某公司增值税核算管理知识与财务会计分析课件

十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置

一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置1应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税金（当月）进项税额转出减免税款出口退税抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税余：留抵数应交税费—应交增值税2增值税的会计核算一、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。增值税的会计核算31.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得4例1：2013年8月，A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000例1：5例2.2013年9月2日，A物流企业（一般纳税人）与海虹公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，海虹公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。海虹公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。例2.6Ⅰ.海虹公司9月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ.海虹公司9月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000贷：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95Ⅰ.海虹公司9月2日取得专用发票的会计处理：72.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。例：2013年9月，S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金15002.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发83.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，9例：2013年9月，G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资15000000贷：预付账款15000000借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款2550000例：102013年10月，G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚R公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚R公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给R公司。书面合同、付款证明和R公司的对账单齐全。Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款10188.68Ⅱ.支付价款时的会计处理：借：在建工程169811.32贷：银行存款169811.322013年10月，G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，114.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据或者小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。例：2013年8月，S生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用450元，其中运费400元，上下力资50元，取得运费发票。借：固定资产——研发设备422应交税费——应交增值税（进项税额）28贷：现金4504.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据或者小规模纳12（二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。（二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征13（三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。（三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增14例：2013年9月W物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。例：2013年9月W物流企业，本月提供交通运输收入100万元15Ⅰ.取得运输收入的会计处理：借：银行存款1110000贷：主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税（销项税额）110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000Ⅰ.取得运输收入的会计处理：16一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。例：2013年8月3日，K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。3月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外171.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出362.26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.262.3月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。1.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类18（四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应19（五）发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（六）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（五）发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额20（七）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。（七）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已21预缴增值税税款的计算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相关会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款2324.32预缴增值税税款的计算：22（八）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。（八）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或232013年8月，S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款3702013年8月，S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支24Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用370递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时（按3年，残值10%）借：管理费用35.40贷：累计折旧35.40借：递延收益35.40贷：管理费用35.40Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额25（九）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。（九）一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”26（十）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。（十）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交27一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反28（十一）次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。（十一）次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交29（十二）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（十二）小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的30十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置

一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”四个明细科目。 在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。十一、增值税的会计核算（一）会计科目设置31应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税金（当月）进项税额转出减免税款出口退税抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税余：留抵数应交税费—应交增值税32增值税的会计核算一、一般会计处理方法：（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。增值税的会计核算331.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得34例1：2013年8月，A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000例1：35例2.2013年9月2日，A物流企业（一般纳税人）与海虹公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，海虹公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。海虹公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。例2.36Ⅰ.海虹公司9月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ.海虹公司9月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000贷：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95Ⅰ.海虹公司9月2日取得专用发票的会计处理：372.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。例：2013年9月，S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金15002.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发383.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，39例：2013年9月，G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资15000000贷：预付账款15000000借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款2550000例：402013年10月，G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚R公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚R公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给R公司。书面合同、付款证明和R公司的对账单齐全。Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款10188.68Ⅱ.支付价款时的会计处理：借：在建工程169811.32贷：银行存款169811.322013年10月，G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，414.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据或者小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。例：2013年8月，S生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用450元，其中运费400元，上下力资50元，取得运费发票。借：固定资产——研发设备422应交税费——应交增值税（进项税额）28贷：现金4504.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据或者小规模纳42（二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。（二）兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征43（三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。（三）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增44例：2013年9月W物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。例：2013年9月W物流企业，本月提供交通运输收入100万元45Ⅰ.取得运输收入的会计处理：借：银行存款1110000贷：主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税（销项税额）110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000Ⅰ.取得运输收入的会计处理：46一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。例：2013年8月3日，K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。3月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外471.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出362.26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.262.3月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。1.3月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类48（四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（四）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应49（五）发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（六）纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（五）发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额50（七）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。（七）当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已51预缴增值税税款的计算：86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）相关会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款2324.32预缴增值税税款的计算：52（八）一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”