理32二、增值税进项税额的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理

借：原材料、包装物等（含增值税）贷：银行存款【例3-16】二、增值税进项税额的会计处理33三、进项税额转出的会计处理借：成本、费用等贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）三、进项税额转出的会计处理34三、进项税额转出的会计处理（一）购进货物改变用途转出进项税的处理借：在建工程、应付职工薪酬等贷：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税转出）【例3-17】【例3-18】三、进项税额转出的会计处理（一）购进货物改变用途转出进项税的35（二）用于免税项目的进项税转出的处理不予抵扣的进项税=借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）【例3-19】免税项目销售额全部销售额（二）用于免税项目的进项税转出的处理免税项目销售额全部销售额36（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理借：待处理财产损溢贷：库存商品、原材料应交税费——应交增值税（进项税转出）【例3-20】【例3-21】（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理借：待处理财产损溢37第四节增值税销项税额的会计处理

一、现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）一般销售方式销项税额的会计处理

借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第四节增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货38若业务不完全符合财务会计中收入的确认条件，企业应做的处理为：借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-22】、【例3-23】、【例3-24】若业务不完全符合财务会计中收入的确认条件，企业应做的处理为：39销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加40注意：商品零售企业的会计处理销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品月末：借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：商品进销差价贷：主营业务成本注意：商品零售企业的会计处理41例：某商场采用售价金额核算，当月有关资料见表，计算表中相应的数据：库存商品成本库存商品含税售价商品进销差价期初结存250000409500159500本月购进14000002164500764500本月销售（4）2082600（3）期末结存（5）（1）（2）例：某商场采用售价金额核算，当月有关资料见表，计算表中相应的42一、现销方式销售货物销项税额的会计处理（二）特殊销售方式销项税额的会计处理

1、“买×赠×”与“随货赠送”销售方式。赠品的价值已经包含在销售商品的售价之中，赠品的销项税额隐含在售品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额。

【例3-25】一、现销方式销售货物销项税额的会计处理432、“平销”销售方式。“平销”方式就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还资金方式弥补商业企业的进销差价损失。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。(由供货方开具红字增值税专用发票)当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/(1＋所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率2、“平销”销售方式。44供货方的会计处理：销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）支付现金返利时：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款商业企业的会计处理：采购时：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到现金返利时：借：银行存款贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）主营业务成本【例3-26】供货方的会计处理：商业企业的会计处理：【例3-26】45若供应商以实物返利应作如下处理：一是返还实物的视同销售，二是完成利润返还。完成利润返还与现金返还的处理一致，而返利实物的视同销售要计征增值税销项税额。也就是说，供应商在实物返利时，要同时确认价格折让引起的前期已确认收入、销项税额的减少，以及赠送实物视同销售引起本期收入、销项税额的增加。在开具发票方面，也会涉及两份发票，一是折让的红字发票，二是视同销售的蓝字发票。

若供应商以实物返利应作如下处理：46供货方的会计处理：（不统一）借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（红字发票）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）（蓝字发票）商业企业的会计处理借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）（蓝字发票）贷：主营业务成本应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字发票）供货方的会计处理：（不统一）473、混合销售方式。从事货物生产、批发或零售的企业，在一项销售行为中，发生既涉及货物又涉及非应交增值劳务的，为混合销售行为，应缴纳增值税（把销售额与非应税劳务合并计算销项税额）。3、混合销售方式。48二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理

1、不具有融资性质的销售发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入在合同约定收款日期收款并确认纳税义务：借：银行存款贷：应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-28】二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理492、具有融资性质的销售发出商品时：借：长期应收款（合同约定收款金额）贷：主营业务收入（现值）递延税款（现值）未实现融资收益——价款——增值税在合同约定收款日期收款并确认纳税义务：借：银行存款贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益——价款（本金*折现率）——增值税（本金*折现率）递延税款贷：财务费用（本金*折现率）应交税费——应交增值税（销项税额）（本期实收款*17%）【例3-29】2、具有融资性质的销售50

三、销货退回及折让、折扣的销项税额的会计处理（一）销货退回销项税额的会计处理

1.已开发票未入账退货的会计处理。当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票四联进行作废，相关账务一般不做账务处理。2.无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。如未确认收入，企业应按已记入发出商品科目的商品成本金额，借记“库存商品”，贷记“发出商品”。

三、销货退回及折让、折扣的销项税额的会计处理513.如已确认收入，销货方开具红字专用发票。借:主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)贷:应收账款、银行存款等借:库存商品贷:主营业务成本3.如已确认收入，销货方开具红字专用发票。52

4.附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理。附退货条件的商品销售方式的，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满后确认收入。

【例3-30】、【例3-31】

5.退货属资产负债表日后事项的会计处理。应遵照《企业会计准则第29号:资产负债表日后事项》处理。4.附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处53

（二）销货折让销项税额的会计处理

销货方和购货方都未进行账务处理。原发票作废，销货方根据扣除折让后的价款重新开具增值税专用发票，并进行账务处理。或者原票保留并记账，销货方根据折让金额开具红字发票。2、销货方或购买方已进行账务处理。原票保留并记账，销货方根据折让金额开具红字发票。【例3-32】、【例3-33】（二）销货折让销项税额的会计处理54

（三）销售折扣销项税额的会计处理

1、商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上注明的，按折扣后的金额确认收入和销项税。会计处理同正常销售。例：某企业从批发商处一次购入空调台，每台销售额2100元，经协商，批发商给予企业10%的折扣，并按折扣后的款项开出专用发票，货物已经发出。借：应收账款22113贷：主营业务收入18900应交税费——应交增值税（销项税额）3213（三）销售折扣销项税额的会计处理55

2、现金折扣（全价法）发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）在折扣期内收到货款时：借：银行存款财务费用贷：应收账款在折扣期以后收到货款时：借：银行存款贷：应收账款【例3-34】2、现金折扣（全价法）56（四）销售回扣的销项税额的会计处理

销售回扣是一种不合法、不正常的销售行为。因此，不论其在财务会计上如何处理，都不能冲减销售额，都不能影响销项税额。如果企业按销售金额开出增值税专用发票，然后又按回扣额开出普通发票(红字)冲减主营业务收入、冲减销项税额，税务机关发现后要补缴税款、并支付滞纳金等。

支付回扣借：销售费用贷：银行存款

（四）销售回扣的销项税额的会计处理57四、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理

（一）包装物销售销项税额的会计处理

1.随同产品销售并单独计价的包装物借：银行存款、应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-35】2.收取包装物租金包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。【例3-36】四、包装物销售及没收押金销项税额的会计处理58（二）包装物押金销项税额的会计处理

1.销售酒类产品之外的货物而收取的押金。当包装物押金逾期时，按适用税率计算销项税额。（1）会计和税法都逾期（2）税法上逾期，会计上未逾期2.销售酒类产品而收取的押金。它又分两种情况：一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同上；二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回、是否按时返还以及财务会计如何核算，均应并入当期销售额计税。

【例3-37】（二）包装物押金销项税额的会计处理59五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理（一）以旧换新销项税额的会计处理

1.一般商品以旧换新采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格作为销售额计税，不得冲减旧货物的收购价格。借：库存现金（收取的差价）库存商品（旧物抵偿的价值）贷：主营业务收入（新货的销售额）应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-38】2.金银首饰以旧换新对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。【例3-39】五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理60（二）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理

1.以货物清偿债务（债务重组）债务人：借：应付账款贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得（含税公允价值-债务成本）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品债权人借：原材料（公允价值）应交税金——应交增值税（进项税额）营业外支出——债务重组损失（含税公允价值-债权成本）贷：应收账款【例3-40】（二）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理61（二）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理

2.销售抵账货物按一般的货物销售处理【例3-41】（二）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理62六、视同销售销项税额的会计处理视同销售行为的会计处理，关键在于是否通过收入账户进行核算。这种视同销售行为是否会使企业获得收益；这种行为体现的是企业内部关系还是企业外部关系。如果能获得收益或体现与企业外部的关系，就应确认销售收入；否则，应按成本进行结转。六、视同销售销项税额的会计处理视同销售行为的会计处理，关键在63委托方的会计处理（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（成本）（2）收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（4）收款，支付手续费借：银行存款销售费用贷：应收账款（一）委托（受托）代销的会计处理1、支付手续费方式的委托代销【例3-42】委托方的会计处理（3）结转成本（一）委托（受托）代销的会计处64受托方的会计处理（1）收到代销商品：借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款（2）售出代销商品：借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税）（3）开出代销清单，收到委托方的发票借：应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付账款（4）付款，收取手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入借：受托代销商品款贷：受托代销商品（一）委托（受托）代销的会计处理1、支付手续费方式的委托代销【例3-44】受托方的会计处理（3）开出代销清单，收到委托方的发票（一）委65委托方的会计处理（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）（2）收到代销清单时：借：应收账款（协议价）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（4）收款借：银行存款贷：应收账款2、视同自购自销方式的委托代销（加价销售，不支付手续费）【例3-43】委托方的会计处理（3）结转成本2、视同自购自销方式的委托代销66受托方的会计处理（1）收到代销商品：借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款（2）售出代销商品：借：银行存款贷：主营业务收入（实售价）应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转成本借：主营业务成本贷：受托代销商品（4）开出代销清单，收到委托方的发票借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付账款（协议价）（5）付款借：应付账款贷：银行存款

2、视同自购自销方式的委托代销（加价销售，不支付手续费）【例3-45】受托方的会计处理（4）开出代销清单，收到委托方的发票2、视同67委托方的会计处理（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）（2）收到代销清单时：借：应收账款（协议价）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（4）收款借：银行存款销售费用贷：应收账款3、受托方加价销售，同时收取手续费【例3-46】委托方的会计处理（3）结转成本3、受托方加价销售，同时收取手68受托方的会计处理（1）收到代销商品：借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款（2）售出代销商品：借：银行存款贷：主营业务收入（实售价）应交税费——应交增值税（销项税）（3）结转成本借：主营业务成本贷：受托代销商品（4）开出代销清单，收到委托方的发票借：受托代销商品款应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付账款（协议价）（5）付款，收取手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入

3、受托方加价销售，同时收取手续费【例3-46】受托方的会计处理（4）开出代销清单，收到委托方的发票3、受托69（三）货物在两个机构（统一核算）之间转移的会计处理移出机构：借：应收账款——内部往来贷：应交税费——应交增值税（销项税额）接受机构：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——内部往来【例3-47】（三）货物在两个机构（统一核算）之间转移的会计处理移出机构：70（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-48】（四）将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理71（五）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理1、控股合并形成的投资（1）同一控制下的企业合并（以账面价值为基础计量）借：长期股权投资（成本）（享有的被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（支付的合并费用）库存商品（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积（差额，可能在借方）（五）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计72（2）非同一控制下的企业合并（以公允价值为基础计量）借：长期股权投资（成本）（支付的所有资产的公允价值，加上合并的相关费用）贷：银行存款（支付合并费用）主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税金——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）非同一控制下的企业合并（以公允价值为基础计量）732、非企业合并形成的投资（以公允价值为基础计量）①具有商业实质，以公允价值为基础计量，账务处理方法同“非同一控制下的企业合并”。②不具有商业实质，以账面价值为基础计量借：长期投权投资（成本）（支付的非货币资产的账面价值，加上投资费用）贷：库存商品（账面价值）应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款（支付的投资费用）【例3-49】2、非企业合并形成的投资（以公允价值为基础计量）【例3-4974（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东销项税额的会计处理借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例3-50】（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东销项税额的会计处75（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理借：生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

【例3-51】（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的76（八）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【例3-52】（八）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的77七、出售、转出固定资产销项税的会计处理

1、出售固定资产例：甲企业出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2009年2月。设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。假定2012年2月，甲企业出售该设备，该设备恰好已使用3年，售价为210600元（含增值税）。七、出售、转出固定资产销项税的会计处理1、出售固定资产78会计处理如下：由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价为200000元，3年累积计提折旧＝（200000÷10）×3＝60000（元），销售时缴纳增值税＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。

借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000收到价款的会计处理：借：银行存款210600

贷：固定资产清理180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600同时借：固定资产清理40000

贷：营业外收入40000

会计处理如下：79如果该设备购入时间为2008年11月，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2011年11月，则按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。3年累计提折旧＝（234000÷10）×3＝70200（元）出售时应缴纳增值税＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）借：固定资产清理163800累计折旧70200贷：固定资产234000借：银行存款210600贷：固定资产清理206550

应交税费——应交增值税（销项税额）4050借：固定资产清理42750贷：营业外收入42750如果该设备购入时间为2008年11月，则固定资产的原值为23802、固定资产视同销售（1）假定2012年2月甲企业通过当地红十字协会向受灾企业捐出该项固定资产。

借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000借：固定资产清理30600

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

30600

借：营业外支出170600

贷：固定资产清理170600

2、固定资产视同销售81（2）假定2012年2月甲企业将该项固定资产用于分配给股东。

借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000借：应付股利210600贷：固定资产清理180000

应交税费—应交增值税（销项税额）

30600

借：固定资产清理40000

贷：营业外收入40000

（2）假定2012年2月甲企业将该项固定资产用于分配给股东。82（3）假定2012年2月甲企业将该项固定资产用于长期股权投资。

具有商业实质：借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000借：长期股权投资210600贷：固定资产清理140000

营业外收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）

30600

（3）假定2012年2月甲企业将该项固定资产用于长期股权投资83不具有商业实质：借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000借：长期股权投资170600贷：固定资产清理140000

应交税费—应交增值税（销项税额）

30600

不具有商业实质：843、固定资产进项税转出的处理假定2012年2月甲企业将该项固定资产用于集体福利

借：固定资产清理140000

累计折旧60000

贷：固定资产200000借：管理费用163800贷：应付职工薪酬163800借：应付职工薪酬163800贷：固定资产清理140000

应交税费—应交增值税（进项税转出）238003、固定资产进项税转出的处理85八、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理销售商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税月末缴纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款八、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理销售商品时：86第五节增值税结转及上缴的会计处理一、以月为纳税期限1、平时，企业在“应交税费——应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差额。2、月末结转（1）若“应交税费——应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，不再转出；

第五节增值税结转及上缴的会计处理一、以月为纳税期限87（2）若“应交税费——应交增值税”账户为为贷方差额，表示本月应交增值税额，将该差额结转至“未交增值税”借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税3、下月上缴税款借：应交税费──未交增值税贷：银行存款（2）若“应交税费——应交增值税”账户为为贷方差额，表示本月88二、以日为纳税期限1、平时，企业在“应交税费——应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，其中，当月预缴当月增值税额时，会计分录为：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，结出“应交税费——应交增值税”账户借贷方合计和差额。二、以日为纳税期限1、平时，企业在“应交税费——应交增值税”892、月未结转（1）若“应交税费——应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税额，转至“应交税费——未交增值税”账户贷方，会计分录为：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税2、月未结转90（2）若“应交税费——应交增值税”账户为借方差额，一般有以下三种情况：①当“应交税费——应交增值税”账户借方差额大于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。将多交税金结转至“未交增值税”，尚未抵扣的进项税额保留在“应交增值税”账户。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交增值税销项10进项15已交2借差7（2）若“应交税费——应交增值税”账户为借方差额，一般有以下91②当“应交税费——应交增值税”账户借方差额等于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。将“应交增值税”借方差额全部转至“未交增值税”。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交增值税销项10进项10已交5借差5②当“应交税费——应交增值税”账户借方差额等于“应交税费——92③当“应交税费——应交增值税”账户借方差额小于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方差额即为多交税额。将“应交增值税”借方差额全部转至“未交增值税”。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交增值税销项10进项8已交5借差3③当“应交税费——应交增值税”账户借方差额小于“应交税费——933、下月上缴上月未缴增值税借：应交税费──未交增值税贷：银行存款

3、下月上缴上月未缴增值税94二、增值税优惠的会计处理

（一）直接减免的会计处理

借：银行存款贷：主营业务收入（全额）注意：不抵扣进项税额二、增值税优惠的会计处理（一）直接减免的会计处理借：银行95（二）即征即退增值税的会计处理上缴：

借：应交税费──应交增值税（已交税金）或应交税费──未交增值税贷：银行存款2.同时，按即退税额借：银行存款贷：营业外收入——政府补助

【例3-56】返还进口增值税（即征即退）的会计处理国家根据需要，规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业，退税额冲减（生产企业）采购成本，（二）即征即退增值税的会计处理96（三）先征收后返还增值税的会计处理上缴：借：应交税费──应交增值税（已交税金）或应交税费──未交增值税贷：银行存款2.收到实际返还税额借：银行存款贷：营业外收入——政府补助【例3-57】

（三）先征收后返还增值税的会计处理97（一）账户设置设立“应交税费──增值税检查调整”专门账户（二）账务处理1、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额借：有关账户，贷：应交税费——增值税检查调整2、凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借：应交税费——增值税检查调整贷：有关账户三、增值税纳税调整的会计处理（一）账户设置三、增值税纳税调整的会计处理983、余额处理（1）若余额（A）在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数：借：应交税费──应交增值税(进项税额)A贷：应交税费——增值税检查调整A检查调整应交增值税10103、余额处理检查调整应交增值税1010993、余额处理（2）若余额（A）在贷方，且“应交税费-应交增值税”账户无余额，按贷方余额数：借：应交税费——增值税检查调整A

贷：应交税费——未交增值税A检查调整10未交增值税103、余额处理检查调整10未交增值税10100（3）若余额（A）在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额（B）且B≥A，按贷方余额数借：应交税费——增值税检查调整A贷：应交税费——应交增值税A检查调整10应交增值税1510（3）若余额（A）在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借101（4）若本账户余额（A）在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额（B）但B＜A，应将这两个账户的余额对冲，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。借：应交税费——增值税检查调整A贷：应交税费——应交增值税B应交税费——未交增值税A-B检查调整10应交增值税8未交增值税82（4）若本账户余额（A）在贷方，“应交税金-应交增值税”账户102【例3-58】更正第三笔分录借：应交税费——增值税检查调整7650贷：应交税费——应交增值税1550应交税费——未交增值税6100第四笔分录借：应交税费——未交增值税6100营业外支出9300贷：银行存款15400【例3-58】更正103第三章增值税会计

增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最复杂、最值得思考的问题。因为其会计处理表现为“与企业的收入、利润无关”，果真如此吗？内容导图学习目标1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；2.理解增值税会计与财务会计的关系

；3.了解增值税的类型及其特点

。第三章增值税会计内容导图学习目标1.掌握增值税会计的104第一节增值税概述一、增值税的基本含义二、增值税的纳税人三、增值税的纳税范围

四、增值税的税率、征收率五、增值税的纳税期限和纳税地点

第一节增值税概述一、增值税的基本含义105第一节增值税概述

六、增值税的优惠政策

（一）免税规定

免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。（二）增值税的即征即退、先征后退

1.软件企业2.资源综合利用企业3.废旧物资回收企业4.民政福利企业5.安置残疾人企业6.文化企业7.其它

（三）增值税的减征

1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人销售旧货

第一节增值税概述六、增值税的优惠政策106即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠.与即征即退相比，先征后退具有严格的退税程序和管理规定，但税款返还滞后，特别是在一些财政比较困难的地区，存在税款不能及时返还甚至政策落实不到位的问题。即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分107税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关而言，两者结果并没有区别。但是，对于增值税而言，由于增值税存在税款在各生产流通环节的逐环节抵扣，“即征即退”是保证这一税款抵扣链完整的一种税收优惠政策。从增值税计税原理上说，如果采用直接减免的话，则一方面纳税人的进项税额无法抵扣，另一方面纳税人不能再开具增值税专用发票，购货方随之也无法抵扣进项税额，税款抵扣链被认为的切断。如果采用即征即退方式的话，则无论纳税人本身，还是购货方，其相关进项税额均能顺利抵扣，增值税逐环节抵扣税款的计税原理得到有效维护，增值税在避免重复课税、维护税负公平方面的优势得以充分体现，而国家对于本环节的税收优惠又得以顺利实施。

税收优惠中的“直接减免”与“即征即退”，对于纳税人、税务机关108第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（一）增值税专用发票的意义

（二）增值税专用发票的使用基本联次为三联：发票联购买方的记账凭证抵扣联购买方报送税务机关认证和留存备查的凭证记账联销售方的记账凭证第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理发票联购买109第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（三）增值税专用发票的开具范围

（四）增值税专用发票的开具要求

第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理110第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（五）专用发票开具后，发生退货和开票有误的处理1、开具的专用发票符合作废条件，在各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

（1）抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且记账（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理（1）抵扣1112、开具的专用发票不符合作废条件《开具红字增值税专用发票申请单》《开具红字增值税专用发票通知单》购买方购买方主管税务机关销售方开具红字专用发票《开具红字增值税专用发票通知单》①②③④2、开具的专用发票不符合作废条件《开具红字增值税《开具红字增112第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1、经认证，有下列情形之一，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（1）无法认证；（2）纳税人识别号认证不符；（3）专用发票代码、号码认证不符2、经认证，有下列情形之一，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务扣留原件，查明原因（1）重复认证；（2）密文有误；（3）认证不符；（4）列为失控专用发票第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理113增值税会计课件114（七）增值税专用发票的丢失

丢失发票联和抵扣联丢失前已认证，凭销售方的记账联复印件作为进项税的抵扣凭证丢失前未认证，凭销售方的记账联复印件进行认证，并作为进项税的抵扣凭证丢失抵扣联丢失前已认证，凭发票联复印件留存备查丢失前未认证，凭发票联认证，发票联复印件留存备查丢失发票联抵扣联复印件留存备查抵扣联作为记账凭证（七）增值税专用发票的丢失丢失发票联丢失前已认证，凭销售方的115第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理

（八）一般纳税人注销税务登记

第一节增值税概述七、增值税专用发票的管理116第二节增值税的确认计量与申报

一、增值税纳税义务的确认二、增值税销项税额的计算

第二节增值税的确认计量与申报一、增值税纳税义117第二节增值税的确认计量与申报

三、增值税进项税额的计算（一）进项税额的含义

（二）准予抵扣进项税额的确认

（三）进项税额的申报抵扣时间1、增值税专用发票：自开具之日起90天内到税务机关认证，认证通过的当月申报抵扣。2、海关完税凭证：自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣3、运费发票：自开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣。

（四）不得抵扣的进项税额

第二节增值税的确认计量与申报三、增值税进项税额的118（五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣

①工业企业一般纳税人认定办法预计年销售额达到50万元，即可申请②04．8．1起，新办商贸企业一般纳税人认定办法

大中型商贸企业成立申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人（注册资本500万以上，人员50人以上）小型商贸企业实际达到80万申请辅导期一般纳税人正式一般纳税人

开票限额原则不超过1万，对辅导期内实际销售额300万以上的，可开具10万以下的发票不少于6个月开票限额不超过1万发票领购按次限量(25份)控制，不足可再次申购，按上次领购发票已开具金额预交4%的税款（五）辅导期一般纳税人进项税额的抵扣①工业企业一般纳税人认119

根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。

也就是说，辅导期一般纳税人进项税额抵扣时间比其他企业要晚一个月。

根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施“先比对、后扣税120第二节增值税的确认计量与申报

四、增值税应纳税额的计算五、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报1、纳税申报资料（1）《增值税纳税申报表》（2）IC卡（3）资产负债表、利润表（4）其他资料2、增值税纳税申报资料的管理（1）销售发票的存根联，按开票顺序号码每25份装订一册；（2）属于扣税凭证的单证，按取得的时间顺序，每25份装订一册。（3）装订时，使用统一的《征税/扣税单证汇总簿封面》，由办税人员和财务人员审核签章。3、增值税纳税申报表

第二节增值税的确认计量与申报四、增值税应纳税额的计121

第三节增值税进项税额及转出的会计处理

一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置

应交税费——应交增值税进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额销项税额进项税额转出出口退税借方差额：尚未抵扣或多缴的增值税贷方差额：尚未缴纳的增值税减免税款转出未交增值税转出多交增值税应交税费——未交增值税未抵扣税额不结转期末“应交增值税”借方余额反映当月尚未抵扣的税款,无贷方余额第三节增值税进项税额及转出的会计处理一、增值税会计122

(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

(2)“已交税金”专拦，记录企业当期上缴上期的增值税。该专栏适用于纳税人按日为纳税期限时,自期满之日起预缴的税款。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的或未专门指定用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应123

(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。

(7)“出口退税”专栏，记录企业向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款及应免抵税款。

(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。

(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

在出口退税业务中还记录转出不予以抵扣或退税的税额。

(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供124（二）小规模纳税人增值税会计账户设置

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。贷方反映企业应交的增值税额，借方反映企业实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的增值税额。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置125（三）增值税会计账表的设置

1.一般纳税人增值税账簿的设置多栏式明细账

2.小规模纳税人增值税账簿的设置三栏式明细账（三）增值税会计账表的设置126第三节增值税进项税额及其转出的会计处理

二、增值税进项税额的会计处理

企业采购取得增值税抵扣凭证上注明的进项税额不符合税法规定的抵扣条件——借记采购商品成本可以抵扣的在未认证前——借记“待抵扣进项税额”认证通过后——借记“应交税费——进项税额”贷记“待抵扣进项税额”

第三节增值税进项税额及其转出的会计处理二、增值税进项税127

二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理

1、工业企业的会计处理取得发票时：借：原材料（材料采购）待抵扣进项税额贷：应付账款（应付票据、银行存款）发票认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：待抵扣进项税额【例3-4】、【例3-5】、【例3-6】、【例3-7】

二、增值税进项税额的会计处理128

二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理

2．商业企业的会计处理批发商业企业的会计处理与工业企业相同零售商业企业采用售价金额核算时，会计处理有所不同：购货时：（假设已认证通过）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品验收入库时：借：库存商品（含税售价）贷：材料采购（不含税进价）商品进销差价（销项税+毛利）【例3-8】二、增值税进项税额的会计处理129二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理3、收购免税农产品的会计处理借：材料采购应