收入费用和利润培训讲义课件

第四章收入、费用和利润小企业会计必读1第四章收入、费用和利润小企业会计必读1第一节收入

小企业会计准则第五十八条至第六十四条2第一节收入

小企业会计准则第五十八条至第六十四条2基本内容收入的定义和分类销售商品收入的定义与确认标准销售商品收入的计量原则销售退回与销售折让劳务收入的种类劳务收入的确认与计量同时销售商品和提供劳务收入（第五十八条至第六十四条，共7条）3基本内容收入的定义和分类（第五十八条至第六十四条，共7条）3要点讲解一、收入的定义和范围二、销售商品收入的确认标准三、销售商品收入的计量原则四、销售退回与销售折让五、劳务收入的确认与计量六、同时销售商品和提供劳务4要点讲解一、收入的定义和范围4一、收入概述

（第五十八条）

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。出租固定资产、无形资产的租金收入。收入的特征：日常活动；表现；导致所有者权益增加；不包含“利得”；不包含出租包装物和商品的租金收入；不包含为第三方代收的款项。5一、收入概述

（第五十八条）收入，是指小企业在日常生产经营二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

（第五十九条）

基本原则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体标准托收承付方式——办妥托收手续预收款方式——发出商品支付手续费方式委托代销——收到代销清单需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）分期收款方式——合同约定的收款日期6二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

（第五十九条）练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（）时确认收入。A.发出商品B.办妥托收手续C.收到货款D.开出发票2.小企业销售商品的收入通常应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时予以确认。？7练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）。A.采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入C.采取预收款方式的，在发出商品时确认收入D.采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入8练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）（二）销售商品收入的计量

（第六十条）基本原则：按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。影响因素：商业折扣：扣除后确认销售收入现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）注意：P219例4—2收取的装卸费直接冲减销售费用是不对的。9（二）销售商品收入的计量

（第六十条）基本原则：91、通常情况下销售商品收入的会计处理科目设置：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用托收承付结算方式销售商品P220例4—3（三）销售商品收入的会计处理101、通常情况下销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计2、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理（1）现金折扣：总价法核算实际发生时，计入财务费用。P221例4—4（2）商业折扣：按扣除商业折扣的金额计量收入。P223例4—5（3）销售折让：已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入P224例4--6112、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理11（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入未确认收入的，调整库存商品未考虑日后事项P225例4--712（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回123、具体销售方式下的会计处理（1）预收款销售P227例4—8例4—9（2）分期收款销售在合同约定的收款日期确认收入。按确认收入比例结转销售成本。未确认收入的部分，仍保留在“库存商品”账户。P229例4—10（3）需要安装和检验的安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，发出商品时确认。133、具体销售方式下的会计处理13（4）代销商品①视同买断P232例4—11P233例4--12②支付手续费收到代销清单时确认收入。P234例4—13（5）以旧换新方式销售商品“两笔业务”——销售和购进P236例4--1414（4）代销商品14（6）采取产品分成方式销售4、其他业务收入的核算出租固定资产、无形资产、销售材料等。不包括出租包装物和商品、出售固定资产、无形资产。P237例4--1515（6）采取产品分成方式销售15三、提供劳务收入

（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。16三、提供劳务收入

（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等劳务服务活动取得的收入。A.建筑安装B.仓储租赁C.教育培训D.邮电通信17练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等（一）小企业提供劳务收入的确认和计量（六十三条）1、不跨会计年度的劳务收入——完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。18（一）小企业提供劳务收入的确认和计量182、跨会计年度的劳务收入——完工百分比法年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。192、跨会计年度的劳务收入——完工百分比法19注：（1）完工百分比的确定（参照《企业会计准则》）已完成的工作量已提供的劳务量已发生的成本（2）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。20注：（1）完工百分比的确定（参照《企业会计准则》）20（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240例4—16跨年度的：P241例4--1721（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240例4—162练习题某小企业20×1年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。20×1年已确认劳务收入80万元，截至20×2年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。则20×2年该小企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40C.72D.12022练习题某小企业20×1年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同（三）同时销售商品和提供劳务

（第六十四条）

基本原则1.能够区分且单独计量的——分别处理（体现“能拆尽拆”“可计量”要求）2.否则——作为销售商品处理（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）体现与税法的衔接会计处理P242例4—18P243例4--1923（三）同时销售商品和提供劳务

（第六十四条）基本原则23四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为（会计和增值税均不视同销售）P246例4-20（二）增值税视同销售行为1、会计确认销售，增值税和所得税视同销售P248例4—21例4—22例4--2324四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为242、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售P249例4—243、会计和所得税不确认销售，增值税视同销售P250例4—25例4—26（三）营业税视同应税行为P251例4--27252、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售25第二节费用小企业会计必读第四章26第二节费用小企业会计必读第四章26基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）费用的定义和分类费用的确认与计量27基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）27要点讲解一、费用的定义与分类二、费用的确认和计量原则28要点讲解一、费用的定义与分类28一、费用的定义与分类

（第六十五条）（一）费用的定义及特征小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征税法对费用的确认原则：真实——实际发生与应税收入相关合理29一、费用的定义与分类

（第六十五条）（一）费用的定义及特征2（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供劳务的成本）主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用

管理费用财务费用期间费用（注意内容）30（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供（三）费用的确认和计量原则

（第六十六条）

小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。确认原则：实际发生计量原则：实际成本小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。相对简化31（三）费用的确认和计量原则

（第六十六条）小企业的费用应当二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P254（二）产品成本核算的一般程序（三）产品成本核算的账务处理两次分配归集的内容产品成本计算的基本方法——品种法、分批法、分步法32二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P25432三、营业成本（一）主营业务成本已销售商品、已提供劳务的成本。P267例4—294--30（二）其他业务成本已出售原材料、周转材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额等。P267例4—314--3233三、营业成本（一）主营业务成本33四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费34四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，（1）与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；（2）便于反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的贡献；（3）在税务关系、财政管理方式上相同，与所得税法规定一致。注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不计入。35四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营活动负担的下列（）等。A、印花税B、车船税C、营业税D、城镇土地使用税P268例4—33P269例4--3436练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也计入销售费用。与《企业会计准则》不同（但与原会计制度口径一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产品质量保证损失等。更加接近税法计税口径，减少纳税调整37五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。37练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计入“销售费用”账户的有（）。A、销售人员的职工薪酬B、为扩大销售发生的业务招待费C、广告费和业务宣传费D、小型批发、零售企业采购商品发生的运杂费等采购费用P271例4—364--3738练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销售费用。（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）P274例4—394--4039六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有（）。A、生产车间固定资产修理费用B、业务招待费C、行政管理部门固定资产修理费用D、筹建期间发生的开办费2.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费等采购费用，应计入商品的采购成本。？40练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和债券投资利息（计入投资收益）。P279例4—41P282例4—424—434--4441七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。41练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（）。A．属于筹建期间发生的，计入营业外支出B．用于生产周期超过1年的存货资产的利息费用，计入存货成本C．用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本D．用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用42练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（第三节利润及其分配小企业会计必读第四章43第三节利润及其分配小企业会计必读43基本内容利润的构成营业外收入政府补助营业外支出所得税费用利润分配（第六十七条至第七十二条，共6条）44基本内容利润的构成（第六十七条至第七十二条，共6条）44一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等——历史成本计量）45一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）45其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券投资利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额46其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入46（二）营业外收支的核算1、营业外收入（第六十八条）非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。实质：利得包括：47（二）营业外收支的核算1、营业外收入（第六十八条）47营业外收入的范围⒈非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股权投资的净收益—投资收益）；⒉政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产）⒊捐赠收益⒋盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）⒌汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）⒍出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）⒎逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）⒏确实无法偿付的应付款项⒐已作坏账损失处理后又收回的应收款项⒑违约金收益等（向违约方收取的用于赔偿损失的金额）48营业外收入的范围⒈非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资练习题下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（）。A、政府补助B、固定资产盘盈收益C、出租包装物和商品的租金收入D、已作坏账损失处理后又收回的应收款项49练习题下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（练习题通过银行收到乙公司偿付的账款35100元，该应收账款已在上年因债务人乙公司逾期3年以上未清偿而核销了。借：银行存款35100贷：营业外收入3510050练习题通过银行收到乙公司偿付的账款35100元，该应收账款营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义2.确认时点是实现之时：包括三种情形：（1）有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）（2）所要求的相关条件满足之时（如收到的押金已逾期）（3）在约定或特定的日期（如资产负债表日结算汇兑收益；出租包装物或商品，按照合同约定承租人应付租金日期）51营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义51营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。（1）按实际收到或应收的金额（如出租包装物租金收入）（2）市场价格或评估价值（如接受捐赠非货币性资产收益）（3）根据准则有关规定计算确定金额（如固定资产清理净收入）52营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。营业外收入的会计处理P286例4—45例4--4653营业外收入的会计处理53练习题下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（）。A.出口商品按规定退回的增值税款B.政府补助C.汇兑收益D.逾期未退包装物押金收益54练习题下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（练习题小企业盘盈存货实现的收益应当（）。A.计入营业外收入B.冲减管理费用C.冲减制造费用D.计入其他业务收入55练习题小企业盘盈存货实现的收益应当（）。552、营业外支出非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。实质：损失包括562、营业外支出56营业外支出的范围：⒈存货的盘亏、毁损、报废损失⒉非流动资产处置净损失（不含⒋⒌）⒊坏账损失⒋无法收回的长期债券投资损失⒌无法收回的长期股权投资损失⒍自然灾害等不可抗力因素造成的损失（资产损失）⒎税收滞纳金，罚金，罚款（罚金是一种附加刑；罚款是一种行政处罚）⒏被没收财物的损失（属于财产刑事处罚）⒐捐赠支出（公益性、非公益性）⒑赞助支出等（有明确的商业目的，捐助范围一般不具有公益性）57营业外支出的范围：⒈存货的盘亏、毁损、报废损失57营业外支出的确认与计量1.确认原则应当在发生时计入当期损益。（1）符合营业外支出的定义（2）确认时点是发生之时：包括两种情形：①有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）②所要求的相关条件满足之时（如坏账损失符合确认条件并经税务机关批准）58营业外支出的确认与计量1.确认原则58营业外支出的确认与计量2.计量原则应当在发生时按照其发生额计入当期损益。发生额：（1）实际发生的金额如税收滞纳金，罚金，罚款，以现金对外捐赠、赞助等（2）账面价值如存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失等等。59营业外支出的确认与计量2.计量原则59小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。P288例4--4760小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。60练习题小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（）。A、存货盘亏、毁损损失B、坏账损失C、固定资产盘亏损失D、支付的税收滞纳金、罚金、罚款61练习题小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（（三）政府补助（第六十九条）

1、政府补助的概念及特征小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务机关等。1.无偿性（属于非互惠交易）2.条件性—政策条件、使用条件3.直接取得资产—从政府直接取得货币性和非货币性资产。62（三）政府补助（第六十九条）1、政府补助的概念及特征622、政府补助的形式主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产。主要有以下形式：1.财政拨款(如技改资金、粮食定额补贴、研发经费补助等）2.财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴）3.税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返还的税款）注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。4.无偿划拨非货币性资产632、政府补助的形式主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资练习题小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税金及附加”。？不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如政府与小企业间的债务豁免；除税收返还外的税收优惠；加计扣除等。64练习题小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税3、政府补助的分类4、及其确认（1）与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入；（2）其他的政府补助（与收益相关）补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入（1）在实际收到时确认（收付实现制）；（2）有确定金额的，在应收金额确定时确认。653、政府补助的分类4、及其确认（1）与资产相关的政府补助（15、政府补助的计量货币性资产按照收到的金额计量非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。665、政府补助的计量货币性资产666、政府补助的核算会计科目：“递延收益”“营业外收入”P294例4—48与资产相关.收到政府补助时计入“递延收益”；在资产使用期间按期分摊时转作“营业外收入”；出售资产按正常处理并将“递延收益”余额全部转入“营业外收入”。P295例4—49其他政府补助——粮食补贴——用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助。处理方法同上例。P295例4--50用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助。直接计入营业外收入。676、政府补助的核算会计科目：“递延收益”“营业外收入”67（一）所得税费用的计算原则和方法小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税率为基础计算确定当期应纳税额。即：所得税费用采用应付税款法核算。（四）所得税费用（第七十一条）68（一）所得税费用的计算原则和方法（四）所得税费用（第七十一条应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损所得税费用=应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（－减免税款）纳税调整事项：收入类和扣除类纳税调整方式：调表不调账纳税调整时点：年度汇算清缴时69应纳税所得额纳税调整事项：收入类和扣除类69（二）所得税费用的核算P261—262例7—17中胜公司2012年利润总额1970000元，所得税率25%，当年营业外支出中有税收滞纳金30000元，无其他纳税调整事项。当年应纳税所得额=1970000+30000=2000000当年应纳所得税额=2000000×25%=500000借：所得税费用500000贷：应交税费—应交企业所得税500000转入“本年利润”；缴纳所得税。70（二）所得税费用的核算70练习题1.小企业所得税会计核算采用应付税款法。？2.本年实现利润总额1150000元，本年确认的投资收益中包括国债利息收入28000元，营业外支出中包括公益性捐赠支出216000元，不考虑其他因素，确认本年所得税费用，并将所得税费用结转“本年利润”账户。71练习题1.小企业所得税会计核算采用应付税款法。？712.借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000借：本年利润300000贷：所得税费用300000允许税前扣除的公益性捐赠为：1150000×12%=138000应加回216000-138000=78000国债收益调减28000应纳税所得额=1150000+78000-28000=1200000722.72六、利润的结算一、利润结算方法：表结法与账结法二、账结法（一）“本年利润”账户（二）结转损益类账户的余额至“本年利润”账户，结算出利润或亏损；（三）年终，将“本年利润”账户结算出的利润或亏损转入“利润分配—未分配利润”账户。P263例7--1873六、利润的结算一、利润结算方法：表结法与账结法73第二节利润分配（教材P264）一、利润分配的基本规定（第七十二条）小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。74第二节利润分配（教材P264）一、利润分配的基本规定（第（一）公司制小企业利润分配的内容和顺序1.弥补以前年度亏损（如果公司的法定公积金足以弥补以前年度亏损，则无此项）2.提取法定公积金3.提取任意公积金4.向投资者分配（二）其他小企业利润分配的内容和顺序外资小企业中外合资经营小企业中外合作经营小企业75（一）公司制小企业利润分配的内容和顺序75二、利润分配的核算（公司制小企业为例）（一）“利润分配”账户明细账户：提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付利润未分配利润（二）账务处理P265例7--1976二、利润分配的核算（公司制小企业为例）76第四章收入、费用和利润小企业会计必读77第四章收入、费用和利润小企业会计必读1第一节收入

小企业会计准则第五十八条至第六十四条78第一节收入

小企业会计准则第五十八条至第六十四条2基本内容收入的定义和分类销售商品收入的定义与确认标准销售商品收入的计量原则销售退回与销售折让劳务收入的种类劳务收入的确认与计量同时销售商品和提供劳务收入（第五十八条至第六十四条，共7条）79基本内容收入的定义和分类（第五十八条至第六十四条，共7条）3要点讲解一、收入的定义和范围二、销售商品收入的确认标准三、销售商品收入的计量原则四、销售退回与销售折让五、劳务收入的确认与计量六、同时销售商品和提供劳务80要点讲解一、收入的定义和范围4一、收入概述

（第五十八条）

收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。出租固定资产、无形资产的租金收入。收入的特征：日常活动；表现；导致所有者权益增加；不包含“利得”；不包含出租包装物和商品的租金收入；不包含为第三方代收的款项。81一、收入概述

（第五十八条）收入，是指小企业在日常生产经营二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

（第五十九条）

基本原则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体标准托收承付方式——办妥托收手续预收款方式——发出商品支付手续费方式委托代销——收到代销清单需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）分期收款方式——合同约定的收款日期82二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认

（第五十九条）练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（）时确认收入。A.发出商品B.办妥托收手续C.收到货款D.开出发票2.小企业销售商品的收入通常应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时予以确认。？83练习题1.小企业销售商品采用托收承付结算方式的，应在（练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）。A.采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入B.采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入C.采取预收款方式的，在发出商品时确认收入D.采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入84练习题下列关于小企业销售商品收入的确认，正确的有（）（二）销售商品收入的计量

（第六十条）基本原则：按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。影响因素：商业折扣：扣除后确认销售收入现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）注意：P219例4—2收取的装卸费直接冲减销售费用是不对的。85（二）销售商品收入的计量

（第六十条）基本原则：91、通常情况下销售商品收入的会计处理科目设置：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用托收承付结算方式销售商品P220例4—3（三）销售商品收入的会计处理861、通常情况下销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计2、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理（1）现金折扣：总价法核算实际发生时，计入财务费用。P221例4—4（2）商业折扣：按扣除商业折扣的金额计量收入。P223例4—5（3）销售折让：已确认收入的，冲减折让发生当期销售商品收入；未确认收入的，按扣除折让后的金额确认收入P224例4--6872、涉及折扣、折让、销售退回的会计处理11（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回已确认收入的，冲减退回发生当期销售商品收入未确认收入的，调整库存商品未考虑日后事项P225例4--788（4)发生销售退回（第六十一条）销售退回123、具体销售方式下的会计处理（1）预收款销售P227例4—8例4—9（2）分期收款销售在合同约定的收款日期确认收入。按确认收入比例结转销售成本。未确认收入的部分，仍保留在“库存商品”账户。P229例4—10（3）需要安装和检验的安装检验完毕时确认。安装程序比较简单的，发出商品时确认。893、具体销售方式下的会计处理13（4）代销商品①视同买断P232例4—11P233例4--12②支付手续费收到代销清单时确认收入。P234例4—13（5）以旧换新方式销售商品“两笔业务”——销售和购进P236例4--1490（4）代销商品14（6）采取产品分成方式销售4、其他业务收入的核算出租固定资产、无形资产、销售材料等。不包括出租包装物和商品、出售固定资产、无形资产。P237例4--1591（6）采取产品分成方式销售15三、提供劳务收入

（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义和范围（六十二条）是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。92三、提供劳务收入

（第六十二和六十三条）小企业劳务收入的定义练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等劳务服务活动取得的收入。A.建筑安装B.仓储租赁C.教育培训D.邮电通信93练习题小企业提供劳务的收入，包括小企业从事（）等（一）小企业提供劳务收入的确认和计量（六十三条）1、不跨会计年度的劳务收入——完成合同法在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。94（一）小企业提供劳务收入的确认和计量182、跨会计年度的劳务收入——完工百分比法年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。952、跨会计年度的劳务收入——完工百分比法19注：（1）完工百分比的确定（参照《企业会计准则》）已完成的工作量已提供的劳务量已发生的成本（2）劳务成本变动时，应自当期开始的以后期间分摊其影响，但如数额很小，也可在最后一个会计年度一次确认。96注：（1）完工百分比的确定（参照《企业会计准则》）20（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240例4—16跨年度的：P241例4--1797（二）提供劳务收入的核算不跨年度的：P240例4—162练习题某小企业20×1年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。20×1年已确认劳务收入80万元，截至20×2年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。则20×2年该小企业应确认的劳务收入为（）万元。A.36B.40C.72D.12098练习题某小企业20×1年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同（三）同时销售商品和提供劳务

（第六十四条）

基本原则1.能够区分且单独计量的——分别处理（体现“能拆尽拆”“可计量”要求）2.否则——作为销售商品处理（如果此类交易作为销售商品处理，而且劳务在该交易中是重要的，应待劳务完成后确认收入）体现与税法的衔接会计处理P242例4—18P243例4--1999（三）同时销售商品和提供劳务

（第六十四条）基本原则23四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为（会计和增值税均不视同销售）P246例4-20（二）增值税视同销售行为1、会计确认销售，增值税和所得税视同销售P248例4—21例4—22例4--23100四、视同销售业务（一）企业所得税视同销售行为242、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售P249例4—243、会计和所得税不确认销售，增值税视同销售P250例4—25例4—26（三）营业税视同应税行为P251例4--271012、会计不确认销售，增值税、所得税视同销售25第二节费用小企业会计必读第四章102第二节费用小企业会计必读第四章26基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）费用的定义和分类费用的确认与计量103基本内容（第六十五条至第六十六条，共2条）27要点讲解一、费用的定义与分类二、费用的确认和计量原则104要点讲解一、费用的定义与分类28一、费用的定义与分类

（第六十五条）（一）费用的定义及特征小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征税法对费用的确认原则：真实——实际发生与应税收入相关合理105一、费用的定义与分类

（第六十五条）（一）费用的定义及特征2（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供劳务的成本）主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用

管理费用财务费用期间费用（注意内容）106（二）费用的分类：P253营业成本（所销售商品的成本和所提供（三）费用的确认和计量原则

（第六十六条）

小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。确认原则：实际发生计量原则：实际成本小企业销售商品和提供劳务收入已予确认的，应将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。相对简化107（三）费用的确认和计量原则

（第六十六条）小企业的费用应当二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P254（二）产品成本核算的一般程序（三）产品成本核算的账务处理两次分配归集的内容产品成本计算的基本方法——品种法、分批法、分步法108二、产品成本的核算（一）产品成本的形成P25432三、营业成本（一）主营业务成本已销售商品、已提供劳务的成本。P267例4—294--30（二）其他业务成本已出售原材料、周转材料的成本，出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销额等。P267例4—314--32109三、营业成本（一）主营业务成本33四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。不包括：税收滞纳金、以及与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费110四、营业税金及附加小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，（1）与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动发生的税费；（2）便于反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，体现小企业向国家作出的贡献；（3）在税务关系、财政管理方式上相同，与所得税法规定一致。注意：与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费不计入。111四、营业税金及附加注意：城镇土地使用税、房产税、车船税、印花练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营活动负担的下列（）等。A、印花税B、车船税C、营业税D、城镇土地使用税P268例4—33P269例4--34112练习题小企业“营业税金及附加”账户核算小企业开展日常生产经营五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发、零售企业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也计入销售费用。与《企业会计准则》不同（但与原会计制度口径一致），未包括专设销售机构经营费用、预计产品质量保证损失等。更加接近税法计税口径，减少纳税调整113五、销售费用销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。37练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计入“销售费用”账户的有（）。A、销售人员的职工薪酬B、为扩大销售发生的业务招待费C、广告费和业务宣传费D、小型批发、零售企业采购商品发生的运杂费等采购费用P271例4—364--37114练习题小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的下列各项中，应计六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业（批发、零售企业）管理费用不多的，可并入销售费用。（注意：与企业会计准则中该科目核算内容不同）（）P274例4—394--40115六、管理费用小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有（）。A、生产车间固定资产修理费用B、业务招待费C、行政管理部门固定资产修理费用D、筹建期间发生的开办费2.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费等采购费用，应计入商品的采购成本。？116练习题1.小企业发生的下列各项中，应计入“管理费用”账户的有七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。其中不包括汇兑收益（计入营业外收入）和债券投资利息（计入投资收益）。P279例4—41P282例4—424—434--44117七、财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。41练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（）。A．属于筹建期间发生的，计入营业外支出B．用于生产周期超过1年的存货资产的利息费用，计入存货成本C．用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本D．用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用118练习题下列各项中，关于长期借款利息费用的处理表述正确的是（第三节利润及其分配小企业会计必读第四章119第三节利润及其分配小企业会计必读43基本内容利润的构成营业外收入政府补助营业外支出所得税费用利润分配（第六十七条至第七十二条，共6条）120基本内容利润的构成（第六十七条至第七十二条，共6条）44一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（不包括资产减值损失、公允价值变动损益等——历史成本计量）121一、利润形成的核算（一）利润及其构成（第六十七条）45其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券投资利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额122其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入46（二）营业外收支的核算1、营业外收入（第六十八条）非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。实质：利得包括：123（二）营业外收支的核算1、营业外收入（第六十八条）47营业外收入的范围⒈非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资、股权投资的净收益—投资收益）；⒉政府补助（从政府无偿取得的货币性资产与非货币性资产）⒊捐赠收益⒋盘盈收益（流动资产及固定资产的盘盈）⒌汇兑收益（与税法一致：税法中包括在其他收入中）⒍出租包装物和商品的租金收入（非经常性、偶然性）⒎逾期未退包装物押金收益（没收押金非经常性）⒏确实无法偿付的应付款项⒐已作坏账损失处理后又收回的应收款项⒑违约金收益等（向违约方收取的用于赔偿损失的金额）124营业外收入的范围⒈非流动资产处置净收益（不含处置长期债券投资练习题下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（）。A、政府补助B、固定资产盘盈收益C、出租包装物和商品的租金收入D、已作坏账损失处理后又收回的应收款项125练习题下列各项中，应计入小企业“营业外收入”的有（练习题通过银行收到乙公司偿付的账款35100元，该应收账款已在上年因债务人乙公司逾期3年以上未清偿而核销了。借：银行存款35100贷：营业外收入35100126练习题通过银行收到乙公司偿付的账款35100元，该应收账款营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义2.确认时点是实现之时：包括三种情形：（1）有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）（2）所要求的相关条件满足之时（如收到的押金已逾期）（3）在约定或特定的日期（如资产负债表日结算汇兑收益；出租包装物或商品，按照合同约定承租人应付租金日期）127营业外收入的确认原则1.符合营业外收入的定义51营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。（1）按实际收到或应收的金额（如出租包装物租金收入）（2）市场价格或评估价值（如接受捐赠非货币性资产收益）（3）根据准则有关规定计算确定金额（如固定资产清理净收入）128营业外收入实现金额的确定在实现时按照其实现金额计入当期损益。营业外收入的会计处理P286例4—45例4--46129营业外收入的会计处理53练习题下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（）。A.出口商品按规定退回的增值税款B.政府补助C.汇兑收益D.逾期未退包装物押金收益130练习题下列各项中，不应计入小企业“营业外收入”的是（练习题小企业盘盈存货实现的收益应当（）。A.计入营业外收入B.冲减管理费用C.冲减制造费用D.计入其他业务收入131练习题小企业盘盈存货实现的收益应当（）。552、营业外支出非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。实质：损失包括1322、营业外支出56营业外支出的范围：⒈存货的盘亏、毁损、报废损失⒉非流动资产处置净损失（不含⒋⒌）⒊坏账损失⒋无法收回的长期债券投资损失⒌无法收回的长期股权投资损失⒍自然灾害等不可抗力因素造成的损失（资产损失）⒎税收滞纳金，罚金，罚款（罚金是一种附加刑；罚款是一种行政处罚）⒏被没收财物的损失（属于财产刑事处罚）⒐捐赠支出（公益性、非公益性）⒑赞助支出等（有明确的商业目的，捐助范围一般不具有公益性）133营业外支出的范围：⒈存货的盘亏、毁损、报废损失57营业外支出的确认与计量1.确认原则应当在发生时计入当期损益。（1）符合营业外支出的定义（2）确认时点是发生之时：包括两种情形：①有关交易或事项完成之时（如固定资产清理完毕）②所要求的相关条件满足之时（如坏账损失符合确认条件并经税务机关批准）134营业外支出的确认与计量1.确认原则58营业外支出的确认与计量2.计量原则应当在发生时按照其发生额计入当期损益。发生额：（1）实际发生的金额如税收滞纳金，罚金，罚款，以现金对外捐赠、赞助等（2）账面价值如存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失等等。135营业外支出的确认与计量2.计量原则59小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。P288例4--47136小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。60练习题小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（）。A、存货盘亏、毁损损失B、坏账损失C、固定资产盘亏损失D、支付的税收滞纳金、罚金、罚款137练习题小企业发生的下列各项中，应列作“营业外支出”的有（（三）政府补助（第六十九条）

1、政府补助的概念及特征小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。政府包括各级人民政府及其所属部门和机构，如省人民政府、财政部门、工信部门、科技部门、税务机关等。1.无偿性（属于非互惠交易）2.条件性—政策条件、使用条件3.直接取得资产—从政府直接取得货币性和非货币性资产。138（三）政府补助（第六十九条）1、政府补助的概念及特征622、政府补助的形式主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产。主要有以下形式：1.财政拨款(如技改资金、粮食定额补贴、研发经费补助等）2.财政贴息（对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴）3.税收返还（先征后退、即征即退办法下向企业返还的税款）注意：增值税出口退税不属于；直接减征、免征、抵免税额因并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。4.无偿划拨非货币性资产1392、政府补助的形式主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资练习题小企业在实际收到返还的消费税、营业税时，应冲减“营业税金及附加”。？不涉及资产直接转移