审计第6章审计计划课件

第六章审计计划

第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计风险第四节审计重要性第六章审计计划第一节初步业务活接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告实施风险评估程序审计过程计划阶段实施阶段报告阶段接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作充分的审计计划有助于：-关注重点审计领域-及时发现和解决潜在问题-恰当的工作分配、提供指导监督和复核-协调其他注册会计师和专家的工作-提高审计工作的有效性充分的审计计划有助于：-关注重点审计领域计划审计工作制定具体审计计划制定总体审计策略初步业务活动计划审计工作制定具体审计计划制定总体审计策略初步业务活动第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：-注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力-不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况-与被审计单位不存在对业务约定条款的误解第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应考虑下列主要事项，被审单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

连续审计时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。

2.评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性3.及时签订或修改审计业务约定书就业务约定条款与被审计单位达成一致理解签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施需要注意：由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程注册会计师均应考虑前两项活动，即针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞弊，使其对管理局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。需要注意：由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；三、签订审计业务约定书（具有经济合同的性质）1.财务报表审计的目标；三、签订审计业务约定书8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.违约责任；14.解决争议的方法；15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。三、签订审计业务约定书（具有经济合同的性质）8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；三、签订审计业务约定书中需要注意的几个概念A、CPA的合理保证：即CPA应对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。两层含义：不是绝对保证；不对被审单位持续经营能力及其经营效率、效果作任何保证或承诺。合理保证而非绝对保证的原因：测试的性质（选择性测试方法的运用等）、审计的其他固有限制（审计工作涉及大量判断、大多数审计证据是说服性的而非结论性的）、内部控制的固有限制等业务约定书中需要注意的几个概念A、CPA的合理保证：即CP需要注意的几个问题B、管理层的责任与CPA责任的关系：管理层的责任：按适用的标准编制会计报表，保证报表的真实、合法、完整；CPA的责任：按照执业准则出具审计报告，保证审计报告的真实、合法；二者的关系：CPA的责任不能替代、减轻、或免除被审单位管理层和治理层的责任。需要注意的几个问题B、管理层的责任与CPA责任的关系C、审计收费的依据：专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任C、审计收费的依据：D、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。例如，为审查2011年报表中存货是否存在，在2012年1月5日对存货进行了监盘，并抽取了其中的40%进行了亲自盘点。则：2012年1月5日——属于审计程序的时间为审查2011年报表中存货是否存在，对存货进行了监盘——属于审计程序的性质监盘，并抽取了其中的40%进行了亲自盘点——属于审计程序的范围D、审计范围E、保密的例外事项：取得甲方的授权；根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。E、保密的例外事项：课堂练习ABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有限公司2011年度的会计报表，请根据《审计业务约定书》具体准则，对以下问题作出正确的判断。（1）由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司，因此会计师事务所在签约之前，与被审计单位、委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。（）答案：√解析：由于该业务约定涉及到了会计师事务所、委托人和被审计单位三方，因此在签约定前三方应沟通达成一致。课堂练习ABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有课堂练习（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（）答案：×解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。课堂练习（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意17第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层次审计计划总体审计策略具体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划

对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，CPA在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。注意：实施具体审计程序的性质、时间和范围的详细规划和说明17第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层18

总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容CPA应考虑以下主要事项：

1.审计范围

2.报告目标、时间安排及所需沟通

3.审计方向4.审计资源具体审计计划的内容应包括：

1.计划的风险评估程序

2.计划实施的进一步审计程序

3.其他审计程序要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。18总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计课堂练习多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（）。A．确定审计范围B．确定审计时间C．确定审计方向D．指导制定具体审计计划【正确答案】ABCD12/4/202219课堂练习多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计二、总体审计策略应清楚说明以下内容1.向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3.何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2022/12/4C8计划审计工作20二、总体审计策略应清楚说明以下内容1.向具体审计领域调配的资三、具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系1.编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前2.两项计划活动是内在紧密联系的3.在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及效果注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。三、具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系（二）具体审计计划包括的内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围1.评估程序——评估风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；-2.计划实施的进一步审计程序——应对风险针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序。总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实质性方案或综合性方案；

具体审计程序则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围-3.计划其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

（二）具体审计计划包括的内容包括拟实施的审计程序的性质、时间进一步审计程序表审计目标：1.确定货币资金是否存在；2.确定货币资金的收支记录是否完整；3.确定货币资金在会计报表中的披露是否充分步骤审计程序执行人执行时间工作底稿索引1核对日记账和总账的余额是否相符张三2012.1.16A-22盘点库存现金A-33……××公司项目：货币资金资产负债表日：2011.12.31总页次1索引号A-1编制人日期复核人日期进一步审计程序表审计目标：步骤审计程序执行人执行时间工作底稿四、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，计划执行控制测试。在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计划的审计方案。四、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正五、指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：-被审计单位的规模和复杂程度-审计领域；-重大错报风险；-执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。五、指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、六、对计划审计工作的记录记录的内容-对总体审计策略的记录-对具体审计计划的记录-对计划的重大修改的记录记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项越小，越简单六、对计划审计工作的记录记录的内容例题A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为作出正确的判断。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（）答案：×解析：项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（）答案：×解析：确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。（）答案：×例题A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）201课堂练习判断题计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（）【答案】错【解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。12/4/202228课堂练习判断题12/4/202228第三节审计风险第三节审计风险一、审计风险（AR)的含义1.风险：实际结果偏离预期结果的可能性2.理论上的审计风险：审计工作实际结果偏离预期结果的可能性发表了不恰当的审计意见发表恰当的审计意见一、审计风险（AR)的含义发表了不恰当的审计意见发表恰当的审4.审计风险概念的界定：

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。即理论上的审计风险包括两种情况：

(1)被审单位的报表是公允的，审计后发表非无保留意见的可能性；(2)被审单位的报表不公允，审计后发表无保留意见的可能性；3.实务中的审计风险，仅指第二种情况。4.审计风险概念的界定：即理论上的审计风险包括两种情况：3.1.重大错报风险

指：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（二）审计风险组成要素：

对于重大错报风险，取决于被审单位，注册会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。注意（1）应考虑两个层次的重大错报风险

——财务报表层次的重大错报风险

——各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险1.重大错报风险（二）审计风险组成要素：①财务报表层次的重大错报风险

——通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关；

——此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。

——此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

——评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。

①财务报表层次的重大错报风险②各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

-——考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

（2）认定层次的重大错报风险取决于固有风险和控制风险

①固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。②控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。

②各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险2.检查风险（DR）

指：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

对于检查风险，是注册会计师唯一可以控制的风险，审计人员可以通过有效的审计程序调节检查风险，但受审计资源、审计时间等因素的影响，无法完全消除检查风险。注意2.检查风险（DR）审计风险关系图固有风险客户报表中可能存在的错报控制风险检查风险审计风险内部控制防范的错报内部控制未觉察的错报审计人员检查到的错报审计人员未检查到的错报内部控制未控制的错报审计风险关系图固有风险客户报表中可能存在的错报控制风险检查风（三）审计风险模型审计风险模型基本公式：

审计风险=重大错报风险*检查风险公式变换：

检查风险=审计风险/重大错报风险（三）审计风险模型审计风险模型基本公式：【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有()。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响答案：ABD【单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是()。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见『正确答案』D【多选】在理解重要性概念时，下列表述中正确的有()。请思考：

红光事件中的重大错报风险和检查风险分别是什么?审计人员应如何规避检查风险?请思考：[检查风险相关案例]

在1996年红光公司的经营环境发生重大变化，关键生产设备已出现废品率上升，不能维持正常生产等严重问题，实际上已亏损10300万元。公司通过虚构材料采购、虚增产品库存、改变固定资产折旧方法、虚构产品销售等舞弊手段，虚报盈利为5400万元。[检查风险相关案例]在1996年红光公司的经营环境发[检查风险相关案例（续）]遗憾的是审计人员完全忽视了必要的审计程序，未对经营环境进行必要的调查，未能发现其生产经营的不正常情况；未执行分析程序，以发现毛利率的变动；未对存货进行盘点，以发现存货的虚构；[检查风险相关案例（续）]遗憾的是审计人员完全忽视了必要的审

[检查风险相关案例（续）]未对应收账款进行函证，以发现销售的虚构；也未实施销售截止性测试等程序，并且审计人员为公司的首次发行出具了无保留意见的审计报告，使红光公司的股票得以发行。

[检查风险相关案例（续）]未对应收账款进行函证，以发现销售二、重大错报风险和检查风险的关系在既定的审计风险水平下：可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。注：对于特定的被审计单位来说，可接受的审计风险水平、重大错报风险水平只能予以评估确定（无法改变），审计人员应该控制的是检查风险。二、重大错报风险和检查风险的关系12/4/202244类别固有风险控制风险检查风险概念又称内在风险，固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。又称制度风险，控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。又称测试风险，检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。特性CPA无法控制的，但可以评估CPA可以控制证据量评估的重大错报风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多12/4/202244类别固有风险控制风险检查风险概念又巴克雷斯公司审计案例巴克雷斯公司承建保龄球道开始时，连续几年财务报表销售额直线上升，发行外部15年期的长期债券之后的半年，因为还不起半年利息而破产。债券持有人集体上诉。巴克雷斯公司毕马威事务所主审法官关注三个问题：（1）公司在申请发行债券时，递交的报表中是否含有错报；（2）如果报表中有错报，错报是否重大；（3）审计人员在利用两天时间核实报表中有无重大错报时，是否履行了应尽的责任。巴克雷斯公司审计案例巴克雷斯公司承建保龄球道开始时，连续几年报表中的错报：项目表中金额实际金额错报金额错报比率销售收入916532085114206539007.7%营业净收益1742801149619624660516.5%每股收益0.750.650.1015.3%流动资产4524021391433260968915.6%流动比率1.91.60.318.8%或有负债471983550956303757957.4%重大错报注册会计师只用两天时间对报表进行复核，未能尽到谨慎责任。为其承诺负责报表中的错报：项目表中金额实际金额错报金额错报比率销售收入9第四节审计重要性一、重要性的定义

1.准则对重要性的定义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性水平取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着对该公司而言报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。说明第四节审计重要性一、重要性的定义重要性水平是一个第一，如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

第二，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。第三，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。2.理解重要性概念，应从以下三个方面进行：第一，如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影报表审计中运用重要性的步骤：报表审计中运用重要性的步骤：二、重要性水平的确定

（一）从性质方面考虑重要性在某些情况下，金额相对较小的错报可能会对财务报表产生重大影响。例如，一项不重大的违法支付或者没有遵循某项法律规定，但该支付或违法行为可能导致一项重大的或有负债、重大的资产损失或者收入损失，就应认为上述事项是重大的。在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：

⑴对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。⑵错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。⑶错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。⑷错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。⑸重大或有负债。⑹错报对增加管理层报酬的影响程度。⑺相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如，盈利预测)而言，错报的重大程度。⑻其他二、重要性水平的确定12/4/202251课堂练习在审查某客户时，假定发现了以下四种情况。你认为运用重要性观点来衡量，最重要的情况是（）。A．营业收入实际上为100000元，账面记录为101000元B．信用卡透支100元，而账面记录余额为100元C．将三年后到期的长期负债10000元列为“一年内到期的长期负债”D．由于存货计价方法的变更使得存货余额多计500元12/4/202251课堂练习在审查某客户时，假定发现了以下1.财务报表整体重要性水平的确定（1）确定时间

在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。（2）确定方法

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。（3）选取基准时，考虑因素：

财务报表的要素、准则所定义的财务报表指标；报表使用者特别关注的报表表项目；被审单位的性质及所在行业；被审单位的规模、所有权性质以及融资方式；基准的相对波动性（二）从数量方面考虑重要性：两个层次1.财务报表整体重要性水平的确定（二）从数量方面考虑重要性（2）确定基础：总资产、净资产、营业收入、净利润等；（3）计算方法：

固定比率法、变动比率法。如：重要性水平=选择一个基准×比例

企业(收入、总资产)0.5%——1%企业(税后利润)5%——10%企业(净资产)1%——5%非营利组织(收入或费用)0.5%——1%共同基金公司(净资产)0.5%

注意：计划时未有年末数，以中期数推算（2）确定基础：

会计报表项目名称金额（万元）

资产总计90000股东权益（净资产）44000净利润12060例、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2012年度的会计报表进行审计。其有关会计报表项目金额如下：

要求：如果以资产总额、净资产、净利润作为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额、净资产、净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2012年度会计报表层次的重要性水平。会计报表项目名称金额（万元）例、A和B解答：以资产总额为基础，

重要性水平=90000×0.5%=450（万元）以净资产为基础，

重要性水平=44000×1%=440（万元）以净利润为基础，

重要性水平=12060×5%=630（万元）为降低风险，应确定报表层重要性水平为440万元，即取其低者。解答：（4）会计报表整体重要性水平的选取：

如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。

（5）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：

应根据中期报表推断年度报表；或对上年报表作必要修正，来确定本年报表层重要性水平。（6）在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性。（4）会计报表整体重要性水平的选取：根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）2.特定类别交易、账户余额或披露重要性水平根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在1.概念：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。（三）实际执行的重要性1.概念：（三）实际执行的重要性2.实际执行的重要性的确定

需要运用职业判断！！通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况:（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；

（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等。接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）2.实际执行的重要性的确定在审计执行阶段，需要根据获取的信息，不断修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

三、对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，需要根据获取的信息，不断修正计划的（一）错报的定义

是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。四、评价审计过程中识别出的错报的影响（一）错报的定义四、评价审计过程中识别出的错报的影响（二）错报的分类1.事实错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。

如：注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。2.判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。

3.推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的会计错报。（二）错报的分类1.事实错报（三）累积识别出的错报1.明显微小错报不需要累积

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些明显微小的错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。2.累积错报的汇总数接近确定的重要性时——表明存在比可接受的低风险更大的风险——即，未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。——此时，注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。（三）累积识别出的错报1.明显微小错报不需要累积（四）错报的沟通和更正

注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项。

管理层应评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。管理层应更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。（四）错报的沟通和更正注册会计师应及时与适当层级的管理

是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。（五）评价未更正的错报的影响1.未更正的错报的概念（1）两者通常是不相同的，影响的因素很多。

（2）评价审计结果时所运用的重要性水平如果大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，应重新评价所执行的审计程序是否充分。2.评价未更正的错报前，需要对重要性水平做重新评价，并与计划阶段确定的重要性水平相比较是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错

——评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响；——评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平——如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。如：收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

——对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。——确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估3.考虑每一单项错报——评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响；3.考

——可以发表无保留意见4.未更正的错报低于重要性水平（1）超过重要性水平，应考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。（2）如被审计单位拒绝调整，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应发表保留意见或否定意见。5.未更正的错报超过重要性水平时的处理——可以发表无保留意见4.未更正的错报低于重要②如果未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，应发表否定意见。①如未更正的错报可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，应发表保留意见；②如果未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部

(1)实施追加审计程序;(2)提请被审计单位调整已发现的错、漏报，以降低审计风险。6.未更正的错报接近重要性水平(1)实施追加审计程序;6.未更正的错报接近重要性水平资产总额3000万，计划重要性水平20万元审计计划——应收账款抽样50%进行审计；货币资金100%审计……评价结果时重要性水平25万元若其他未发现错报，应收账款如下情况：审计结果（1）发现1万的错报（2）发现9.5万的错报（3）发现12万的错报（4）发现24万的错报2万元的错报19万元的错报24万元的错报48万元的错报调整或追加程序调整或扩大审计范围调整调整资产总额3000万，计划重要性水平20万元审计结果（1）发现【多选】1.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值『正确答案』ABC【多选】2.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值『正确答案』ABC【多选】1.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为[判断题]3、重要性的判断应以是否影响会计信息使用者的判断或决策作为客观标准，注册会计师必须按照这一标准确定重要性水平，不得主观判断。（）答案：错；

解析：尽管重要性的判断应以是否影响会计信息使用者的判断或决策作为客观标准，注册会计师只能利用专业（主观）判断去接近这一水平，舍此没有其他途径。4、重要性水平的确定是一个职业判断，偏高或偏低均对注册会计师不利。如果注册会计师确定的重要性水平偏高，则注册会计师将承受较大的审计风险。（）答案；对；

解析：如果注册会计师确定的重要性水平偏高，则意味着相应确定的审计程序不充分、审计证据不足，从而产生较大的审计风险。[判断题]3、重要性的判断应以是否影响会计信息使用者的判断或单选：5.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则ACPA应确定的财务报表层次重要性水平为()。A.100万元 B.150万元C.200万元 D.300万元【答案】A单选：6.下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开注册会计师的职业判断『答案』C12/4/202273单选：5.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平王衡和洪实二位CPA对ABC股份有限公司2011年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：12/4/202274判断基础金额(元)固定百分比数值资产总额95000000．5％净资产31000001%主营业务收入200000000.5％要求：(1)如以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，请代为计算确定ABC股份有限公司2011年度会计报表层次的重要性水平。(2)简要说明重要性水平、审计证据、审计风险三者的关系。王衡和洪实二位CPA对ABC股份有限公司2011年度会计报表判断基础金额固定百分比数值乘积(元)会计报表层次的重要性水平资产总额95000000．5％47500

31000净资产31000001%31000主营业务收入200000000.5％100000(2)重要性水平与审计证据之间成反向关系。重要性水平与审计风险之间成反向关系。重要性水平越低，应获取的审计证据越多；重要性水平越高，应获取的审计证据越少。重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。12/4/202275判断基础金额固定百分比数值乘积(元)会计报表层次的重要课堂练习多选：CPA在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《审计重要性》具体准则的要求，代CPA对有关重要性问题作出正确的判断。（1）CPA在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（）。A、CPA在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平B、CPA在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平C、CPA通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表整体重要性水平的基准D、CPA在确定财务报表整体的重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性答案：AC解析：选项D，CPA在确定财务报表整体的重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。12/4/202276课堂练习多选：CPA在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要课堂练习（2）在评价审计结果时，CPA决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（）。A．修改计划实质性测试程序，以降低检查风险B．将已评价为中等的重大错报风险改为低C．将可接受的审计风险适当调整为更高水平D．进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低答案：AD解析：如果CPA决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。CPA应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。12/4/202277课堂练习（2）在评价审计结果时，CPA决定接受更低的重要性水课堂练习（3）如果未更正错报超过重要性水平，为降低审计风险，CPA应当采取的必要措施包括()。A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B．扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C．提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D．如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则CPA发表保留意见或否定意见答案：BCD解析：如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使CPA认为尚未更正错报的汇总数不重大，CPA应当考虑出具非无保留意见的审计报告。12/4/202278课堂练习（3）如果未更正错报超过重要性水平，为降低审计风险，12/4/202279单选．下列关于重要性的论断中不正确的是（）。A．无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要B．恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量C．重要性有数量和质量两个方面的特征D．CPA应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性

答案A解析重要性有数量和性质两特征。若被认定为舞弊，则仅从性质上来讲就已经很重要了

12/4/202279单选．下列关于重要性的论断中不正确的是本章小结1、初步业务活动目的内容2、总体审计策略和具体审计计划总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改指导、监督与复核对计划审计工作的记录12/4/202280本章小结1、初步业务活动12/4/202280本章小结3、审计风险重大错报风险检查风险风险模型检查风险与重大错报风险的反向关系12/4/202281本章小结3、审计风险12/4/202281本章小结4、审计重要性理解重要性的含义报表审计中运用重要性的步骤重要性水平的确定从性质方面考虑从数量方面考虑：两个层次：报表整体的重要性；特定类别交易、账户余额或披露重要性水平；实际执行的重要性水平评价审计过程中识别出的错报的影响错报的类别累积识别出的错报错报的沟通和更正评价未更正错报的影响12/4/202282本章小结4、审计重要性12/4/202282第六章审计计划

第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计风险第四节审计重要性第六章审计计划第一节初步业务活接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告实施风险评估程序审计过程计划阶段实施阶段报告阶段接受业务委托计划审计工作实施控制测试和实质性程序完成审计工作充分的审计计划有助于：-关注重点审计领域-及时发现和解决潜在问题-恰当的工作分配、提供指导监督和复核-协调其他注册会计师和专家的工作-提高审计工作的有效性充分的审计计划有助于：-关注重点审计领域计划审计工作制定具体审计计划制定总体审计策略初步业务活动计划审计工作制定具体审计计划制定总体审计策略初步业务活动第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：-注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力-不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况-与被审计单位不存在对业务约定条款的误解第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应考虑下列主要事项，被审单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

连续审计时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。

2.评价遵守职业道德规范的情况包括评价独立性3.及时签订或修改审计业务约定书就业务约定条款与被审计单位达成一致理解签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

二、初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施需要注意：由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程注册会计师均应考虑前两项活动，即针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发生财务报表存在舞弊，使其对管理局、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务及其客户关系。另外，虽然前两项工作贯穿审计业务的全过程，但是进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。需要注意：由于在审计工作中情况会发生变化，在审计业务的全过程1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；三、签订审计业务约定书（具有经济合同的性质）1.财务报表审计的目标；三、签订审计业务约定书8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.违约责任；14.解决争议的方法；15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。三、签订审计业务约定书（具有经济合同的性质）8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；三、签订审计业务约定书中需要注意的几个概念A、CPA的合理保证：即CPA应对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。两层含义：不是绝对保证；不对被审单位持续经营能力及其经营效率、效果作任何保证或承诺。合理保证而非绝对保证的原因：测试的性质（选择性测试方法的运用等）、审计的其他固有限制（审计工作涉及大量判断、大多数审计证据是说服性的而非结论性的）、内部控制的固有限制等业务约定书中需要注意的几个概念A、CPA的合理保证：即CP需要注意的几个问题B、管理层的责任与CPA责任的关系：管理层的责任：按适用的标准编制会计报表，保证报表的真实、合法、完整；CPA的责任：按照执业准则出具审计报告，保证审计报告的真实、合法；二者的关系：CPA的责任不能替代、减轻、或免除被审单位管理层和治理层的责任。需要注意的几个问题B、管理层的责任与CPA责任的关系C、审计收费的依据：专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任C、审计收费的依据：D、审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。例如，为审查2011年报表中存货是否存在，在2012年1月5日对存货进行了监盘，并抽取了其中的40%进行了亲自盘点。则：2012年1月5日——属于审计程序的时间为审查2011年报表中存货是否存在，对存货进行了监盘——属于审计程序的性质监盘，并抽取了其中的40%进行了亲自盘点——属于审计程序的范围D、审计范围E、保密的例外事项：取得甲方的授权；根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。E、保密的例外事项：课堂练习ABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有限公司2011年度的会计报表，请根据《审计业务约定书》具体准则，对以下问题作出正确的判断。（1）由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司，因此会计师事务所在签约之前，与被审计单位、委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。（）答案：√解析：由于该业务约定涉及到了会计师事务所、委托人和被审计单位三方，因此在签约定前三方应沟通达成一致。课堂练习ABC会计师事务所正准备接受华丰集团委托审计甲股份有课堂练习（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（）答案：×解析：在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。课堂练习（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意99第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层次审计计划总体审计策略具体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划

对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，CPA在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。注意：实施具体审计程序的性质、时间和范围的详细规划和说明17第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层100

总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容CPA应考虑以下主要事项：

1.审计范围

2.报告目标、时间安排及所需沟通

3.审计方向4.审计资源具体审计计划的内容应包括：

1.计划的风险评估程序

2.计划实施的进一步审计程序

3.其他审计程序要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。18总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计课堂练习多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（）。A．确定审计范围B．确定审计时间C．确定审计方向D．指导制定具体审计计划【正确答案】ABCD12/4/2022101课堂练习多选：CPA应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计二、总体审计策略应清楚说明以下内容1.向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的数量包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3.何时调配这些资源包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源的利用包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2022/12/4C8计划审计工作102二、总体审计策略应清楚说明以下内容1.向具体审计领域调配的资三、具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系1.编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前2.两项计划活动是内在紧密联系的3.在具体实务中，两项计划活动相结合更有效率及效果注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。三、具体审计计划（一）具体审计计划与总体审计策略的关系（二）具体审计计划包括的内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围1.评估程序——评估风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；-2.计划实施的进一步审计程序——应对风险针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序。总体方案是针对各项交易、账户余额和列报决定采用的实质性方案或综合性方案；

具体审计程序则包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围-3.计划其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

（二）具体审计计划包括的内容包括拟实施的审计程序的性质、时间进一步审计程序表审计目标：1.确定货币资金是否存在；2.确定货币资金的收支记录是否完整；3.确定货币资金在会计报表中的披露是否充分步骤审计程序执行人执行时间工作底稿索引1核对日记账和总账的余额是否相符张三2012.1.16A-22盘点库存现金A-33……××公司项目：货币资金资产负债表日：2011.12.31总页次1索引号A-1编制人日期复核人日期进一步审计程序表审计目标：步骤审计程序执行人执行时间工作底稿四、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。例如，如果注册会计师在制定审计计划时，基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，计划执行控制测试。在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行。此时注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并修改计划的审计方案。四、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正五、指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：-被审计单位的规模和复杂程度-审计领域；-重大错报风险；-执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。五、指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、六、对计划审计工作的记录记录的内容-对总体审计策略的记录-对具体审计计划的记录-对计划的重大修改的记录记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项越小，越简单六、对计划审计工作的记录记录的内容例题A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2011年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为作出正确的判断。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（）答案：×解析：项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（）答案：×解析：确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。（3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。（）答案：×例题A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）201课堂练习判断题计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（）【答案】错【解析】计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。12/4/2022110课堂练习判断题12/4/202228第三节审计风险第三节审计风险一、审计风险（AR)的含义1.风险：实际结果偏离预期结果的可能性2.理论上的审计风险：审计工作实际结果偏离预期结果的可能性发表了不恰当的审计意见发表恰当的审计意见一、审计风险（AR)的含义发表了不恰当的审计意见发表恰当的审4.审计风险概念的界定：

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。即理论上的审计风险包括两种情况：

(1)被审单位的报表是公允的，审计后发表非无保留意见的可能性；(2)被审单位的报表不公允，审计后发表无保留意见的可能性；3.实务中的审计风险，仅指第二种情况。4.审计风险概念的界定：即理论上的审计风险包括两种情况：3.1.重大错报风险

指：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（二）审计风险组成要素：

对于重大错报风险，取决于被审单位，注册会计师只能对其水平进行评估，但无法改变其实际水平。注意（1）应考虑两个层次的重大错报风险

——财务报表层次的重大错报风险

——各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险1.重大错报风险（二）审计风险组成要素：①财务报表层次的重大错报风险

——通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关；

——此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。

——此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

——评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。

①财务报表层次的重大错报风险②各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

-——考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

（2）认定层次的重大错报风险取决于固有风险和控制风险

①固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。②控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。

②各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险2.检查风险（DR）

指：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

对于检查风险，是注册会计师唯一可以控制的风险，审计人员可以通过有效的审计程序调节检查风险，但受审计资源、审计时间等因素的影响，无法完全消除检查风险。注意2.检查风险（DR）审计风险关系图固有风险客户报表中可能存在的错报控制风险检查风险审计风险内部控制防范的错报内部控制未觉察的错报审计人员检查到的错报审计人员未检查到的错报内部控制未控制的错报审计风险关系图固有风险客户报表中可能存在的错报控制风险检查风（三）审计风险模型审计风险模型基本公式：

审计风险=重大错报风险*检查风险公式变换：

检查风险=审计风险/重大错报风险（