国际会计准则体系相关培训课件

全书共分8章，其中：第1章介绍国际会计准则委员会的建立和发展第2章从整体上介绍国际会计准则体系第3章介绍国际会计准则的协调第4章介绍国际会计准则的概念框架全书共分8章，其中：1第5-7章基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及准则的运用示例的顺序分别介绍各个具体准则，包括报告和披露的准则、确认和计量的准则以及特殊业务的准则三个大类第8章国际会计准则的趋同第5-7章基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及2国际会计准则（第二版）第1章国际会计准则委员会南昌大学科技学院财经学科部主讲老师：丁佳佳国际会计准则（第二版）第1章国际会计准则委员会3

学习目的与要求：1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究成果，为我所用。2、为改进和发展我国会计准则提供支持；3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语言；4、参与国际会计准则的协调；5、了解国际会计准则的制定目的与程序；4学习目的与要求：4【内容提要】

1.会计国际化产生背景2.国际会计准则制定机构

3.国际会计准则体系与概念框架5【内容提要】5会计国际化的产生背景要点

一、经济全球化与完全市场经济地位二、会计国际化的基本认识与发展沿革6会计国际化的产生背景要点6一、经济全球化与完全市场经济地位

（一）经济全球化的含义

经济全球化即全球范围内的经济市场化，是一场由发达国家主导的,以跨国公司为主要动力的全球产业结构大调整运动，其本质是资本增殖欲望推动资本主义生产方式向全球进行新的急剧扩张。7一、经济全球化与完全市场经济地位7（二）、经济全球化的主要特征1、贸易自由化：贸易自由化使国际贸易障碍逐步消除，程度提高，国际贸易量迅速增长。国际贸易手段、商品标准以及合同样式逐步统一和规范。WTO多边贸易体制框架使得世界贸易进一步规范化。2、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同国家，并因此使相关各国间的经济关联程度提高。8（二）、经济全球化的主要特征83、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成，使得资本流动性进一步加大。4、金融自由化：20世纪70年代以来，以美国为首，各国相继放松金融管制，推进金融自由化，放松了外资金融机构进入和退出本国金融市场的限制，拆除了不同金融业务的隔离墙，加快了金融业的整合。93、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的广泛应用促进了金融市场的全球化，从而形成了时间上相互接续、价格上相互连动的统一国际金融大市场。5、市场经济体制全球化：当今世界除个别国家外，都在为建立和完善市场经济体制而努力，这为经济全球化提供了统一的经济体制基础。10自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的6、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生得益于两大法系的趋同发展。与此同时，经济全球化的发展反过来又促进了世界各国商法体系的国际化（两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境）。116、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生得益于两大法系的趋

（三）经济全球化产生的原因

1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的障碍在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国经济的运转效率和国际竞争力。封闭经济由于缺少外部资源、信息与竞争，而呈现出经济发展的静止状态。计划经济体制则由于存在信息不完全、不充分、不对称和激励不足等问题，而导致资源配置与使用效率低下。所以，不管是传统的封闭经济，还是起源于前苏联的计划经济都不约而同地走上了向市场经济转型的道路。由此而造成的各国在经济体制上趋同，消除了商品、生产要素、资本以及技术在国家与国家之间进行流动的体制障碍，促进了经济全球化的发展。

12（三）经济全球化产生的原因122、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定了物质基础。目前的经济全球化，有着重要的物质技术基础，这就是代表当代最新科技的信息技术。信息技术的进步，降低了企业的远距离控制成本。对于一个现代企业来说，其经济的活跃程度，表现为企业的经济活动半径，是与其所有权控制的成本呈负相关关系的。远距离控制成本，主要是信息成本。由于多媒体技术的发展与因特网的诞生，使这种成本大幅度降低，以至于从理论上来讲，对于任何有能力进行全球扩张的企业，它的活动范围都可以达到全球各地。132、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定

3、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动因。商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为“区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的“套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观主体世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及资金实力：一方面，利用发展中国家低成本的生产要素，将产品销售到价格更高的市场上进行商品套利；另一方面，将巨额剩余资本转向资本稀缺、投资回报率高的发展中国家进行资本套利。跨国公司的全球性套利活动，其客观效应便是推动经济的全球化发展。143、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动

4、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相对统一的法律制度环境。

众所周知，主导世界的两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境。154、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相

（四）经济全球化给各国带来的代价。代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态。

国际游资的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危机形成了事实上的全球性金融动荡。代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验。经济主权（特别是在财税和货币政策方面）的独立性，面临越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是跨国私人经济力量（最为典型的例子就是跨国公司

）对经济主权的侵蚀。代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大。

市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大

16（四）经济全球化给各国带来的代价。16(五)完全市场经济地位

1.完全竞争（perfectcompetition）完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍和干扰的市场竞争性状态，完全竞争状态下不存在足以影响价格的企业或消费者的市场。是经济学中理想的市场竞争状态。17(五)完全市场经济地位172、完全竞争市场指买者和卖者规模足够大，且都是价格的接受者，任何一方不能单独影响市场价格，这样的市场称为完全竞争市场。

完全竞争市场条件是非常苛刻的，所以，现实中的完全竞争市场是罕见的，比较接近的是农产品市场，但是现实中是否存在着真正意义上的完全竞争市场并不重要，重要的是说明在假设的完全竞争条件下之下，市场机制如何调节经济，有了完全竞争的市场，我们就有了一把尺子，一面镜子，一个目标。

182、完全竞争市场18

3、完全竞争市场的特征：（1）市场上有许多经济主体。（2）产品是同质的多。（3）各种资源都可以完全自由流动而不受任何限制。（4）市场信息是完全的和对称的，买者和卖者可以获得完备的市场信息，双方不存在相互的欺骗。193、完全竞争市场的特征：194、完全市场经济地位(CompletiveMarketEconomyStatus，简称CMES）

是一个经济学上的名词，它表示一个国家经济的市场化程度状况，体现一个国家政府对于经济活动的干预程度。此外，市场经济地位是反倾销调查确定倾销幅度时使用的一个重要概念。5、承不承认中国完全市场经济地位对中国经济的影响2003年4月14日，新西兰是第一个承认中国市场经济地位的西方国家，随后新加坡、马来西亚、泰国等东南亚10国和吉尔吉斯旦等国家也相继承认。204、完全市场经济地位(CompletiveMarket目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而美国、欧盟、日本等主要西方国家今天仍不承认中国是完全市场经济地位的国家，西方认为我们是计划与市场相混合的经济，还不是完全市场经济国家。

不承认中国完全市场经济地位对我国经济的影响主要体现在反倾销调查中吃亏。具体是，对于市场经济体，进行反倾销调查时是依据出口国本身的成本进行调查的。而对于非市场经济体则是依据“经济发展水平大致相当”的第三国确定产品成本，但是往往选择一些东南亚较发达国家，如新加坡，这些国家的实际成本比中国高出许多，按这个计算，即便是中国产品按百分之一百、二百的利润销售都会被认定为是低于成本价的恶意倾销。这样就可以对中国出口商品征收高额的反倾销税。21目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而美5、欧盟承认市场经济地位的5项标准：①企业决策没有明显受国家政府部门干预②有一套按国际通用准则建立的会计制度③生产成本，财务状况未受非市场经济体系的显著影响④企业的成立或关闭不受政府干预⑤货币汇率变化由市场决定※目前中国大概有一项符合欧盟标准（4）。225、欧盟承认市场经济地位的5项标准：22会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识由于社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展两大因素，推动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的拓展，出现了跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，为会计国际化的产生奠定了经济基础。会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际性的会计问题。目前关于会计国际化的概念有以下几种：23会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识会计国际化的基本认识与发展沿革1、1962年Jennings(琼斯)的观点，其理论认为要有一套国际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会计和审计实务予以标准化和规范化的一个重要步骤。2．1965年Kollaritsch(卡勒斯)与Mahon(迈亨)认为国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。3、Mueller(缪勒)认为国际会计阐述的是不同国家会计之间的相互关系。4.1968年Zimmerman(兹姆嫚)等认为国际会计是最高层次会计的抽象，在于打破国界，发展世界性的会计理论，在任何一个国家的会计中加以应用。24会计国际化的基本认识与发展沿革1、1962年Jennings5．1968年Fantl(凡特尔)提出了国际会计的三个基本概念。1971年Welrich(威尔雷)、Avery(埃卫)和Anderson(安德森)在《国际会计杂志》上也作了同样性质的论述。这三个基本概念对国际会计作了三种不同的理解：(1)把国际会计理解为世界会计。认为国际会计是建立一套世界范围内公认的会计原则，它是所有国家都能接受的全球制度，是世界性会计，这种公认的会计原则和实务将在所有国家中加以应用和发展。(2)把国际会计理解为多国会计。认为国标会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。(3)把国际会计理解为国外附属公司会计。认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊的会计实务问题。255．1968年Fantl(凡特尔)提出了国际会计的三个基本6.美国会计学会(AAA)于1981年提出了国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。7.在1996年，SteveLawrence(斯蒂夫.劳伦斯)认为，国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。266.美国会计学会(AAA)于1981年提出了国际会计研究的（二）会计国际化发展的沿革

1904年在圣路易斯举行首次国际会计师大会；1949年在波多黎各的圣胡安举行了第一次泛美会计会议，会议集中讨论的是西半球会计发展问题；1951年11月，欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立；1957年第一次亚洲太平洋会计师会议在马尼拉召开，会议集中讨论亚洲太平洋地区的特殊会计问题；20世纪60年代初美国会计学会成立了研究小组，专致于研究会计国际化问题；27（二）会计国际化发展的沿革271972年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，会议的主要进程是采取步骤需要成立两个新的国际会计组织即1973年成立的国际会计准则委员会(IASC)和1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)；1976年联合国成立了“会计和报告国际准则专家工作组”，1979年更名和改组为“会计和报告国际准则特设政府间专家工作组”，主要工作是讨论和确定最佳会计实务，其中包括IASC所推荐的国际会计准则。由于会计的国家化，各国的财务报表之间存在着较大的差异，如：同一公司的会计报表，若按美国上市的规定，以美国GAAP制度编制报表是亏损，而按欧盟会计规则编制则是盈利。显而易见，不同国家的会计差异是国际会计准则所要解决的主要问题。281972年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，

(三)促进会计国际化的主要因素1、经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的频繁往来，国家经济的相互依赖性增强，会计制度相互借鉴，减少了各国会计之间的差异性。跨国公司的经营活动必须借助会计资料降低风险、寻求市场机会，实现经营利润的最大化目标。为此，跨国经营者就必须寻求一个双方共同认可的会计方法、会计程序、会计信息的披露标准，以正确判断经济决策，推动跨国交易的规模。另一方面，对于跨国公司在东道国的投资活动，也必须要考虑东道国的会计准则是否符合跨国公司实行的会计准则的情况。29(三)促进会计国际化的主要因素29

2．跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元化、全球化，会计准则国际化成为国际资本流动的前提和最大需求。

3．会计国际协调的结果。会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。302．跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元国际会计准则制定机构IASC(国际会计准则委员会)的建立和发展（IASC—internationalaccountingstandardscommittee)IASC的组织结构IASC制定会计准则的应循程序IASC的未来发展31国际会计准则制定机构IASC(国际会计准则委员会)的建立和发

一、IASC的建立和发展1、IASC的创立

1973年6月，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国等10个国家的16个主要会计职业团体发起，在伦敦成立了IASC，从事国际会计准则的制定工作。性质：民间准则制定机构，独立于其他国家或政府组织目标：制定和发布国际会计准则，促进会计的国际协调中国于1998年5月正式加入IASC。目前，IASC已经拥有来自112个国家的“153个会计职业团体成员。32一、IASC的建立和发展322、IASC的发展

从1973年6月成立到2001年4月改组后IASB开始运行，IASC的发展经历了28年的时间，2001年改组之前，IASC的主要工作成果：发布了41项国际会计准则和1项财务报表的编制及呈报框架，IASB的成立标志着IASC已完成其历史使命。回顾IASC的发展历程，其大致划分为三个发展阶段。

第一阶段(1973—1988年)：初步发展阶段。主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则，以适应国际社会的需求。IASC在此阶段共制定了26项国际会计准则。332、IASC的发展33第二阶段(1989—1994年)：逐步提升阶段。这一阶段，IASC着力提高国际会计准则的可比性。

由于国际社会对IASC所制定的会计准则允许过多的选择，受到各国的谴责与日俱增，迫使IASC必须减少会计备选方法，提高财务报表的可比性。为此，1989年，IASC开始实施可比性和改进计划。其成果：34第二阶段(1989—1994年)：逐步提升阶段。这一阶段，I①IASC将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原来的38个减少到了15个，并首次划分了“基准处理法”和“备选处理法”。②在这一阶段，IASC的地位也开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国会计准则制定机构对IASC的认可。

③IASC所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。35①IASC将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原第三阶段(1995--2000年)：核心准则的制定与改组研究阶段。在这一阶段，IASC致力于与证券委员会国际组织(InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO)合作，制定核心准则(corestandards)。1995年，IASC与IOSCO签订了合作协议。1998年12月，IASC宣告40项核心准则全部完成。2000年5月，IOSCO宣布完成了对其中30项核心准则的评审工作，目前正向世界各主要资本市场推荐使用。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着IASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。36第三阶段(1995--2000年)：核心准则的制定与改组研究3、IASC的全面改组

IASC改组是在1997年提出的，并专门成立了战略工作组(StrategyWorkingPanySWP)，代表分别来自于IASC、IFAC、IOSCO、世界银行、会计师事务所、企业界和有关国家的会计准制定机构。SWP重点研究：

①IASC与各国会计准则制定机构的关系；

②IASC理事会的成员设置与工作方式；③与国际会计准则有关的教育和培训活动；

④IASC的资金筹措等。

373、IASC的全面改组37（1）改组的原因：

①IASC基本目标的改变。从原来的“协调与改进各国会计准则”变成“制定全球会计准则”。

②外部环境的转变对IASC提出了更高的要求。

经济全球化特别是资本市场一体化使得全球范围内对降低交易成本的呼声越来越高。投资者在全球范围内寻求投资机会，而按照不同会计准则编制的公司财务报表使得投资者无所适从，由于缺乏全球通用的会计准则，企业间财务信息不可比，使得交易成本与风险大大增加。特别是资本市场的交易成本与风险上升，最终使得市场的作用难以发挥(资本市场的作用)38（1）改组的原因：38举例1993年，德国戴姆勒一奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒一奔驰公司当年的利润是6．15亿德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18．39亿德国马克的巨额亏损。可见，会计准则的不同使得据以编制的财务信息出现了巨大的反差。39举例39③IASC的自身发展也要求其进行改组。

IASC是一个民间会计准则制定机构，它所制定的会计准则缺乏政府或监管机构的权威支持。由于会计准则的制定具有一定的经济后果，在缺乏权威性支持的情况下，国际会计准则的推广在一定程度上取决于各国政府或监管机构的认可。40③IASC的自身发展也要求其进行改组。40④IASC始终面临着如何协调国际会计准则与美国会计准则的关系问题。

IASC意识到，要取得并继续保持制定国际会计准则的地位，没有美国的支持是不行的。故IASC热忱邀请美国协同工作。美国对IASC机构改组的立场由漠不关心改为主动介入，对IASC的改组方向产生了重要影响，改变了IASC的结构和力量均衡。41④IASC始终面临着如何协调国际会计准则与美国会计准则的关系

（2）改组的过程：①97年，IASC成立SWP，其成员具有广泛代表性。②98年1月，SWP提出了改组方案，建议新的国际会计准则委员会设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。基金会负责任免理事会和准则制定委员会的成员，理事会负责审议和投票表决，准则制定委员会负责研究起草准则。

③99年12月和2000年5月分别经IASC与全体会员大会批准通过，并修改了IASC的章程和基本目标，IASC进入了一个全新的发展阶段。42（2）改组的过程：42（3）IASB正式成立并运作新IASC的构建，首先成立提名委员会(NominatingCommittee)，然后由提名委员会任命受托人委员会，再由受托人委员会任命IASB的成员。2000年6月28日，在美国纽约召开的受托人委员会第一次会议上，任命英国会计准则委员会(ASB)原主席DavidTweedie爵士为IASB的首任主席，从2001年1月1日起生效。

2001年1月新IASC宣布对IASB成员的任命。2001年4月IASB正式投入运作，承诺本着公众利益，制定一套用于编制透明、可比和高质量的财务报表的全球性会计准则。

43（3）IASB正式成立并运作43国际会计准则委员会的组织机构1、IASC改组前的组织结构IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导。IASC设有理事会、咨询团、顾问委员会、常设解释委员会和发展战略工作组。2、IASC改组后的组织结构

(1)受托人委员会(TrusteesCommittee)受托人委员会首任委员由19名具有不同地区及功能背景的人员组成。6名来自北美、6名来自欧洲、4名来自亚太地区，其他3名在保持地区平衡的情况下可以来自任何地区。44国际会计准则委员会的组织机构44受托人委员会作为管理和监督机构的主要职责：①负责任命IASB、IFRIC及SAC的成员；②监督IASB的运行有效性及其对应循程序的遵循情况；③负责为IASC筹集资金，对IASC的预算进行审批及修改章程。45受托人委员会作为管理和监督机构的主要职责：45受托人委员会每年至少召开两次会议。每位成员有1票表决权，除终止对某个成员的任命和修改章程要求有3／4的多数成员赞成外，其他决定只需参与表决成员的简单多数赞成即可。如果表决时赞成票数与反对票数相同，主席有额外1票的决定票。46受托人委员会每年至少召开两次会议。每位成员有1票表决权，除终基金会22名受托人，负责任命IASB.SAC和FRIC成员、募集和管理资金使用、监督IASC运行效率IASB：14名成员，负责会计准则制定，包括确定议程发布征求意见稿、批准准则SAC（准则咨询委员会）49名成员，提供准则立项建议IFRIC（国际财务报告准则解释委员会）12名成员，负责制定解释公告建议报告任命47基金会IASB：14名成员，负责会计准则制定，SAC（准则咨(2)IASB（国际会计准则理事会)IASB的成员由受托人委员会任命，现有14名成员。IASB是国际会计准则的制定机构，对制定会计准则负完全责任，包括:

◆国际会计准则和征求意见稿的起草和公布以及常设解释委员会（SIC）解释公告的最终批准；◆就所有项目公布征求意见稿;

◆完全负责IASC日常的技术安排和有关技术问题的项目规划;◆成立指导委员会，为重要项目提供咨询。48(2)IASB（国际会计准则理事会)48IASB成员任职标准：技术能力强，且通晓财务会计和报告；具有分析能力；具有交流能力；具有公正地作出决策的能力；对财务报告环境具有较强的意识具有合作能力；具有较强的纪律性；承诺为IASC和公众利益努力工作。49IASB成员任职标准：技术能力强，且通晓财务会计和报告；具有(3)SAC(StandardsAdvisoryCouncil准则咨询委员会）：

SAC主要职责：提供准则立项建议。是不同地区和职业背景的团体和个人向IASB和受托人委员会提出建议的正式渠道，由大约50个具有不同地区和职业背景的成员组成，由受托人委员会任命，目的是为了实现各方面广泛性和代表性的平衡。50(3)SAC(StandardsAdvisoryCou(4)IFRIC（InternatonalFinantionalReportingInterpretationCommittee国际财务报告准则解释委员会）IFRIC由受托人委员会任命，由12名有投票权的委员和1名无投票权的主席组成，成员任期为3年。主要职责：（书上讲了很多，总结起来，就只有）负责制定准则解释公告。议事规则：IFRIC每次会议必须至少有9名成员出席，理事会主席可派1～2名理事会成员作为无表决权的观察员参加会议。每位成员有1票表决权，不能委托投票。主席对正在审议的技术问题有发言权但无投票权。批准解释公告草案或最终稿须经3／4有表决权的成员赞成才能通过。51(4)IFRIC（InternatonalFinanti

(5)管理及工作人员：国际会计准则委员会由受托人（Trustees）和IASB负责管理，IASB主席担任首席执行官，Trustees负有监督责任。首席执行官负责人员配备，技术主管和商务主管由首席执行官与Trustees协商后任命。技术主管不是理事会成员，但有权参加理事会和IFRIC会议的讨论，不能进行表决。商务主管负责出版、版权、交流和筹资事务。52(5)管理及工作人员：国际会计准则委员会由受托人综述：国际会计准则委员会改组是由美国、英国等发达国家主导，很难避免美国、英国及其他英语国家在国际会计准则制定中占主导地位。但这次改组得到了主要发达国家及国际组织，如证券委员会国际组织、欧盟和世界银行等的支持，这无疑将增强国际会计准则的权威性。53综述：国际会计准则委员会改组是由美国、英国等发达国家主导，2008—2010年间IASB对其组织机构进行了小的调整。从此IASB成员由过去的14人增加到16名，其中最多允许有3名兼职成员。同时SAC成员由49名减少至40名，IFRIC成员由12名增加至14名，另外增加了21名成员专门负责中小企业会计准则的推行。2008—2010年间IASB对其组织机构进行了小的调整。从542004年3月31日IASB的成员构成情况姓名全/兼职备注姓名全/兼职备注SirDavidTweedie全职主席JamesJ.Leisenring全职与美国准则制定机构联络ThomasE.Jones全职副主席Hans-GeorgBruns全职与德国准则制定机构联络MaryBarth兼职

PatriciaL.OMalley全职与加拿大准则制定机构联络HarryK.Schmid全职WarrenJ.McGregor全职与澳大利亚和新西兰准则制定机构联络AnthonyT.Cope全职

GilbertGelard全职与法国准则制定机构联络RobertP.Garnett全职

GeoffreyWhittington全职与英国准则制定机构联络JhonT.Smith兼职TatsumiYamada全职与日本准则制定机构联络2004年3月31日IASB的成员构成情况姓名全/兼职备55国际财务报告准则制定的应循程序1、IASB的应循程序国际财务报告准则的制定要经过国际应循程序，该程序涉及世界各国的会计师、财务分析师、财务报表使用者、企业界、证券交易所、监管和立法当局、学术界和其他利益相关者。IASB要在公开的会议上，就其主要项目、议程决议和工作的优先顺序向SAC咨询，并且在向公众开放的会议上讨论技术事宜。具体程序如下：(1)要求工作人员确定和审核与议题有关的所有问题，并考虑IASB《框架》对这些问题的应用；(2)研究各国会计理论和实务，与有关国家会计准则制定机构就这些问题交流意见；56国际财务报告准则制定的应循程序1、IASB的应循程序5(3)就将某项议题列入IASB议程中的合理性向SAC咨询；(4)成立咨询小组，就该项目向IASB提供建议；(5)公布讨论性文件征求公众意见；(6)公布由至少8名IASB成员表决通过的征求意见稿征求公众意见，包括IASB成员所持的任何不同意见；(7)随征求意见稿公布其结论基础；57(3)就将某项议题列入IASB议程中的合理性向SAC咨询；5(8)考虑征求意见期内收到的所有对讨论性文件和征求意见稿的反馈意见；(9)考虑是否要举办公众听证会以及是否需要进行实地测试，如果认为需要，举办这类听证会并进行这类测试；

(10)由至少8名IASB成员表决通过准则，公布准则中存在的不同意见；(11)随准则公布结论基础，包括说明IASB应循程序的步骤及IASB如何处理公众对征求意见稿的反馈意见。58(8)考虑征求意见期内收到的所有对讨论性文件和征求意见稿的反IASB的一般会议是公开的，公布征求意见稿、准则或解释公告最终稿要经过IASBl4名成员中的8名批准。发布的每项准则征求意见稿和讨论性文件，征求意见的期限通常为90天。在一些情况下可以延长或缩短征求意见的期限。IASB发文规则：59IASB的一般会议是公开的，公布征求意见稿、准则或解释公告最

国际财务报告准则解释公告的制定也要经过正式的应循程序：

(1)要求工作人员确定和审核与议题相关的所有问题，并考虑IASB框架对这些问题的应用；(2)研究各国会计理论和实务，并与国家会计准则制定机构就这些问题交流意见；(3)反对解释公告草如果投票案的IFRIC成员不超过3名，则公布解释公告草案征求公众意见；(4)考虑征求意见期内收到的对解释公告草案的所有反馈意见；(5)在考虑公众对解释公告草案的反馈意见之后，如果投票反对该解释公告的IFRIC成员不超过3名，则IFRIC批准该解释公告；(6)由至少8名IASB成员表决通过该解释公告。可以看出，解释公告草案或最终稿的批准，要求反对该草案或最终稿的IFRIC有投票权的成员不超过3位。2、IFRIC的应循程序60国际财务报告准则解释公告的制定也要经过正式的应循程序：IASB与合作国家会计准则制定机构的主席们每年至少会见3次。IASB与国家会计准则制定程序的协调其实是一个推广其所制定的准则的过程！通过合作，可以影响这些国家相关准则的制定，实现全球趋同，或者使IASB制定的准则为更多国家所接受3、与国家会计准则制定程序的协调61IASB与合作国家会计准则制定机构的主席们每年至少会见3次。国际会计准则委员会的未来发展

1、改组后IASC基金会确定的目标(1)本着公众的利益，制定一套高质量的、可理解的，并具有强制性的全球会计准则，该准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的和可比的信息，以帮助资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；(2)促使这些准则得到使用和严格的应用；(3)促使各国会计准则与国际会计准则及国际财务报告准则达到高质量解决方法的趋同62国际会计准则委员会的未来发展1、改组后IASC基金会确定国际会计准则委员会的未来发展2、IASB逐渐在全球范围内被接受自IASC改组以来，越来越多的国家对采纳IAS采取了积极的态度。(1)2002年10月，美国会计准则委员会与IASB举行了合作会议。双方承诺：尽最大努力在切实可行的情况下尽快使现存的财务报告准则完全相容，并在将来的工作项目中共同合作以确保这种相容性得以维持。（2）2002年6月7日，欧盟正式决定上市公司财务报告采纳国际会计准则。（3）2003年全球六大国际会计师事务所发布《会计准则的国际趋同报告——2002年全球调查》，在59个被调查的国家和地区中，95％有意向国际财务报告准则趋同，表明国际会计准则委员会及国际财务报告准则的地位已得到国际公认。63国际会计准则委员会的未来发展2、IASB逐渐在全球范围内被接3、IASB的工作任务及进展情况改组后，IASB在运作方式上有了很大的转变。自2001年4月正式运作以来，IASB更加注重与其他国家会计准则制定机构之间的联系，并与其他国家会计准则制定机构建立了良好的合作关系，特别是与美国、英国、加拿大、澳大利亚、德国、法国和日本等7个经济发达国家的会计准则制定机构建立了战略合作伙伴关系。643、IASB的工作任务及进展情况改组后，IASB在运作方3、IASB的工作任务及进展情况（1）在会计准则制定项目(activeprojects)方面，IASB已经完成并正式发布了IFRS3《企业合并》，并于2004年3月31日正式生效；完成了对lASl、lAS2、lAS8、lAS10、lAS16、lAS17、lAS21、lAS24、lAS27、lAS28、lAS33、lAS40等准则的改进工作。653、IASB的工作任务及进展情况（1）在会计准则制定项目制定完成并发布了IFRS1、IFRS2、IFRS3、IFRS4、IFRS5、IFRS6、IFRS7（2）在研究项目(activeresearchprojects)方面，IASB积极与各国会计准则制定机构或团体开展合作研究，并考虑将研究取得的成果列入IASB的主要议程。66制定完成并发布了IFRS1、IFRS2、IFRS3、I4、IASB制定全球性会计准则的展望会计准则的国际化在经济全球化背景下是一个必然的发展趋势，但是，IASB要真正实现制定一套高质量的、可理解的，并具有强制性的全球会计准则的目标，还有一段很长的路要走。因为会计准则作为生产与提供财务信息的规范，其制定过程是一项复杂的政治化程序，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济政治后果的制度安排。“经济政治后果”指的是，会计报告对政府、工会、企业、投资者和债权人决策行为的影响。674、IASB制定全球性会计准则的展望会计准则的国际化在经从研究国际会计准则委员会的发展过程可以看出，国际会计准则的制定和推广用仍然任重道远。不同国家的社会、经济、法律和文化环境各不相同，在会计准则方面难免存在一些差异。会计准则具有一定的经济后果，并正在对世界各个国家的经济利益产生影响。一些国家希望获得会计准则国际化带来的好处，却又不愿意承担由此可能付出的代价。从长远的角度看，IASB不能只考虑发达国家的利益，而必须考虑发展中国家，特别是像中国这样的发展中大国的利益，才能真正实现会计准则的国际趋同。68从研究国际会计准则委员会的发展过程可以看出，国际会计准则的制各位童鞋，本段结束！拜拜了，我要开灰机先走一步了各位童鞋，69全书共分8章，其中：第1章介绍国际会计准则委员会的建立和发展第2章从整体上介绍国际会计准则体系第3章介绍国际会计准则的协调第4章介绍国际会计准则的概念框架全书共分8章，其中：70第5-7章基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及准则的运用示例的顺序分别介绍各个具体准则，包括报告和披露的准则、确认和计量的准则以及特殊业务的准则三个大类第8章国际会计准则的趋同第5-7章基本按照概述、基本内容、相关准则的国际比较，以及71国际会计准则（第二版）第1章国际会计准则委员会南昌大学科技学院财经学科部主讲老师：丁佳佳国际会计准则（第二版）第1章国际会计准则委员会72

学习目的与要求：1、借鉴和吸收国际会计界优秀会计理论研究成果，为我所用。2、为改进和发展我国会计准则提供支持；3、理解和掌握国际会计准则这一通用商业语言；4、参与国际会计准则的协调；5、了解国际会计准则的制定目的与程序；73学习目的与要求：4【内容提要】

1.会计国际化产生背景2.国际会计准则制定机构

3.国际会计准则体系与概念框架74【内容提要】5会计国际化的产生背景要点

一、经济全球化与完全市场经济地位二、会计国际化的基本认识与发展沿革75会计国际化的产生背景要点6一、经济全球化与完全市场经济地位

（一）经济全球化的含义

经济全球化即全球范围内的经济市场化，是一场由发达国家主导的,以跨国公司为主要动力的全球产业结构大调整运动，其本质是资本增殖欲望推动资本主义生产方式向全球进行新的急剧扩张。76一、经济全球化与完全市场经济地位7（二）、经济全球化的主要特征1、贸易自由化：贸易自由化使国际贸易障碍逐步消除，程度提高，国际贸易量迅速增长。国际贸易手段、商品标准以及合同样式逐步统一和规范。WTO多边贸易体制框架使得世界贸易进一步规范化。2、生产一体化：跨国公司日益成为世界经济活动的主宰力量，其商品生产环节分布于不同国家，并因此使相关各国间的经济关联程度提高。77（二）、经济全球化的主要特征83、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管制的放松以及由投资基金和养老保险基金高速成长导致的国际游资的形成，使得资本流动性进一步加大。4、金融自由化：20世纪70年代以来，以美国为首，各国相继放松金融管制，推进金融自由化，放松了外资金融机构进入和退出本国金融市场的限制，拆除了不同金融业务的隔离墙，加快了金融业的整合。783、资本、技术、产品流动国际化：跨国公司的发展、各国对外资管自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的广泛应用促进了金融市场的全球化，从而形成了时间上相互接续、价格上相互连动的统一国际金融大市场。5、市场经济体制全球化：当今世界除个别国家外，都在为建立和完善市场经济体制而努力，这为经济全球化提供了统一的经济体制基础。79自由宽松的法律与政策环境，加上计算机、通讯和网络技术的6、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生得益于两大法系的趋同发展。与此同时，经济全球化的发展反过来又促进了世界各国商法体系的国际化（两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境）。806、各国商法体系的趋同化：经济全球化的产生得益于两大法系的趋

（三）经济全球化产生的原因

1、世界各国经济体制趋同为经济全球化发展扫清了体制上的障碍在今天的世界上，已经有越来越多的国家认识到，只有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高本国经济的运转效率和国际竞争力。封闭经济由于缺少外部资源、信息与竞争，而呈现出经济发展的静止状态。计划经济体制则由于存在信息不完全、不充分、不对称和激励不足等问题，而导致资源配置与使用效率低下。所以，不管是传统的封闭经济，还是起源于前苏联的计划经济都不约而同地走上了向市场经济转型的道路。由此而造成的各国在经济体制上趋同，消除了商品、生产要素、资本以及技术在国家与国家之间进行流动的体制障碍，促进了经济全球化的发展。

81（三）经济全球化产生的原因122、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定了物质基础。目前的经济全球化，有着重要的物质技术基础，这就是代表当代最新科技的信息技术。信息技术的进步，降低了企业的远距离控制成本。对于一个现代企业来说，其经济的活跃程度，表现为企业的经济活动半径，是与其所有权控制的成本呈负相关关系的。远距离控制成本，主要是信息成本。由于多媒体技术的发展与因特网的诞生，使这种成本大幅度降低，以至于从理论上来讲，对于任何有能力进行全球扩张的企业，它的活动范围都可以达到全球各地。822、科技进步，尤其是信息技术的进步为经济全球化的发展奠定

3、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动因。商品与要素价格在全球不同地区的差异，被人们称之为“区位优势”。区位优势的客观存在，为企业在全球范畴内的“套利”活动提供了空间。跨国公司对外投资、技术转让以及企业生产过程在全球范围内分解与配置。在这种微观主体世界范围内的套利活动中，跨国公司扮演了主角。跨国公司可以凭借其独有的知识产权、技术诀窍、先进管理战略以及资金实力：一方面，利用发展中国家低成本的生产要素，将产品销售到价格更高的市场上进行商品套利；另一方面，将巨额剩余资本转向资本稀缺、投资回报率高的发展中国家进行资本套利。跨国公司的全球性套利活动，其客观效应便是推动经济的全球化发展。833、微观经济主体的趋利动机，是推动经济全球化发展的基本动

4、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相对统一的法律制度环境。

众所周知，主导世界的两大法系是英美法系和大陆法系。近年来，两大法系发展的一个重要特征就是互相融合与趋同发展；另外，随着贸易一体化、投资一体化的发展，国际经济组织的统一立法活动深入开展，这为经济全球化的发展创造了统一的法制环境。844、世界范围内商法体系的趋同为经济全球化的发展提供了相

（四）经济全球化给各国带来的代价。代价之一：全球经济的不稳定将成为一种常态。

国际游资的存在是全球经济不稳定的重要根源之一，汇率危机形成了事实上的全球性金融动荡。代价之二：各国经济主权的独立性正面临日益严峻的考验。经济主权（特别是在财税和货币政策方面）的独立性，面临越来越严峻的考验。一种是经济主权的主动让渡。另一种是跨国私人经济力量（最为典型的例子就是跨国公司

）对经济主权的侵蚀。代价之三：全球范围内的贫富差距进一步扩大。

市场化过程创造了效率，同时，也使财富越来越向少数国家或少数利益集团集中，导致贫富差距的扩大

85（四）经济全球化给各国带来的代价。16(五)完全市场经济地位

1.完全竞争（perfectcompetition）完全竞争又称纯粹竞争，是一种不受任何阻碍和干扰的市场竞争性状态，完全竞争状态下不存在足以影响价格的企业或消费者的市场。是经济学中理想的市场竞争状态。86(五)完全市场经济地位172、完全竞争市场指买者和卖者规模足够大，且都是价格的接受者，任何一方不能单独影响市场价格，这样的市场称为完全竞争市场。

完全竞争市场条件是非常苛刻的，所以，现实中的完全竞争市场是罕见的，比较接近的是农产品市场，但是现实中是否存在着真正意义上的完全竞争市场并不重要，重要的是说明在假设的完全竞争条件下之下，市场机制如何调节经济，有了完全竞争的市场，我们就有了一把尺子，一面镜子，一个目标。

872、完全竞争市场18

3、完全竞争市场的特征：（1）市场上有许多经济主体。（2）产品是同质的多。（3）各种资源都可以完全自由流动而不受任何限制。（4）市场信息是完全的和对称的，买者和卖者可以获得完备的市场信息，双方不存在相互的欺骗。883、完全竞争市场的特征：194、完全市场经济地位(CompletiveMarketEconomyStatus，简称CMES）

是一个经济学上的名词，它表示一个国家经济的市场化程度状况，体现一个国家政府对于经济活动的干预程度。此外，市场经济地位是反倾销调查确定倾销幅度时使用的一个重要概念。5、承不承认中国完全市场经济地位对中国经济的影响2003年4月14日，新西兰是第一个承认中国市场经济地位的西方国家，随后新加坡、马来西亚、泰国等东南亚10国和吉尔吉斯旦等国家也相继承认。894、完全市场经济地位(CompletiveMarket目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而美国、欧盟、日本等主要西方国家今天仍不承认中国是完全市场经济地位的国家，西方认为我们是计划与市场相混合的经济，还不是完全市场经济国家。

不承认中国完全市场经济地位对我国经济的影响主要体现在反倾销调查中吃亏。具体是，对于市场经济体，进行反倾销调查时是依据出口国本身的成本进行调查的。而对于非市场经济体则是依据“经济发展水平大致相当”的第三国确定产品成本，但是往往选择一些东南亚较发达国家，如新加坡，这些国家的实际成本比中国高出许多，按这个计算，即便是中国产品按百分之一百、二百的利润销售都会被认定为是低于成本价的恶意倾销。这样就可以对中国出口商品征收高额的反倾销税。90目前已有六十多个国家承认中国有完全市场经济地位。而美5、欧盟承认市场经济地位的5项标准：①企业决策没有明显受国家政府部门干预②有一套按国际通用准则建立的会计制度③生产成本，财务状况未受非市场经济体系的显著影响④企业的成立或关闭不受政府干预⑤货币汇率变化由市场决定※目前中国大概有一项符合欧盟标准（4）。915、欧盟承认市场经济地位的5项标准：22会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识由于社会生产力的发展和股份公司的产生与扩展两大因素，推动人类经济活动的高度发达，促进公司经营活动的拓展，出现了跨国公司，随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，为会计国际化的产生奠定了经济基础。会计国际化被视为会计上的一个新领域，一般是研究国际性的会计问题。目前关于会计国际化的概念有以下几种：92会计国际化的基本认识与发展沿革（一）关于会计国际化的基本认识会计国际化的基本认识与发展沿革1、1962年Jennings(琼斯)的观点，其理论认为要有一套国际上公认的会计和审计准则，而通过国际会计是把会计和审计实务予以标准化和规范化的一个重要步骤。2．1965年Kollaritsch(卡勒斯)与Mahon(迈亨)认为国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。3、Mueller(缪勒)认为国际会计阐述的是不同国家会计之间的相互关系。4.1968年Zimmerman(兹姆嫚)等认为国际会计是最高层次会计的抽象，在于打破国界，发展世界性的会计理论，在任何一个国家的会计中加以应用。93会计国际化的基本认识与发展沿革1、1962年Jennings5．1968年Fantl(凡特尔)提出了国际会计的三个基本概念。1971年Welrich(威尔雷)、Avery(埃卫)和Anderson(安德森)在《国际会计杂志》上也作了同样性质的论述。这三个基本概念对国际会计作了三种不同的理解：(1)把国际会计理解为世界会计。认为国际会计是建立一套世界范围内公认的会计原则，它是所有国家都能接受的全球制度，是世界性会计，这种公认的会计原则和实务将在所有国家中加以应用和发展。(2)把国际会计理解为多国会计。认为国标会计是对各国会计方法和准则的说明和探讨。(3)把国际会计理解为国外附属公司会计。认为国际会计仅仅是涉及研究控股公司与附属公司间的特殊的会计实务问题。945．1968年Fantl(凡特尔)提出了国际会计的三个基本6.美国会计学会(AAA)于1981年提出了国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。7.在1996年，SteveLawrence(斯蒂夫.劳伦斯)认为，国际会计就是在跨国基础上提供有用财务信息的过程。956.美国会计学会(AAA)于1981年提出了国际会计研究的（二）会计国际化发展的沿革

1904年在圣路易斯举行首次国际会计师大会；1949年在波多黎各的圣胡安举行了第一次泛美会计会议，会议集中讨论的是西半球会计发展问题；1951年11月，欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立；1957年第一次亚洲太平洋会计师会议在马尼拉召开，会议集中讨论亚洲太平洋地区的特殊会计问题；20世纪60年代初美国会计学会成立了研究小组，专致于研究会计国际化问题；96（二）会计国际化发展的沿革271972年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，会议的主要进程是采取步骤需要成立两个新的国际会计组织即1973年成立的国际会计准则委员会(IASC)和1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)；1976年联合国成立了“会计和报告国际准则专家工作组”，1979年更名和改组为“会计和报告国际准则特设政府间专家工作组”，主要工作是讨论和确定最佳会计实务，其中包括IASC所推荐的国际会计准则。由于会计的国家化，各国的财务报表之间存在着较大的差异，如：同一公司的会计报表，若按美国上市的规定，以美国GAAP制度编制报表是亏损，而按欧盟会计规则编制则是盈利。显而易见，不同国家的会计差异是国际会计准则所要解决的主要问题。971972年，国际会计师会议的第十次会议在澳大利亚的悉尼召开，

(三)促进会计国际化的主要因素1、经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的频繁往来，国家经济的相互依赖性增强，会计制度相互借鉴，减少了各国会计之间的差异性。跨国公司的经营活动必须借助会计资料降低风险、寻求市场机会，实现经营利润的最大化目标。为此，跨国经营者就必须寻求一个双方共同认可的会计方法、会计程序、会计信息的披露标准，以正确判断经济决策，推动跨国交易的规模。另一方面，对于跨国公司在东道国的投资活动，也必须要考虑东道国的会计准则是否符合跨国公司实行的会计准则的情况。98(三)促进会计国际化的主要因素29

2．跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元化、全球化，会计准则国际化成为国际资本流动的前提和最大需求。

3．会计国际协调的结果。会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。992．跨国融资促进会计准则国际化进程。国际资本流动多元国际会计准则制定机构IASC(国际会计准则委员会)的建立和发展（IASC—internationalaccountingstandardscommittee)IASC的组织结构IASC制定会计准则的应循程序IASC的未来发展100国际会计准则制定机构IASC(国际会计准则委员会)的建立和发

一、IASC的建立和发展1、IASC的创立

1973年6月，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰、美国等10个国家的16个主要会计职业团体发起，在伦敦成立了IASC，从事国际会计准则的制定工作。性质：民间准则制定机构，独立于其他国家或政府组织目标：制定和发布国际会计准则，促进会计的国际协调中国于1998年5月正式加入IASC。目前，IASC已经拥有来自112个国家的“153个会计职业团体成员。101一、IASC的建立和发展322、IASC的发展

从1973年6月成立到2001年4月改组后IASB开始运行，IASC的发展经历了28年的时间，2001年改组之前，IASC的主要工作成果：发布了41项国际会计准则和1项财务报表的编制及呈报框架，IASB的成立标志着IASC已完成其历史使命。回顾IASC的发展历程，其大致划分为三个发展阶段。

第一阶段(1973—1988年)：初步发展阶段。主要是汇集与借鉴各国会计准则和会计惯例，制定具体的国际会计准则，以适应国际社会的需求。IASC在此阶段共制定了26项国际会计准则。1022、IASC的发展33第二阶段(1989—1994年)：逐步提升阶段。这一阶段，IASC着力提高国际会计准则的可比性。

由于国际社会对IASC所制定的会计准则允许过多的选择，受到各国的谴责与日俱增，迫使IASC必须减少会计备选方法，提高财务报表的可比性。为此，1989年，IASC开始实施可比性和改进计划。其成果：103第二阶段(1989—1994年)：逐步提升阶段。这一阶段，I①IASC将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原来的38个减少到了15个，并首次划分了“基准处理法”和“备选处理法”。②在这一阶段，IASC的地位也开始逐渐加强，表现在会员的增多以及各国会计准则制定机构对IASC的认可。

③IASC所制定的会计准则从主要受其他国家的影响，转而开始影响一些国家会计准则的制定。104①IASC将修订的国际会计准则中可选择的会计处理方法从原第三阶段(1995--2000年)：核心准则的制定与改组研究阶段。在这一阶段，IASC致力于与证券委员会国际组织(InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO)合作，制定核心准则(corestandards)。1995年，IASC与IOSCO签订了合作协议。1998年12月，IASC宣告40项核心准则全部完成。2000年5月，IOSCO宣布完成了对其中30项核心准则的评审工作，目前正向世界各主要资本市场推荐使用。核心准则的完成，一方面进一步加强了国际会计准则的影响力，另一方面也标志着IASC在制定会计准则方面独立性的进一步加强。105第三阶段(1995--2000年)：核心准则的制定与改组研究3、IASC的全面改组

IASC改组是在1997年提出的，并专门成立了战略工作组(StrategyWorkingPanySWP)，代表分别来自于IASC、IFAC、IOSCO、世界银行、会计师事务所、企业界和有关国家的会计准制定机构。SWP重点研究：

①IASC与各国会计准则制定机构的关系；

②IASC理事会的成员设置与工作方式；③与国际会计准则有关的教育和培训活动；

④IASC的资金筹措等。

1063、IASC的全面改组37（1）改组的原因：

①IASC基本目标的改变。从原来的“协调与改进各国会计准则”变成“制定全球会计准则”。

②外部环境的转变对IASC提出了更高的要求。

经济全球化特别是资本市场一体化使得全球范围内对降低交易成本的呼声越来越高。投资者在全球范围内寻求投资机会，而按照不同会计准则编制的公司财务报表使得投资者无所适从，由于缺乏全球通用的会计准则，企业间财务信息不可比，使得交易成本与风险大大增加。特别是资本市场的交易成本与风险上升，最终使得市场的作用难以发挥(资本市场的作用)107（1）改组的原因：38举例1993年，德国戴姆勒一奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒一奔驰公司当年的利润是6．15亿德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18．39亿德国马克的巨额亏损。可见，会计准则的不同使得据以编制的财务信息出现了巨大的反差。108举例39③IASC的自身发展也要求其进行改组。

IASC是一个民间会计准则制定机构，它所制定的会计准则缺乏政府或监管机构的权威支持。由于会计准则的制定具有一定的经济后果，在缺乏权威性支持的情况下，国际会计准则的推广在一定程度上取决于各国政府或监管机构的认可。109③IASC的自身发展也要求其进行改组。40④IASC始终面临着如何协调国际会计准则与美国会计准则的关系问题。

IASC意识到，要取得并继续保持制定国际会计准则的地位，没有美国的支持是不行的。故IASC热忱邀请美国协同工作。美国对IASC机构改组的立场由漠不关心改为主动介入，对IASC的改组方向产生了重要影响，改变了IASC的结构和力量均衡。110④IASC始终面临着如何协调国际会计准则与美国会计准则的关系

（2）改组的过程：①97年，IASC成立SWP，其成员具有广泛代表性。②98年1月，SWP提出了改组方案，建议新的国际会计准则委员会设基金会、理事会和准则制定委员会三个层次。基金会负责任免理事会和准则制定委员会的成员，理事会负责审议和投票表决，准则制定委员会负责研究起草准则。

③99年12月和2000年5月分别经IASC与全体会员大会批准通过，并修改了IASC的章程和基本目标，IASC进入了一个全新的发展阶段。111（2）改组的过程：42（3）IASB正式成立并运作新IASC的构建，首先成立提名委员会(NominatingCommittee)，然后由提名委员会任命受托人委员会，再由受托人委员会任命IASB的成员。2000年6月28日，在美国纽约召开的受托人委员会第一次会议上，任命英国会计准则委员会(ASB)原主席DavidTweedie爵士为IASB的首任主席，从2001年1月1日起生效。

2001年1月新IASC宣布对IASB成员的任命。2001年4月IASB正式投入运作，承诺本着公众利益，制定一套用于编制透明、可比和高质量的财务报表的全球性会计准则。

112（3）IASB正式成立并运作43国际会计准则委员会的组织机构1、IASC改组前的组织结构IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导。IASC设有理事会、咨询团、顾问委员会、常设解释委员会和发展战略工作组。2、IASC改组后的组织结构

(1)受托人委员会(TrusteesCommittee)受托人委员会首任委员由19名具有不同地区及功能背景的人员组成。6名来自北美、6名来自欧洲、4名来自亚太地区，其他3名在保持地区平衡的情况下可以来自任何地区。113国际会计准则委员会的组织机构44受托人委员会作为管理和监督机构的主要职责：①负责任命IASB、IFRIC及SAC的成员；②监督IASB的运行有效性及其对应循程序的遵循情况；③负责为IASC筹集资金，对IASC的预算进行审批及修改章程。114受托人委员会作为管理和监督机构的主要职责：45受托人委员会每年至少召开两次会议。每位成员有1票表决权，除终止对某个成员的任命和修改章程要求有3／4的多数成员赞成外，其他决定只需参与表决成员的简单多数赞成即可。如果表决时赞成票数与反对票数相同，主席有额外1票的决定票。115受托人委员会每年至少召开两次会议。每位成员有1票表决权，除终基金会22名受托人，负责任命IASB.SAC和FRIC成员、募集和管理资金使用、监督IASC运行效率IASB：14名成员，负责会计准则制定，包括确定议程发布征求意见稿、批准准则SAC（准则咨询委员会）49名成员，提供准则立项建议IFRIC（国际财务报告准则解释委员会）12名成员，负责制定解释公告建议报告任命116基金会IASB：14名成员，负责会计准则制定，SAC（准则咨(2)IASB（国际会计准则理事会)IASB的成员由受托人委员会任命，现有14名成员。IASB是国际会计准则的制定机构，对制定会计准则负完全责任，包括:

◆国际会计准则和征求意见稿的起草和公布以及常设解释委员会（SIC）解释公告的最终批准；◆就所有项目公布征求意见稿;

◆完全负责IASC日常的技术安排和有关技术问题的项目规划;◆成立指导委员会，为重要项目提供咨询。117(2)IASB（国际会计准则理事会)48IASB成员任职标准：技术能力强，且通晓财务会计和报告；具有分析能力；具有交流能力；具有公正地作出决策的能力；对财务报告环境具有较强的意识具有合作能力；具有较强的纪律性；承诺为IASC和公众利益努力工作。118IASB成员任职标准：技术能力强，且通晓财务会计和报告；具有(3)SAC(StandardsAdvisoryCouncil准则咨询委员会）：

SAC主要职责：提供准则立项建议。是不同地区和职业背景的团体和个人向IASB和受托人委员会提出建议的正式渠道，由大约50个具有不同地区和职业背景的成员组成，由受托人委员会任命，目的是为了实现各方面广泛性和代表性的平衡。119(3)SAC(StandardsAdvisoryCou(4)IFRIC（InternatonalFinantionalReportingInterpretationCommittee国际财务报告准则解释委员会）IFRIC由受托人委员会任命，由12名有投票权的委员和1名无投票权的主席组成，成员任期为3年。主要职责：（书上讲了很多，总结起来，就只有）负责制定准则解释公告。议事规则：IFRIC每次会议必须至少有9名成员出席，理事会主席可派1～2名理事会成员作为无表决权的观察员参加会议。每位成员有1票表决权，不能委托投票。主席对正在审议的技术问题有发言权但无投票权。批准解释公告草案或最终稿须经3／4有表决权的成员赞成才能通过。120(4)IFRIC（InternatonalFinanti

(5)管理及工作人员：国际会计准则委员会由受托人（Trustees）和IASB负责管理，IASB主席担任首席执行官，Trustees负有监督责任。首席执行官负责人员配备，技术主管和商务主管由首席执行官与Trustees协商后任命。技术主管不是理事会成员，但有权参加理事会和IFRIC会议的讨论，不能进行表决。商务主管负责出版、版权、交流和筹资事务。121(5)管理及工作人员：国际会计准则委员会由受托人综