《基础会计（第五版）》第九章会计核算程序

第九章会计核算程序第一节会计核算程序概述一、会计核算程序的意义会计核算程序也称会计核算形式,是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合。凭证组织是指采用何种会计凭证、怎样填制这些凭证以及它们之间的联系;账簿组织是指账簿的种类、格式设计以及各种账簿之间有关金额的相互关系;记账程序是指采用一定的记账方法,从填制、审核会计凭证,登记账簿,一直到编制财务报表及附注的工作程序。二、设计或选用会计核算程序的基本要求设计或选用会计核算程序的基本原则和要求是:(1)能正确、及时、完整、系统地提供有关会计信息资料。这是实现会计核算、监督职能,满足企业经营管理和国家综合平衡工作的需要。(2)能与本单位生产、经营管理的特点、规模和业务的繁简程度相适应。在有利于会计工作的分工协作和加强岗位责任制,保证正确、及时、完整、系统地提供会计信息的前提下,尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作效率,节约会计核算费用。三、会计核算程序的种类会计核算的一般程序是:接受并审核原始凭证→编制会计分录→登记账簿→对账→调整应计账项并计算成本和利润→结账→编制财务报表及附注。由于各企业、行政事业单位的规模大小、业务繁简、经营特点不相同,因此在会计核算程序中采取的凭证组织、账簿组织和记账程序也各不相同,形成了不同种类的会计核算程序。常用的核算程序有记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、多栏式特种日记账核算程序和日记总账核算程序五种。上述各种会计核算程序各有特点,主要表现为登记总分类账的依据和方法有所不同。因此,各种不同会计核算程序均以此特征来命名。本章将分别说明记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的基本内容。第一节会计核算程序概述一、记账凭证核算程序的特点记账凭证核算程序是指对发生的经济业务或者事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算程序。记账凭证核算程序是会计核算工作中最基本的会计核算形式,其显著特点是不经过汇总记账凭证,直接根据记账凭证逐步登记总分类账。二、凭证和账簿的设置在记账凭证核算程序中,一般要求设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种记账凭证,分别反映单位日常发生的各种收款、付款和转账经济业务。在记账凭证核算程序中,需设置库存现金日记账和银行存款日记账,分别对库存现金、银行存款收付业务进行序时记录。同时,还需设置一定种类的明细分类账和总分类账,进行必要的明细分类核算和总分类核算。第二节记账凭证核算程序三、具体核算程序第二节记账凭证核算程序四、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围从上述记账凭证核算程序的特点可以看出,采用这种核算程序,记账凭证不需要经过汇总即可直接登记总分类账,因此核算程序简单、易学,并且每一张记账凭证都能逐笔反映某项经济业务,使总分类账登记内容详细,便于查账。但是,由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的,所以工作量较大。因此,这种会计核算程序最适用于经营规模不大、经济业务数量较少的单位,如规模较小的企事业单位和乡镇小企业。五、记账凭证核算程序举例第二节记账凭证核算程序一、汇总记账凭证核算程序的特点汇总记账凭证核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展起来的。它是定期根据收款凭证、付款凭证、转账凭证,按照会计账户的对应关系进行汇总后,分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,并根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。其主要特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、凭证和账簿的设置采用汇总记账凭证核算程序,除需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账外,还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。在这些汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。第三节汇总记账凭证核算程序三、汇总记账凭证的编制方法根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证和汇总付款凭证均按“库存现金”科目和“银行存款”科目分别填制,即:汇总收款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的借方设置,按相对应的贷方科目加以归类填制(见表9—43、表9—44);汇总付款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方设置,分别按相对应的借方科目加以归类填制(见表9—45);汇总转账凭证一般应按每一贷方科目分别设置,按相对应的借方科目归类填制(见表9—46),每个贷方科目在一定时日内定期编制一张。第三节汇总记账凭证核算程序四、核算程序第三节汇总记账凭证核算程序五、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围采用汇总记账凭证核算程序,月终一次登记总分类账,可以大大简化和减轻总分类账的登记工作量,而且按照会计科目的对应关系归类、汇总,能清楚、明确地反映各账户之间的对应关系,便于经常检查和分析经济活动的发生情况,克服了科目汇总表核算程序的缺陷。但是,由于这种核算程序的汇总转账凭证是按每一贷方科目而不是按经济业务的性质归类汇总的,因而不利于日常核算工作的合理分工。而且,有时编制汇总记账凭证的工作量也比较大。所以,这种会计核算程序适用于经营规模较大、经济业务较多的大型企业。六、汇总记账凭证核算程序举例第三节汇总记账凭证核算程序一、科目汇总表核算程序的特点科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序,它是在记账凭证核算程序的基础上,结合汇总记账凭证核算程序发展起来的。它是在编制记账凭证之后,将各种记账凭证按照会计科目汇总成表,然后根据科目汇总表登记总分类账的一种核算方法。这种核算程序的主要特点是,先根据记账凭证编制科目汇总表,然后再根据科目汇总表登记总分类账。二、凭证和账簿的设置采取科目汇总表核算程序,除需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还需设置科目汇总表。其账簿组织与记账凭证核算程序的基本相同,仍需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账。第四节科目汇总表核算程序三、科目汇总表编制方法科目汇总表是根据记账凭证(收款凭证、付款凭证、转账凭证),定期按相同会计科目归类汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额,并将其发生额填写在科目汇总表的有关栏内,用以反映全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。对于“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额,也可以直接根据库存现金日记账和银行存款日记账的收入、支出数填写,而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填写。第四节科目汇总表核算程序四、核算程序第四节科目汇总表核算程序五、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围科目汇总表核算程序的性质、作用及适用范围同汇总记账凭证核算程序相类似。通过科目汇总表可以简化登记总分类账的记账工作,同时可以根据各科目本期借方发生额合计数与贷方本期发生额合计数进行试算平衡,及时发现科目汇总核算过程中的问题,从而保证记账工作的准确性。但是,科目汇总表与汇总记账凭证的结构和填制方法并不相同,汇总记账凭证是将每一科目的贷方(或借方)数字按其与借方(或贷方)科目的对应关系分别汇总其全月发生额,而科目汇总表则汇总每一科目的本期借方和贷方发生额,不以对应科目进行汇总。所以,科目汇总表不能反映各个科目的对应关系,不便于分析和检查经济业务的来龙去脉,也不便于检查账目。因此,