模块2增值税法课件

项目2增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人增值税计算公式：当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税=销售额×税率-购进价格×税率

=（销售额-购进价格）×税率0--甲--1,000--乙--3,000--消费者销170进销510 甲应纳税额＝170－0＝170（元）乙应纳税额＝510－170＝340（元）

项目2增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计1项目2增值税应纳税额的计算（1）当期销项税额的计算1.销售额的确定增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用:手续费、包装费、违约金、包装物租金、运输装卸费等。销售额的价税分离销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）项目2增值税应纳税额的计算（1）当期销项税额的计算2项目2增值税应纳税额的计算知识补充：价内税—销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。

税款=全部货款×税率价外税—销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：税款=全部货款÷（1+税率）×税率＝销售额×税率

项目2增值税应纳税额的计算知识补充：3项目2增值税应纳税额的计算视同销售行为的销售额按以下顺序确定：按纳税人近期同类货物平均售价确定按其他纳税人最近同类货物评价售价确定按组成计税价格确定不征消费税产品：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（注意：增值税成本利润率为10%。）征收消费税产品组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税=成本×(1+成本利润率)÷（1-消费税税率）（注意：消费税成本利润率与消费品种类有关。）

项目2增值税应纳税额的计算视同销售行为的销售额4项目2增值税应纳税额的计算特殊方式下销售额的确定1.采取折扣方式销售

商业折扣先折扣再销售一双靴子100元

三双靴子270元项目2增值税应纳税额的计算特殊方式下销售额的确定5项目2增值税应纳税额的计算销售折扣先销售再折扣

2/101/20N/30项目2增值税应纳税额的计算销售折扣6项目2增值税应纳税额的计算处理方式:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。原因:销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消费者销153进销340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消费者销153（170）进销340(交170)引起征税混乱现象。项目2增值税应纳税额的计算7项目2增值税应纳税额的计算【例】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。解析：销项税额＝20×80％×10000×17％＝27200元项目2增值税应纳税额的计算【例】甲企业销售给乙公司10008项目2增值税应纳税额的计算2.以旧换新销售销售额为新货价款

销售新电饭锅300元旧电饭锅作价50元项目2增值税应纳税额的计算2.以旧换新销售9项目2增值税应纳税额的计算处理方式:纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。原因:购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。项目2增值税应纳税额的计算处理方式:10项目2增值税应纳税额的计算【例】某金店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售纯金项链一条，新项链价格为5000元，收购的旧项链作价为3000元，从消费者手中收取2000元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额。

解析：销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%＝290.6元项目2增值税应纳税额的计算【例】某金店为增值税一般纳税人，11项目2增值税应纳税额的计算3.还本销售销售额为货物售价

2004年以10000元出售，五年后还本。项目2增值税应纳税额的计算3.还本销售12项目2增值税应纳税额的计算处理方式：纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。原因：实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。项目2增值税应纳税额的计算处理方式：13项目2增值税应纳税额的计算4.以物易物销售处理方式:双方各自都作购、销处理。换出货物—计算销项税换入货物—是否有增值税专用发票

原因：购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。项目2增值税应纳税额的计算4.以物易物销售14项目2增值税应纳税额的计算5.包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的：时间在一年以内且未逾期，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。项目2增值税应纳税额的计算5.包装物押金15例．销售(

)等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押金，允许不计入其销售金额。A.啤酒

B.黄酒

C.粮食白酒

D.薯类白酒AB例．销售(

)等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押16项目2增值税应纳税额的计算（2）进项税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额两种抵扣方法内容以票抵税（凭法定扣税凭证抵扣）1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵扣（无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣进项税额）1.外购免税农产品准予扣除的进项税额＝买价×13％2.外购运输劳务准予扣除的进项税额＝运输费用×7％（注意：运费剩余的93%计入货物成本。）项目2增值税应纳税额的计算（2）进项税额的计算两种抵扣方法17项目2增值税应纳税额的计算购进免税农产品购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。【例】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800公斤，每公斤售价20元，计算该工厂进项税额。解析：进项税额＝800×20×13％＝2080元注意项目2增值税应纳税额的计算购进免税农产品注意18项目2增值税应纳税额的计算

运输费用的计算扣除计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企业进项税额。解析：进项税额＝100000×17％＋（600＋20）×7％＝17043.4元注意项目2增值税应纳税额的计算19项目2增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（自然灾害损失除外）；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（自然灾害损失除外）；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。项目2增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税20项目2增值税应纳税额的计算上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。注意：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额x当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计项目2增值税应纳税额的计算上述购进货物的运输费用和销售免税21项目2增值税应纳税额的计算3.进项税额不足抵扣与进项税额转出进项税额不足抵扣含义：当期进项税额>当期销项税额处理方法：不足抵部分可结转下期继续抵扣。进项税额转出进项税不得抵扣--进项税额转出--当期进项税额--当期应纳税额项目2增值税应纳税额的计算3.进项税额不足抵扣与进项税额转22项目2增值税应纳税额的计算（3）一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（不含税）销售额×税率准予抵扣不予抵扣特殊销售一般销售视同销售以票抵扣计算抵扣专用发票完税凭证免税农产品运费（按规定）当期销项税额>当期进项税额，则当期应纳增值税；当期销项税额<当期进项税额，则形成留抵税额待抵扣。当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额-上期留抵税额项目2增值税应纳税额的计算（3）一般纳税人应纳税额的计算特23项目2增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算（1）应纳税额的计算公式：应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（3%）＝含税销售额÷（1+征收率）×征收率销售额中不能含税，如果含税需要剔出税款。小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额，而是实行简易征收办法。注意项目2增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算注24项目2增值税应纳税额的计算（2）关于购置税控收款机的税款抵扣自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后：可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1+17％）×17％当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下期继续抵免。项目2增值税应纳税额的计算（2）关于购置税控收款机的税款抵25项目2增值税应纳税额的计算三、进口货物征税（1）进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物，都由海关代征增值税。（2）进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。项目2增值税应纳税额的计算三、进口货物征税26项目2增值税应纳税额的计算（3）进口货物应纳增值税额的计算1.不征消费税进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额=关税完税价格×（1+关税税率）2.属于应征消费税进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率项目2增值税应纳税额的计算（3）进口货物应纳增值税额的计算27项目2增值税应纳税额的计算【例】某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有发票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。计算进口环节增值税和国内增值税额。解析：组成计税价格=150×（1+20%）=180（万元）进口环节增值税=180×17%=30.6（万元）可抵扣进项税额=30.6+0.2×7%=30.614（万元）国内销项税额=270÷（1+17％）×17％=39.23（万元）国内应纳增值税=39.23-30.614=8.62（万元）项目2增值税应纳税额的计算【例】某企业进口童装一批，关税完28项目2增值税应纳税额的计算四、几种特殊经营行为的税务处理（1）兼营不同税率的应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。（2）兼营免税、减税项目分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免、减税。（3）兼营非应税劳务要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。项目2增值税应纳税额的计算四、几种特殊经营行为的税务处理29项目2增值税应纳税额的计算（4）混合销售一般规定：视企业性质征增值税或营业税。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售行为缴纳增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售行为缴纳营业税。特殊规定下列混合销售行为，采取分别核算：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为财政部、国家税务总局规定的其他情形

项目2增值税应纳税额的计算（4）混合销售30项目2增值税应纳税额的计算【例】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：1.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务4.食品厂既生产食品又出租食品加工设备解析:1.属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。2.属于混合销售行为，以承包建筑工程为主，征收营业税。3.4.属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计税；如果未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。项目2增值税应纳税额的计算【例】分别说出如何对下列经营行为31项目2增值税应纳税额的计算【例】单选题下列属于增值税混合销售的有（）A.电话局提供电话安装，并销售电话B.建材商店销售建材，也提供装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装D.汽车厂销售汽车，也提供修理服务解析：A属于营业税混合销售行为；B均属于兼营行为；D既不属于兼营，也不属于混合销售，汽车厂提供的修理服务也是交增值税。C项目2增值税应纳税额的计算【例】单选题C32项目3增值税纳税管理一、计算应纳税额时间的界定1.销项税额“当期”的确定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）进口货物，为报关进口的当天。项目3增值税纳税管理一、计算应纳税额时间的界定33项目3增值税纳税管理货款结算方式纳税义务发生时间备注直接收款方式收到销售额或索取凭据，并将提货单交给买方的当天不论货物是否发出托收承付或委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到赊销和分期收款按合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天不是收到预收款时委托其他纳税人代销货物收到代销清单或全部货款或者部分货款的当天，或是发出商品满180天的当天不是收到代销款时视同销售行为⑶－⑻货物移送当天项目3增值税纳税管理货款结算方式纳税义务发生时间备注直接收34【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是(

)：A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单交给买主的当天B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天D.委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天

D【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定35项目3增值税纳税管理2.进项税额抵扣时间的确定（增值税一般纳税人）取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。取得海关缴款书，应在开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。（先比对后抵扣）取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。项目3增值税纳税管理2.进项税额抵扣时间的确定（增值税一般36项目3增值税纳税管理丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期限内，按照国家税务总局关于增值税专用发票丢失的相关规定办理进项税额抵扣事宜；丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。项目3增值税纳税管理丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期37项目3增值税纳税管理二、纳税期限增值税的纳税期限（1）按天纳税：1日、3日、5日、10日、15日（2）按月纳税：1个月（使用最多）（3）按季纳税：1个季度（仅限于小规模纳税人使用）（4）按次纳税（不能按照固定期限缴纳增值税的纳税人）税款入库期限（1）按月纳税和按季纳税：应当从期满之日起15日内申报缴纳增值税；（2）按天纳税：应当从期满之日起5日内预缴增值税，于次月1日起15日以内申报纳税，并结清上月应纳税额。项目3增值税纳税管理二、纳税期限38项目3增值税纳税管理三、纳税地点（1）固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县市的，可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税。项目3增值税纳税管理三、纳税地点39项目3增值税纳税管理（2）非固定业户：向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）跨地区经营的直营连锁企业凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：项目3增值税纳税管理（2）非固定业户：向销售地主管税务机关40项目3增值税纳税管理在本省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内连锁经营的企业，报经本省（自治区、直辖市、计划单列市）的国家税务局会同同级财政局审批同意；在本县（市）范围内连锁经营的企业，报经县（市）国家税务局会同同级财政局审批同意。（4）进口货物：由进口人或其他代理人向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人：向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的增值税。项目3增值税纳税管理在本省（自治区、直辖市、计划单列市）范41项目4增值税的税收优惠一、增值税的起征点增值税起征点的适用范围限于个人。起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

项目4增值税的税收优惠一、增值税的起征点42项目4增值税的税收优惠二、增值税的减免税按照我国现行《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口下列项目，免征增值税：（1）农业生产者销售的自产初级农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）向社会收购的古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。

项目4增值税的税收优惠二、增值税的减免税43项目5增值税专用发票的相关规定增值税专用发票是特指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票。由国家税务总局监制设计印制，只限于增值税一般纳税人领购使用，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。一、专用发票的联次（一式三联）第一联：记账联（销货方发票联，是销货方的记账凭证）第二联：抵扣联（购货方用来扣税）第三联：发票联（购货方用来记账）项目5增值税专用发票的相关规定增值税专用发票是特指44项目5增值税专用发票的相关规定二、专用发票的开具范围（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（3）销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（4）小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。项目5增值税专用发票的相关规定二、专用发票的开具范围45项目5增值税专用发票的相关规定三、专用发票开具要求专用发票必须按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章；（4）按照规定的时限（纳税义务发生时）开具。项目5增值税专用发票的相关规定三、专用发票开具要求46项目5增值税专用发票的相关规定四、增值税专用发票的认证管理（1）认证结果的处理下列情形，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证：无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符处理方式：税务机关退换原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。项目5增值税专用发票的相关规定四、增值税专用发票的认证管理47项目5增值税专用发票的相关规定下列情形，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证：重复认证密文有误认证不符列为失控专用发票处理方式：税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。项目5增值税专用发票的相关规定下列情形，暂不得作为增值税进48项目5增值税专用发票的相关规定具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的记账联复印件、《丢失增值税专用发票已报税证明单》（2）如果丢失前未认证的记账联复印件（先去认证）、《丢失增值税专用发票已报税证明单》丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符发票联复印件留存备查（2）如果丢失前未认证发票联认证后，发票联复印件留存备查丢失已开具专用发票的发票联抵扣联（记账凭证），抵扣联复印件留存备查（2）丢失已开具专用发票的处理项目5增值税专用发票的相关规定具体情形处理措施丢失已开具49项目5增值税专用发票的相关规定区别专用发票普通发票发票使用的主体一般纳税人；小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开

从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人以及未办理税务登记的纳税人发票的联次记账联、发票联、抵扣联记账联、发票联发票的作用购销双方收付款的凭证，也可以作为购买方扣除增值税的凭证购销双方收付款的凭证，不可以作为购买方扣除增值税的凭证增值税专用发票和普通发票的区别项目5增值税专用发票的相关规定区别专用发票普通发票发票使用50项目5增值税专用发票的相关规定一般纳税人和小规模纳税人的区别区别一般纳税人小规模纳税人发票的开具增值税专用发票只能开具普通发票税款的抵扣实行税款抵扣制度即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额计税方法购进扣除法，即当期销项税额扣减当期进项税额简易计税法，即销售额乘以征收率计算税额项目5增值税专用发票的相关规定一般纳税人和小规模纳税人的区51项目2增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人增值税计算公式：当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税=销售额×税率-购进价格×税率

=（销售额-购进价格）×税率0--甲--1,000--乙--3,000--消费者销170进销510 甲应纳税额＝170－0＝170（元）乙应纳税额＝510－170＝340（元）

项目2增值税应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计52项目2增值税应纳税额的计算（1）当期销项税额的计算1.销售额的确定增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用:手续费、包装费、违约金、包装物租金、运输装卸费等。销售额的价税分离销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率）项目2增值税应纳税额的计算（1）当期销项税额的计算53项目2增值税应纳税额的计算知识补充：价内税—销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。

税款=全部货款×税率价外税—销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：税款=全部货款÷（1+税率）×税率＝销售额×税率

项目2增值税应纳税额的计算知识补充：54项目2增值税应纳税额的计算视同销售行为的销售额按以下顺序确定：按纳税人近期同类货物平均售价确定按其他纳税人最近同类货物评价售价确定按组成计税价格确定不征消费税产品：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（注意：增值税成本利润率为10%。）征收消费税产品组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税=成本×(1+成本利润率)÷（1-消费税税率）（注意：消费税成本利润率与消费品种类有关。）

项目2增值税应纳税额的计算视同销售行为的销售额55项目2增值税应纳税额的计算特殊方式下销售额的确定1.采取折扣方式销售

商业折扣先折扣再销售一双靴子100元

三双靴子270元项目2增值税应纳税额的计算特殊方式下销售额的确定56项目2增值税应纳税额的计算销售折扣先销售再折扣

2/101/20N/30项目2增值税应纳税额的计算销售折扣57项目2增值税应纳税额的计算处理方式:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。原因:销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消费者销153进销340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消费者销153（170）进销340(交170)引起征税混乱现象。项目2增值税应纳税额的计算58项目2增值税应纳税额的计算【例】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。解析：销项税额＝20×80％×10000×17％＝27200元项目2增值税应纳税额的计算【例】甲企业销售给乙公司100059项目2增值税应纳税额的计算2.以旧换新销售销售额为新货价款

销售新电饭锅300元旧电饭锅作价50元项目2增值税应纳税额的计算2.以旧换新销售60项目2增值税应纳税额的计算处理方式:纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。原因:购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。项目2增值税应纳税额的计算处理方式:61项目2增值税应纳税额的计算【例】某金店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售纯金项链一条，新项链价格为5000元，收购的旧项链作价为3000元，从消费者手中收取2000元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额。

解析：销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%＝290.6元项目2增值税应纳税额的计算【例】某金店为增值税一般纳税人，62项目2增值税应纳税额的计算3.还本销售销售额为货物售价

2004年以10000元出售，五年后还本。项目2增值税应纳税额的计算3.还本销售63项目2增值税应纳税额的计算处理方式：纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。原因：实际是一种筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。项目2增值税应纳税额的计算处理方式：64项目2增值税应纳税额的计算4.以物易物销售处理方式:双方各自都作购、销处理。换出货物—计算销项税换入货物—是否有增值税专用发票

原因：购、销是两回事，防止出现销售额不实，减少纳税现象。项目2增值税应纳税额的计算4.以物易物销售65项目2增值税应纳税额的计算5.包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的：时间在一年以内且未逾期，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。项目2增值税应纳税额的计算5.包装物押金66例．销售(

)等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押金，允许不计入其销售金额。A.啤酒

B.黄酒

C.粮食白酒

D.薯类白酒AB例．销售(

)等酒类产品而收取的单独记账核算的包装物押67项目2增值税应纳税额的计算（2）进项税额的计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税额两种抵扣方法内容以票抵税（凭法定扣税凭证抵扣）1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵扣（无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣进项税额）1.外购免税农产品准予扣除的进项税额＝买价×13％2.外购运输劳务准予扣除的进项税额＝运输费用×7％（注意：运费剩余的93%计入货物成本。）项目2增值税应纳税额的计算（2）进项税额的计算两种抵扣方法68项目2增值税应纳税额的计算购进免税农产品购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。【例】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800公斤，每公斤售价20元，计算该工厂进项税额。解析：进项税额＝800×20×13％＝2080元注意项目2增值税应纳税额的计算购进免税农产品注意69项目2增值税应纳税额的计算

运输费用的计算扣除计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企业进项税额。解析：进项税额＝100000×17％＋（600＋20）×7％＝17043.4元注意项目2增值税应纳税额的计算70项目2增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（自然灾害损失除外）；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（自然灾害损失除外）；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。项目2增值税应纳税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税71项目2增值税应纳税额的计算上述购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。注意：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额x当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计项目2增值税应纳税额的计算上述购进货物的运输费用和销售免税72项目2增值税应纳税额的计算3.进项税额不足抵扣与进项税额转出进项税额不足抵扣含义：当期进项税额>当期销项税额处理方法：不足抵部分可结转下期继续抵扣。进项税额转出进项税不得抵扣--进项税额转出--当期进项税额--当期应纳税额项目2增值税应纳税额的计算3.进项税额不足抵扣与进项税额转73项目2增值税应纳税额的计算（3）一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（不含税）销售额×税率准予抵扣不予抵扣特殊销售一般销售视同销售以票抵扣计算抵扣专用发票完税凭证免税农产品运费（按规定）当期销项税额>当期进项税额，则当期应纳增值税；当期销项税额<当期进项税额，则形成留抵税额待抵扣。当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额-上期留抵税额项目2增值税应纳税额的计算（3）一般纳税人应纳税额的计算特74项目2增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算（1）应纳税额的计算公式：应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（3%）＝含税销售额÷（1+征收率）×征收率销售额中不能含税，如果含税需要剔出税款。小规模纳税人不采用税款抵扣进项税额，而是实行简易征收办法。注意项目2增值税应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算注75项目2增值税应纳税额的计算（2）关于购置税控收款机的税款抵扣自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后：可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款÷（1+17％）×17％当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下期继续抵免。项目2增值税应纳税额的计算（2）关于购置税控收款机的税款抵76项目2增值税应纳税额的计算三、进口货物征税（1）进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物，都由海关代征增值税。（2）进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。项目2增值税应纳税额的计算三、进口货物征税77项目2增值税应纳税额的计算（3）进口货物应纳增值税额的计算1.不征消费税进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额=关税完税价格×（1+关税税率）2.属于应征消费税进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率项目2增值税应纳税额的计算（3）进口货物应纳增值税额的计算78项目2增值税应纳税额的计算【例】某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有发票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。计算进口环节增值税和国内增值税额。解析：组成计税价格=150×（1+20%）=180（万元）进口环节增值税=180×17%=30.6（万元）可抵扣进项税额=30.6+0.2×7%=30.614（万元）国内销项税额=270÷（1+17％）×17％=39.23（万元）国内应纳增值税=39.23-30.614=8.62（万元）项目2增值税应纳税额的计算【例】某企业进口童装一批，关税完79项目2增值税应纳税额的计算四、几种特殊经营行为的税务处理（1）兼营不同税率的应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。（2）兼营免税、减税项目分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免、减税。（3）兼营非应税劳务要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。项目2增值税应纳税额的计算四、几种特殊经营行为的税务处理80项目2增值税应纳税额的计算（4）混合销售一般规定：视企业性质征增值税或营业税。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售行为缴纳增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售行为缴纳营业税。特殊规定下列混合销售行为，采取分别核算：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为财政部、国家税务总局规定的其他情形

项目2增值税应纳税额的计算（4）混合销售81项目2增值税应纳税额的计算【例】分别说出如何对下列经营行为进行税务处理：1.防盗门生产企业销售防盗门并负责安装2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务4.食品厂既生产食品又出租食品加工设备解析:1.属于混合销售行为，以销售货物为主，征收增值税。2.属于混合销售行为，以承包建筑工程为主，征收营业税。3.4.属于兼营非应税劳务行为，如果分别核算，分别计税；如果未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。项目2增值税应纳税额的计算【例】分别说出如何对下列经营行为82项目2增值税应纳税额的计算【例】单选题下列属于增值税混合销售的有（）A.电话局提供电话安装，并销售电话B.建材商店销售建材，也提供装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并负责为客户安装D.汽车厂销售汽车，也提供修理服务解析：A属于营业税混合销售行为；B均属于兼营行为；D既不属于兼营，也不属于混合销售，汽车厂提供的修理服务也是交增值税。C项目2增值税应纳税额的计算【例】单选题C83项目3增值税纳税管理一、计算应纳税额时间的界定1.销项税额“当期”的确定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）进口货物，为报关进口的当天。项目3增值税纳税管理一、计算应纳税额时间的界定84项目3增值税纳税管理货款结算方式纳税义务发生时间备注直接收款方式收到销售额或索取凭据，并将提货单交给买方的当天不论货物是否发出托收承付或委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到赊销和分期收款按合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天不是收到预收款时委托其他纳税人代销货物收到代销清单或全部货款或者部分货款的当天，或是发出商品满180天的当天不是收到代销款时视同销售行为⑶－⑻货物移送当天项目3增值税纳税管理货款结算方式纳税义务发生时间备注直接收85【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定，错误的是(

)：A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得销售额的凭据，并将提货单交给买主的当天B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天D.委托其他纳税人代销货物，为代销货物交给受托方的当天

D【例】根据现行增值税法，下列关于增值税纳税义务发生时间的规定86项目3增值税纳税管理2.进项税额抵扣时间的确定（增值税一般纳税人）取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。取得海关缴款书，应在开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。（先比对后抵扣）取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。项目3增值税纳税管理2.进项税额抵扣时间的确定（增值税一般87项目3增值税纳税管理丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期限内，按照国家税务总局关于增值税专用发票丢失的相关规定办理进项税额抵扣事宜；丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。项目3增值税纳税管理丢失已开具的增值税专用发票，应在规定期88项目3增值税纳税管理二、纳税期限增值税的纳税期限（1）按天纳税：1日、3日、5日、10日、15日（2）按月纳税：1个月（使用最多）（3）按季纳税：1个季度（仅限于小规模纳税人使用）（4）按次纳税（不能按照固定期限缴纳增值税的纳税人）税款入库期限（1）按月纳税和按季纳税：应当从期满之日起15日内申报缴纳增值税；（2）按天纳税：应当从期满之日起5日内预缴增值税，于次月1日起15日以内申报纳税，并结清上月应纳税额。项目3增值税纳税管理二、纳税期限89项目3增值税纳税管理三、纳税地点（1）固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税。总分支机构不在同一县市的，可以分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税。项目3增值税纳税管理三、纳税地点90项目3增值税纳税管理（2）非固定业户：向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县销售货物或提供应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）跨地区经营的直营连锁企业凡采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：项目3增值税纳税管理（2）非固定业户：向销售地主管税务机关91项目3增值税纳税管理在本省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内连锁经营的企业，报经本省（自治区、直辖市、计划单列市）的国家税务局会同同级财政局审批同意；在本县（市）范围内连锁经营的企业，报经县（市）国家税务局会同同级财政局审批同