固定资产初始计量差异课件

固定资产的会税处理差异与纳税调整固定资产的会税处理差异与纳税调整1一、固定资产界定的差异分析1、会计准则规定固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。2、企业所得税法规定固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进行管理，税法上按照固定资产进行管理。固定资产会计与税法的差异一、固定资产界定的差异分析固定资产会计与税法的差异2二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产赊购方式取得的固定资产投资者投入的固定资产自制的固定资产存在弃置费用的固定资产租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠固定资产二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产3固定资产的初始计量固定资产应该按照取得的成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款利息资本化的部分。注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并入生产成本。固定资产的初始计量41、外购固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损益1、外购固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋5会计处理（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等会计处理6（2）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（2）购入需要安装的固定资产7【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票；安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到预定可使用状态。【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年8相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

借：在建工程118（100＋10＋7＋1）

应交税费――应交增值税17（进项税额）

贷：银行存款135

②领用原材料时：

借：在建工程20

贷：原材料20③领用产品时：

借：在建工程30

贷：库存商品30

④固定资产达到预定可使用状态时：

借：固定资产168

贷：在建工程168相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

9注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。税法与会计不存在差异注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固10【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备的入账价值。【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采11『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/12税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。会计和税法基本无差异税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接132、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的借：固定资产/在建工程（现值，即本金）未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（本金+利息）赊销方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账2、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付14未确认的融资费用如何摊销？未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额)×实际利率=[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)]×实际利率税法对于分期付款的固定资产，计税基础为总价款。会计和税法存在差异。

未确认的融资费用如何摊销？15例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万，分3年支付，2013年12月31日支付1000万，2014年12月31日支付600万，2015年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素，不考虑增值税。（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,,3）=0.8396要求：做出A公司的会计处理与税务处理。例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N16答案：2013年1月1日，固定资产入账价值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元长期应付款入账价值为2000万未确认的融资费用=2000-1813.24=186.76万借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000答案：2013年1月1日，固定资产入账价值=1000*0.9172013年12月31日，“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”的借方余额会减少“长期应付款”项目的余额。未确认融资费用的摊销=（2000-186.7）*6%=108.79万借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002013年12月31日，“未确认融资费用”是“长期应付款”的182014年12月31日未确认融资费用的摊销=【（2000-1000）-（186.76-108.79）】*6%=55.32万借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002014年12月31日192015年12月31日未确认融资费用的摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款4002015年12月31日20会计（账面价值）：1813.24税法（计税基础）：2000假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，无残值。会计（账面价值）：1813.2421税会差异

税会差异

22P223例5-2P22323会计（账面价值）：9924880税法（计税基础）：10600000假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，预计净残值100000。会计（账面价值）：992488024税会差异税会差异253、投资者投入固定资产P225例5-33、投资者投入固定资产P225264、自行建造固定资产4、自行建造固定资产27

①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用工程物资时

借：在建工程

贷：工程物资

③在建工程领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

④在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程

贷：库存商品

①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费―28⑤发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本

⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借：在建工程

贷：长期借款、应付利息

⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

⑤发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付29差异分析（1）固定资产完工时点不同。会计以“达到预定可使用状态”为标准，税法以“办理竣工结算手续”为标志。（2）试运行处理收入处理不同。会计冲减工程成本，税法做收入处理。差异分析30P225例5-4P225315、存在弃置费用的固定资产（一）会计处理借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款（弃置费用支出发生时）5、存在弃置费用的固定资产（一）会计处理32tips:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。存在弃置费用时需要将弃置费用的现值作为固定资产的入账价值。弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。tips:336、租入固定资产（1）融资租赁6、租入固定资产（1）融资租赁34会计分录

借：固定资产－－融资租入固定资产

未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）

会计分录

借：固定资产－－融资租入固定资产

未确35M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁付款额为？最低租赁付款额＝525×8＋300＋450＝4950（万元）M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订36A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下：P/A（8，7%）＝5.971299，P/S（8，7%）＝0.582009最低租赁付款额的折现值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：

借：固定资产－－融资租入固定资产190

未确认融资费用

75

贷：长期应付款265（30×8+25）3737税会存在差异与赊购方式取得固定资产类似税会存在差异386、租入固定资产（2）经营租赁税法与会计不存在差异P229例5-66、租入固定资产（2）经营租赁397、盘盈固定资产的差异与纳税调整P229例5-77、盘盈固定资产的差异与纳税调整P229408、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值税法：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。8、接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上41固定资产的会税处理差异与纳税调整固定资产的会税处理差异与纳税调整42一、固定资产界定的差异分析1、会计准则规定固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。2、企业所得税法规定固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进行管理，税法上按照固定资产进行管理。固定资产会计与税法的差异一、固定资产界定的差异分析固定资产会计与税法的差异43二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产赊购方式取得的固定资产投资者投入的固定资产自制的固定资产存在弃置费用的固定资产租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠固定资产二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产44固定资产的初始计量固定资产应该按照取得的成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款利息资本化的部分。注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并入生产成本。固定资产的初始计量451、外购固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损益1、外购固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋46会计处理（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等会计处理47（2）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（2）购入需要安装的固定资产48【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票；安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到预定可使用状态。【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年49相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

借：在建工程118（100＋10＋7＋1）

应交税费――应交增值税17（进项税额）

贷：银行存款135

②领用原材料时：

借：在建工程20

贷：原材料20③领用产品时：

借：在建工程30

贷：库存商品30

④固定资产达到预定可使用状态时：

借：固定资产168

贷：在建工程168相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

50注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。税法与会计不存在差异注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固51【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备的入账价值。【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采52『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/53税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。会计和税法基本无差异税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接542、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的借：固定资产/在建工程（现值，即本金）未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（本金+利息）赊销方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账2、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付55未确认的融资费用如何摊销？未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额)×实际利率=[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)]×实际利率税法对于分期付款的固定资产，计税基础为总价款。会计和税法存在差异。

未确认的融资费用如何摊销？56例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万，分3年支付，2013年12月31日支付1000万，2014年12月31日支付600万，2015年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素，不考虑增值税。（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,,3）=0.8396要求：做出A公司的会计处理与税务处理。例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N57答案：2013年1月1日，固定资产入账价值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元长期应付款入账价值为2000万未确认的融资费用=2000-1813.24=186.76万借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000答案：2013年1月1日，固定资产入账价值=1000*0.9582013年12月31日，“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”的借方余额会减少“长期应付款”项目的余额。未确认融资费用的摊销=（2000-186.7）*6%=108.79万借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款10002013年12月31日，“未确认融资费用”是“长期应付款”的592014年12月31日未确认融资费用的摊销=【（2000-1000）-（186.76-108.79）】*6%=55.32万借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002014年12月31日602015年12月31日未确认融资费用的摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款4002015年12月31日61会计（账面价值）：1813.24税法（计税基础）：2000假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，无残值。会计（账面价值）：1813.2462税会差异

税会差异

63P223例5-2P22364会计（账面价值）：9924880税法（计税基础）：10600000假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，预计净残值100000。会计（账面价值）：992488065税会差异税会差异663、投资者投入固定资产P225例5-33、投资者投入固定资产P225674、自行建造固定资产4、自行建造固定资产68

①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用工程物资时

借：在建工程

贷：工程物资

③在建工程领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

④在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程

贷：库存商品

①购入工程物资时

借：工程物资

应交税费―69⑤发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本

⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借：在建工程

贷：长期借款、应付利息

⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程

⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

⑤发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付70差异分析（1）固定资产完工时点不同。会计以“达到预定可使用状态”为标准，税法以“办理竣工结算手续”为标志。（2）试运行处理收入处理不同。会计冲减工程成本，税法做收入处理。差异分析71P225例5-4P225725、存在弃置费用的固定资产（一）会计处理借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款（弃置费用支出发生时）5、存在弃置费用的固定资产（一）会计处理73tips:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。存在弃置费用时需要将弃置费用的现值作为固定资产的入账价值。弃置费用最终发生的金额