工程造价结算审核方法解析

PAGE1PAGE12关于工程造价的结算审核方法摘要工程造价的结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段,也是控制工程造价的一个关键阶段，全面、细致、准确的结算审核对于发现和纠正工程造价中存在的问题和控制建设资金所需的必要手段。在工程造价管理及控制工作中，往往很多造价人员拿到一个项目的结算书之后，不知道从哪里下手去审核；自己在做工程结算时也不知道如何去避免一些错误或误差；往往他们也非常清楚工程造价的审核基本方法，就是不会去应用到实践中去。往往很多造价人员对《工程量清单计价规范》也非常了解，但无从判定哪些单价合理，哪些不合理。有鉴于此,要顺利推进工程造价预、结算全面审核工作,就必须破解建筑工程施工周期长、涉及一系列的行为主体的合约控制和成本控制、原材料管理等各个环节多,具体实施起来任务量特别大等诸多障碍,使用合理的审核方法以求最好的效果。如何既快又好的搞好工程造价的结算审核,结合本人在实践工作中总结的一点心得,与众分享。关键词：工程造价工程预、结算审核方法1.引言工程造价的结算审核是合理确定工程造价的必要程序及重要手段。通过对结算进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。我们审核一个建设工程项目工程造价的结算，首要任务不是核对工程量，而是首先对所提供的结算资料的效力性进行审核；其次是建设工程合同及招标、投标文件中所涉及工程造价的条款与工程结算书中相应费用的一致性进行审核；第三步对结算书中所采用的取费依据的合法性审核；第四步对结算书中所套用的定额子目或借用清单的合理性审核；第五步对结算造价文件中所采用的材料价格合理性审核；第六步对各类签证及变更部分的合法性审核；还需到现场实地踏勘，核对现场实际建造情况；对以上各项审核之后，最后才进行工程量的审核。2.工程结算资料的审核是工程结算造审核的重点对工程结算资料的效力性进行审核是工程造价审核的重要环节，也是有效控制工程造价、控制建设工程投资的必要工作，所以必须对预、结算资料的完整性、效力性以及资料的可追朔性进行审核。2.1工程结算资料的完整性没有完整的建设工程结算资料，就无法准确的确定工程造价的建设投资，因此，在接受审核任务时一定要对建设工程结算资料进行逐一核对。如：在审核协信城1#、2#楼及幼儿园工程结算时，施工单位就故意不提供变更减少工程量部分和材料核价低价部分资料，导致工程结算造价的不真实。建设工程结算所需的资料主要由：《建设工程承包合同》及其附件；相关的《补充协议》；招、投标文件；签章齐全的《施工图》、《竣工图》、《工程变更》、《技术洽商单》；与工程造价相关的《会议纪要》、往来函件以及承、发包双方认可的其他有效文件。避免资料不齐全的有效手段就是对所提供的资料的编号、页码、时间的连续性进行核对；《竣工图》与《施工图》、《工程变更》、《技术洽商单》等资料的相关性进行核对。2.2工程结算资料的有效性工程结算资料的有效性主要审核法定效力性、时效性。审核工程结算资料的法定效力性主要审核参与本项目工程建设的各方主体授权人签字、盖章是否齐全。另外，审核工程结算资料的时效性应结合《建设工程承包合同》所约定的相关时效。如，在审核潼南县柏梓卫生院项目工程时，发现合同约定的索赔事件发生后28天内提出索赔，逾期不申报者视为此事件不增加费用。但施工单位在索赔事件发生后一年内均未提出，而是在结算时才提出，虽然有承、发包双方及监理公司授权人的签字和盖章，但早已超过时效。因此，经潼南县财政所认定该索赔费不纳入本项目工程的结算造价中，视为本次事件不增加费用。2.3工程结算资料的可追朔性工程结算资料的可追朔性也就是所有的资料都必须有它相应的证明材料，资料必须与现实实体相符合，而不是一个孤立的、相互矛盾的单体。如：在审核合川县工业园区巴洲路道路时，发现部分挡墙及涵洞的收方资料与竣工资料中的《工程隐蔽验收记录》、《竣工图》中的几何尺寸、标高以及时间不相符合，也与现场踏勘实测几何尺寸不相符合，虽然有承、发包双方及监理公司授权人的签字和盖章，但最终该部分收方资料不能作为结算依据，仅供参考，该部分工程量大于设计值时按设计值，小于设计值时，按现场踏勘实测的几何尺寸、标高进行计算。3.建设工程承包合同文件的条款与结算书中相应费用的一致性在工程结算审核之前我们必须认真阅读相关的招标文件、参建各方主体的合同以及投标报价文件，弄清承、发包方式、计价模式、合同价的调整方式以及特殊约定的条款，了解技术标准和设计要求以及业主的隐含需求，以及承包人在投标函中对发包人的承诺，才能有效的进行审核。建设工程承包合同文件所包含合同协议书、中标通知书、招标及投标文件、通用条款、专用条款技术标准及要求、图纸和已标价的清单，都具有法律效益，如果结算书中与此相违背的内容都是无效的。所以建设工程承包合同文件的条款与结算书中相应费用的一致性审核是结算审核的重中之重。3.1协议书相关条款与工程结算造价内容的一致性在工程结算审核时，核对合同文件及各类协议书中所约定的计价方式、计价依据、计量方式、计量规则、工作内容以及特殊约定事项。一般审核合同文件及各类协议书的内容：(1)双方一般权利和义务；(2)施工组织设计和工期；(3)质量与检验；(4)安全文明施工及施工措施项目的费用处理；(5)合同价款与支付方式；(6)材料设备供应；(7)工程变更的处理方式；(8)竣工验收与结算的约定：(9)违约、索赔和争议；(10)特殊约定事项。在政府投资项目中，特别要关注“施工措施项目的费用处理”，掌握哪些措施费用是包干使用，哪些措施费是可调价部分，此部分如何调价等约定。如，合川巴洲路道路工程的合同及招标文件约定土石方综合单价包含渣场费、密闭运输费以及交通管制等所有费用，但结算时施工单位上报了监理和建设单位都签字的渣场管理费，在结算审核时，只能按原综合单价执行。3.2招标文件和投标报价文件与工程结算造价工作内容的一致性有人认为，招标文件只是在签订合同之前才使用，实施过程中都是以承发包合同或补充协议执行，为什么在结算时还要招标文件呢？众所周知：投标价是投标人计算的完成招标文件所规定的全部工作内容所需一切费用。所以，在工程结算造价审核时一定要对照招、投标文件与工程结算造价内容相一致，有变化部分再核对相关的变更、技术洽商资料以及现场签证资料。如，在铜罐驿长江提水工程结算审核时，我们发现，虽然招标文件和投标文件中均有一级泵防洪措施的方案及相关的费用，但由于当年长江汛期迟迟未来，长江洪水未给本项目工程造成损失，防洪措施也未实施。因此，该部分费用不能计入结算价中。在政府投资项目中，如果工程结算造价的工作内容不符合招标文件，也无相应的变更、技术洽商资料以及现场签证资料，将视为工作内容增加，但费用不增加。3.3结算书造价内容与已标价工程量清单保持一致投标人所呈报的投标价就是向发包人发出邀约，发包人发出中标通知书后，表示对此报价的接受和认可，投标价就成为双方的交易价。在一些项目工程中，施工单位为了获得更多利润，往往钻合同的空子，而合同实施的现场管理人员对工程造价管理、合同管理知识上缺乏，经不起施工方的死缠烂打，就稀里糊涂地在一些签证单上签了字，导致结算时发生纠纷和争议。为此，在结算审核时必须注意分部分项工程量清单的项目特征描述的内容是否与现场签证单的工作内容相重复；已村价清单中措施费所包干的措施费用所包含的费用是否与结算价中重复出现；材料及设备暂估价的最终核定价与结算价是否重复等。4.结算书中取费依据的合法性取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。此外，还要审核计价依据的时效性和适应的范围性以及采用取费依据与合同文件及各类协议保持一致性。5.结算书中所套用的定额子目或借用清单的合理性重庆市地区的工程造价管理是定额计价和清单计价两种计价模式并存管理模式，存在政府指导价与市场竞争价，因此在结算审核中，必须掌握现行的各类定额的计量规则和计价的有关条款，也必须要掌握清单计量规则及计价规则。5.1结算书中所套用的定额子目工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，任何人使用都必须严格执行它的形式和内容、计算单位和计量标准，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：5.1.1定额子目单价的套用首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（混凝土标号、水泥砂浆比例）等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理，对有最高限价的材料的定额套用的规定等。如花岗石、大理石、木地板、外墙装饰板等，主材价格未超过最高限价的，按定额规定，以预算价进入直接费，按实计补价差；主材价格超过最高限价的，则以最高限价进入直接费，按实计补价差。5.1.2.定额基价的换算除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。5.1.3.定额子目的补充主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。5.2结算书中所借用清单的合理性在借用清单综合单价时应当按以下原则进行：1、合同中已有适用于清单综合单价，按合同已有的清单综合单价计算合同价款；2、合同中只有类似于清单综合单价，可以参照类似清单综合单价计算合同价款；3、合同中没有适用或类似于清单综合单价，由承包人或发包人提出适当的清单综合单价，经对方确认后执行。如双方不能达成一致的，双方可提请工程所在地工程造价管理机构进行咨询或按合同约定的争议或纠纷解决程序办理。政府投资工程项目一经公开招标，招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。因而工程量清单所列项目价格无论市场行情如何变化，价格均不得调整。但在基层，受人为因素影响，价格变化情况在少数项目中依然存在，价格变化主要表现在施工单位低价中标排挤出竞争对手后，采取软硬兼施手段向发包人“磨价”，如停工、拖延工期、贿赂等。我在对含（谷）青（木关）路道路改建工程项目审计时就发现，该投标报价及招标文件工程量清单的项目特征描述中约定“投标人自行考虑开挖方式及余土外运的一切费用，中标后土石方的综合单价不得以任何理由调整”。但发包方以外运余渣需增加交通管制费及道路清理费为由为施工方价外加价3.98元/M3。价格审计除此外，还要特别关注合同外增加工程价格结算情况，看是否与招标文件相符。6.结算书中材料价格的合理性建设工程材料费用一般占总造的45%~60%，所以审核材料价格的合理性是决定工程造价审核的重中之重。在审核材料价格时应当关注两个方面：一方面是根据招标文件、投标文件以及相关的合同文件规定，核定哪些材料价格需要调整；另一方面是根据市场价格、行业信息以及政府文件，核实所调整后的材料价格是否合理。6.1所需调整价格的材料在一些政府投资工程项目中，施工单位采取超低价中标排挤出竞争对手后，在施工过程中向招标人提出材料价偏低要求调价；或更改招标文件中约定的材料品牌、厂家等都不能作为结算依据的。如，在奉（节）恩（施）路道路工程中，招标文件和投标文件约定桥梁的预应力钢绞线均为上海申花牌，而南通三建在实施过程中所采用的却是河南恒星牌预应力钢绞线，虽然进场报验资料、监理抽检资料均符合设计及规范要求，但两个品牌的价格相差较大，为此，在结算审核中，要求承、发包双方重新核定材料价格，重新核定清单综合单价。6.2核定的材料价格的合理性主要是根据市场价格、行业信息以及政府文件，核实所调整后的材料价格是否合理，如，潼南县太和中学教学楼工程的材料核价单中承、发包双方核定的抹灰墙面抗裂钢丝网单价为35元/m2,超过施工期间市场价和行业信息价8倍，因此，要求重新核定该单价。7.对各类索赔、签证及变更部分的合法性审核现场签证是指业主与承包商根据承包合同约定，就工程施工过程中涉及合同价(标底价、工程量清单)之外的实施额外施工内容所作的签认证明，不包含在施工合同的价款，具有临时性和无规律性等特点，涉及面广，如设计变更、隐蔽工程、材料代用、施工条件变化等，它是影响工程造价的关键因素之一。7.1各类签证部分的合法性在审核现场签证时，首先要分清签证的原因是否符合招标文件、承包合同所约定的相关事项。需现场签证的主要原因：(1)招投标所采用的设计文件、招标说明不够详尽；(2)不可抗拒的损失，如地质条件发生实质性变化，异常恶劣的天气；(3)不可预见的地下障碍物拆除、恢复；(4)建设工程承包合同及招标文件未约定的措施性工程。在签证过程中还必须符合以下原则,否则不予采信：(1)用量价分离的原则。工程量签证要尽可能做到详细。凡明确计算工程量的内容，只能签工程量数量。(2)实事求是的原则。首先未经核实不能盲目签证，内容要与实际相符。若无法计算工程量的内容，可只签所发生的人工工日或机械台班数量，但应实际发生多少签多少，不得将其他因素考虑进去以增大数量进行补偿。(3)现场跟踪原则。在费用发生前、后，现场监理人员以及造价审核人员均要共同核实。(4)废料回收原则。因现场签证中许多是障碍物拆除和措施性工程。所以，凡是拆除和措施工程中发生的材料或设备需要回收的(不回收的需注明)，应签明回收的数量及残值。(5)及时处理原则。因建设工程周期性长，待到工程结算时间太长，避免只靠回忆来进行签证，应该在变更发生之际及时处理。(6)不得重复原则。现场签证内容是否与合同约定内容重复，避免无效签证的发生。(7)计费方式原则。计费方式“有约定按约定，无约定按规定”的原则进行。(8)坚持有据可查的原则。以证据为准、真实合法，做到有事实依据支持，例如采取现场拍照留底等方式。7.2各类变更部分的合法性工程变更价款一般是由设计变更（占主导地位）、施工条件变更、进度计划变更、工程项目的变更以及为完善使用功能提出的新增（减）项目而引起的价款变化。工程变更需要调价的有以下两种情况：第一种情况：①如果此项工作实际测量的工程量比工程量表或其他报表中规定的工程量的变动大于10%；②工程量的变化与该项工作规定的费率的乘积超过了中标的合同金额的0.01%；③此工程量的变化直接造成该项工作单位成本的变动超过1%；④此项工作不是合同中规定的“固定费率项目”。第二种情况：①此工作是根据变更与调整的指示进行的；②合同没有规定此项工作的费率或价格；③由于该项工作与合同中的任何工作没有类似的性质或不在类似的条件下进行，故没有一个规定的费率或价格适用。每种新的费率或价格应考虑以上描述的有关事项对合同中相关费率或价格加以合理调整后得出。如果没有相关的费率或价格可供推算新的费率或价格，应根据实施该工作的合理成本和合理利润，并考虑其他相关事项后得出。工程师应在商定或确定适宜费率或价格前，确定用于期中付款证书的临时费率或价格。不管哪一种变更，经发包人同意，监理人或承包人提出的必须经发包人同意，监理人再变更程序向承包人作出变更指示，承包人应遵照执行。没有监理人的变更指示，承包人不得擅自变更。7.3各类索赔部分的合法性建设工程索赔通常是指在工程合同履行过程中，合同当事人一方因对方不履行或未能正确履行合同或者由于其他非自身因素而受到经济损失或权利损害，通过合同规定的程序向对方提出经济或时间补偿要求的行为。建设工程索赔成立必须符合以下要素，否则不予采信。(1)索赔事件给索赔人造成的损失是客观存在的。(2)索赔事件所产生的费用及工期延误不是索赔人所承担的风险范围，也不是索赔人应当承担的义务。(3)索赔事件发生后，索赔人采取了防止事态扩大和减少损失的措施，并在约定的索赔时效期内按约定的程序、约定的格式向相对人提出索赔意向和索赔报告。(4)索赔意向和索赔报告的程序及索赔费用的计算符合合同约定及相关法律、法规规定。(5)索赔意向和索赔报告所提出的诉求得到双方的认可。8.现场实体与结算造价内容的一致性在现场踏勘时，要审核现场实施情况是否与招标文件、承发包合同所约定的工作内容相符，如果未按约定工作内容实施，投标文件的费用也应当扣除未实施部分的费用。如合川市某市政建设项目招标文件中规定了该项目工程为固定总价承包模式，并约定需建一条约500米的进场道路的费用考虑进报价中。中标后，承包人还未进场时，邻近地块的五洲龙汽车制造厂也为了提前投产，完成该进场道路并向园区申报了所有费用。为此，施工单位未按约定工作内容实施，扣除了进场道路的所有费用。如果工程项目实施过程中改变了招标文件中约定的工作内容时，合同价也应当发生改变。如巫山大昌污水处理厂招标文件约定该项目工程为固定总价承包模式，发包人所提供的弃渣场运距为8公里，但实施过程中，业主提供的弃渣场的运距只有1.2公里。因此，虽然合同约定为总价承包，但土石方的运输费用也相应减少。在项目工程实施过程中未按投标文件的施工组织方案实施，发生费用变化，结算时工程造价也应当改变。如，在铜罐驿长江提水工程结算审核时，发现投标文件中的施组方案和投标报价中，泵体的大体积混凝土降温措施是按筒体内部用0oC冰水混合物通过预埋散热管降温，筒体外部用草袋包固体冰块紧贴混凝土降温的方式编制。但施工过程中的实施性的施组方案是用潜水泵抽长江的4oC江心水通过筒体内部预埋管道降低筒体内部的水化热，筒体外部也是用4oC江心水喷淋降温防止筒体开裂。这两种施工方案所需的费用相差巨大，最后按实施性施工组织方案计算所发生的费用。9.工程量的审核各地政投资工程项目陡然增多，且规模呈逐年上升趋势。工程量的审计是审计工作面临的热点及难点问题，如何克服审计工作及审计人员力量不足矛盾是审计人员竞相探索的课题。工程量的审计是建设投资效益审计主要组成部分，找准审计切入点，掌握正确的审计方法可取得事半功倍审计效果。下面结合我市审计实践谈谈审计人员在造价审计中应重点关注的几个方面：9.1审核工程量的增减变动及真实性、合法性核实工程量是造价工作的重中之重。在工程量上作弊是造价审计中最普遍最常见的问题。主要表现在几个方面：一是几方串通，搞虚假签证，凭空套取国家建设资金，我在市政工程审计中就发现多起建设、监理方管理人员对未建设项目进行签证或多签工程量，帮助施工方骗取建设资金问题，其中一笔就达十多万元。二是多计重计工程量，主要表现在施工方预决算编制人员有意无意多计算重复计算工程量，瞒天过海。三是偷工减料。不按设计要求及招标要求质量建设，粗质滥造，偷工减料，如钢筋、水泥配比达不到标准，垫层、混凝土厚度不够等等。对这一问题审计，我们除了采用实测核定常见的审计办法