关税应纳税额的计算课件

财经系@会计教研室《税务会计》

-----关税讲稿1财经系@会计教研室财经系@会计教研室《税务会计》

-----关税讲稿1234本章主要内容关税概述关税应纳税额的计算关税的会计核算关税的申报、缴纳及退补5关税检查的账务调整2财经系@会计教研室1234本章主要内容关税概述关税应纳税额的计算关税的会

一、关税的概念及特点

关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。

关税具有以下特点:（一）以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象（二）税收征管的过“关”性（三）关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的。（四）关税由海关机关统一征收管理。第一节关税概述3财经系@会计教研室一、关税的概念及特点第一节关税概述3财经系@会计教

二、关税的分类（一）按照关税的计征方式，可将关税分为

1.从量关税。是指以征税对象的计量单位(如重量、件数、长度、容积等）为计税标准，按每一个计量单位预先制定的税额为依据计征的关税。

2.从价关税。是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率计征的关税。（有三种：CIF、FOB、海关法定价格）

3.复合关税。是指对一种进口货物同时按照从价、从量两种方式，分别计算出应纳税额，以两个税额之和作为该货物的应纳关税税额的一种关税。

4.选择关税。是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时按其中征收税额较高的一种作为应纳税额计征标准的关税。另外，也可选择税额较少的一种作为标准计征关税。4财经系@会计教研室二、关税的分类4财经系@会计教研室

5.滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，然后根据进口商品的价格变化而调整的进口关税税率。（二）按照货物的流动方向，可将关税分为1.进口关税。是指由海关对从国外输入本国关境的货物和物品征收的一种关税。2.出口关税。是指对出境货物征收的一种关税。3.过境关税。是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物征收的关税。（三）按照关税的差别，可将关税分为1.歧视关税。它分为反补贴关税、反倾销关税和报复性关税、加重性关税、抵消性关税。5财经系@会计教研室5.滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物2.优惠关税。它分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。

三、关税纳税人和征税对象（一）关税纳税人1.进出口货物的收发货人。是指依照对外贸易法的规定，有权从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和组织，具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。2.进出境物品的所有人(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人;(2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的个人物品的所有人;(4)进口个人邮件的收件人。6财经系@会计教研室2.优惠关税。6财经系@会计教研室（二）关税的征税对象关税的征税对象是进出口货物和进出关境的物品。四、关税的税则、税目和税率

（一）关税税则与税目关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定并公布实施的，是对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。（二）关税税率1.进口关税税率根据《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起，我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。7财经系@会计教研室（二）关税的征税对象7财经系@会计教研室

海关总署明确规定:适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物,在关税配额内的，适用关税配额税率;在关税配额外的，按其适用税率的规定执行。2.出口关税税率我国出口关税实行一栏税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口及需规范出口秩序的半成品计征出口关税。3.特别关税税率特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税和保障性关税。8财经系@会计教研室海关总署明确规定:适用最惠国税率的进口货物有暂定税（三）关税税率的运用我国进出口货物，应当按照关税税则规定的归类原则归入适当的税号，并按不同税号适用的关税税率征收关税。

五、关税的减免税优惠政策（一）法定减免法定减免是指关税税法中明确规定的减免税。1.法定性免征关税，主要包括以下物资（1）税额在人民币50元以下的一票货物;（2）无商业价值的广告和货样;（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资;（4）在海关放行前损失的货物;（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。9财经系@会计教研室（三）关税税率的运用9财经系@会计教研室2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的物资;（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资;（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的物资;（4）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品;（5）无代价抵偿的进出口货物的关税征免办法，由海关总署另行规定。10财经系@会计教研室2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资10财经系@会3.政策性减免税在法定性减免税之外根据国家制定、发布的有关进出口货物减免关税的政策办理的减免税，称为政策性减免税。4.其他经海关核准，暂时进境或暂时出境并6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、剧团服装道具等，在货物收发人或其代理人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，准予暂时免缴关税。11财经系@会计教研室3.政策性减免税11财经系@会计教研室（二）特定减免1.经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出口的货物，按国务院有关规定减免税。2.其他进出口货物，按国务院有关规定减免税。

（三）临时减免

临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的，由海关审批的减免税。返回12财经系@会计教研室（二）特定减免返回12财经系@会计教研室第二节关税应纳税额的计算

一、关税的计税依据（一）进口货物的完税价格1.一般进口货物完税价格的确定进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费、保险费。

13财经系@会计教研室第二节关税应纳税额的计算一、关税的计税依据13财经系@会

2.进口货物完税价格的特殊规定（1）进口货物运费和保险费的计算。（2）进口货物海关估价的确定。（二）出口货物的完税价格1.一般出口货物完税价格的确定出口货物关税完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。2.出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;14财经系@会计教研室2.进口货物完税价格的特殊规定14财经系@会计教研室同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;按照合理方法估定的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金如单独列明，应予以扣除。

二、关税应纳税额的计算（一）进口关税应纳税额的计算1.从价进口关税的计算应纳进口关税税额=应税货物进口数量×单位完税价格×进口关税税率=应税货物进口数量×进口货物单位正常成交到岸价格×进口关税税率15财经系@会计教研室同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价

16财经系@会计教研室16财经系@会计教研室应纳关税税额＝关税完税价格×税率＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

（1）进口货物应纳关税税额的计算①如果以到岸价格（CIF）成交的：关税完税价格＝CIF价【例】

广州甲进出口公司2004年8月7日从美国进口A商品一批，我国口岸到岸价（CIF）500万美元，经海关审定，其成交价格正常，A商品关税税率20%，增值税率17%。当天美元与人民币汇率为1∶8.28，计算该公司应纳进口关税额。解析：关税完税价格＝CIF价＝500×8.28＝4140（万元）应纳进口关税税额＝4140×20%＝828（万元）17财经系@会计教研室应纳关税税额17财经系@会计教研室

②以国外口岸离岸价（FOB价）成交的：关税完税价格＝FOB＋运杂费＋保险费＝（FOB＋运杂费）÷（1－保险费率）【例】

广州甲进出口公司2004年8月16日代深圳某港口货运公司进口岸吊三台，以FOB价格成交，每台货价折合人民币3000万元，其中包括境外采购代理人支付的买方佣金每台15万元人民币，进口后每台安装调试费20万元，两者单独计价并已经海关审查属实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台50万元人民币。岸吊关税税率10%，增值税税率17%。计算该笔业务应纳进口关税税额。单位完税价格＝3000－15－20＋50＝3015（万元）应纳关税税额＝3×3015×10%＝904.5（万元）应纳增值税额=（3015×3+904.5）×17%=1691.415万（2）出口货物应纳关税税额的计算①如果以我国口岸离岸价格成交：关税完税价格＝FOB价÷（1＋关税税率）18财经系@会计教研室②以国外口岸离岸价（FOB价）成交的：18财经系@会计【例】

广州甲进出口公司2004年8月18日出口B商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为100000美元，折合人民币816500元，出口关税税率15%。计算该公司应纳出口关税额。解析：关税完税价格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）应纳关税税额＝710000×15%＝106500（元）②如果以国外口岸到岸价格成交：关税完税价格＝（CIF－保险费－运费）÷（1＋关税税率）【例】广州甲进出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15%。计算该公司应纳出口关税税额。解：关税完税价格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（万元）应纳关税税额＝650×15%＝97.5（万元）19财经系@会计教研室【例】广州甲进出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．从量税计算方法

目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额3．复合税计算方法

目前，我国对录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机实行复合计税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额＋关税完税价格×税率我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。20财经系@会计教研室2．从量税计算方法20财经系@会计教研室【例】

广州甲进出口公司2004年8月26日进口2台美国产摄像机自用，每台价格为CIF14000美元，外汇牌价为1美元=8.20人民币元，从量税为每台13280元，从价税为3%。应纳关税税额=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑准税计算方法

滑准税，是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率的进口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。目前我国对新闻纸实行滑准税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位完税价格×滑准税率21财经系@会计教研室【例】广州甲进出口公司2004年8月26日进口

一、进口环节关税的会计核算纳税人发生的进口环节关税，在会计核算上不需要设置专门的账户来进行核算，而是将支付的进口关税和进口货物的价款、国外运费、保险费、国内运费等直接计入进口货物的采购成本，即借记“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”、“在建工程”等账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。但商品流通企业进口业务所计提的应缴关税，也可以通过“应交税费——应交进口关税”账户核算。对代理进口货物的进口关税因由委托方负担，受托方只是代垫性质，因此，可通过“应收账款”、“应付账款”账户核算。第三节关税的会计核算

22财经系@会计教研室一、进口环节关税的会计核算第三节关税的会计核算2

在“应交税费”账户下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”明细账户，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。1．进口关税的会计处理（1）自营进口关税的会计处理购进时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）应交税费——应交进口关税验收入库时借：库存商品贷：材料采购实际缴纳时借：应交税费——应交进口关税贷：银行存款

23财经系@会计教研室在“（2）代理进口关税的会计处理收到委托进口商品所需的货款和保险费、运输费等时借：银行存款贷：应付账款收到进口单证向外方支付货款时计算应缴纳的进口关税和增值税借：应付账款借：其他应收款——委托企业贷：银行存款贷：应交税费——应交进口关税——应交增值税

当日实际缴纳税金时结算代理进口手续费借：应交税费——应交进口关税借：应收账款——委托企业——应交增值税贷：其他业务收入——代理手续费收入贷：银行存款

收到委托代理企业的各项应收款项时借：银行存款贷：应收账款——委托企业其他应收款——委托企业

24财经系@会计教研室（2）代理进口关税的会计处理24财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US$100000，当天的外汇牌价为US$1=RMB8.0。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库。代征增值税17%，会计分录如下：①购入现汇：借：银行存款—美元户800000贷：银行存款—人民币户 80000025财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US$②对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：A材料采购成本=800000+40000=840000元应支付增值税=840000×17%=142000元借：在途物资—A材料840000应交税费—应缴增值税（进项税）142000贷：银行存款—美元户800000银行存款—人民币户18200026财经系@会计教研室②对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时③验收入库：借：原材料—A材料840000贷：在途物资—A材料84000027财经系@会计教研室③验收入库：27财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口原产地为韩国的某设备2台作固定资产使用，成交价格CFR天津港HKD120000元，保险费率为0.3%，该设备的关税税率为10%，代征增值税税率为17%，当日的外汇牌价为HKD1=RMB1.02港币折合为人民币如下：120000×1.02=122400元28财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口原产地CIF价格（完税价格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元计算关税税额如下：122768.30×10%=12276.83元计算增值税税额如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定资产157634.5 贷：银行存款157634.529财经系@会计教研室CIF价格（完税价格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口环节关税的会计核算纳税人应纳的出口关税，在会计核算上，一般在支付时直接计入“营业税金及附加”账户的借方和“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”等账户的贷方。但商品流通企业自营出口货物的出口关税，计提时可以借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”账户;实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”账户。贷记“银行存款”账户。商品流通企业代理出口应交的出口关税，也通过“应交税费——应交出口关税”账户进行核算，借方对应账户为“应付账款”。30财经系@会计教研室二、出口环节关税的会计核算30财经系@会计教研室1．出口关税的会计处理(1)自营出口关税的会计处理自营出口商品缴纳的关税，属于企业出口销售业务中的税金，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”。确认出口收入时借：银行存款贷：主营业务收入结转已销商品成本（略）计算应缴纳的出口关税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交出口关税实际缴纳时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款（2）代理出口关税的会计处理计算应纳出口关税税额时借：其他应收款——委托企业贷：应交税费——应交出口关税实际缴纳时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款计算应收手续费时借：应收账款——委托企业贷：其他业务收入——代理手续费收入收到该委托企业的款项时借：银行存款贷：其他应收款——委托企业应收账款——委托企业

31财经系@会计教研室1．出口关税的会计处理31财经系@会计教研室【例题】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币2800000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。出口关税税额=280万÷（1+40%）×40%=80万借：应收账款2800000贷：主营业务收入 2800000借：主营业务成本800000 贷：银行存款 80000032财经系@会计教研室【例题】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折3【例】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为100万元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。应交关税=100万×20%=20万在途物资成本=100万+20万=120万代征增值税=120万×17%=20.4万33财经系@会计教研室【例】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品33财①进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资1200000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款404000 应付账款1000000②商品验收入库：借：库存商品1200000贷：在途物资120000034财经系@会计教研室①进口报关缴纳关税和增值税时：34财经系@会计教研室【例】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为72万，价款未收。出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。①确认商品收入：借：应收账款720000贷：主营业务收入72000035财经系@会计教研室【例】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民②计算出口关税：借：营业税金及附加120000 贷：应交税费—出口关税120000③实际缴纳时：借：应交税费—出口关税120000 贷：银行存款 1200036财经系@会计教研室②计算出口关税：36财经系@会计教研室【例】某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货款500万已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为US$500000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为US$1=RMB8.00，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：500000×8.00=4000000元计算进口关税如下：4000000×20%=800000元37财经系@会计教研室【例】某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货③支付进口关税：借：应付账款—××单位800000贷：银行存款800000④将进口商品交付委托单位并收取手续费：借：应付账款—××单位4080000贷：主营业务收入—手续费80000应收账款—××外商 4000000⑤将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款—××单位120000贷：银行账款12000038财经系@会计教研室③支付进口关税：38财经系@会计教研室计算代理手续费：4000000×2%=80000元①收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款 5000000贷：应付账款—××单位 5000000②对外付汇进口商品时：借：应收账款—××外商4000000 贷：银行存款400000039财经系@会计教研室计算代理手续费：4000000×2%=800【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为120万，出口关税税率为20%，手续费3万元。计算应缴出口关税如下：120万÷（1+20%）×20%=20万元①计缴出口关税时：借：应收账款—××单位200000贷：银行存款20000040财经系@会计教研室【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折②计算应收手续费：

借：应收账款—××单位30000贷：主营业务收入—手续费30000③收到委托单位付来的税款及手续费借：银行存款230000贷：应收账款—××单位23000041财经系@会计教研室②计算应收手续费：

借：应收账款—××单位

一、关税的申报、缴纳

（一）关税的申报、缴纳时间关税的纳税人进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物应在货物运抵海关监管区后装货前的24小时内，向海关办理申报纳税手续。

（二）关税的申报、缴纳地点1.关境地征收，即口岸纳税2.主管地纳税，亦称集中纳税

（三）关税的缴纳期限第四节关税的申报、缴纳及退补

42财经系@会计教研室一、关税的申报、缴纳第四节关税的申报、缴纳及退补第五节关税检查的账务调整

关税的纳税单位或个人进出口货物后，经关税业务检查发现短缴关税的，应及时补缴并进行相应的账务调整。一、当期发生的关税业务检查的账务调整二、以前各期发生的关税业务检查的账务调整43财经系@会计教研室第五节关税检查的账务调整关税的纳税单位或个进口货物的收发货人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。逾期缴纳的，除依法追缴外，由海关自到期的次日起至缴清税款日止，按日加收滞纳金。

二、关税的退税和补缴（一）有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理1.因海关误征，多纳税款的;2.海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的;3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。44财经系@会计教研室进口货物的收发货人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海关在3年内可以追征，因特殊情况，追征期可延至10年。关税的纳税单位或个人骗取退税款的，海关无限期追征。

三、缴纳关税税款的会计核算关税纳税人实际缴纳关税税款时，如果计提的应交关税税款通过“应交税费——应交进口（出口）关税”账户，则借记“应交税费——应交进口（出口）关税”账户，贷记“银行存款”账户。如果生产性企业自营出口直接缴纳关税税款，应在缴纳时借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“营业税金及附加”等账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，但外贸企业代理进出口业务的关税可通过“应收账款”、“应付账款”账户核算。45财经系@会计教研室因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征的，海

上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起30日内作出书面答复，并通知退税申请人。（二）关税的缓纳和补缴1.关税的缓纳关税的纳税人因特殊情况不能按期纳税的，经海关审核批准可以将纳税人的全部或部分应纳税款的缴纳期限予以延长。擅自逾期不缴的，除了限期追缴外，还要按日征收欠缴税款1‰的滞纳金。2.关税的补缴关税的纳税单位或个人进出口货物后，如果发现由于海关计算有误造成短缴关税的情况，海关可以从缴纳税款之日起1年内向进出口货物的收发货人或者其代理人追缴应缴的关税。46财经系@会计教研室上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起30日内作出财经系@会计教研室《税务会计》

-----关税讲稿47财经系@会计教研室财经系@会计教研室《税务会计》

-----关税讲稿1234本章主要内容关税概述关税应纳税额的计算关税的会计核算关税的申报、缴纳及退补5关税检查的账务调整48财经系@会计教研室1234本章主要内容关税概述关税应纳税额的计算关税的会

一、关税的概念及特点

关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。

关税具有以下特点:（一）以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象（二）税收征管的过“关”性（三）关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的。（四）关税由海关机关统一征收管理。第一节关税概述49财经系@会计教研室一、关税的概念及特点第一节关税概述3财经系@会计教

二、关税的分类（一）按照关税的计征方式，可将关税分为

1.从量关税。是指以征税对象的计量单位(如重量、件数、长度、容积等）为计税标准，按每一个计量单位预先制定的税额为依据计征的关税。

2.从价关税。是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率计征的关税。（有三种：CIF、FOB、海关法定价格）

3.复合关税。是指对一种进口货物同时按照从价、从量两种方式，分别计算出应纳税额，以两个税额之和作为该货物的应纳关税税额的一种关税。

4.选择关税。是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时按其中征收税额较高的一种作为应纳税额计征标准的关税。另外，也可选择税额较少的一种作为标准计征关税。50财经系@会计教研室二、关税的分类4财经系@会计教研室

5.滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，然后根据进口商品的价格变化而调整的进口关税税率。（二）按照货物的流动方向，可将关税分为1.进口关税。是指由海关对从国外输入本国关境的货物和物品征收的一种关税。2.出口关税。是指对出境货物征收的一种关税。3.过境关税。是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物征收的关税。（三）按照关税的差别，可将关税分为1.歧视关税。它分为反补贴关税、反倾销关税和报复性关税、加重性关税、抵消性关税。51财经系@会计教研室5.滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物2.优惠关税。它分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。

三、关税纳税人和征税对象（一）关税纳税人1.进出口货物的收发货人。是指依照对外贸易法的规定，有权从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和组织，具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。2.进出境物品的所有人(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人;(2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的个人物品的所有人;(4)进口个人邮件的收件人。52财经系@会计教研室2.优惠关税。6财经系@会计教研室（二）关税的征税对象关税的征税对象是进出口货物和进出关境的物品。四、关税的税则、税目和税率

（一）关税税则与税目关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定并公布实施的，是对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。（二）关税税率1.进口关税税率根据《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起，我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。53财经系@会计教研室（二）关税的征税对象7财经系@会计教研室

海关总署明确规定:适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物,在关税配额内的，适用关税配额税率;在关税配额外的，按其适用税率的规定执行。2.出口关税税率我国出口关税实行一栏税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口及需规范出口秩序的半成品计征出口关税。3.特别关税税率特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税和保障性关税。54财经系@会计教研室海关总署明确规定:适用最惠国税率的进口货物有暂定税（三）关税税率的运用我国进出口货物，应当按照关税税则规定的归类原则归入适当的税号，并按不同税号适用的关税税率征收关税。

五、关税的减免税优惠政策（一）法定减免法定减免是指关税税法中明确规定的减免税。1.法定性免征关税，主要包括以下物资（1）税额在人民币50元以下的一票货物;（2）无商业价值的广告和货样;（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资;（4）在海关放行前损失的货物;（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。55财经系@会计教研室（三）关税税率的运用9财经系@会计教研室2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的物资;（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资;（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的物资;（4）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品;（5）无代价抵偿的进出口货物的关税征免办法，由海关总署另行规定。56财经系@会计教研室2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资10财经系@会3.政策性减免税在法定性减免税之外根据国家制定、发布的有关进出口货物减免关税的政策办理的减免税，称为政策性减免税。4.其他经海关核准，暂时进境或暂时出境并6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、剧团服装道具等，在货物收发人或其代理人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，准予暂时免缴关税。57财经系@会计教研室3.政策性减免税11财经系@会计教研室（二）特定减免1.经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出口的货物，按国务院有关规定减免税。2.其他进出口货物，按国务院有关规定减免税。

（三）临时减免

临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的，由海关审批的减免税。返回58财经系@会计教研室（二）特定减免返回12财经系@会计教研室第二节关税应纳税额的计算

一、关税的计税依据（一）进口货物的完税价格1.一般进口货物完税价格的确定进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费、保险费。

59财经系@会计教研室第二节关税应纳税额的计算一、关税的计税依据13财经系@会

2.进口货物完税价格的特殊规定（1）进口货物运费和保险费的计算。（2）进口货物海关估价的确定。（二）出口货物的完税价格1.一般出口货物完税价格的确定出口货物关税完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。2.出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;60财经系@会计教研室2.进口货物完税价格的特殊规定14财经系@会计教研室同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;按照合理方法估定的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金如单独列明，应予以扣除。

二、关税应纳税额的计算（一）进口关税应纳税额的计算1.从价进口关税的计算应纳进口关税税额=应税货物进口数量×单位完税价格×进口关税税率=应税货物进口数量×进口货物单位正常成交到岸价格×进口关税税率61财经系@会计教研室同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价

62财经系@会计教研室16财经系@会计教研室应纳关税税额＝关税完税价格×税率＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

（1）进口货物应纳关税税额的计算①如果以到岸价格（CIF）成交的：关税完税价格＝CIF价【例】

广州甲进出口公司2004年8月7日从美国进口A商品一批，我国口岸到岸价（CIF）500万美元，经海关审定，其成交价格正常，A商品关税税率20%，增值税率17%。当天美元与人民币汇率为1∶8.28，计算该公司应纳进口关税额。解析：关税完税价格＝CIF价＝500×8.28＝4140（万元）应纳进口关税税额＝4140×20%＝828（万元）63财经系@会计教研室应纳关税税额17财经系@会计教研室

②以国外口岸离岸价（FOB价）成交的：关税完税价格＝FOB＋运杂费＋保险费＝（FOB＋运杂费）÷（1－保险费率）【例】

广州甲进出口公司2004年8月16日代深圳某港口货运公司进口岸吊三台，以FOB价格成交，每台货价折合人民币3000万元，其中包括境外采购代理人支付的买方佣金每台15万元人民币，进口后每台安装调试费20万元，两者单独计价并已经海关审查属实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台50万元人民币。岸吊关税税率10%，增值税税率17%。计算该笔业务应纳进口关税税额。单位完税价格＝3000－15－20＋50＝3015（万元）应纳关税税额＝3×3015×10%＝904.5（万元）应纳增值税额=（3015×3+904.5）×17%=1691.415万（2）出口货物应纳关税税额的计算①如果以我国口岸离岸价格成交：关税完税价格＝FOB价÷（1＋关税税率）64财经系@会计教研室②以国外口岸离岸价（FOB价）成交的：18财经系@会计【例】

广州甲进出口公司2004年8月18日出口B商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为100000美元，折合人民币816500元，出口关税税率15%。计算该公司应纳出口关税额。解析：关税完税价格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）应纳关税税额＝710000×15%＝106500（元）②如果以国外口岸到岸价格成交：关税完税价格＝（CIF－保险费－运费）÷（1＋关税税率）【例】广州甲进出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交价格（CIF）折合人民币826万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费60万元，支付承保方保险公司保险费18.5万元，该货物的出口关税税率为15%。计算该公司应纳出口关税税额。解：关税完税价格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（万元）应纳关税税额＝650×15%＝97.5（万元）65财经系@会计教研室【例】广州甲进出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．从量税计算方法

目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额3．复合税计算方法

目前，我国对录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机实行复合计税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位税额＋关税完税价格×税率我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。66财经系@会计教研室2．从量税计算方法20财经系@会计教研室【例】

广州甲进出口公司2004年8月26日进口2台美国产摄像机自用，每台价格为CIF14000美元，外汇牌价为1美元=8.20人民币元，从量税为每台13280元，从价税为3%。应纳关税税额=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑准税计算方法

滑准税，是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率的进口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。目前我国对新闻纸实行滑准税。应纳关税税额＝应税进（出）口货物的数量×单位完税价格×滑准税率67财经系@会计教研室【例】广州甲进出口公司2004年8月26日进口

一、进口环节关税的会计核算纳税人发生的进口环节关税，在会计核算上不需要设置专门的账户来进行核算，而是将支付的进口关税和进口货物的价款、国外运费、保险费、国内运费等直接计入进口货物的采购成本，即借记“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“固定资产”、“在建工程”等账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。但商品流通企业进口业务所计提的应缴关税，也可以通过“应交税费——应交进口关税”账户核算。对代理进口货物的进口关税因由委托方负担，受托方只是代垫性质，因此，可通过“应收账款”、“应付账款”账户核算。第三节关税的会计核算

68财经系@会计教研室一、进口环节关税的会计核算第三节关税的会计核算2

在“应交税费”账户下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”明细账户，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。1．进口关税的会计处理（1）自营进口关税的会计处理购进时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款）应交税费——应交进口关税验收入库时借：库存商品贷：材料采购实际缴纳时借：应交税费——应交进口关税贷：银行存款

69财经系@会计教研室在“（2）代理进口关税的会计处理收到委托进口商品所需的货款和保险费、运输费等时借：银行存款贷：应付账款收到进口单证向外方支付货款时计算应缴纳的进口关税和增值税借：应付账款借：其他应收款——委托企业贷：银行存款贷：应交税费——应交进口关税——应交增值税

当日实际缴纳税金时结算代理进口手续费借：应交税费——应交进口关税借：应收账款——委托企业——应交增值税贷：其他业务收入——代理手续费收入贷：银行存款

收到委托代理企业的各项应收款项时借：银行存款贷：应收账款——委托企业其他应收款——委托企业

70财经系@会计教研室（2）代理进口关税的会计处理24财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US$100000，当天的外汇牌价为US$1=RMB8.0。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库。代征增值税17%，会计分录如下：①购入现汇：借：银行存款—美元户800000贷：银行存款—人民币户 80000071财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A材料需US$②对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：A材料采购成本=800000+40000=840000元应支付增值税=840000×17%=142000元借：在途物资—A材料840000应交税费—应缴增值税（进项税）142000贷：银行存款—美元户800000银行存款—人民币户18200072财经系@会计教研室②对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时③验收入库：借：原材料—A材料840000贷：在途物资—A材料84000073财经系@会计教研室③验收入库：27财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口原产地为韩国的某设备2台作固定资产使用，成交价格CFR天津港HKD120000元，保险费率为0.3%，该设备的关税税率为10%，代征增值税税率为17%，当日的外汇牌价为HKD1=RMB1.02港币折合为人民币如下：120000×1.02=122400元74财经系@会计教研室【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口原产地CIF价格（完税价格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元计算关税税额如下：122768.30×10%=12276.83元计算增值税税额如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定资产157634.5 贷：银行存款157634.575财经系@会计教研室CIF价格（完税价格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口环节关税的会计核算纳税人应纳的出口关税，在会计核算上，一般在支付时直接计入“营业税金及附加”账户的借方和“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”等账户的贷方。但商品流通企业自营出口货物的出口关税，计提时可以借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”账户;实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”账户。贷记“银行存款”账户。商品流通企业代理出口应交的出口关税，也通过“应交税费——应交出口关税”账户进行核算，借方对应账户为“应付账款”。76财经系@会计教研室二、出口环节关税的会计核算30财经系@会计教研室1．出口关税的会计处理(1)自营出口关税的会计处理自营出口商品缴纳的关税，属于企业出口销售业务中的税金，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交出口关税”。确认出口收入时借：银行存款贷：主营业务收入结转已销商品成本（略）计算应缴纳的出口关税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交出口关税实际缴纳时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款（2）代理出口关税的会计处理计算应纳出口关税税额时借：其他应收款——委托企业贷：应交税费——应交出口关税实际缴纳时借：应交税费——应交出口关税贷：银行存款计算应收手续费时借：应收账款——委托企业贷：其他业务收入——代理手续费收入收到该委托企业的款项时借：银行存款贷：其他应收款——委托企业应收账款——委托企业

77财经系@会计教研室1．出口关税的会计处理31财经系@会计教研室【例题】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币2800000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。出口关税税额=280万÷（1+40%）×40%=80万借：应收账款2800000贷：主营业务收入 2800000借：主营业务成本800000 贷：银行存款 80000078财经系@会计教研室【例题】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折3【例】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为100万元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率为17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。应交关税=100万×20%=20万在途物资成本=100万+20万=120万代征增值税=120万×17%=20.4万79财经系@会计教研室【例】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品33财①进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资1200000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款404000 应付账款1000000②商品验收入库：借：库存商品1200000贷：在途物资120000080财经系@会计教研室①进口报关缴纳关税和增值税时：34财经系@会计教研室【例】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为72万，价款未收。出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。①确认商品收入：借：应收账款720000贷：主营业务收入72000081财经系@会计教研室【例】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民②计算出口关税：借：营业税金及附加120000 贷：应交税费—出口关税120000③实际缴纳时：借：应交税费—出口关税120000 贷：银行