流转税新政课件

流转税新政陈忠苏州大学商学院流转税新政陈忠1增值税新政增值税新政2增值税改革2009年1月1日开始开始实施新的《增值税暂行条例》及其实施细则生产型转为消费型降低小规模纳税人的征收率肯定了过去的改革内容增值税改革2009年1月1日开始开始实施新的3好消息！国家税务局总局：《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》国税函[2009]617号增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，…

好消息！国家税务局总局：4增值税转型的意义对企业而言减少投资成本，刺激投资增长降低出口品成本，支持出口避免重复征税，降低企业负担对政府而言短期内财政收入有所减少增值税转型的意义对企业而言5增值税转型改革:从试点到推广2004年7月1日起，试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。

增值税转型改革:从试点到推广2004年7月1日起，试点首先6转型：生产型转为消费型固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！外购固定资产？动产还是不动产？动产可以！允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。不动产(建筑物)不能抵扣！活动房？电梯？中央空调？地下管线?转型：生产型转为消费型固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！7《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]113号2009年9月9日

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。买个电灯泡能否抵扣？监控探头？《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]118为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。运费？汽油费？维修费？同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费9下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费[包括纳税人的交际应酬消费]的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失范围，仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；[应征消费税的摩托车、汽车、游艇]（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应10区分固定资产和货物在进项税上的待遇货物一般是一次消耗的，用于非应税项目、免税项目不允许抵扣进项税额；[进项转出]而固定资产的用途具有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目的固定资产就可以在税前抵扣。区分固定资产和货物在进项税上的待遇货物一般是一次消耗的，用于11在建工程的材料和劳务实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣

[纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

]在建工程的材料和劳务实行消费型增值税后，购进货物或者劳务12企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，[有形动产]著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。[营业税]

如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；如果购买的是软件所有权，构成无形资产的，应列无形资产，[营业税]

企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？纳税人受托开发软件13卖旧货使用过的固定资产使用过的物品旧货/二手货再生资源(废旧物资)卖旧货使用过的固定资产14使用过的固定资产出售如何征税？自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产【纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产】：[1]销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；[2]2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，[一律不得开专用发票]一般纳税人按照4%征收率减半征收增值税；

应纳税额=[含税销售额/(1+4%)]×2%小规模纳税人(除其他个人外)减按2%征收率征收增值税。应纳税额=[含税销售额/(1+3%)]×2%[3]2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。使用过的固定资产出售如何征税？自2009年1月1日起15改变用途的固定资产进项税转出处理纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。已使用过固定资产视同销售的处理纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。改变用途的固定资产进项税转出处理纳税人已抵扣进项税额的固定资16销售使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（如低值易耗品类）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(个体工商户以外的其他)个人销售自己使用过的物品(包括游艇、摩托车和应征消费税的汽车),不论是否超过原值，均不纳税。销售使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物17销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(18再生资源(财税[2008]157号自2009年1月1日起执行)取消废旧物资原有优惠（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”。（2）单位和个人销售再生资源，应正常征税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。先征后退政策在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）退税比例：2009年70%，2010年50%再生资源(财税[2008]157号自2009年1月1日起执19资源综合利用税收优惠财税[2008]156号免征增值税（自2009年1月1日起执行）（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（5）对污水处理劳务免征增值税。即征即退（自2008年7月1日起执行）（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣【重量】比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)资源综合利用税收优惠财税[2008]156号免征增值税（自220即征即退50%（自2008年7月1日起执行）（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材料产品。先征后退政策（自2008年7月1日起执行）销售自产的综合利用生物柴油即征即退50%（自2008年7月1日起执行）21

一般纳税人

1.销售自己使用过的固定资产

(1)已抵扣进项税额

按照适用税率征收增值税

(2)未抵扣进项税额

含税销售额/（1+4%）×4%/22.销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按照适用税率征收增值税3.销售旧货

含税销售额/（1+4%）×4%/2一般纳税人22小规模纳税人1.销售自己使用过的固定资产

含税销售额/(1+3%)×2%2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品

含税销售额/(1+3%)×3%3.销售旧货

含税销售额/(1+3%)×2%小规模纳税人23视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销24视同销售货物

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指受货的其它机构发生向购买方开具发票或者收取货款的行为。视同销售货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，25

总公司在苏州，分公司在上海，总公司将货物移送到上海用于销售，但是上海分公司只是起到仓储的功能，签订合同、开具发票及收取货款均在苏州进行，苏州总公司移送货物到上海的行为无需视同销售。反之，如果上海公司收取了货款，则苏州向上海公司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，机构之间移送货物均不确认收入。因此应当将增值税的视同销售同企业所得税的收入确认区分开。案例讨论总公司在苏州，分公司在上海，总公司将货物移送到上海用26视同销售的确认对内(非增值税应税项目或免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失)对外(投资、分配、赠送等）自制(自产或委托加工收回)外购取得途径最终用途是否是视同销售?是[非正常损失除外]是是否[不得抵扣进项税]视同销售的确认对内(非增值税应税项目或免税项目、集体福利或个27企业赠送礼品的增值税处理★外购◆自己生产▲内外组合视同销售：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费[包括纳税人的交际应酬消费]的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。是否计入销售收入？能否抵扣进项税金？价格如何确定？企业所得税问题？个人所得税问题？企业赠送礼品的增值税处理★外购◆自己生产▲内外组合28混合销售继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。混合销售继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的29建筑业混合销售的特殊规定

纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。例如某开发商A公司和铝合金门窗生产企业B公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。则应分别征收增值税和营业税。

建筑业混合销售的特殊规定纳税人发生销售自产货物同时提供建筑30自产货物是指（1）金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通讯设备；（5）建筑防水材料（6）国家税务总局规定的其他自产货物。自产货物是指（1）金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结31如何认定建筑业？(1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；(2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。背后深层次问题：税源？如何认定建筑业？(1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(32兼营行为

原政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

兼营行为原政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营33案例某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总收入为6800万元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为5000万元，建材销售业务收入1500万元，修理修配业务收入为300万元。增值税扣除项目金额为255万元。应纳增值税＝(1500＋300)÷(1＋17%)×17%－255＝65384.62元应纳营业税＝5000×3%＝150万元案例某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工34销项税额之价外费用：所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、【新增】滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

销项税额之价外费用：所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续35但下列项目不包括在内：【新增】(三)同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：1、经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；2、开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；3、所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

但下列项目不包括在内：【新增】36不征收增值税的事项1、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）；2、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；3、因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务；4、转让企业全部产权；5、体育彩票的发行收入。

不征收增值税的事项1、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应37价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物行为而无销售额情况下销售额的确定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物行为而无销售额情况下销38小规模纳税人小规模纳税人征收率统一调低至3％

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

小规模纳税人小规模纳税人征收率统一调低至3％39小规模纳税人的标准（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人的标准（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人40防止钻空子有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。

防止钻空子有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳41个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认定一般纳税人资格？根据《增值税暂行条例实施细则》二十九条、第三十四条规定，除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。因此，个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格，否则应按上述规定处理。【强制认定】

个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不42按照简易办法征收

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水。(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。按照简易办法征收一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简43农民专业合作社财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税[2008]81号）自2008年7月1日起执行。一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。

农民专业合作社财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收44非居民纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。例如境外公司提供修理劳务非居民纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳45开发票纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。开发票纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的46增值税起征点仅适用于个人(个体工商户和其他个人)增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额2000-5000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200元。增值税起征点仅适用于个人(个体工商户和其他个人)增值税起征点47金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％目的是为了公平税负、规范税制，促进资源节约和综合利用。食用盐、民用煤炭依然是13%

金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％48放弃免税纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。由于免税货物和劳务不能开具专用发票，因此，部分纳税人根据市场需要可能会放弃免税在修订时将这部分内容调整后，写入细则，将时间由12个月调整为36个月。放弃免税纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免49纳税义务发生时间

1、销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间部分增加了“先开具发票的，为开具发票的当天”的规定。保证购买方所抵扣的进项税额，在销货方已经申报纳税。2、目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭据即可确认销售实现，因此，新增值税实施细则在增值税的纳税义务发生时间规定中删除了原细则中“并将提货单交给买方”的内容。3、采取赊销和分期收款方式销售货物且没有书面合同的情形，无法确认约定收款日期。因此，在增值税纳税义务发生时间规定中增加了“无书面合同的，为货物发出的当天”的规定。纳税义务发生时间1、销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发504、增加了“采取预收货款方式生产销售生产工期超过12月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”的规定。

在实际执行中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库，对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务发生时间。5、对于委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的情形，新增值税实施细则规定，其增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。4、增加了“采取预收货款方式生产销售生产工期超过12月的大型51纳税及申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税及申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日52增值税纳税地点

固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。增值税纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报53消费税新政修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》自2009年1月1日起施行消费税新政修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》自200954原来规定法律化新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外，新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。调整小汽车税目税率，取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目；调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置；调整汽车轮胎税率，将汽车轮胎10%的税率下调到3%。原来规定法律化新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性55成品油消费税率替代燃油税设想根据《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》(财税〔2008〕167号)规定,从2009年1月1日起提高后的含铅汽油消费税单位税额为每升1.4元，无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额为每升1元，柴油、燃料油、航空煤油为每升0.8元。成品油消费税率替代燃油税设想根据《财政部国家税务总局关于提高56纳税地点和时间纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。增加了1个季度纳税期限。进口应税消费品的纳税期限，由7日内调整为15日内。消费税纳税人申报期限调整为1-15日。纳税地点和时间纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费57财政部、国家税务总局《关于调整烟产品消费税政策的通知》自2009年5月1日起执行

甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为56%，乙类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为36%，雪茄烟由原来的25%调整为36%。在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。即在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

财政部、国家税务总局《关于调整烟产品消费税政策的通知》自2058《关于加强白酒消费税征收管理的通知》和《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》自2009年8月1日起执行规模较大、利润水平较高企业白酒消费税基范围在60%-70%之间。销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。《关于加强白酒消费税征收管理的通知》和《白酒消费税最低计税价59化妆品化妆品品牌公司化妆品生产工厂免费提供包材销售化妆品(低价)包装销售公司免费提供包材化妆品化妆品化妆品免费提供包材销售化妆品(低价)包装销售免费60营业税新政修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》自2009年1月1日起施行营业税新政修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》自200961应税劳务的确认把营业税中劳务和转让无形资产的应税行为由属地改为了属人

在我国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。应税劳务的确认把营业税中劳务和转让无形资产的应税行为由属地改62营业税纳税地点

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。按照条例规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。营业税纳税地点（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或63拓宽了视同销售范围将无偿赠送土地使用权纳入征税范围，是因为不动产和土地使用权具有相同性质，不动产的转移也必然伴随着土地使用权而转移。首次将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入了视同销售范围。

也就是说从今年开始，对个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人的行为需要征收营业税了。注意例外！增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他情形”，为以后财政部、国家税务总局新增视同销售范围提供了依据。拓宽了视同销售范围将无偿赠送土地使用权纳入征税范围，是因为不64删除了条例第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显。因此，为了促进税收政策的公平，删除了这一条款。删除了条例第五条转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中65差额征税的条件更加宽松

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；不再允许转包！个人！（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。例如纳税人从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

差额征税的条件更加宽松纳税人的营业额为纳税66纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》即财税［2006］114号文明确规定：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程67提高了起征点营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：(一)按期纳税的，为月营业额1000－5000元；(二)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。提高了起征点营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的68改变了建筑业、租赁业纳税义务发生时间纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。诚意金？定金？订金？纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

改变了建筑业、租赁业纳税义务发生时间纳税人转让土地使用权或者69与增值税条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定(纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

)，补充了扣缴义务人的相关规定(境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

)。与增值税条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加170二手房营业税新政策自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。【面积在140平方米以上的住房不属于“普通住房”】2010年始改为5年！二手房营业税新政策自2009年1月1日至12月31日，2071《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》对个人(包括个体工商户及其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

(一)离婚财产分割；

(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》对个人(72同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；

(二)收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据；

(三)所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税(73谢谢各位！陈z266@谢谢各位！陈忠74流转税新政陈忠苏州大学商学院流转税新政陈忠75增值税新政增值税新政76增值税改革2009年1月1日开始开始实施新的《增值税暂行条例》及其实施细则生产型转为消费型降低小规模纳税人的征收率肯定了过去的改革内容增值税改革2009年1月1日开始开始实施新的77好消息！国家税务局总局：《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》国税函[2009]617号增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，…

好消息！国家税务局总局：78增值税转型的意义对企业而言减少投资成本，刺激投资增长降低出口品成本，支持出口避免重复征税，降低企业负担对政府而言短期内财政收入有所减少增值税转型的意义对企业而言79增值税转型改革:从试点到推广2004年7月1日起，试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。

增值税转型改革:从试点到推广2004年7月1日起，试点首先80转型：生产型转为消费型固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！外购固定资产？动产还是不动产？动产可以！允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。不动产(建筑物)不能抵扣！活动房？电梯？中央空调？地下管线?转型：生产型转为消费型固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！81《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]113号2009年9月9日

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。买个电灯泡能否抵扣？监控探头？《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]1182为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。运费？汽油费？维修费？同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费83下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费[包括纳税人的交际应酬消费]的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失范围，仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；[应征消费税的摩托车、汽车、游艇]（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应84区分固定资产和货物在进项税上的待遇货物一般是一次消耗的，用于非应税项目、免税项目不允许抵扣进项税额；[进项转出]而固定资产的用途具有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目的固定资产就可以在税前抵扣。区分固定资产和货物在进项税上的待遇货物一般是一次消耗的，用于85在建工程的材料和劳务实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣

[纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

]在建工程的材料和劳务实行消费型增值税后，购进货物或者劳务86企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，[有形动产]著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。[营业税]

如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；如果购买的是软件所有权，构成无形资产的，应列无形资产，[营业税]

企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？纳税人受托开发软件87卖旧货使用过的固定资产使用过的物品旧货/二手货再生资源(废旧物资)卖旧货使用过的固定资产88使用过的固定资产出售如何征税？自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产【纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产】：[1]销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；[2]2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，[一律不得开专用发票]一般纳税人按照4%征收率减半征收增值税；

应纳税额=[含税销售额/(1+4%)]×2%小规模纳税人(除其他个人外)减按2%征收率征收增值税。应纳税额=[含税销售额/(1+3%)]×2%[3]2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。使用过的固定资产出售如何征税？自2009年1月1日起89改变用途的固定资产进项税转出处理纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。已使用过固定资产视同销售的处理纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。改变用途的固定资产进项税转出处理纳税人已抵扣进项税额的固定资90销售使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（如低值易耗品类）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(个体工商户以外的其他)个人销售自己使用过的物品(包括游艇、摩托车和应征消费税的汽车),不论是否超过原值，均不纳税。销售使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物91销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(92再生资源(财税[2008]157号自2009年1月1日起执行)取消废旧物资原有优惠（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”。（2）单位和个人销售再生资源，应正常征税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。先征后退政策在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）退税比例：2009年70%，2010年50%再生资源(财税[2008]157号自2009年1月1日起执93资源综合利用税收优惠财税[2008]156号免征增值税（自2009年1月1日起执行）（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（5）对污水处理劳务免征增值税。即征即退（自2008年7月1日起执行）（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣【重量】比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)资源综合利用税收优惠财税[2008]156号免征增值税（自294即征即退50%（自2008年7月1日起执行）（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材料产品。先征后退政策（自2008年7月1日起执行）销售自产的综合利用生物柴油即征即退50%（自2008年7月1日起执行）95

一般纳税人

1.销售自己使用过的固定资产

(1)已抵扣进项税额

按照适用税率征收增值税

(2)未抵扣进项税额

含税销售额/（1+4%）×4%/22.销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按照适用税率征收增值税3.销售旧货

含税销售额/（1+4%）×4%/2一般纳税人96小规模纳税人1.销售自己使用过的固定资产

含税销售额/(1+3%)×2%2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品

含税销售额/(1+3%)×3%3.销售旧货

含税销售额/(1+3%)×2%小规模纳税人97视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销98视同销售货物

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指受货的其它机构发生向购买方开具发票或者收取货款的行为。视同销售货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，99

总公司在苏州，分公司在上海，总公司将货物移送到上海用于销售，但是上海分公司只是起到仓储的功能，签订合同、开具发票及收取货款均在苏州进行，苏州总公司移送货物到上海的行为无需视同销售。反之，如果上海公司收取了货款，则苏州向上海公司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，机构之间移送货物均不确认收入。因此应当将增值税的视同销售同企业所得税的收入确认区分开。案例讨论总公司在苏州，分公司在上海，总公司将货物移送到上海用100视同销售的确认对内(非增值税应税项目或免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失)对外(投资、分配、赠送等）自制(自产或委托加工收回)外购取得途径最终用途是否是视同销售?是[非正常损失除外]是是否[不得抵扣进项税]视同销售的确认对内(非增值税应税项目或免税项目、集体福利或个101企业赠送礼品的增值税处理★外购◆自己生产▲内外组合视同销售：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费[包括纳税人的交际应酬消费]的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。是否计入销售收入？能否抵扣进项税金？价格如何确定？企业所得税问题？个人所得税问题？企业赠送礼品的增值税处理★外购◆自己生产▲内外组合102混合销售继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。混合销售继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的103建筑业混合销售的特殊规定

纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。例如某开发商A公司和铝合金门窗生产企业B公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。则应分别征收增值税和营业税。

建筑业混合销售的特殊规定纳税人发生销售自产货物同时提供建筑104自产货物是指（1）金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通讯设备；（5）建筑防水材料（6）国家税务总局规定的其他自产货物。自产货物是指（1）金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结105如何认定建筑业？(1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；(2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。背后深层次问题：税源？如何认定建筑业？(1)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(106兼营行为

原政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

兼营行为原政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营107案例某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总收入为6800万元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为5000万元，建材销售业务收入1500万元，修理修配业务收入为300万元。增值税扣除项目金额为255万元。应纳增值税＝(1500＋300)÷(1＋17%)×17%－255＝65384.62元应纳营业税＝5000×3%＝150万元案例某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工108销项税额之价外费用：所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、【新增】滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

销项税额之价外费用：所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续109但下列项目不包括在内：【新增】(三)同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：1、经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；2、开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；3、所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

但下列项目不包括在内：【新增】110不征收增值税的事项1、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）；2、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；3、因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务；4、转让企业全部产权；5、体育彩票的发行收入。

不征收增值税的事项1、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应111价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物行为而无销售额情况下销售额的确定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。价格明显偏低并无正当理由或视同销售货物行为而无销售额情况下销112小规模纳税人小规模纳税人征收率统一调低至3％

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

小规模纳税人小规模纳税人征收率统一调低至3％113小规模纳税人的标准（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人的标准（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人114防止钻空子有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。

防止钻空子有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳115个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认定一般纳税人资格？根据《增值税暂行条例实施细则》二十九条、第三十四条规定，除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。因此，个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格，否则应按上述规定处理。【强制认定】

个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不116按照简易办法征收

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水。(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。按照简易办法征收一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简117农民专业合作社财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税[2008]81号）自2008年7月1日起执行。一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。

农民专业合作社财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收118非居民纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。例如境外公司提供修理劳务非居民纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳119开发票纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。开发票纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的120增值税起征点仅适用于个人(个体工商户和其他个人)增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额2000-5000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200元。增值税起征点仅适用于个人(个体工商户和其他个人)增值税起征点121金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％目的是为了公平税负、规范税制，促进资源节约和综合利用。食用盐、民用煤炭依然是13%

金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％122放弃免税纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。由于免税货物和劳务不能开具专用发票，因此，部分纳税人根据市场需要可能会放弃免税在修订时将这部分内容调整后，写入细则，将时间由12个月调整为36个月。放弃免税纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免123纳税义务发生时间

1、销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间部分增加了“先开具发票的，为开具发票的当天”的规定。保证购买方所抵扣的进项税额，在销货方已经申报纳税。2、目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭据即可确认销售实现，因此，新增值税实施细则在增值税的纳税义务发生时间规定中删除了原细则中“并将提货单交给买方”的内容。3、采取赊销和分期收款方式销售货物且没有书面合同的情形，无法确认约定收款日期。因此，在增值税纳税义务发生时间规定中增加了“无书面合同的，为货物发出的当天”的规定。纳税义务发生时间1、销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发1244、增加了“采取预收货款方式生产销售生产工期超过12月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”的规定。

在实际执行中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库，对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务发生时间。5、对于委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的情形，新增值税实施细则规定，其增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。4、增加了“采取预收货款方式生产销售生产工期超过12月的大型125纳税及申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。)纳税人以1个月或者1个季度为1个