固定资产相关资料详细介绍课件

固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产的处置第五节固定资产的后续支出和减值12/6/20221固定资产第一节固定资产概述12/5/20221固定资产的概念与特征固定资产，是指具有下列特征的有形资产：为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。根据固定资产的定义，固定资产具有以下主要特征：企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是为了出售；使用期限超过一个会计年度；固定资产是有形资产，在使用过程中保持其原有的实物形态。12/6/20222固定资产的概念与特征固定资产，是指具有下列特征的有形资产：1固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。该固定资产的成本能够可靠计量企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。

12/6/20223固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业1固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中的固定资产：季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产都属于使用中的固定资产。未使用的固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用的固定资产。租出的固定资产，指经营性租赁租出的固定资产。12/6/20224固定资产的分类按经济用途分类12/5/20224固定资产的分类（续）按所有权分类：自有固定资产租入固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。经营租赁与租赁资产所有权相关的风险和报酬没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。承租人并不把经营租赁的资产作为自有资产，同时也不对经营性租赁租入的固定资产计提折旧。12/6/20225固定资产的分类（续）按所有权分类：12/5/20225固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可确定承租人会行使这种选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁资产性特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用12/6/20226固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：1固定资产的分类（续）按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产，在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地，作为固定资产的土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋，建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。融资租入固定资产12/6/20227固定资产的分类（续）按经济用途和使用情况分类12/5/202固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，主要包括：直接支出（价款、运杂费、包装物、安装成本）间接支出（借款利息）弃置费用（特殊行业的特定固定资产）12/6/20228固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达固定资产的初始计量（续）不同方式取得固定资产的初始计量固定资产的取得方式不同，其初始计量的内容也不同，取得时的成本应根据具体情况分别确定。账户设置：固定资产，资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况。固定资产借方贷方固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的减少期末借方余额

（现有固定资产原始价值总额）12/6/20229固定资产的初始计量（续）不同方式取得固定资产的初始计量固定资在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户核算。另外企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理、大修理费用、更新改造支出，房屋的装修费用等，满足“固定资产”确认条件的，也在本账户核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”账户核算。固定资产的初始计量（续）在建工程借方贷方工程发生的

实际支出验收交付使用固定资产的实际成本未完工程支出的或尚未交付使用的已完工程的实际成本12/6/202210在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入的生产准备工具及器具等的实际成本。固定资产的初始计量（续）12/6/202211工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产的核算分为以下两种情况：购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产12/6/202212外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费购入不需要安装的固定资产企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票上或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款12/6/202213购入不需要安装的固定资产企业购入机器设备等动产作为固定资产的企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑物等不动产作为固定资产时，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”科目。 借：固定资产（成本包含增值税进项税额）

贷：银行存款购入不需要安装的固定资产（续）12/6/202214企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目； 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款购入需要安装的固定资产（续）12/6/202215会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。

借：在建工程

贷：原材料支付安装费用以及工程安装人员工资时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”和“应付职工薪酬” 借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬购入需要安装的固定资产（续）12/6/202216如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 借：固定资产

贷：在建工程例：2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。购入需要安装的固定资产（续）12/6/202217固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费 借：在建工程263000

应交税费——应交增值税（进项税额）44200

贷：银行存款307200领用本公司原材料时 借：在建工程24200

贷：原材料24200支付安装人员薪酬 借：在建工程4800

贷：应付职工薪酬4800设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产292000

贷：在建工程292000购入需要安装的固定资产（续）12/6/202218购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费购入需要安装的固自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：自营工程出包工程自行建造的固定资产12/6/202219自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：自行自营工程一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资和在建工程成本的金额，借记“工程物资”，“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”，“银行存款”等科目。 借：工程物资（在建工程）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款12/6/202220自营工程一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安自营工程领用原材料 借：在建工程

贷：工程物资支付自营工程其他支出 借：在建工程

贷：银行存款自营工程应负担的长期借款利息 借：在建工程

贷：长期借款在建工程完工 借：固定资产

贷：在建工程自营工程12/6/202221自营工程领用原材料自营工程12/5/202221例：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100元，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。工程领用材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元。另外，发生工程人员工资2000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，外购劳务10000元，并支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。购入为工程准备的物资： 借：工程物资30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100自营工程（续）12/6/202222例：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备工程领用物资： 借：在建工程20000

贷：工程物资20000工程领用原材料： 借：在建工程3000

贷：原材料 3000发生工程人员工资、辅助生产成本、外购劳务： 借：在建工程16000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付职工薪酬2000

生产成本——辅助生产成本4000

银行存款11700自营工程（续）12/6/202223工程领用物资：自营工程（续）12/5/202223工程完工，并交付使用： 借：固定资产39000=20000+3000+16000

贷：在建工程39000工程完工后剩余的工程物资应转作企业的原材料： 借：原材料10000

贷：工程物资10000自营工程（续）12/6/202224工程完工，并交付使用：自营工程（续）12/5/202224投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。接受投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需要安装的）、“在建工程”科目（需要安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值和进项税之和在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按投资各方确认的价值和进项税之和与确认为实收资本或股本的差额，贷记“资本公积——资本（股本）溢价”账户。12/6/202225投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产投资者投入的固定资产（续）具体账务处理： 借：固定资产（不需要安装）

在建工程（需要安装）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本或（股本）溢价12/6/202226投资者投入的固定资产（续）具体账务处理：12/5/20222例：甲公司注册资本为4000000元，2009年6月甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原价为600000元，已提折旧100000元，按合同约定其价值为4000000元，增值税额为68000元，占公司注册资本的5%，取得了增值税合法抵扣凭证，假定不考虑其他相关税费。账务处理： 借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：实收资本200000

资本公积——资本溢价268000投资者投入的固定资产（续）12/6/202227例：甲公司注册资本为4000000元，2009年6月甲公接受捐赠的固定资产企业应按确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额贷记“营业外收入”科目。账务处理： 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

营业外收入12/6/202228接受捐赠的固定资产企业应按确定的固定资产入账价值，借记“固定例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其原价为580000元（不含增值税进项税额），估计折旧额为50000元，增值税额为90100元，取得了增值税合法抵扣凭证，发生的包装费、运输费合计2000元，以银行存款支付。账务处理： 借：固定资产532000

应交税费——应交增值税（进项税额）90100

贷：银行存款2000

营业外收入620100接受捐赠的固定资产（续）12/6/202229例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关固定资产折旧的概念企业的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有的实物形态，但由于使用过程中的有形磨损和无形磨损都会引起固定资产价值的损耗。 有形磨损，是指固定资产的物质磨损，这种磨损会使原有的固定资产的价值发生损耗。无形磨损，是由于科技进步而引起固定资产的价值损耗。企业的固定资产，其价值会随着磨损程度逐渐转移到产品成本中去，并从当期的销售收入中得到补偿。这部分转移到产品成本中的固定资产价值，就是固定资产折旧。12/6/202230固定资产折旧的概念企业的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有固定资产折旧的范围基本原则：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。特殊情况：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。12/6/202231固定资产折旧的范围基本原则：12/5/202231处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产折旧的范围（续）企业在实际计提固定资产折旧时应当按月计提，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月期不提折旧。注意12/6/202232处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工更详细的记忆：应按期计提折旧的固定资产有：房屋、建筑物（不论是否使用，从登记入账后的次月开始就应按期计提折旧）；在用的机器设备、仪器、仪表、运输车辆、工具器具等（已提足折旧的除外）；季节性停用和修理期间停用的设备；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营性租赁方式出租的固定资产。固定资产折旧的范围（续）12/6/202233更详细的记忆：固定资产折旧的范围（续）12/5/202233不应计提折旧的固定资产：除房屋及建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；以经营性租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍在继续使用的固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；土地。固定资产折旧的范围（续）12/6/202234不应计提折旧的固定资产：固定资产折旧的范围（续）12/5/2影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有：固定资产的原值。指通过会计确认的固定资产原始入账价值，它是固定资产折旧系统分摊程序的基础。预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备。指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。12/6/202235影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有：12/5应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更！影响固定资产折旧的因素（续）12/6/202236应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确认不得随意变更。常见的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。不同的折旧方法对具体一个会计期间而言，计提的折旧额是不相同的，因而最终会影响企业当期的利润总额和应纳税额。★对固定资产折旧方法的选用并不完全是企业本身的自主行为，而是要符合国家有关规定：“企业固定资产的折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。对在国民经济中处在重要地位，技术进步比较快的电子、船舶、飞机、汽车、化工、医药以及生产‘母机’的机械制造等企业以及经财政部批准的其他企业，可采用加速折旧法，以便适应技术进步的需要，使这些企业在激烈的市场竞争中处在有利地位”12/6/202237固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计使用年限内平均分摊的方法。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。计算公式如下：12/6/202238平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计使用平均年限法（续）例：企业新增一台设备，购入价格80000元，购入过程中发生的安装费3000元，装卸费5000元，该项固定资产预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，试求年折旧额和月折旧额。12/6/202239平均年限法（续）例：企业新增一台设备，购入价格80000元平均年限法的优缺点平均年限法计算固定资产折旧比较简单固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法没有考虑到这一点。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，而平均年限法也没有考虑到这一点。平均年限法（续）12/6/202240平均年限法的优缺点平均年限法（续）12/5/202240工作量法工作量法事根据设备完成的工作量来平均分摊折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。计算公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额12/6/202241工作量法工作量法事根据设备完成的工作量来平均分摊折旧额的一种工作量法（续）例：A公司的一辆货运卡车的原价为90000元，预计总行使路程为60万公里，预计净残值为原价的5%，本月行使5000公里，该辆车的月折旧额为：12/6/202242工作量法（续）例：A公司的一辆货运卡车的原价为90000元加速折旧法加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限内多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产上的投资在有效使用年限中加快得到补偿。双倍余额递减法年数总和法12/6/202243加速折旧法加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限内多提折双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：注意：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，所以采用这种方法计提折旧时，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的月平均摊销。12/6/202244双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下双倍余额递减法（续）例：企业新增一项原值为100000元的固定资产，预计净残值为5000元，预计使用年限为6年，采用双倍余额递减法，试计算使用年限内各年应计提的折旧额。年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值11000002/63333333333666672666672/62222255555444453444452/61481570370296304296302/698778024719753519753－7376.587623.512376.5612376.5－7376.595000500012/6/202245双倍余额递减法（续）例：企业新增一项原值为100000元的年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年逐数总和。计算公式：12/6/202246年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘年数总和法（续）例：企业新增一项原值为240000元的电子设备，预计净残值为15000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。计算每年应计提的折旧额。年份应计折旧额年折旧率年折旧额累计折旧12250005/15750007500024/156000013500033/154500018000042/153000021000051/151500022500012/6/202247年数总和法（续）例：企业新增一项原值为240000元的电子某企业2006年6月期初固定资产原值为10500万元。6月增加了一项固定资产，入账价值为750万元；同时6月减少了固定资产原值150万元；则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为（）元。A11100 B10650 C10500 D1035012/6/202248某企业2006年6月期初固定资产原值为10500万元。6月固定资产折旧计算固定资产折旧的计算还应考虑如下两个问题：减值准备年度中间购入固定资产例题：某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计将残值为20万元，采用年数总和法计提折旧，2010年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2010年12月31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为（）A、20B、120C、600D、62012/6/202249固定资产折旧计算固定资产折旧的计算还应考虑如下两个问题：12例题：甲公司2008年9月10日购买小轿车一辆，该项设备原值为176000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2010年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法，年限和净残值等均不变，则2011年应计提的固定资产折旧额为（） A、20000B、18000 C、22782.6 D、16500例：甲公司2008年6月21日购置一台不需要安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。公司采用年数总和法计提折旧。试求该固定资产2010年应提的折旧额。固定资产折旧计算12/6/202250例题：甲公司2008年9月10日购买小轿车一辆，该项设备原值首先，每一使用年度应计提的折旧额如下：

第一年计提折旧额：600×5/15=200

第二年计提折旧额：600×4/15=160

第三年计提折旧额：600×3/15=120

第四年计提折旧额：600×2/15=80

第五年计提折旧额：600×1/15=40其次，每一会计年度应计提的折旧额为：

2008年（7月至12月）计提折旧额=200/12×6=100

2009年计提折旧额=200/12×6+160/12×6=180

2010年计提折旧额=160/12×6+120/12×6=140

2011年计提折旧额=120/12×6+80/12×6=100

2012年计提折旧额=80/12×6+40/12×6=60

2013年计提折旧额=40/12×6=20固定资产折旧计算12/6/202251首先，每一使用年度应计提的折旧额如下：

第一年计提折旧额：6固定资产折旧的总分类核算账户设置“累计折旧”账户，该账户为固定资产的备抵账户。贷方反映计提的固定资产折旧额和增加固定资产时相应增加的折旧额；借方反映因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产时所转销的已提折旧额，余额表示企业现有固定资产的累计折旧额。累计折旧借方贷方固定资产折旧的减少（转销）提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产折旧额12/6/202252固定资产折旧的总分类核算账户设置累计折旧借方贷方固定资产折旧账务处理企业每月计提的折旧额，应按固定资产使用部门和用途分别处理。其中，基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产所提取的折旧额，应记入“制造费用”账户；企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，应记入“管理费用”账户；企业销售部门的固定资产所提取的折旧费，应计入“销售费用”；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。固定资产折旧的总分类核算12/6/202253账务处理固定资产折旧的总分类核算12/5/2022532007年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月生产车间新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。乙公司计提折旧的账务处理： 借：制造费用——甲车间83000

管理费用89000

销售费用58300

贷：累计折旧230300固定资产折旧的总分类核算12/6/2022542007年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂固定资产的处置固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。账户设置：“固定资产清理”该账户核算企业因出售、报废或毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和收入。借方反映转入清理的固定资产的净值以及发生的清理费用；贷方反映出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及由保险公司或过失人赔偿的损失12/6/202255固定资产的处置固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和出售、报废、毁损转入清理的固定资产会计核算的一般步骤：固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交税费：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费12/6/202256出售、报废、毁损转入清理的固定资产会计核算的一般步骤：12/出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料变价收入等，应冲减清理支出：

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理保险赔偿的处理，企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产损失时，应冲减清理支出：

借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/6/202257出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定清理损益的处理 若为净收益，属于生产经营期间的：

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产净收益 若为净损失，属于生产经营期间由于资产灾害等非常原因造成的损失：

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理 若为净损失，但属于生产期间的正常损失：

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/6/202258清理损益的处理出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/5/2例：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元。累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。固定资产转入清理 借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产186400发生清理费用和相关税费 借：固定资产清理4270

贷：银行存款4000

应交税费270出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/6/202259例：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为18收到残料变价收入： 借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400结转固定资产清理： 借：营业外支出——处置非流动资产净损失5890

贷：固定资产清理5890出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/6/202260收到残料变价收入：出售、报废、毁损转入清理的固定资产12/5盘亏固定资产账务处理：按规定程序批准以前

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（固定资产原价）按规定程序批准以后

借：营业外支出——固定资产盘亏

其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢12/6/202261盘亏固定资产账务处理：12/5/202261例：甲公司年末对固定资产进行清理时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当，经批准，由保管员赔偿5000元。发现冷冻设备丢失时： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000

累计折旧20000

固定资产减值准备12000

贷：固定资产（固定资产原价）52000报经批准后： 借：其他应收款5000

营业外支出——固定资产盘亏15000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000盘亏固定资产（续）12/6/202262例：甲公司年末对固定资产进行清理时，发现丢失一台冷冻设备。该固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等。技术改造工程企业的固定资产技术改造工程是指对固定资产的技术改良、装饰、装修等工程，固定资产技术改造工程一般数额较大，收益期较长，而且通常会使固定资产的性能质量等有较大的改进。账务处理：交付需进行技术改造的固定资产时： 借：在建工程——技术改造工程

累计折旧

贷：固定资产12/6/202263固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中企业进行技术改造工程所领用的工程物资，发生的工程人员的工资，出包工程所支付的工程价款，应由工程负担的借款费用、税金以及其他相关费用：

借：在建工程——技术改造工程

贷：工程物资

应付职工薪酬

银行存款

长期借款工程完工交付使用：

借：固定资产

贷：在建工程——技术改造工程固定资产的后续支出（续）12/6/202264企业进行技术改造工程所领用的工程物资，发生的工程人员的工资，例：某企业对一台设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分变价收入5000元，款项存入银行，同时支付清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。改造完工后交付使用。将设备移交改造工程 借：在建工程40000

累计折旧12000

贷：固定资产52000收到变价收入 借：银行存款5000

贷：在建工程500012/6/202265例：某企业对一台设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价领用工程物资，支付工资和清理费用 借：在建工程33800

贷：工程物资10000

应付职工薪酬23000

银行存款800技术改造工程完工后，经验收合格交付使用： 借：固定资产68800

贷：在建工程6880012/6/202266领用工程物资，支付工资和清理费用12/5/202266维护和修理为维护和修理固定资产而发生的支出只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济效益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不在通过预提或待摊方式进行核算。例：2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付工程人员工资28000元，不考虑其他相关费用。借：管理费用122000

贷：原材料94000

应付职工薪酬28000固定资产的后续支出（续）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产

修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售

机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费

用等后续支出，计入“销售费用”。12/6/202267维护和修理固定资产的后续支出（续）企业生产车间（部门）和行政固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧第四节固定资产的处置第五节固定资产的后续支出和减值12/6/202268固定资产第一节固定资产概述12/5/20221固定资产的概念与特征固定资产，是指具有下列特征的有形资产：为生产商品，提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。根据固定资产的定义，固定资产具有以下主要特征：企业拥有固定资产的目的是供生产经营活动使用而不是为了出售；使用期限超过一个会计年度；固定资产是有形资产，在使用过程中保持其原有的实物形态。12/6/202269固定资产的概念与特征固定资产，是指具有下列特征的有形资产：1固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。该固定资产的成本能够可靠计量企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。

12/6/202270固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业1固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中的固定资产：季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租（经营租赁）给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产都属于使用中的固定资产。未使用的固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用的固定资产。租出的固定资产，指经营性租赁租出的固定资产。12/6/202271固定资产的分类按经济用途分类12/5/20224固定资产的分类（续）按所有权分类：自有固定资产租入固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两类。经营租赁与租赁资产所有权相关的风险和报酬没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险。承租人并不把经营租赁的资产作为自有资产，同时也不对经营性租赁租入的固定资产计提折旧。12/6/202272固定资产的分类（续）按所有权分类：12/5/20225固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可确定承租人会行使这种选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上。就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁资产性特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用12/6/202273固定资产的分类（续）满足下列标准之一的，应确认为融资租赁：1固定资产的分类（续）按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产，在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地，作为固定资产的土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋，建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。融资租入固定资产12/6/202274固定资产的分类（续）按经济用途和使用情况分类12/5/202固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，主要包括：直接支出（价款、运杂费、包装物、安装成本）间接支出（借款利息）弃置费用（特殊行业的特定固定资产）12/6/202275固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达固定资产的初始计量（续）不同方式取得固定资产的初始计量固定资产的取得方式不同，其初始计量的内容也不同，取得时的成本应根据具体情况分别确定。账户设置：固定资产，资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况。固定资产借方贷方固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的减少期末借方余额

（现有固定资产原始价值总额）12/6/202276固定资产的初始计量（续）不同方式取得固定资产的初始计量固定资在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新建、改建和扩建工程以及购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户核算。另外企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理、大修理费用、更新改造支出，房屋的装修费用等，满足“固定资产”确认条件的，也在本账户核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”账户核算。固定资产的初始计量（续）在建工程借方贷方工程发生的

实际支出验收交付使用固定资产的实际成本未完工程支出的或尚未交付使用的已完工程的实际成本12/6/202277在建工程，资产类账户。企业进行的固定资产基本建设工程，包括新工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入的生产准备工具及器具等的实际成本。固定资产的初始计量（续）12/6/202278工程物资，资产类账户。核算企业为工程准备的各种物资的实际成本外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产的核算分为以下两种情况：购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产12/6/202279外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费购入不需要安装的固定资产企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照专用发票上或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款12/6/202280购入不需要安装的固定资产企业购入机器设备等动产作为固定资产的企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑物等不动产作为固定资产时，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税不得抵扣，应计入固定资产成本，借记“固定资产”科目。 借：固定资产（成本包含增值税进项税额）

贷：银行存款购入不需要安装的固定资产（续）12/6/202281企业购入的固定资产若专用于非应税劳务、非增值税应税项目、免征会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按计入固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目； 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款购入需要安装的固定资产（续）12/6/202282会计上对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。

借：在建工程

贷：原材料支付安装费用以及工程安装人员工资时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”和“应付职工薪酬” 借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬购入需要安装的固定资产（续）12/6/202283如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 借：固定资产

贷：在建工程例：2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人薪酬4800元。购入需要安装的固定资产（续）12/6/202284固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费 借：在建工程263000

应交税费——应交增值税（进项税额）44200

贷：银行存款307200领用本公司原材料时 借：在建工程24200

贷：原材料24200支付安装人员薪酬 借：在建工程4800

贷：应付职工薪酬4800设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产292000

贷：在建工程292000购入需要安装的固定资产（续）12/6/202285购入需要安装的设备，支付价款、增值税及装卸费购入需要安装的固自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：自营工程出包工程自行建造的固定资产12/6/202286自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为以下两种情况：自行自营工程一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。购入时，按照专用发票或海关完税凭证上记载的应计入工程物资和在建工程成本的金额，借记“工程物资”，“在建工程”等科目，按专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”，“银行存款”等科目。 借：工程物资（在建工程）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款12/6/202287自营工程一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安自营工程领用原材料 借：在建工程

贷：工程物资支付自营工程其他支出 借：在建工程

贷：银行存款自营工程应负担的长期借款利息 借：在建工程

贷：长期借款在建工程完工 借：固定资产

贷：在建工程自营工程12/6/202288自营工程领用原材料自营工程12/5/202221例：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100元，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。工程领用材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元。另外，发生工程人员工资2000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，外购劳务10000元，并支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。购入为工程准备的物资： 借：工程物资30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100自营工程（续）12/6/202289例：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备工程领用物资： 借：在建工程20000

贷：工程物资20000工程领用原材料： 借：在建工程3000

贷：原材料 3000发生工程人员工资、辅助生产成本、外购劳务： 借：在建工程16000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付职工薪酬2000

生产成本——辅助生产成本4000

银行存款11700自营工程（续）12/6/202290工程领用物资：自营工程（续）12/5/202223工程完工，并交付使用： 借：固定资产39000=20000+3000+16000

贷：在建工程39000工程完工后剩余的工程物资应转作企业的原材料： 借：原材料10000

贷：工程物资10000自营工程（续）12/6/202291工程完工，并交付使用：自营工程（续）12/5/202224投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。接受投资者投入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”科目（不需要安装的）、“在建工程”科目（需要安装的），按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投资各方确认的价值和进项税之和在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按投资各方确认的价值和进项税之和与确认为实收资本或股本的差额，贷记“资本公积——资本（股本）溢价”账户。12/6/202292投资者投入的固定资产企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产投资者投入的固定资产（续）具体账务处理： 借：固定资产（不需要安装）

在建工程（需要安装）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本或（股本）溢价12/6/202293投资者投入的固定资产（续）具体账务处理：12/5/20222例：甲公司注册资本为4000000元，2009年6月甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原价为600000元，已提折旧100000元，按合同约定其价值为4000000元，增值税额为68000元，占公司注册资本的5%，取得了增值税合法抵扣凭证，假定不考虑其他相关税费。账务处理： 借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：实收资本200000

资本公积——资本溢价268000投资者投入的固定资产（续）12/6/202294例：甲公司注册资本为4000000元，2009年6月甲公接受捐赠的固定资产企业应按确定的固定资产入账价值，借记“固定资产”科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额贷记“营业外收入”科目。账务处理： 借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

营业外收入12/6/202295接受捐赠的固定资产企业应按确定的固定资产入账价值，借记“固定例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其原价为580000元（不含增值税进项税额），估计折旧额为50000元，增值税额为90100元，取得了增值税合法抵扣凭证，发生的包装费、运输费合计2000元，以银行存款支付。账务处理： 借：固定资产532000

应交税费——应交增值税（进项税额）90100

贷：银行存款2000

营业外收入620100接受捐赠的固定资产（续）12/6/202296例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关固定资产折旧的概念企业的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有的实物形态，但由于使用过程中的有形磨损和无形磨损都会引起固定资产价值的损耗。 有形磨损，是指固定资产的物质磨损，这种磨损会使原有的固定资产的价值发生损耗。无形磨损，是由于科技进步而引起固定资产的价值损耗。企业的固定资产，其价值会随着磨损程度逐渐转移到产品成本中去，并从当期的销售收入中得到补偿。这部分转移到产品成本中的固定资产价值，就是固定资产折旧。12/6/202297固定资产折旧的概念企业的固定资产虽然在使用过程中能保持其原有固定资产折旧的范围基本原则：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。特殊情况：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。12/6/202298固定资产折旧的范围基本原则：12/5/202231处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产折旧的范围（续）企业在实际计提固定资产折旧时应当按月计提，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月期不提折旧。注意12/6/202299处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工更详细的记忆：应按期计提折旧的固定资产有：房屋、建筑物（不论是否使用，从登记入账后的次月开始就应按期计提折旧）；在用的机器设备、仪器、仪表、运输车辆、工具器具等（已提足折旧的除外）；季节性停用和修理期间停用的设备；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营性租赁方式出租的固定资产。固定资产折旧的范围（续）12/6/2022100更详细的记忆：固定资产折旧的范围（续）12/5/202233不应计提折旧的固定资产：除房屋及建筑物以外的未使用、不需使用的固定资产；以经营性租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍在继续使用的固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；土地。固定资产折旧的范围（续）12/6/2022101不应计提折旧的固定资产：固定资产折旧的范围（续）12/5/2影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有：固定资产的原值。指通过会计确认的固定资产原始入账价值，它是固定资产折旧系统分摊程序的基础。预计净残值。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备。指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。12/6/2022102影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有：12/5应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更！影响固定资产折旧的因素（续）12/6/2022103应计折旧额。是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确认不得随意变更。常见的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。不同的折旧方法对具体一个会计期间而言，计提的折旧额是不相同的，因而最终会影响企业当期的利润总额和应纳税额。★对固定资产折旧方法的选用并不完全是企业本身的自主行为，而是要符合国家有关规定：“企业固定资产的折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。对在国民经济中处在重要地位，技术进步比较快的电子、船舶、飞机、汽车、化工、医药以及生产‘母机’的机械制造等企业以及经财政部批准的其他企业，可采用加速折旧法，以便适应技术进步的需要，使这些企业在激烈的市场竞争中处在有利地位”12/6/2022104固定资产折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计使用年限内平均分摊的方法。在平均年限法下，每年和每月摊提的固定资产的折旧金额是相等的。计算公式如下：12/6/2022105平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计使用平均年限法（续）例：企业新增一台设备，购入价格80000元，购入过程中发生的安装费3000元，装卸费5000元，该项固定资产预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，试求年折旧额和月折旧额。12/6/2022106平均年限法（续）例：企业新增一台设备，购入价格80000元平均年限法的优缺点平均年限法计算固定资产折旧比较简单固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。平均年限法没有考虑到这