税法基本理论-课件

《税法》主讲:戴罗仙教授单位：长沙理工大学经管学院电话Q：1034426610《税法》1第一章税法概论

主要内容：税法概念税法基本理论税收立法与税法的实施我国现行税法体系和税收管理体制第一章税法概论主要内容：2第一节税法的概念

主要内容：税收概述税法的概念税法的功能税法的地位及其与其他法律的关系第一节税法的概念主要内容：3第一节税法的概念

一、税收概述1、税收内涵税收：政府为了满足社会公共需要凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式

征税依据：政治权力征税目的：满足社会公共需要税收本质：是政府去的财政收入的一种重要工具体现的是一种分配关系属于再分配第一节税法的概念一、税收概述4第一节税法的概念

2、税收外延（税收形式特征或税收经济属性）（1）无偿性（核心）（2）强制性（保障）（3）固定性（是对强制性和无偿性的规范与约束）第一节税法的概念2、税收外延（税收形式特征或税收5第一节税法的概念

二、税法的概念税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳权利及义务关系的法律规范的总称税法特点：义务性法规：税法规定的纳税人的权利是建立在其纳税义务基础上的综合性法规：税法是由一系列单行税收法律法规和行政规章制度组成的体系税法的内容：征税的基本原则征纳双方的权利与义务税收管理规则法律责任解决税务争议的法律法规等第一节税法的概念二、税法的概念6第一节税法的概念

三、税法的功能1、税法是国家组织财政收入的法律保2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法对维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证第一节税法的概念三、税法的功能7第一节税法的概念

四、税法的地位及其与其他法律的关系（一）税法的地位1、税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范2、性质上属于公法3、税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1、税法与《宪法》的关系宪法是我国的根本大法，是制定税收法律、法规的依据和章程，是税收立法基础（《宪法》第五十六条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务）制定税法必须规定公民享有的权利和税务机关行使征税权的约束条件（《宪法》第三十三条：中华人民共和国公民在法律面前一律平等）税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的第一节税法的概念四、税法的地位及其与其他法律的关8第一节税法的概念

2.税法与民法的关系（1）二者的区别民法：是调整平等主体之间（公民之间、法人之间、公民与法人之间）财产关系和人身关系的法律规范民法特点：平等、等价、有偿税法：是调整国家与纳税人征纳关系的法律规范调整方法：命令与服从（2）二者的关系当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款当民事活动涉及税收征纳关系且违反了税法规定时，应以税法规范围准则第一节税法的概念2.税法与民法的关系9第一节税法的概念

3.税法与《刑法》的关系（1）两者具有本质区别：《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同（2）两者有着密切联系虽然税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，但两者之间的区别在于：情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改第一节税法的概念3.税法与《刑法》的关系10第一节税法的概念

4.税法与《行政法》的关系（1）区别①税法具有经济分配性质,且经济利益由纳税人向国家单方面转移

行政法不具备经济利益的单方面转移②行政法一般为授权性法规，所含的少数义务性规定一般不涉及货币收益的转移；税法是一种义务性法规（2）联系税法具有行政法的一般特点：税收程序法和实体法中的大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行第一节税法的概念4.税法与《行政法》的关系11第二节税法基本理论主要内容：税法的原则税收法律关系税法的构成要素第二节税法基本理论主要内容：12第二节税法基本理论一、税法的原则税法基本原则：税收法定原则

税法公平原则：横向公平纵向公平

税收效率原则：经济效率行政效率实质课税原则：负担能力原则税法适用原则（是基本原则的具体化）法律优位原则法律不溯及原则：新法实施前的行为不适用新法新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧，程序从新原则程序优于实体原则：诉讼发生时程序法优于实体法，不因争议而影响税款及时、足额入库第二节税法基本理论一、税法的原则13税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则（四个）1.税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则2.税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同3.税收效率原则

4.实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则（六个）1.法律优位原则（1）含义：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要体现在处理不同等级税法的关系上（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性3.新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱4.特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力6.程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本1.税收法定原则内容14税收公平原则★税收公平原则：税收对收入再分配应依据公平准则★税收公平原则内涵（对收入分配而言）：同等负担能力税负相同（横向公平）不同负担能力税负不同（纵向公平）市场意义上的公平：税收提供公平的竞争环境社会意义上的公平：收入分配均等（或收入差距缩小）★衡量税收公平的具体标准能力标准以收入多少衡量纳税能力以个人支出多少衡量纳税能力以个人财产多少衡量纳税能力受益标准：谁受益，谁纳税。按受益大小确定税负机会标准（竞争原则）：税收应按机会均等原则创造平等竞争的机会税收公平原则15税收效率原则★税收效率原则：税收对经济资源配置应依据效率准则，（对资源配置而言）实现效率目标提高资源配置效率★税收效率原则包括：税收经济效率减少效率损失税收行政效率政府税务行政成本纳税人的纳税成本1、税收经济效率税收对经济效率的影响表现为：

税收可改善资源配置效率税收可抑制外部不经济产品税收可鼓励外部正效益产品生产和消费

税收产生超额负担，使消费者改变消费选择

税收效率原则★税收效率原则：税收对经济资源配置应依据效率准则16税收超额负担：政府征税导致纳税人的福利损失大于政府税收收入形成的税外负担形成机理：征税可支配收入减少供求均衡引起相对价格变化消费者选择

（消费商品的组合）供给曲线、需求曲线变动税前、税后供求均衡点差别消费者剩余减少（超过了税金）税收超额负担：政府征税导致纳税人的福利损失大于政府供给曲线、17税收超额负担：供给完全弹性（供给曲线为水平直线）下供给不完全弹性下税收超额负担：供给完全弹性（供给曲线为水平直线）下供给不完全18总结：（1）税收替代效应是导致效率损失的最主要的原因税收收入效应只是减少纳税人的可支配收入，并不影响相对价格，它不产生效率损失，同时还会对生产要素的增加产生刺激（2）税收效应导致资源配置效率损失与否，取决于税收收入效应和替代效应之间的净效应（3）税收收入效应和替代效应之间的净效应与个人的偏好选择有关（4）在许多条件下，税收的替代效应往往大于收入效应因此征税所产生的超额负担就在所难免

总结：19如何实现税收效率目标？选择的税收政策有两种：税收中性政策税收杠杆政策税收中性：税收应采取不偏不倚的姿态采取不干预市场经济决策使超额负担极小化强调税收筹集资金的职能税种选择：选择所得税税基选择：一般商品税税率选择：单一税率税收杠杆纠正外部成本和收益对产生外部成本的商品：征税或征高税对产生外部收益的商品：不征税或征低税配合价格平衡供求对有益商品和有害商品的生产、消费进行引导注：不完全竞争、垄断市场等情况下，税收政策选择不同如何实现税收效率目标？税种选择：选择所得税税收杠杆202、税收行政效率（税收成本效益）（1）税收行政效率的含义税收行政效率=税收额/税收成本税收成本包括：政府税务行政成本纳税人的纳税成本（2）提高税收行政效率的目标：实现税收成本最低（3）影响税收成本的因素税制因素：税制复杂性程度：税制越简化，税收成本越低税制结构：以所得税为主的税制税收成本越高以流转税为主的税制税收成本越低对企业征税税收成本低于对个人征税成本以城市税收为主的税制税收成本越低税务行政因素机构设置对税收成本的影响人员素质对税收成本的影响技术手段对税收成本的影响（税收信息化程度）2、税收行政效率（税收成本效益）21提高税务行政效率的途径适当简化税制税收制度要明确具体税收制度要具有可操作性（实施性）税收制度要尽量简化优化税制结构合理设置税收征管机构提高税务人员素质改进征管手段，加强税收信息化建设提高税务行政效率的途径22第二节税法基本理论二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成税收法律关系的主体：征纳双方征税主体：各级税务机关海关各级财政机关纳税主体：法人自然人其他经济组织第二节税法基本理论二、税收法律关系23第二节税法基本理论（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（三）税收法律关系的保护保护国家正常的经济秩序保障国家财政收入维护纳税人的合法权益税收法律关系的保护形式和方法：限期纳税征收滞纳金罚款行政复议行政诉讼刑事制裁等第二节税法基本理论（二）税收法律关系的产生、变更与消24第二节税法基本理论三、税法的构成要素

税法总则：包括立法依据、立法目的、适用原则等纳税人征税对象税目税率纳税环节纳税期限：纳税义务发生的时间纳税期限（结算税款的期限）缴库期限纳税地点税收优惠罚则附则：解释权、生效时间等第二节税法基本理论三、税法的构成要素251、纳税人纳税人：税法（税制）中规定的直接负有纳税义务的单位和个人负税人：税收负担的实际承担者纳税人与负税人：可能一致，也可能不一致二者不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转嫁代扣代缴义务人：税法规定的代纳税人扣缴税款的单位1、纳税人纳税人：税法（税制）中规定的直接负有纳税义务的单位26税负转嫁：★税收负担：国家征税减少纳税人的经济利益，从而使其承受的经济负担税收负担形成的方式直接形成的税收负担：直接向国家纳税所形成的税收负担间接形成的税收负担：由他人转嫁税负所形成的税收负担额外税收负担：国家征税使纳税人承受的除直接或间接负担以外的其它经济某纳税人的税收负担总额=直接税负+间接税负+额外税负-转嫁给他人的税收负担★税负转嫁：纳税人经过经济交易过程，将税收负担转嫁给他人的一种经济行为（经济现象）★税负转嫁的方式（形式）前转（顺转）：商品供应者商品购买者后转（逆转）：供应者购买者混合转（散转）：同时向前和向后转嫁提价降价税负转嫁：提价降价27★税负转嫁的一般规律（条件）1、商品供求弹性的大小税负往往向没有弹性或弹性小的方向转嫁2、课税范围的大小课税范围大，则税负较容易转嫁课税范围小，则税负转嫁较难（需求具有弹性，税收替代效应大）★税负转嫁的一般规律（条件）283、市场竞争程度完全竞争市场下，向前转嫁的可能性较小不完全市场下，税负向前转嫁的可能性大3、市场竞争程度292、税基（课税对象、税目）税基：课税的客观基础广义的税基：从宏观上分析对什么征税国民收入型：以国民收入为税基国民消费型：以居民消费支出为税基国民财富型：以社会财富为税基中义的税基：也称课税对象课税对象：从微观上分析对什么征税税目：税法规定的征税的具体项目，是课税对象的具体化反映了课税对象范围的大小狭义的税基：也称计税依据计税依据：计算税款的依据或标准课税对象与计税依据的关系：课税对象决定计税依据课税对象与计税依据的区别：课税对象是从质的方面对征税所作的规定，是征税的目的物计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是对目的物据以计算税款的依据或标准2、税基（课税对象、税目）税基：课税的客观基础303、税率税率：税额占税基的比例税率种类：

比例税率累进税率定额税率3、税率税率：税额占税基的比例比例税率累进税率定额税率311、比例税率比例税率：同一课税对象不论数额大小只规定一个固定的征收比例

优点：计算简便体现了市场意义上的公平

缺点：与税收原则中的负担能力标准不完全一致

1、比例税率322、累进税率累进税率：对同一课税对象随着其数量的增加，征收比例也随之增加的税率。即：将课税对象按数额大小分成若干等级每个等级部分规定由低到高的、分级递增的税率

累进税率种类：“额累”：按绝对额累进按累进依据分类包括：“率累”：按相对额累进按照累进方法的不同分为：“全累”全额累进全率累进“超累超额累进超率累进2、累进税率33（1）全额累进税率

个人所得税率表级次级距（全月应纳税所得额

）税率11500元以下（含）3%21500—4500元10%34500—9000元20%49000元—35000元25%535000元—55000元30%655000元—80000元35%780000元以上45%（1）全额累进税率个人所得税率表级次级距（全月应纳税所34例：某人应税所得为1500元应纳税金=1500×3%=45（元）某人应税所得为2000元应纳税金=1501×10%=150.1（元）缺点：在累进级距的临界点附近会出现课税对象的数额小于税金的不合理的现象例：某人应税所得为1500元35（2）超额累进税率个人所得税税率表级次全月应纳税所得额税率速算扣除数11500元以下（含）3%02超过1500—4500元的部分10%105元3超过4500—9000元的部分20%555元4超过9000元—35000元的部分25%1005元5超过35000元—55000元的部分30%2755元6超过55000元—80000元的部分35%5505元7超过80000元以上的部分45%13505元（2）超额累进税率个人所得税税率表级次全月应纳税所得额税率速36若应税所得为9005元，应纳税额？第1级应纳税额=1500×3%=45（元）第2级应纳税额=3000×10%=300（元）第3级应纳税额=4500×20%=900（元）第4级应纳税额=5×25%=1.25（元）全部应纳税额=45+300+900+1.25=1246.25（元）计算步骤太多，为简化计算步骤，可采用速算扣除法速算扣除法的计算公式为：应纳税额=计税依据×适用税率-速算扣除数速算扣除数：按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算的税额之差速算扣除数=本级级距的最低限×（本级税率-上级税率）

+上级速算扣除数若应税所得为9005元，应纳税额？37若应税所得为9005元，按超额累进税率计算应纳税额？应纳税额＝9005×25%－1005＝1246.25（元）若应税所得为9005元，按超额累进税率计算应纳税额？38（3）全率累进税率（目前未实施）（4）超率累进税率超率累进税率：以课税对象数额的相对率为累进级距（依据），按超累方式计算应纳税额的税率

土地增值税税率表级次土地增值率税率速算扣除率1不超过50%的部分30%02超过50%─100%的部分40%5%3超过100%─200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%（3）全率累进税率（目前未实施）土地增值税税率表级次土地增值393、定额税率定额税率：又称固定税额。根据课税对象的特殊的计量单位直接规定固定的征收数额计量单位可以是重量、数量、面积、容积、体积等例：消费税中的汽油、柴油税率：0.28元/升、0.10元/升啤酒、黄酒税率：250元/吨、240元/吨非资金账簿的印花税税率：5元/本

3、定额税率40税法基本理论ppt课件414、纳税环节纳税环节：税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节有些税种的税法中单独规定纳税环节有些税种的税法中不单独规定纳税环节例：消费税制规定：生产环节、委托加工环节、进口环节4、纳税环节纳税环节：税法规定的课税对象从生产到消费的流转过425、税收优惠1、减税：减征一部分应征税款（一般以减征率或降低税率的形式表现）例：所得税率为25%，减半征收，或减征20%2、免税：免征全部应纳税款3、0税率：税率为0，即不含税负

★0税率与免税的区别：实行0税率：则某种货物或某纳税人的整体税负为0免税：只限于某一特定的环节或某一特定的纳税人其它环节是要纳税的5、税收优惠1、减税：减征一部分应征税款434、起征点：税法规定的对课税对象开始征税的数额达到起征点的，对课税对象的全部数额征税达不到起征点的，不征税5、免征额：税法规定对课税对象免于征税的数额不论纳税人的课税对象数额是否达到免征额的数额，在免征额以内的部分总是不征税，只就超过免征额的部分征税

不征

起征点0

征

不征

免征额

0

征4、起征点：税法规定的对课税对象开始征税的数额446、税收附加、加成1、税收附加：在正税之外随同正税附带征收的一种款项一般以正税税款作为计算依据，另外再规定附加率正税：国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收

税收附加的目的：为地方政府筹措一定的机动财力2、税收加成：在按照税法规定的税率征税以后，再加征一定成数的税款（一成为10%）

特点：是正税税率的延伸，加成征收的税仍属于正税例：现行个人所得税中对劳务报酬所得实行的加成应税所得超过20000-50000元的部分，加5成超过50000元的部分，加10成加成后的税率：应税所得＜2万元的部分税率为20%2万元＜应税所得＜5万元的部分税率为30%应税所得＞5万元的部分税率为40%

加成征收的目的：限制某些纳税人的过高的收入6、税收附加、加成1、税收附加：在正税之外随同正税附带征收的457、纳税期限纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限纳税期限结算税款的期限：应纳税款计算的起止时间缴纳税款的期限：办理纳税手续及入库时间1、确定纳税期限长短要考虑的因素：税种的性质（流转税的纳税期限就可比所得税短些）应纳税额的大小（税额越大，纳税期限越短）交通条件2、纳税期限的主要形式按期纳税按次纳税按年计征，分期预缴7、纳税期限纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限468、纳税地点纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点8、纳税地点纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点479、罚则（属于税收征管法的内容）（一）违法行为1、偷税：纳税人违反税法规定，采取隐瞒、欺骗、手段以减轻其纳税义务的行为（故意行为）例：利用伪造、涂改凭证、账册、报表或转移资产、收入等手段，隐匿应税项目、数量、金额，或故意违反财经纪律，乱挤成本、费用2、欠税：纳税人超过纳税期限而未缴或少缴税款的行为（可能为有意，也可能为无意）3、抗税：纳税人对抗国家税法，拒不依法纳税的行为以各种借口抵制税务机关的纳税通知拒不缴税拒不按法律手续办理纳税申报、提供纳税资料拒绝接受税务机关依法进行的纳税检查聚众闹事威胁、围攻、殴打税务干部（含唆使、包庇等）4、骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家退税款9、罚则（属于税收征管法的内容）（一）违法行为485、违反税务管理行为未按期办理税务登记未按规定设置、保管帐簿或保管计帐凭证和有关资料未按规定将财务、会计制度或财务会计处理办法报送税务机关备案未按规定期限办理纳税申报纳税人采取向税务人员行贿而不缴或少缴税款的行为违反发票管理规定：非法携带、邮寄、运输、存放空白发票非法印制、伪造变造、倒买倒卖发票私自制作发票监制章、发票防伪专用品伪造或出售伪造的增值税专用发票非法出售、购买增值税专用发票伪造、擅自制造其他发票（除专用发票外）出售伪造、擅自制造其他发票（除专用发票外）违反发票管理规定，导致其他单位或个人未缴、少缴或骗取税款的

虚开发票

5、违反税务管理行为49（二）处理方式（见税收行政司法管理）纳税保证：纳税保证人保证提供纳税担保纳税抵押：以纳税人财产作保证

（纳税人不转移对财产的占有）经济措施纳税质押：纳税人财产作保证

（将动产或权利凭证移交税务机关占有）税收保全通知银行冻结存款提供纳税担保扣押、查封相当于税款的财产税收强制执行：通知银行强行扣缴税款拍卖纳税人财产抵缴税款税收滞纳金、罚款行政处罚：封存、收回票据、提请工商部门注销营业执照、吊销税务登记证等刑事制裁（二）处理方式（见税收行政司法管理）50第三节税收立法与税法的实施

主要内容：税收立法税法的实施第三节税收立法与税法的实施主要内容：51第三节税收立法与税法的实施一、税收立法（一）税收立法原则：1、从实际出发的原则2、公平原则3、民主决策的原则4、原则性与灵活性相结合的原则5、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

第三节税收立法与税法的实施一、税收立法52第三节税收立法与税法的实施（二）税收的立法及调整1、立法机关全国人民代表大会及其常务委员会：制定法律国务院及所属各部委：制定行政法规和规章地方人大及其常委会：制定地方性法规民族自治地区人大：制定自治条例或单行条例

第三节税收立法与税法的实施（二）税收的立法及调整53第三节税收立法与税法的实施分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法4部法律《企业所得税法》（2008.1.1）《个人所得税法》（1993.1.1）《税收征收管理法》（1993.1.1）《车船税法》（2012.1）全国人大及其常委会授权立法条例或暂行条例《增值税暂行条例》

《消费税暂行条例》

《营业税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方法规——税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定《增值税暂行条例实施细则》《税收代理试行办法》等省级地方政府——税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》等第三节税收立法与税法的实施分类立法机关形式举例税收54第三节税收立法与税法的实施2、税法的调整：税收立法、修订和废止程序目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：（1）提议阶段：由国务院授权税务主管部门（2）审议阶段：税收法律：全国人大或其常委会审议税收法规：国务院负责审议（3）通过和公布阶段：税收法律：以国家主席名义发布实施税收法规：以国务院总理名义发布实施第三节税收立法与税法的实施2、税法的调整：税收立法55第三节税收立法与税法的实施二、税法的实施（一）税法实施的内容税收执法税收守法（二）税法实施原则1、层次高的法律优于层次低的法律2、同一层次的法律中，特别法优于普通法3、国际法优于国内法4、实体法从旧，程序法从新

第三节税收立法与税法的实施二、税法的实施56第四节我国现行税法体系和税收管理体制

主要内容：税法体系概述税法的分类我国现行税法体系税收管理体制的概念税收立法权税收执法权第四节我国现行税法体系和税收管理体制主要内容：57第四节我国现行税法体系和税收管理体制

我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。税法体系也成为税收制度

税收制度：在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和

第四节我国现行税法体系和税收管理体制58

一、税法体系概述

单一税制（简单性税制）：税种单一、结构简单税制复合税制：多个税种构成的税制税制层次：税法通则（税收基本法）税法的构成：各税税法（条例）（四个层次）实施细则具体规定第四节我国现行税法体系和税收管理体制

不同的要素构成税种不同的税种构成税制规范税款征收的法律法规一、税法体系概述第四节我国现59第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类1、按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法（税法通则）

税收普通法税法体系的主体和核心税制性质税务管理机构税收立法与管理权限涉及内容：纳税人基本权利与义务征税机关基本权利与义务税种设置……母法的作用我国目前还没有税收基本法根据税收基本法的原则对税收基本法规定的事项分别立法实施第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类税60第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类2、按照税法的职能和作用的不同税收实体法：具体规定各税种的征税对象、税目、税率、纳税地点等税收管理法税收程序法：纳税程序法发票管理法税务机关组织法税务争议处理法税收管理方面的法律中华人民共和国征管法第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类税61第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类3、按照税法征收对象的不同分为：商品与劳务税法（流转税法）所得税税法财产、行为税税法资源税税法特定目的税4、按照主权国家行使税收管辖权的不同分为：国内税法国际税法外国税法第四节我国现行税法体系和税收管理体制二、税法的分类62第四节我国现行税法体系和税收管理体制补充：税收的分类第四节我国现行税法体系和税收管理体制补充：税收的分类63★税收分类商品劳务税按课税对象的性质分类所得税资源税财产税行为目的税从价税按计税依据的性质分类

从量税复合税★税收分类64

直接税按照税收负担是否转嫁分类间接税

价内税按税金与价格的关系分类价外税

中央税按税收管理权限分类地方税中央地方共享税

65★税制结构（一）税制结构模式以一般商品税为主体以商品劳务税为主体的税制结构以选择商品税为主体

以企业所得税为主体以所得税为主体的税制结构以个人所得税为主体商品劳务税和所得税双主体税制结构（我国现行模式）★税制结构66（二）我国税制结构模式图：2012年税收收入结构图（二）我国税制结构模式图：2012年税收收入结构图67税法基本理论ppt课件68税法基本理论ppt课件69国内增值税27%国内消费税7.7%营业税15.2%进口增值税、消费税、关税18%企业所得税18.7%个人所得税6.7%证券交易印花税0.5%契税3.1%土地增值税2.3%房产税1.2%城镇土地使用税1.4%车辆购置税2.3%资源税0.7%2011年税收收入结构

国内增值税27%国内消费税7.7%营业税15.2%进口增值税702010年税收总量结构

2010年税收总量结构71国内增值税29%国内消费税8%营业税15.2%进口增值税、消费税、关税17%企业所得税17.5%个人所得税6.6%城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税4.3%证券交易印花税0.74%2010年税收收入结构

国内增值税29%国内消费税8%营业税15.2%进口增值税、消72★影响税制结构的因素发达国家以所得税为主生产力水平发展中国家以商品劳务税为主经济因素发达国家以个人所得税为主发展中国家以企业所得税为主经济结构（产业结构、产品结构、行业结构）私有制下：以个人所得税为主财产制度制度因素公有制下：商品劳务税企业所得税为主经济运行制度计划经济下：偏重商品劳务税市场经济下：偏重所得税政策因素：税收政策的目标选择：效率、公平、稳定管理因素：征管水平、征管成本：商品劳务税有优势★影响税制结构的因素73第四节我国现行税法体系和税收管理体制三、我国现行税法体系1、税收实体法体系由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类主体税商品与劳务税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税非主体税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构第四节我国现行税法体系和税收管理体制三、我国现行税法74第四节我国现行税法体系和税收管理体制2、税收程序法体系税收程序法即税收征收管理法律制度，包括：税收征收管理法海关法进出口关税条例（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理：按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行第四节我国现行税法体系和税收管理体制2、税收程序法体75我国税收制度的沿革（税制体系或结构的变革）（一）50年统一税政

14个税种：货物税工商业税盐税关税薪给报酬税存款利息所得税印花税遗产税交易税屠宰税房产税地产税特种消费行为税使用牌照税（二）1953年修订税制（开始简化）1、试行商品流通税：将部分货物的货物输、营业税、印花税及附加合并2、简并货物税税目3、修订工商业税：将批发环节的工商业税移到生产环节4、调整屠宰税：屠宰商应纳营业税、附加、印花税并入屠宰税5、简化交易税：停征药材交易税，只保留牲畜交易税6、取消特种消费行为税：部分改征文化娱乐税，部分并入营业税我国税收制度的沿革（税制体系或结构的变革）76经过53年修订后的税种仍有14个：商品流通税货物税工商业税盐税关税农（牧）业税利息所得税印花税牲畜交易税屠宰税城市房地产税契税车船使用牌照税文化娱乐税

（三）1958年税制改革（进一步简化税制）1、简并工商税收：将原货物税、商品流通税、营业税、印花税合并，试行工商统一税2、统一农业税（解放区和革命根据地的农业税）9个税种：工商统一税工商所得税关税盐税牲畜交易税城市房地产税车船使用牌照税屠宰税农业税经过53年修订后的税种仍有14个：77（四）1973年税制改革（简化）1、废止工商统一税，改征工商税将原工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税合并为工商税2、合并税目税率8个税种：工商税工商所得税牲畜交易税城市房地产税屠宰税关税契税车船使用牌照税（五）1980年~1993年（繁）适应：改革、开放：多种经济形式并存放权让利奖金上不封顶下不保底引进外商投资企业等（四）1973年税制改革（简化）781、利改税2、改革流转税3、设置资源税4、建立涉外税收5、强调税收调节经济功能，开征特别税30多个税种：产品税、增值税、营业税、资源税、关税、船舶吨税、进口调节税、盐税、国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、农（牧）业税、外国企业所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、个人所得税（对外籍人征收）、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、烧油特别税、建筑税、城市维护建设税、屠宰税、集市交易税、牲畜交易税、房产税、土地使用税、车船使用税、特别消费税、筵席税、固定资产投资方向调节税、对外商征收工商统一税、城市房地产税等1、利改税79（六）1994年深化税制改革（简化）统一税种、简化税制：统一了流转税制统一了内资企业所得税制合并和取消了部分税种19个税种：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税（内资）外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农（牧）业税房产税、契税、城市房地产税（对外商）资源税、城市土地使用税、耕地占用税印花税、车船使用税、船舶吨税、土地增值税城市维护建设税

（六）1994年深化税制改革（简化）80（七）2004年后，税制完善1、基于税制结构调整的各税种改革（1）2004.6.30：取消除烟叶税外的农业特产税（2）2006.1.1：废止农业税（3）2006.4.1：调整消费税税目、税率等（4）2009.1.1：实行消费型增值税2、加强与改善民生的税制改革调整个人所得税工薪扣除标准和税率（1）2006.1.1：扣除标准由800元提高到1600元（2）2007.7.1：扣除标准由1600元提高到2000元（3）2011.9.1：扣除标准由2000元提高到3500元3、统一税法适用的税制改革

2008.1.1：统一内外资企业所得税4、完善其他税制：车船税、土地使用税、车辆购置税等5、依法治税水平的进一步提高（1）2011.11.6：关于纳税人权利与义务的公告（2）2010.2.10：税收规范性文件制定管理办法税务行政复议规则（七）2004年后，税制完善81现行税种（18个）：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、房产税、契税、车船税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、船舶吨税、印花税、土地使用税、耕地占用税、车辆购置税、固定资产投资方向调节税（暂停征）、筵席税（由地方决定是否征收，基本未征收）、烟叶税我国现行税制体系商品劳务税类增值税消费税营业税关税所得税类企业所得税个人所得税资源税类资源税土地使用税耕地占用税财产税类房产税契税车船税行为税类城建税印花税车辆购置税土地增值税商品劳务税类所得税类资源税类财产税类行为税类82第五节我国税法体系和税收管理体制四、税收管理体制的概念税收管理体制：各级国家机构之间划分税权的制度税权：即：税收管理权税收立法权税收执法权税收立法权税法解释权税种开征或停征权税目税率调整权税收加征或减免权第五节我国税法体系和税收管理体制四、税收管理体制的概83五、税收立法权（一）税收立法权的划分：按照税种类型划分：流转税、所得税……立法权按照税种基本要素划分：纳税人、税基、税率……立法权按照税收执法级次划分：中央、地方立法权（二）税收立法权划分的现状中央立法权：中央税、共享税、全国统一实行的地方税地方税收立法权：只限于省级第五节我国税法体系和税收管理体制五、税收立法权第五节我国税法体系和税收管理体制84（三）我国税收立法权的具体层次全国性税种的立法权：（1）全国人大及常委会：税法（2）全国人大及常委会授权国务院立法：条例或暂行条例（3）全国人大及常委会授权国务院：税法实施细则增减税目调整税率（4）全国人大及常委会授权国务院：税法解释权国务院授权财政部和税务总局：税收条例解释权制定税收条例实施细则（5）省级人大及常委会：非全国性的地方税种立法、公布、停征须报全国人大常委会备案（6）省级人大及常委会授权：省级政府具有地方税法解释权地方税法实施细则调整地方税种税目税率第五节我国税法体系和税收管理体制（三）我国税收立法权的具体层次第五节我国税法体系和税85六、税收执法权税收执法权税款征收权税务检查权税务稽查权税务行政复议裁决权其他税收执法权第五节我国税法体系和税收管理体制六、税收执法权第五节我国税法体系和税收管理体制86（一）税款征收权1、税款征收权的划分：根据分税制原则划分2、税务机构设置（1）国家税务总局对国家税务局系统实行垂直管理，协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导（2）省以下地方税务局实行上级税务机关和同级人民政府双重领导以上级税务机关垂直领导为主的管理体制第五节我国税收管理体制（一）税款征收权第五节我国税收管理体制87中国税务系统组织机构图中国税务系统组织机构图883、税收征收管理范围划分税收征管机构：财政机关、税务机关、海关4、中央、地方税收收入的划分中央税：地方税：中央地方共享税：第五节我国税收管理体制3、税收征收管理范围划分第五节我国税收管理体制89（二）税务检查权：经常性检查、特别检查（三）税务稽查权：（四）税务行政复议裁决权（五）其他税收执法权第五节我国税收管理体制审查、监督检查、处理税务征收机构（税务局）税务稽查机构（税务稽查局）（二）税务检查权：经常性检查、特别检查第五节我国税收90《税法》主讲:戴罗仙教授单位：长沙理工大学经管学院电话Q：1034426610《税法》91第一章税法概论

主要内容：税法概念税法基本理论税收立法与税法的实施我国现行税法体系和税收管理体制第一章税法概论主要内容：92第一节税法的概念

主要内容：税收概述税法的概念税法的功能税法的地位及其与其他法律的关系第一节税法的概念主要内容：93第一节税法的概念

一、税收概述1、税收内涵税收：政府为了满足社会公共需要凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式

征税依据：政治权力征税目的：满足社会公共需要税收本质：是政府去的财政收入的一种重要工具体现的是一种分配关系属于再分配第一节税法的概念一、税收概述94第一节税法的概念

2、税收外延（税收形式特征或税收经济属性）（1）无偿性（核心）（2）强制性（保障）（3）固定性（是对强制性和无偿性的规范与约束）第一节税法的概念2、税收外延（税收形式特征或税收95第一节税法的概念

二、税法的概念税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳权利及义务关系的法律规范的总称税法特点：义务性法规：税法规定的纳税人的权利是建立在其纳税义务基础上的综合性法规：税法是由一系列单行税收法律法规和行政规章制度组成的体系税法的内容：征税的基本原则征纳双方的权利与义务税收管理规则法律责任解决税务争议的法律法规等第一节税法的概念二、税法的概念96第一节税法的概念

三、税法的功能1、税法是国家组织财政收入的法律保2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法对维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证第一节税法的概念三、税法的功能97第一节税法的概念

四、税法的地位及其与其他法律的关系（一）税法的地位1、税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范2、性质上属于公法3、税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关