会计学制造业的生产经营过程核算课件

说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过本章学习，进一步掌握会计账户所构成的完整体系，来核算企业的经济活动过程。我们将制造业的经济活动过程划分为以下几个阶段：1、企业资金筹集。2、采购过程。3、生产过程。4、销售过程及利润形成。5、资金调整和退出。

第二章补充制造业的生产经营过程核算1说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步第一节企业资金筹集的核算企业要从事生产经营活动，首先应解决资金问题。企业的资金来源主要有：投资人的投入以及向银行或者其他金融机构借入两个方面。在会计上，投资人的投入叫所有者权益资金，用“实收资本”账户核算。借入的资金叫负债资金，用“短期借款”或者“长期借款”账户来核算。除了设置上述账户之外，根据资金来源特别是借入资金的用途，为了反映经济活动的来龙去脉，还需设置其他相关账户来反映资金筹集过程。2第一节企业资金筹集的核算企业要从事生产经营活动，首先应解一、筹集资金核算需要设置的账户1、“银行存款”账户

用来核算企业存入银行或者其他金融机构的各种存款。它属资产类账户，借方：登记增加数，贷方：登记减少数，期末余额：在借方，表示企业在银行上的存款。本账户还应按企业在不同银行或金融机构名称设置明细分类账。2、“实收资本”账户

用来核算投资者投入企业的资金（资本金），一般是企业在工商行政管理部门登记的注册资金（业主投入的本金），它属所有者权益类账户贷方：登记企业实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产或者无形资产；3一、筹集资金核算需要设置的账户1、“银行存款”账户3续“实收资本”账户借方：登记投资者收回的资本；期末余额：在贷方，表示投资者投入企业的资本总额一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户应按投资者设置明细分类账。3、“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方：登记偿还的各种短期借款；贷方：登记借入的数余额：在贷方，表示企业尚未偿还的借款。还需设明细账，一般按贷款人和贷款币种设置。4续“实收资本”账户44、“长期借款”账户用来核算企业向银行借入的期限在一年以上的各种借款。它属负债类账户。借方：登记偿还数贷方：登记借入数余额：在贷方，表示尚未偿还数额。本账户按贷款人或贷款币种设置明细分类账5、“固定资产”账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价。如，房屋、设备、器具、工具等。它属资产类账户借方：登记固定资产增加的原始价值；贷方：登记固定资产减少的原始价值；期末余额：在借方，表示结存的固定资产原始价值本账户按固定资产类别设置明细分类账。54、“长期借款”账户56、“工程物资”账户用来核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括：工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工具器具等。借方：登记购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：登记工程领用的工程物资的实际成本；余额：在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的实际成本本账户按物资品种设置明细分类账66、“工程物资”账户6二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：1、收到投资者投入企业的资本200000元，存入银行。2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。4、因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年，该项生产设备价款为30000元，增值税税率为17%，计5100元。（假设企业采用“生产型增值税”制度核算）5、因进行在建工程需要，企业购置建筑材料120000元（包括增值税在内），向银行借入为期5年的长期借款支付价款。7二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济上述业务的会计分录如下：1）借：银行存款200000

贷：实收资本--***投资2000002）借：固定资产250000

贷：实收资本--**单位投资2500003）借：银行存款50000

贷：短期借款500004）借：银行存款35100借：固定资产-设备35100

贷：长期借款35100贷：银行存款351005）借：银行存款120000借：工程物资120000

贷：长期借款120000贷：银行存款1200008上述业务的会计分录如下：8第二节生产企业采购过程的核算采购过程是制造业生产经营过程的第一个阶段，在采购过程中，其主要经济业务是：用货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。即：各种材料的采购成本=材料买价+应分担的采购费用一般来说，各种材料买价是事先能确定的，即材料的市价，它一般属材料的直接费用，即能明确该费用的归属对象就称“直接费用”，即材料买价是材料的直接费用。而采购费用一般是间接费用，因企业采购材料时，通常采购多种材料，我们将采购材料共同发生的采购费用，成为间接费用。对于采购费用，会计上应该按照采购的各种材料的买价或者重量分配采购费用，以便最后确定各种材料的采购成本。9第二节生产企业采购过程的核算采购过程是制造业生产经营过程一、采购过程需要设置的账户1、“材料采购”账户用来核算企业购入材料的实际采购成本，它属资产类账户。借方：登记实际支付材料买价和运杂费的金额贷方：登记转入“原材料”账户的已验收入库材料的实际成本。期末余额：在借方，表示企业在途材料的采购成本。一般按供应单位和材料品种设置其明细分类账。2、“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。

10一、采购过程需要设置的账户1、“材料采购”账户10续“原材料”账户借方：登记企业购入应验收入库的各种材料；贷方：登记材料发出、减少的数额；期末余额：在借方，表示库存材料的实际成本。本账户也应按照材料的保管地点、类别、品种、规格等设置明细分类账。与原材料账户性质与结构相同的还有“包装物”和“低值易耗品”两个账户，这里不再重复介绍。3、“应付账款”账户用来核算企业企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付的款项。借方：登记实际偿还的款项；贷方：登记应支付而未支付的款项；余额：在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。本账户应按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料，则应在“预付账款”账户中核算。11续“原材料”账户114、“预付账款”账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。它属资产类账户。借方：登记因购货、进行在建工程而预付的款项。贷方：登记收到所购物资、结算工程价款而转销的款项余额：在借方，表示企业预付的款项。本账户可按供货单位、承包工程单位设置明细分类账户5、“应付票据”账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。它属负债类账户。借方：登记支付到期商业汇票、银行承兑汇票及手续费数额；贷方：登记开出应承兑的商业汇票；期末余额：在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户按债权人设置明细分类账。124、“预付账款”账户126、“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。它属负债类账户。借方：登记实际交纳的各项税费；贷方：登记按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等；余额：在贷方，表示企业尚未缴纳的各项税费。本账户按应交的税费项目设置明细分类账户。7、“库存现金”账户用来核算企业的库存现金。它属资产类账户借方：登记企业库存现金增加数；贷方：登记企业库存现金减少数；余额：在借方，表示企业持有的库存现金。136、“应交税费”账户13二、采购过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：6、向外地某单位购入甲材料4000KG，@8元，乙材料2000KG,@4元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以商业汇票付讫。7、向本地某单位购入丙材料5000KG，@10元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以银行存款支付。8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费用1760元，现金支付装卸费440元。9、商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款4680010、月末结转三种材料实际采购总成本92200。14二、采购过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济上述业务的会计分录如下：6）借：材料采购–甲32000，乙800040000

应交税费-应交增值税（进项税）6800

贷：应付票据468007）借：材料采购-丙5000050000

应交税费-应交增值税（进项税）8500

贷：银行存款585008）借：材料采购2200

贷：银行存款1760

库存现金4409）借：应付票据46800

贷：银行存款4680010）借：原材料-甲、乙、丙92200

贷：材料采购-甲、乙、丙9220015上述业务的会计分录如下：15在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需同时核算各种材料的采购成本。各种材料采购成本的核算需首先划分材料的成本构成，即材料买价以及应分担的采购费用，并根据各材料明细账信息计算。各种材料采购成本=材料买价+应分担的采购费用上述业务中，材料买价是直接费用，直接归集在计算对象上，采购费用是间接费用，属于甲乙丙三种材料共同发生的费用（2200）因此应该按一定的标准在三者之间进行分担。一般地，分担标准有：按重量或者按材料买价总价值。16在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需16假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：（1）按重量分担共同运杂费（2200）

每千克材料应负担的运杂费=2200/(4000+2000+5000)=0.20元甲材料应负担的运杂费=0.20*4000=800乙材料应负担的运杂费=0.20*2000=400丙材料应负担的运杂费=0.20*5000=1000（2）登记甲乙丙材料采购明细账（3）编制材料采购成本计算表17假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：17第三节生产过程的核算这个阶段核算的主要目的是核算产品的生产成本为了核算各种产品的生产成本，会计是就必须正确地归集和分配生产的各种耗费-即生产费用。在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括：材料+人工+（折旧+制造费用）折旧+制造费用—一般属于“间接费用”材料+人工—一般属于“直接费用”18第三节生产过程的核算这个阶段核算的主要目的是核算产品的生一、生产过程核算需要设置的账户1、“生产成本”账户-一般按产品品种设置明细账

用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。借方：登记企业为生产产品而发生的直接材料和人工耗费贷方：登记企业生产完工且验收入库的产品的成本期末余额：在借方，表示尚未完工产品的在产品成本2、“制造费用”账户用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方：登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费水电费。季节性停工损失等贷方：登记分配结转入生产成本账户的数额期末一般无余额。19一、生产过程核算需要设置的账户1、“生产成本”账户-一般按产3、“库存商品”账户用来核算企业库存各种产品的实际成本。包括库存产成品和外购商品等。借方：登记已经生产完工验收入库各种产品的生产成本贷方：登记结转已经售出的各种产品销售成本；余额：在借方，表示企业尚未出售的库存商品成本。一般按库存商品的种类或者规格设置明细分类账。4、“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。借方：登记支付给职工的各种薪酬贷方：登记应付给职工的各种薪酬余额：在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬本账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等设置明细账203、“库存商品”账户205、“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方：登记处置固定资产、结转累计折旧减少额；贷方：登记按期计提固定资产折旧；期末余额：在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额固定资产净值=固定资产原值（借方余额）-累计折旧（贷方余额）反映在资产负债表中的位置为在资产类列示，累计折旧作为固定资产的一个抵减项目。215、“累计折旧”账户21二、生产过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：11）从仓库领用甲乙丙材料各一批，价值55000元，用以生产A,B两种产品和其他一般消耗，有关具体情况如下：制造A产品，-甲8000元，乙2400元，丙20000元制造B产品，-甲8000元，乙1200元，丙10000元车间一般耗用：-甲4000，丙1000管理部门耗用：-乙40012）结算本月应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000，车间管理人员工资1600，厂部管理人员工资2400.13）从银行提取现金24000，准备发放职工工资。14）以现金24000元发放职工工资。22二、生产过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济15）按本月工资总额24000元的14%比例计提职工福利费3360元。其中：A产品生产工人工资计提1960，B的计提840，车间管理人员的计提224，厂部的计提336元。16）以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。17）以银行存款1000元支付业务招待费。18）以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。19）以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。20）按照规定的固定资产折旧率，计提本月企业固定资产折旧12600元，其中：车间固定资产折旧8000，行政管理部门固定资产折旧4600元。21）以银行存款支付设备修理费5640元，其中：车间3676元，行政管理部门1964.2315）按本月工资总额24000元的14%比例计提职工福利费322）将本月发生的制造费用18500元分配并转入生产成本。23）本月A产品100台全部制造完工，并验收入库，按其实际生产成本59310元转账。2422）将本月发生的制造费用18500元分配并转入生产成本。2上述业务的会计分录如下：11）借：生产成本-A30400，B1920049600

制造费用5000

管理费用400

贷：原材料-甲20000，乙4000，丙310005500012）借：生产成本-A14000，B600020000

制造费用1600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬2400013）借：库存现金24000

贷：银行存款2400014）借：应付职工薪酬24000

贷：库存现金2400025上述业务的会计分录如下：2515）借：生产成本-A1960，B8402800

制造费用224

管理费用336

贷：应付职工薪酬336016）借：管理费用1600

贷：银行存款160017）借：管理费用1000

贷：银行存款100018）借：管理费用200

贷：银行存款20019）借：财务费用600

贷：银行存款60020）借：制造费用8000

管理费用4600

贷：累计折旧126002615）借：生产成本-A1960，B84021）借：制造费用3676

管理费用1964

贷：银行存款564022）借：生产成本18500

贷：制造费用1850023）借：库存商品59310

贷：生产成本59310下面介绍根据上述业务，计算产品生产成本的计算过程.(1)登记生产成本总账及其明细账，登记制造费用总账。(2)对归集在制造费用的间接费用，按照生产工人工资比例分配到生产的产品成本中。(3)计算并分配结转制造费用到各产品成本明细账中。(4)根据完工产品信息计算已完工产品的单位生产成本。2721）借：制造费用制造费用分担的计算：（1）按A、B产品生产工人的工资分担共同的制造费：即每元工资应负担制造费=18500/(14000+6000)=0.925A产品应分担的制造费=14000*0.925=12950B产品应分担的制造费=6000*0.925=5550（2）登记A、B产品生产明细分类账（3）编制产品生产成本计算表28制造费用分担的计算：28第四节销售过程及利润的核算企业在销售过程中，将生产过程所完成的产成品销售出去收回货币，以补偿生产产品的资金耗费，来实现资金的下次周转，如果企业产品积压销售不出去，又没有后续流动资金，那么企业就可能停产，中断经营。企业在销售过程中，还会发生各种费用，会计上应将这些费用计入当期，归集到销售费用账户上，从当期收入中扣减。29第四节销售过程及利润的核算企业在销售过程中，将生产过程所企业所实现的利润，其计算过程如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-

销售费用-管理费用-财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用企业所实现利润的这个计算过程，也反映在利润表中，见P316表15-5.30企业所实现的利润，其计算过程如下：30一、销售过程设置的主要账户1、“主营业务收入”账户用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。它属收入类账户。借方：登记本期发生额转入“本年利润”账户数；贷方：登记已销产品、提供劳务等的收入额。期末无余额，本账户一般按商品类别设置明细分类账。2、“主营业务成本”账户用来核算企业销售产品、提供劳务等日常活动应结转的成本。借方：登记本期销售各种商品、提供劳务的成本；贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润”账户数；期末一般无余额。一般按商品类别设置明细分类账。31一、销售过程设置的主要账户1、“主营业务收入”账户313、“销售费用”账户用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和销售机构经费和人员工资等。借方：登记月内发生的各种销售费用；贷方：登记借方本期发生额结转入“本年利润”账户数；一般无期末余额。本账户应费用项目设置明细分类账4、“营业税金及附加”账户

用来核算企业日常经营活动所发生的税金及附加费，包括：除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方：登记按规定税率计算确认的与经营活动有关的各种税费。贷方：登记将借方本期发生额转入“本年利润”账户数一般无期末余额。323、“销售费用”账户325、“应收账款”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方：登记应向购货单位或接受劳务单位应收取的账款贷方：登记收回的应收款；余额：在借方，表示企业尚未收回的应收款项。本账户可按债务人设置明细分类账户。如果是按合同预先收取货款后卖商品，可在“预收账款”账户中核算。6、“预收账款”账户用来核算企业按照合同规定预收的款项。借方：登记实现的销售收入；贷方：登记企业向购货单位预收的款项。期末余额：在贷方，表示企业预收的款项。本账户按购货单位设置明细分类账。如果企业预收款项业务不多，可以不开设此账户，而并入应收账款账户。335、“应收账款”账户337、“其他业务收入“账户用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、代购代销、固定资产、无形资产、包装物等实现的出租和提供劳务收入。借方：登记本期发生额转入“本年利润”账户数。贷方：登记本期各项其他业务收入的发生数；期末一般无余额。8、“其他业务成本”账户用来核算企业确认除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧额，出租无形资产的摊销额，出租包装物的成本或摊销额等发生的成本费用。借方：登记本期各项其他业务成本发生数；贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润”账户数；期末无余额：347、“其他业务收入“账户349、“管理费用“账户用来核算企业企业为组织和管理经营活动而发生的管理费用，包括：企业筹建期发生的开办费，董事会和行政管理部门发生的公司经费，公司行政管理部门发生的管理人员工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销办公费、差旅费等借方：登记本期发生的各项管理费用；贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润”账户数；期末一般无余额。10、“财务费用”账户用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、发生的现金折扣或收到的现金折扣等。借方：登记本期发生的各项财务费用；贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润”账户数；期末无余额：359、“管理费用“账户3511、“营业外收入“账户用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。借方：登记本期发生额转入“本年利润”账户数。贷方：登记本期各项营业外收入的发生数；期末一般无余额。12、“营业外支出”账户用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘盈损失等。借方：登记企业发生的各项营业外支出；贷方：登记借方本期发生额转入“本年利润”账户数；期末无余额：3611、“营业外收入“账户3613、“投资收益“账户用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方：登记被投资单位亏损中属于本企业的份额；贷方：登记被投资单位宣告发放股利或宣告分配利润中属于企业的份额；本账户的借贷本期发生额的差额转入“本年利润”账户的借方或者贷方。期末无余额。14、“本年利润”账户用来核算企业在当期实现的净利润或发生的净亏损。借方：登记由主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、营业外支出、所得税费用账户转入的金额；贷方：登记由主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等账户转入的金额；每月计算期末余额，年度末计算借贷方差额，将之间的差额转入“利润分配”账户，本账户期末无余额。3713、“投资收益“账户3715、“应付股利“账户或者“应付利润”账户用来核算企业经董事会、股东大会确定分配支付的现金股利或利润。借方：登记实际支付的股利或利润数。贷方：登记应付给投资者的股利或利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的股利和利润数。16、“所得税费用”账户用来核算企业确认应从本期利润中扣除的所得税费用。借方：登记本期按税法规定的应纳税所得额计算确定当期应交所得税；贷方：登记借方发生额转入“本年利润”账户数；期末无余额：3815、“应付股利“账户或者“应付利润”账户3817、“盈余公积”账户用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。借方：登记用以弥补企业亏损或转增资本数；贷方：登记提取的盈余公积数；期末贷方余额表示盈余公积结余数。本账户要按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积。18、“资本公积”账户用来核算因资本溢价、接受现金或资产捐赠、拨款转入、外币资本折算差额而形成的由企业所有者共有的资产。借方：登记资本公积转增资本数额；贷方：登记因资本溢价、接受现金或资产捐赠、拨款转入、外币资本折算差额的有关数额。余额：贷方余额，表示企业所有者累积的共有财产3917、“盈余公积”账户39二、销售过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：24、向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。25、计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计。26、以银行存款支付A产品包装费用148元。27、计算应结转A产品100台的生产成本。28、以现金支付销售部门业务费300元。29、出售材料一批，价值3500元，应交增值税税率17%，款款已收到，存入银行。30、结转出售材料的实际成本3000元。31、以现金支付交通违章罚款450元。40二、销售过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济32、出售旧机器一台，发生清理净收入150元。33、按利润总额15990元计算应交所得税（税率33%）。34、计算并结转本期净利润额。并将本期各损益账户余额转入“本年利润”账户。35、期末，将税后净利润10713.30（15990-5276.70）转入“利润分配”账户。36、按税后净利润10713.30元de的10％提取法定盈余公积。37、从税后利润中分配投资者利润4000元。4132、出售旧机器一台，发生清理净收入150元。41上述业务的会计分录如下：24）借：应收账款107757贷：主营业务收入92100

应交税费-应交增值税（销项税）1565725）借：营业税金及附加9210

贷：应交税费-应交消费税921026）借：销售费用148

贷：银行存款14827）借：主营业务成本53552

贷：库存商品5355228）借：销售费用300

贷：库存现金30029）借：银行存款4095

贷：其他业务收入3500

应交税费-应交增值税（销项税）595-42上述业务的会计分录如下：-4230）借：其他业务成本3000

贷：原材料300031）借：营业外支出450贷：库存现金45032）借：固定资产清理150

贷：营业外收入15033）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-

销售费用-管理费用-财务费用=95600-56552-9210-448-12500-600=16290

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

=16290+150-450=15990

所得税费用=15990*33%=5276.70

净利润=15990-5276.70=10713.30其会计分录如下：4330）借：其他业务成本34-①借：主营业务收入92100其他业务收入3500营业外收入150

贷：本年利润9575034-②借：本年利润85036.70

贷：主营业务成本53552.00

营业税金及附加9210.00

其他业务成本3000.00

销售费用448.00

管理费用12500.00

财务费用600.00

营业外支出450.00

所得税费用5276.7035)借：本年利润10713.30

贷：利润分配10713.304434-①借：主营业务收入36)借：利润分配1071.33

贷：盈余公积1071.3337）借：利润分配4000

贷：应付股利40004536)借：利润分配第五节资金调整和退出的核算在资金的使用过程中，企业除了上述经营活动发生的业务之外，还有一些资金调整和退出的事项，包括利润分配、资产转换、对外投资、归还借款、资金退出，上交税费以及其他各项支出等。本节介绍有关这方面业务的核算。一、主要设置的账户1）、“交易性金融资产”账户用来核算企业为交易目的所持有额债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方：登记取得交易性金融资产的价值；贷方：登记出售交易性金融资产收到的金额。余额：表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。按交易资产的类别和品种等设置明细账。46第五节资金调整和退出的核算462)“长期股权投资”账户用来核算企业持有的企业合并形成或以支付现金、非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。借方：登记各种长期股权投资的价值；贷方：登记实际收回长期股权投资的价值；如有差额应计入”投资收益“账户的贷方或者借方；期末借方余额表示长期股权投资的成本。该账户可按被投资单位设置明细账。3）”固定资产清理“账户用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方:登记因出售、报废、毁损、对外投资等转出的固定资产账面净值及清理过程中支付的相关税费及其他费用贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理净损失。将转入营业外支出账户；如果为贷方余额，表示清理净收益，转入”营业外收入“账户。472)“长期股权投资”账户47二、主要发生的经济业务38）用银行存款归还银行临时借款50000元。39）经批准，出售旧机器一台，计价30150元，原值40000，已提折旧10000，价款已收到，存入银行。40）以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值60000元，已提折旧20000元。41）企业购入面值1000元的1年期债券10张，年利率为5%，以银行存款支付10000元，一年后收回本金和利息。42）以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助费400元。43）交纳消费税9210元，以银行存款付讫。48二、主要发生的经济业务38）用银行存款归还银行临时借款500上述业务的会计分录如下：38）借：短期借款-临时借款30150贷：39-①借：固定资产清理30000

累计折旧10000

贷：固定资产4000039-②借：银行存款30150

贷：固定资产清理3015040-①借：固定资产清理40000

累计折旧20000

贷：固定资产6000040-②借：长期股权投资40000

贷：固定资产清理40000-49上述业务的会计分录如下：-4941-①借：交易性金融资产10000

贷：银行存款1000041-②借：银行存款10500

贷：交易性金融资产10000

投资收益50042）借：应付职工薪酬1000

贷：库存现金100043）借：应交税费-应交消费税9210

贷：银行存款9210作业：会计学原理P135-141，习题四、习题五、习题六、习题七。5041-①借：交易性金融资产会计上对“费用”较为完整的分类是：

51会计上对“费用”较为完整的分类是：51说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过本章学习，进一步掌握会计账户所构成的完整体系，来核算企业的经济活动过程。我们将制造业的经济活动过程划分为以下几个阶段：1、企业资金筹集。2、采购过程。3、生产过程。4、销售过程及利润形成。5、资金调整和退出。

第二章补充制造业的生产经营过程核算52说明：本章在第二章的基础上，以制造业主要经济业务为例，进一步第一节企业资金筹集的核算企业要从事生产经营活动，首先应解决资金问题。企业的资金来源主要有：投资人的投入以及向银行或者其他金融机构借入两个方面。在会计上，投资人的投入叫所有者权益资金，用“实收资本”账户核算。借入的资金叫负债资金，用“短期借款”或者“长期借款”账户来核算。除了设置上述账户之外，根据资金来源特别是借入资金的用途，为了反映经济活动的来龙去脉，还需设置其他相关账户来反映资金筹集过程。53第一节企业资金筹集的核算企业要从事生产经营活动，首先应解一、筹集资金核算需要设置的账户1、“银行存款”账户

用来核算企业存入银行或者其他金融机构的各种存款。它属资产类账户，借方：登记增加数，贷方：登记减少数，期末余额：在借方，表示企业在银行上的存款。本账户还应按企业在不同银行或金融机构名称设置明细分类账。2、“实收资本”账户

用来核算投资者投入企业的资金（资本金），一般是企业在工商行政管理部门登记的注册资金（业主投入的本金），它属所有者权益类账户贷方：登记企业实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产或者无形资产；54一、筹集资金核算需要设置的账户1、“银行存款”账户3续“实收资本”账户借方：登记投资者收回的资本；期末余额：在贷方，表示投资者投入企业的资本总额一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户应按投资者设置明细分类账。3、“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方：登记偿还的各种短期借款；贷方：登记借入的数余额：在贷方，表示企业尚未偿还的借款。还需设明细账，一般按贷款人和贷款币种设置。55续“实收资本”账户44、“长期借款”账户用来核算企业向银行借入的期限在一年以上的各种借款。它属负债类账户。借方：登记偿还数贷方：登记借入数余额：在贷方，表示尚未偿还数额。本账户按贷款人或贷款币种设置明细分类账5、“固定资产”账户用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原价。如，房屋、设备、器具、工具等。它属资产类账户借方：登记固定资产增加的原始价值；贷方：登记固定资产减少的原始价值；期末余额：在借方，表示结存的固定资产原始价值本账户按固定资产类别设置明细分类账。564、“长期借款”账户56、“工程物资”账户用来核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括：工程用材料、尚未安装的设备以及生产准备的工具器具等。借方：登记购入为工程准备的物资的实际成本；贷方：登记工程领用的工程物资的实际成本；余额：在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的实际成本本账户按物资品种设置明细分类账576、“工程物资”账户6二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：1、收到投资者投入企业的资本200000元，存入银行。2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为250000元。3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。4、因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期限为2年，该项生产设备价款为30000元，增值税税率为17%，计5100元。（假设企业采用“生产型增值税”制度核算）5、因进行在建工程需要，企业购置建筑材料120000元（包括增值税在内），向银行借入为期5年的长期借款支付价款。58二、筹集资金的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济上述业务的会计分录如下：1）借：银行存款200000

贷：实收资本--***投资2000002）借：固定资产250000

贷：实收资本--**单位投资2500003）借：银行存款50000

贷：短期借款500004）借：银行存款35100借：固定资产-设备35100

贷：长期借款35100贷：银行存款351005）借：银行存款120000借：工程物资120000

贷：长期借款120000贷：银行存款12000059上述业务的会计分录如下：8第二节生产企业采购过程的核算采购过程是制造业生产经营过程的第一个阶段，在采购过程中，其主要经济业务是：用货币资金购买原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。即：各种材料的采购成本=材料买价+应分担的采购费用一般来说，各种材料买价是事先能确定的，即材料的市价，它一般属材料的直接费用，即能明确该费用的归属对象就称“直接费用”，即材料买价是材料的直接费用。而采购费用一般是间接费用，因企业采购材料时，通常采购多种材料，我们将采购材料共同发生的采购费用，成为间接费用。对于采购费用，会计上应该按照采购的各种材料的买价或者重量分配采购费用，以便最后确定各种材料的采购成本。60第二节生产企业采购过程的核算采购过程是制造业生产经营过程一、采购过程需要设置的账户1、“材料采购”账户用来核算企业购入材料的实际采购成本，它属资产类账户。借方：登记实际支付材料买价和运杂费的金额贷方：登记转入“原材料”账户的已验收入库材料的实际成本。期末余额：在借方，表示企业在途材料的采购成本。一般按供应单位和材料品种设置其明细分类账。2、“原材料”账户用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。

61一、采购过程需要设置的账户1、“材料采购”账户10续“原材料”账户借方：登记企业购入应验收入库的各种材料；贷方：登记材料发出、减少的数额；期末余额：在借方，表示库存材料的实际成本。本账户也应按照材料的保管地点、类别、品种、规格等设置明细分类账。与原材料账户性质与结构相同的还有“包装物”和“低值易耗品”两个账户，这里不再重复介绍。3、“应付账款”账户用来核算企业企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付的款项。借方：登记实际偿还的款项；贷方：登记应支付而未支付的款项；余额：在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。本账户应按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料，则应在“预付账款”账户中核算。62续“原材料”账户114、“预付账款”账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。它属资产类账户。借方：登记因购货、进行在建工程而预付的款项。贷方：登记收到所购物资、结算工程价款而转销的款项余额：在借方，表示企业预付的款项。本账户可按供货单位、承包工程单位设置明细分类账户5、“应付票据”账户用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。它属负债类账户。借方：登记支付到期商业汇票、银行承兑汇票及手续费数额；贷方：登记开出应承兑的商业汇票；期末余额：在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户按债权人设置明细分类账。634、“预付账款”账户126、“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。它属负债类账户。借方：登记实际交纳的各项税费；贷方：登记按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等；余额：在贷方，表示企业尚未缴纳的各项税费。本账户按应交的税费项目设置明细分类账户。7、“库存现金”账户用来核算企业的库存现金。它属资产类账户借方：登记企业库存现金增加数；贷方：登记企业库存现金减少数；余额：在借方，表示企业持有的库存现金。646、“应交税费”账户13二、采购过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：6、向外地某单位购入甲材料4000KG，@8元，乙材料2000KG,@4元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以商业汇票付讫。7、向本地某单位购入丙材料5000KG，@10元，进项增值税税率17%，材料应验收入库，货款以银行存款支付。8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费用1760元，现金支付装卸费440元。9、商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款4680010、月末结转三种材料实际采购总成本92200。65二、采购过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济上述业务的会计分录如下：6）借：材料采购–甲32000，乙800040000

应交税费-应交增值税（进项税）6800

贷：应付票据468007）借：材料采购-丙5000050000

应交税费-应交增值税（进项税）8500

贷：银行存款585008）借：材料采购2200

贷：银行存款1760

库存现金4409）借：应付票据46800

贷：银行存款4680010）借：原材料-甲、乙、丙92200

贷：材料采购-甲、乙、丙9220066上述业务的会计分录如下：15在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需同时核算各种材料的采购成本。各种材料采购成本的核算需首先划分材料的成本构成，即材料买价以及应分担的采购费用，并根据各材料明细账信息计算。各种材料采购成本=材料买价+应分担的采购费用上述业务中，材料买价是直接费用，直接归集在计算对象上，采购费用是间接费用，属于甲乙丙三种材料共同发生的费用（2200）因此应该按一定的标准在三者之间进行分担。一般地，分担标准有：按重量或者按材料买价总价值。67在上述采购业务中，在实际会计工作中，还需16假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：（1）按重量分担共同运杂费（2200）

每千克材料应负担的运杂费=2200/(4000+2000+5000)=0.20元甲材料应负担的运杂费=0.20*4000=800乙材料应负担的运杂费=0.20*2000=400丙材料应负担的运杂费=0.20*5000=1000（2）登记甲乙丙材料采购明细账（3）编制材料采购成本计算表68假设按重量分担，那么上述业务，计算如下：17第三节生产过程的核算这个阶段核算的主要目的是核算产品的生产成本为了核算各种产品的生产成本，会计是就必须正确地归集和分配生产的各种耗费-即生产费用。在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括：材料+人工+（折旧+制造费用）折旧+制造费用—一般属于“间接费用”材料+人工—一般属于“直接费用”69第三节生产过程的核算这个阶段核算的主要目的是核算产品的生一、生产过程核算需要设置的账户1、“生产成本”账户-一般按产品品种设置明细账

用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等。借方：登记企业为生产产品而发生的直接材料和人工耗费贷方：登记企业生产完工且验收入库的产品的成本期末余额：在借方，表示尚未完工产品的在产品成本2、“制造费用”账户用来核算企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方：登记生产车间发生的机物料消耗、管理人员薪酬、固定资产折旧、办公费水电费。季节性停工损失等贷方：登记分配结转入生产成本账户的数额期末一般无余额。70一、生产过程核算需要设置的账户1、“生产成本”账户-一般按产3、“库存商品”账户用来核算企业库存各种产品的实际成本。包括库存产成品和外购商品等。借方：登记已经生产完工验收入库各种产品的生产成本贷方：登记结转已经售出的各种产品销售成本；余额：在借方，表示企业尚未出售的库存商品成本。一般按库存商品的种类或者规格设置明细分类账。4、“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。借方：登记支付给职工的各种薪酬贷方：登记应付给职工的各种薪酬余额：在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬本账户可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等设置明细账713、“库存商品”账户205、“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值。借方：登记处置固定资产、结转累计折旧减少额；贷方：登记按期计提固定资产折旧；期末余额：在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额固定资产净值=固定资产原值（借方余额）-累计折旧（贷方余额）反映在资产负债表中的位置为在资产类列示，累计折旧作为固定资产的一个抵减项目。725、“累计折旧”账户21二、生产过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济业务如下：11）从仓库领用甲乙丙材料各一批，价值55000元，用以生产A,B两种产品和其他一般消耗，有关具体情况如下：制造A产品，-甲8000元，乙2400元，丙20000元制造B产品，-甲8000元，乙1200元，丙10000元车间一般耗用：-甲4000，丙1000管理部门耗用：-乙40012）结算本月应付职工工资24000元，其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000，车间管理人员工资1600，厂部管理人员工资2400.13）从银行提取现金24000，准备发放职工工资。14）以现金24000元发放职工工资。73二、生产过程的主要经济业务核算华明公司2009年1月发生经济15）按本月工资总额24000元的14%比例计提职工福利费3360元。其中：A产品生产工人工资计提1960，B的计提840，车间管理人员的计提224，厂部的计提336元。16）以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。17）以银行存款1000元支付业务招待费。18）以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。19）以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。20）按照规定的固定资产折旧率，计提本月企业固定资产折旧12600元，其中：车间固定资产折旧8000，行政管理部门固定资产折旧4600元。21）以银行存款支付设备修理费5640元，其中：车间3676元，行政管理部门1964.7415）按本月工资总额24000元的14%比例计提职工福利费322）将本月发生的制造费用18500元分配并转入生产成本。23）本月A产品100台全部制造完工，并验收入库，按其实际生产成本59310元转账。7522）将本月发生的制造费用18500元分配并转入生产成本。2上述业务的会计分录如下：11）借：生产成本-A30400，B1920049600

制造费用5000

管理费用400

贷：原材料-甲20000，乙4000，丙310005500012）借：生产成本-A14000，B600020000

制造费用1600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬2400013）借：库存现金24000

贷：银行存款2400014）借：应付职工薪酬24000

贷：库存现金2400076上述业务的会计分录如下：2515）借：生产成本-A1960，B8402800

制造费用224

管理费用336

贷：应付职工薪酬336016）借：管理费用1600

贷：银行存款160017）借：管理费用1000

贷：银行存款100018）借：管理费用200