审计学原理课件

审计学李敏主编

上海财经大学出版社新财会系列精品教材审计学李敏主编上海财经大学出版社新财会系列精品教材1第一章审计总论第一章审计总论2教学重点了解审计的概念、审计关系、审计的特点、审计的分类、审计模式、审计过程和审计循环等基础知识。明确政府审计、企业内部审计、注册会计师审计的主要内容及三者之间的关系。重点掌握注册会计师的发展及其审计特点、审计过程与审计循环等主要内容。明确现代审计与市场经济发展的关系及其重要作用。教学重点了解审计的概念、审计关系、审计的特点、审计的分类、审3教学内容第一节审计概述第二节审计的分类第三节审计模式第四节审计过程第五节注册会计师审计＊教学内容第一节审计概述4第一节审计概述一、审计的概念注册会计师的审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。第一节审计概述一、审计的概念5第一节审计概述二、审计关系第一关系人审计主体如注册会计师对第二关系人的经济责任进行审查并向第三关系人报告审查第二关系人被审计人（审计客体）财产经营者对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查证实经济责任第三关系人授权委托人财产所有者对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告第一节审计概述二、审计关系第一关系人对第二关系人的经济责6第一节审计概述三、审计的特点（一）审计监督经济管理活动，但并不直接参加具体经济业务管理（二）审计属于经济监督，区别于行政监督或法律监督（三）审计监督具有独立性、广泛性和权威性第一节审计概述三、审计的特点7第二节审计的分类按审计关系分类外部审计内部审计按审计主体分类政府审计内部审计注册会计师审计第二节审计的分类按审计关系分类按审计主体分类8第二节审计的分类按审计执行地点或方式分类就地审计报送审计委托审计联合审计按审计范围分类全部审计局部审计专题审计第二节审计的分类按审计执行地点或方式分类按审计范围分类9第二节审计的分类按审计施行时间分类事前审计事中审计事后审计按审计目的分类财务收支审计财经法纪审计经济效益审计第二节审计的分类按审计施行时间分类按审计目的分类10第三节审计模式一、账项基础审计二、制度基础审计三、风险导向审计第三节审计模式一、账项基础审计11第四节审计过程一、审计过程（一）审计计划阶段（二）审计实施阶段（三）审计完成阶段第四节审计过程一、审计过程12第四节审计过程二、业务循环与审计内容业务循环资产负债表相关项目举例利润表相关项目举例销售与收款循环应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入等购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、应付账款、相关资产减值准备等生产循环材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、存货跌价准备、应付职工薪酬等主营业务成本等筹资与投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等货币资金循环库存现金、银行存款、其他货币资金等业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表第四节审计过程二、业务循环与审计内容业务循环资产负债表13第五节注册会计师审计＊一、我国注册会计师的发展历程及其重大作用（一）恢复重建阶段（1980～1991年）（二）规范发展阶段（1991～1998年）（三）体制创新阶段（1998～2004年）（四）国际趋同阶段（2005年以来）第五节注册会计师审计＊一、我国注册会计师的发展历程及其重14第五节注册会计师审计＊二、会计师事务所的组织形式（一）独资会计师事务所（二）普通合伙会计师事务所（三）有限责任会计师事务所（四）有限责任合伙会计师事务所第五节注册会计师审计＊二、会计师事务所的组织形式15第五节注册会计师审计＊三、注册会计师行业管理（一）法律法规（二）政府监督（三）行业自律（四）注册会计师专业训练及其管理第五节注册会计师审计＊三、注册会计师行业管理16注册会计师考试改革的主要内容将注册会计师考试分为两个阶段：第一阶段即专业阶段，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段即综合阶段，设综合1科，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试每年各举行一次。考试合格并从事审计业务工作2年以上者，可以按规定程序注册登记，成为中国注册会计师执业会员。注册会计师考试改革的主要内容将注册会计师考试分为两个阶段：17第二章审计准则第二章审计准则18教学重点了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则的基本内容及其发展变化。重点理解中国注册会计师执业准则体系、鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容及相应的规范要求。理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点。教学重点了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计19教学内容第一节审计准则概述第二节执业准则体系第三节鉴证业务基本准则第四节质量控制准则教学内容第一节审计准则概述20第一节审计准则概述一、审计准则的国际趋同审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。审计准则按规范对象的不同，可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则。我国审计署于1983年加入最高审计机关国际组织，中国注册会计师协会于1997年5月加入国际会计师联合会。第一节审计准则概述一、审计准则的国际趋同21第一节审计准则概述二、注册会计师执业准则注册会计师执业准则是为规范注册会计师执行行为、提高执业质量、维护社会公众利益建立标准和提供指南。（一）制定执业规则阶段（二）建立准则体系阶段（三）与国际审计准则持续趋同阶段第一节审计准则概述二、注册会计师执业准则22第一节审计准则概述三、政府审计准则政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。1994年，国务院颁布了《中华人民共和国审计法》。国家审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。第一节审计准则概述三、政府审计准则23第一节审计准则概述四、内部审计准则内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。中国内部审计准则依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定，由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。第一节审计准则概述四、内部审计准则24第一节审计准则概述五、审计准则与审计目标审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。审计准则是审计人员发表审计意见的客观依据。第一节审计准则概述五、审计准则与审计目标25第一节审计准则概述六、审计准则与审计程序审计准则比审计程序处于更高层次。审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依据，审计程序是审计准则的质量要求在特定环境下的具体体现，是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。第一节审计准则概述六、审计准则与审计程序26第一节审计准则概述七、审计准则与会计准则审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体的尺度。经济业务会计认定审计再认定会计准则审计准则财务报表审计报告会计认定与审计再认定第一节审计准则概述七、审计准则与会计准则经济业务会计认定27第一节审计准则概述八、审计准则与法律责任审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益。第一节审计准则概述八、审计准则与法律责任28第二节执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系概况（一）鉴证业务准则（二）相关服务准则（三）质量控制准则第二节执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系概况29第二节执业准则体系二、中国注册会计师执业准则体系的编号准则编号由4位数组成：千位数代表不同类别的准则；百位数代表某一类别准则中的大类；十位数代表大类中的小类；个位数代表小类中的顺序号。第二节执业准则体系二、中国注册会计师执业准则体系的编号30第二节执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系的特点（一）充分体现与国际审计准则的趋同要求（二）满足新形势下注册会计师的执业需求（三）明显突出维护公众利益的行业宗旨（四）不断增强准则的易理解和可操作性第二节执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系的特点31第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述（一）鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述32第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述（二）鉴证业务的特征1.业务涉及的关系人不同2.业务关注的焦点不同3.工作结果不同4.独立性要求不同第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述33第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述业务类型区别相关服务（以代编财务信息为例）鉴证业务（以财务报表审计为例）业务关系人只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方关系人业务关注焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性要求不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实要求注册会计师从实质上和形式上保持独立报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论鉴证业务与相关服务的区别第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述业34第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述（三）鉴证业务的内容新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述35第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述（四）鉴证业务的要素1.三方关系2.鉴证对象3.标准4.证据5.鉴证报告第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述36第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述（五）鉴证业务的分类鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类。第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述37第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述业务类型区别基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）直接报告业务（IT系统鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责鉴证报告以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别第三节鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述业务类38第三节鉴证业务基本准则二、鉴证业务承接（一）业务环境与业务承接业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。第三节鉴证业务基本准则二、鉴证业务承接39第三节鉴证业务基本准则二、鉴证业务承接（二）业务承接与专业判断在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。第三节鉴证业务基本准则二、鉴证业务承接40第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素（一）鉴证标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素41第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素（二）鉴证证据1.总体要求2.职业怀疑态度3.证据的充分性和适当性4.重要性5.鉴证业务风险6.记录第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素42第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素（三）鉴证报告合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素43第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少鉴证业务风险较低较高鉴证对象信息的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论以消极方式提出结论合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务的区别第三节鉴证业务基本准则三、鉴证过程三大要素44第四节质量控制准则一、质量控制准则的总体要求会计师事务所业务质量控制的总体要求：一是要求每个会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制制度；二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度，必须能够实现质量控制的下列两大目标：（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；（2）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。第四节质量控制准则一、质量控制准则的总体要求45第四节质量控制准则二、质量控制制度的主要内容与基本要素会计师事务所质量控制制度的内容是指会计师事务所为实现规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。会计师事务所的质量控制制度由以下六项要素构成：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。第四节质量控制准则二、质量控制制度的主要内容与基本要素46第四节质量控制准则三、职业道德规范要求（一）遵守职业道德规范的总体要求职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。第四节质量控制准则三、职业道德规范要求47第四节质量控制准则三、职业道德规范要求（二）遵守职业道德规范的具体措施会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过会计师事务所领导层的示范、教育和培训、监控、对违反职业道德规范行为的处理等途径予以强化。第四节质量控制准则三、职业道德规范要求48第四节质量控制准则三、职业道德规范要求（三）满足独立性要求1.会计师事务所内部沟通信息2.获知违反独立性要求的情况并作出适当处理3.获取书面确认函4.防范关系密切的威胁第四节质量控制准则三、职业道德规范要求49第四节质量控制准则四、客户关系和具体业务的接受与保持（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求（二）考虑客户的诚信情况（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（四）考虑能否遵守职业道德规范（五）考虑其他事项的影响第四节质量控制准则四、客户关系和具体业务的接受与保持50第四节质量控制准则五、人力资源（一）人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。第四节质量控制准则五、人力资源51第四节质量控制准则五、人力资源（二）人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬和人员需求预测等。第四节质量控制准则五、人力资源52第四节质量控制准则六、业务执行（一）指导、监督与复核（二）咨询（三）意见分歧（四）项目质量控制复核第四节质量控制准则六、业务执行53第四节质量控制准则七、监控（一）监控的总体要求（二）监控人员（三）监控内容（四）实施检查（五）监控结果的处理（六）监控的记录（七）投诉和指控的处理第四节质量控制准则七、监控54第四节质量控制准则八、质量控制记录（一）质量控制记录的总体要求（二）质量控制记录的方式和内容（三）质量控制记录的保存期限第四节质量控制准则八、质量控制记录55第三章审计目标与审计计划第三章审计目标与审计计划56教学重点了解审计目标、审计计划、审计重要性、审计风险、审计业务约定书的基本理论与主要内容。掌握审计人员应当根据审计总目标、具体目标或特殊目标编制相应的审计计划，而确定审计计划与审计业务约定书的前提之一是进行审计重要性与审计风险的职业判断。培养应有的审计关注，养成良好的职业习惯，是审计人员审慎境界的体现。教学重点了解审计目标、审计计划、审计重要性、审计风险、审计57教学内容第一节审计目标概述第二节审计计划第三节审计重要性与审计风险第四节审计业务约定书教学内容第一节审计目标概述58第一节审计目标概述一、审计对象审计对象是指审计的客体。明确审计对象，有利于审计组织和人员切实履行其所应担负的任务和职责。审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，具体包括以下两个方面的内容：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；被审计单位的会计资料及其相关资料。第一节审计目标概述一、审计对象59第一节审计目标概述二、审计总目标注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见,即注册会计师的审计意见通常应当包括以下两方面的主要内容：（一）合法性（二）公允性第一节审计目标概述二、审计总目标60第一节审计目标概述三、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。第一节审计目标概述三、审计具体目标61第一节审计目标概述管理当局认定具体审计目标具体审计目标要素运用于存货具体审计目标的举例存在或发生真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货均盘点并计入存货总额权利和义务所有权公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押估价或分摊估价账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值截止年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的机械准确性存货项目的总计数与总账一致表达与披露披露存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已揭示分类存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类管理当局的认定与具体审计目标确认的关系第一节审计目标概述管理当局认定具体审计目标具体审计目62第一节审计目标概述四、特殊审计目标审计的特殊目标是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的财务报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。

特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（1）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的财务报表；（2）财务报表的组成部分；（3）合同的遵守情况；（4）简要财务报表。第一节审计目标概述四、特殊审计目标63第一节审计目标概述五、会计责任与审计责任（—）会计责任与管理层声明在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。第一节审计目标概述五、会计责任与审计责任64第一节审计目标概述五、会计责任与审计责任（二）注册会计师的审计责任根据审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。第一节审计目标概述五、会计责任与审计责任65第一节审计目标概述六、审计过程与审计目标的实现确定审计目标后，注册会计师就可以开始收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的，并充分体现在审计工作底稿之中。因此，审计目标的实现与实施审计过程和编制审计工作底稿的质量密切相关。在审计过程中，无论是计划阶段、实施阶段、完成阶段，还是收集、分析、整理证据，都应当围绕审计目标，为实现审计目标服务。第一节审计目标概述六、审计过程与审计目标的实现66第二节审计计划一、审计计划的基本内容与主要作用审计计划管理是指各类审计机构对各项审计管理活动和业务活动编制计划、组织实施、修订调整计划、考核计划执行结果的工作过程。（一）为设计具体审计程序提供依据（二）有利于提高审计工作的效率（三）便于对审计业务助理人员进行指导和监督第二节审计计划一、审计计划的基本内容与主要作用67第二节审计计划二、总体审计策略的编制与审核（一）总体审计策略（二）编制总体审计策略的重要前提（三）总体审计策略的编制内容（四）总体审计策略（计划）的审核第二节审计计划二、总体审计策略的编制与审核68第二节审计计划三、具体审计计划的编制与审核（一）审计目标（二）审计程序（三）执行人及执行日期（四）审计工作底稿的索引号第二节审计计划三、具体审计计划的编制与审核69第二节审计计划四、分析性测试在审计计划中的运用（一）横向趋势分析表（二）纵向趋势分析表（三）比率趋势分析表（四）分析性测试情况汇总表第二节审计计划四、分析性测试在审计计划中的运用70第二节审计计划五、首次接受审计委托的补充考虑（1）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；（2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；（3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；（4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；（5）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。第二节审计计划五、首次接受审计委托的补充考虑71第三节审计重要性与审计风险一、重要性概念及其基本特征重要性概念是指会计信息对财务报表使用者的影响程度。1.重要性概念中的错报包含漏报2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4.重要性的确定离不开具体环境5.对重要性的评估需要运用职业判断第三节审计重要性与审计风险一、重要性概念及其基本特征72第三节审计重要性与审计风险二、重要性的确定方法（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（二）从数量方面考虑重要性（三）从性质方面考虑重要性第三节审计重要性与审计风险二、重要性的确定方法73第三节审计重要性与审计风险三、审计风险与重要性的关系审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。第三节审计重要性与审计风险三、审计风险与重要性的关系74第三节审计重要性与审计风险四、审计重要性的具体运用（一）对重要性作出初步判断（二）将重要性的初步判断分配于各项目（三）审查各项目，并推断各项目的错误总额（四）计算全部错误，并将其与重要性的初步判断进行比较第三节审计重要性与审计风险四、审计重要性的具体运用75第四节审计业务约定书一、审计业务约定书的概念与特征审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。第四节审计业务约定书一、审计业务约定书的概念与特征76第四节审计业务约定书二、签订审计业务约定书的总体要求注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定的相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。第四节审计业务约定书二、签订审计业务约定书的总体要求77第四节审计业务约定书三、审计业务约定书的主要内容（一）审计业务约定书的必备条款（二）应当考虑增加的业务约定条款第四节审计业务约定书三、审计业务约定书的主要内容78第四节审计业务约定书四、连续审计对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。第四节审计业务约定书四、连续审计79第四章审计证据与审计工作底稿第四章审计证据与审计工作底稿80教学重点了解有关审计证据的基本理论，并逐步加深对审计证据证明力、有效性与充分性的理解。明确把好审计证据的质量关是编制好审计工作底稿、提高审计质量与防范审计风险的关键所在。教学重点了解有关审计证据的基本理论，并逐步加深对审计证据证81教学内容第一节审计证据概述第二节审计证据分类第三节审计证据质量第四节审计工作底稿教学内容第一节审计证据概述82第一节审计证据概述一、审计证据的来源审计证据是注册会计师在审计工作中收集的一切可以证明被审事项是否真实、合法、有效和正确的证明材料。审计证据具有客观性，它直接产生于客观存在的经济活动。常见的审计证据来源主要有各种会计凭证、账簿、报表，实物资产和其他信息资料。第一节审计证据概述一、审计证据的来源83第一节审计证据概述二、审计证据的作用（一）审计证据是注册会计师形成审计意见的基础（二）审计证据是审计工作质量的保证（三）审计证据是形成审计成本的主要因素第一节审计证据概述二、审计证据的作用84第二节审计证据分类按证据形态分类实物证据书面证据计算证据言词证据询证证据观察证据环境证据按证据内容分类真实证据不真实证据第二节审计证据分类按证据形态分类按证据内容分类85第二节审计证据分类按证据关系分类基本证据确证证据按证据来源分类亲历证据内部证据外部证据第二节审计证据分类按证据关系分类按证据来源分类86第三节审计证据质量一、审计证据的证明力审计证据能够证明审计事项的能力被称、为审计证据的证明力。审计证据证明力的形成过程中有以下三种形态：第一形态是潜在证明力；第二形态是现实证明力；第三形态是审计证据从潜在证明力向充分证明力转化的过程，也是审计证据的证明力不断强化、质量不断提高的过程。第三节审计证据质量一、审计证据的证明力87第三节审计证据质量二、审计证据的有效性（一）相关性（二）重要性（三）可靠性第三节审计证据质量二、审计证据的有效性88第三节审计证据质量三、审计证据的充分性（一）被审事项发生差错的可能性（二）内部控制制度的有效性（三）重点项目（四）代表性项目（五）证据成本第三节审计证据质量三、审计证据的充分性89第四节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念与分类审计工作底稿是指在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。审计工作底稿的分类：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿。第四节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念与分类90第四节审计工作底稿二、审计工作底稿的内容要求（一）完整性（二）真实性（三）相关性（四）专业判断性第四节审计工作底稿二、审计工作底稿的内容要求91第四节审计工作底稿三、审计工作底稿的形式要求（一）内容要完整（二）格式要规范（三）标识要一致第四节审计工作底稿三、审计工作底稿的形式要求92第四节审计工作底稿四、审计工作底稿的复核复核人应是编制人的上级或同级人员。复核人应当明确复核要点，有的放矢。复核人应做复核记录，并书面表示复核意见。复核人应督促编制人对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理，并形成相应的审计记录。复核人应当签名和签署日期。第四节审计工作底稿四、审计工作底稿的复核93第四节审计工作底稿五、审计工作底稿汇总（一）审计差异调整工作底稿（二）与客户交换意见书（三）试算平衡工作底稿（四）审计工作小结（五）重要审计事项完成情况审核表（六）质量控制审计工作底稿（七）三级复核汇总工作底稿第四节审计工作底稿五、审计工作底稿汇总94第四节审计工作底稿六、编制工作底稿应当注意的问题（一）审计工作底稿不是越多越好（二）审计工作底稿不是机械地抄账（三）审计工作底稿不是只记录有问题的项目内容（四）审计工作底稿需要全面审核（五）审计工作底稿不能千篇一律（六）审核工作底稿的一级复核不应当都是事后工作第四节审计工作底稿六、编制工作底稿应当注意的问题95第四节审计工作底稿七、审计档案的保管永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期使用和下期审计参考的审计档案。第四节审计工作底稿七、审计档案的保管96第五章审计方法第五章审计方法97教学重点掌握各种审计方法的概念、作用与适用性。善于比较各种审计方法的优缺点，并会恰当、有效地应用。教学重点掌握各种审计方法的概念、作用与适用性。98教学内容第一节审计方法概述第二节测试法第三节审查法第四节核实法第五节分析法教学内容第一节审计方法概述99第一节审计方法概述一、审计方法的作用（一）审计方法应为实现审计目的服务（二）审计方法应与审计方式相适应（三）审计方法应与被审计单位的实际情况相结合（四）选择审计方法考虑审计主体的需要第一节审计方法概述一、审计方法的作用100第一节审计方法概述二、审计方法体系审计的一般方法：顺查法、逆查法、详查法、抽查法审计方法体系审计的测试方法：符合性测试、实质性测试审查书面资料方法：核对法、复算法、审阅法、查询法核实有关资料方法：盘点法、调节法、鉴定法、观察法、询证法分析有关资料方法：比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法电算化审计方法：绕过计算机审计法、通过计算机审计法、利用计算机审计法第一节审计方法概述二、审计方法体系审计的一般方法：顺查法101第二节测试法一、符合性测试（一）符合性测试的重要性（二）了解相关控制程序（三）符合性测试程序（四）符合性测试的范围和时间（五）控制风险评价第二节测试法一、符合性测试102第二节测试法二、实质性测试（一）实质性测试的概念实质性测试是指运用一定的审计程序对账户余额或发生额所进行的检查和评价。实质性测试的目的是通过对账户余额和发生额的检查，获取有关经济业务会计处理和报表列示金额是否恰当、正确的直接证据。第二节测试法二、实质性测试103第二节测试法二、实质性测试（二）实质性测试的程序实质性测试程序理由账户余额测试较小的总体，执行程序所耗时间较少，在重点审计资产负债表项目的同时还能为利润表项目的认定提供保证分析性程序当注册会计师确信预测金额可靠程度较高时，这种程序有时可列为首选，使用分析性程序对小型企业审计尤为有效，一般适用于利润表项目交易测试当交易发生次数较少时，这种程序很可能更为有效；仅当内部控制十分薄弱、可测试的账户很少、对交易进行大量实质性测试是获取充分审计证据的唯一途径时才会选用这种程序第二节测试法二、实质性测试实质性测试程序理由账104第二节测试法二、实质性测试（三）实质性测试的时间实质性测试中验证账户借贷方发生额真实性的交易详细测试可以在预审阶段进行，而验证账户余额真实性的余额详细测试最好放在资产负债表日之后进行。第二节测试法二、实质性测试105第二节测试法三、符合性与实质性测试的区别和联系（一）符合性与实质性测试的区别测试目的不同测试对象不同评价依据不同测试方法不同测试时间不同测试程序的必要程度不同第二节测试法三、符合性与实质性测试的区别和联系106第二节测试法三、符合性与实质性测试的区别和联系（二）符合性与实质性测试的联系结果相互补充。如果符合性测试的结果令注册会计师满意，则实质性测试的量可以少些。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉，实质性测试中的有些工作可以在符合性测试之前进行。实质性测试和符合性测试是一个整体的不同阶段，进行测试的共同目标是搜集充分、适当的审计证据以便注册会计师发表恰当的审计意见。第二节测试法三、符合性与实质性测试的区别和联系107第三节审查法一、核对法（一）凭证与凭证核对（二）凭证与账簿核对（三）账簿与账簿核对（四）账簿与报表核对（五）报表与报表的核对（六）与其他资料的核对第三节审查法一、核对法108第三节审查法二、复算法原始凭证上单价乘数量的积、小计、合计等记账凭证上明细科目金额合计账簿上每页各栏金额的小计、合计、余额、转页金额报表上有关项目的小计、合计、总计及其他计算预测、分析、检查、预算、计划等有关数据第三节审查法二、复算法109第三节审查法三、审阅法审阅法是针对审查内容和所需证据，根据有关政策、法规、理论、方法等审计标准，观察所审查的书面资料，鉴别资料本身及反映的经济活动是否真实、合法、合理、有效和正确的方法。第三节审查法三、审阅法110第三节审查法四、查询法查询法是向被审计单位内外有关人员调查询问的方法，用以了解书面资料未能详尽提供的信息，及书面资料本身存在的问题，使书面资料提供的审计证据切实、可靠。第三节审查法四、查询法111第三节审查法五、审查法的应用（一）运用审阅法检查财务报表报送的时效性和合规性（二）复核表内有关项目（三）对表内有疑点的有关项目运用抽查的方法，验证其数字是否与有关总账、明细账、会计凭证、有关计算表上的数字相一致（四）审查财务报表之间的勾稽关系是否衔接一致等第三节审查法五、审查法的应用112第四节核实法一、盘点法盘点法也称盘存法、清点法，它是对被审计单位的现金、有价证券、原材料、在产品、商品或产成品、固定资产、低值易耗品和其他物资的实际存量进行实物清查的方法。盘点法一般可分为直接盘点和监督盘点两种方法。第四节核实法一、盘点法113第四节核实法二、调节法调节法是指检查某一项目时，发现现成的数据同需要证实的数量在表面上不一致，需对其中某些因素进行必要的增减调整的一种审计方法。第四节核实法二、调节法114第四节核实法三、鉴定法鉴定法是指运用专门技术对审计对象进行技术鉴定的一种审计方法。第四节核实法三、鉴定法115第四节核实法四、观察法观察法是指注册会计师对被审项目的有关情况，通过亲眼目睹，借以收集书面资料以外的审计证据的一种审计方法。第四节核实法四、观察法116第四节核实法五、询证法询证法也叫调查征询法，它是注册会计师在审计过程中对发现的疑点和问题，通过向有关方面调查询问，弄清事实真象并取得证据的一种审计方法。第四节核实法五、询证法117第五节分析法一、比较分析法比较分析法是通过经济指标在数量上的比较来揭示经济指标的数量关系和数量差异的一种方法。第五节分析法一、比较分析法118第五节分析法二、比率分析法比率分析法是通过对财务指标的比较来确定财务活动变动程度的分析方法。比率指标主要有以下三种类型：构成比率、效率比率和相关比率。第五节分析法二、比率分析法119第五节分析法三、趋势分析法趋势分析法是将两期或连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比，求出它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。第五节分析法三、趋势分析法120第五节分析法四、因素分析法因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对某个财务指标的影响程度的一种分析方法。第五节分析法四、因素分析法121第五节分析法五、分析法应当注意的问题（一）要去粗取精、去伪存真（二）对比指标要有相关性（三）对比指标的计算口径要一致（四）要调查研究、动静结合第五节分析法五、分析法应当注意的问题122第六章销售与收款循环审计第六章销售与收款循环审计123教学重点了解销售与收款循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等。掌握符合性测试和实质性测试在销售与收款循环中的具体应用及其相关知识。教学重点了解销售与收款循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会124教学内容第一节销售与收款循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计＊教学内容第一节销售与收款循环审计概述125第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环的主要内容

（一）接受客户订单（七）办理和记录现金、（二）批准赊销信用银行存款收入（三）按销售单供货（八）办理和记录销货退回、（四）按销售单装运货物销货折扣与折让（五）向客户开具账单（九）注销坏账（六）记录销售（十）提取坏账准备第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环的主要内容126第一节销售与收款循环审计概述二、主要会计科目及其取证（一）客户订货单（七）有关明细账（二）销售单（八）汇款通知书（三）发运凭证（九）有关记账凭证（四）销售发票（十）有关日记账（五）商品价目表（十一）坏账审批表（六）贷项通知单（十二）客户月末对账单第一节销售与收款循环审计概述二、主要会计科目及其取证127第一节销售与收款循环审计概述三、失控现状与舞弊行为（一）虚构收入（二）提前确认收入（三）推迟确认收入（四）变更销售收入确认方式（五）应收账款的入账金额不实第一节销售与收款循环审计概述三、失控现状与舞弊行为128第二节符合性测试运用一、销售与收款循环控制程序测试（一）了解和描述销售与收款循环内控制度（二）抽样审查销货发票（三）检查销售退回、折让、折扣的核准（四）抽样审查收款凭证（五）审查确认坏账损失的审批制度（六）评价应收及预付账款的内控制度第二节符合性测试运用一、销售与收款循环控制程序测试129第二节符合性测试运用二、销售与收款循环控制情况调查问卷审计人员编制销售与收款循环控制情况调查问卷的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审计测试目的进行询问，并对销售与收款循环控制情况进行初步评价。第二节符合性测试运用二、销售与收款循环控制情况调查问卷130第二节符合性测试运用三、销售管理符合性测试表销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种：一种是会计凭证抽样测试，一种是仓库出库记录抽样测试。第二节符合性测试运用三、销售管理符合性测试表131第二节符合性测试运用四、收款管理符合性测试表收款管理符合性测试范围应以被审计单位的“银行存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量。第二节符合性测试运用四、收款管理符合性测试表132第三节实质性测试运用一、营业收入审计（一）营业收入审计目标（二）主营业务收入审计程序（三）销售截止期测试（四）主营业务收入审计工作底稿第三节实质性测试运用一、营业收入审计133第三节实质性测试运用二、应收账款审计（一）应收账款审计目标（二）应收账款审计程序（三）进行应收账款函询应当注意的问题第三节实质性测试运用二、应收账款审计134第三节实质性测试运用三、坏账准备审计（一）坏账准备审计目标（二)坏账准备审计程序第三节实质性测试运用三、坏账准备审计135第四节相关账户审计＊一、营业税金及附加审计（一）营业税金及附加审计目标（二）营业税金及附加审计程序第四节相关账户审计＊一、营业税金及附加审计136第四节相关账户审计＊二、应交税费审计（以应交税金为例）（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊二、应交税费审计（以应交税金为例）137第四节相关账户审计＊三、销售费用审计（一）销售费用审计目标（二）销售费用审计程序第四节相关账户审计＊三、销售费用审计138第四节相关账户审计＊四、其他业务利润审计（一）其他业务利润审计目标（二）其他业务利润审计程序第四节相关账户审计＊四、其他业务利润审计139第四节相关账户审计＊五、预收账款审计（一）预收账款审计目标（二）预收账款审计程序第四节相关账户审计＊五、预收账款审计140第七章购货与付款循环审计第七章购货与付款循环审计141教学重点了解购货与付款循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等。掌握符合性测试和实质性测试在购货与付款循环中的具体应用及其相关知识。教学重点了解购货与付款循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会142教学内容第一节购货与付款循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计＊教学内容第一节购货与付款循环审计概述143第一节购货与付款循环审计概述一、购货与付款循环的主要内容（一）填写请购单（五）编制付款凭单（二）编制订购单（六）确认与记录负债（三）商品验收入库（七）支付款项（四）储存商品（八）记录支出第一节购货与付款循环审计概述一、购货与付款循环的主要内容144第一节购货与付款循环审计概述二、主要会计科目及其取证购货与付款循环所涉及的资产负债表相关项目主要包括应付票据、应付账款、预付账款、物资采购、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理等。第一节购货与付款循环审计概述二、主要会计科目及其取证145第一节购货与付款循环审计概述三、失控现状与舞弊行为购货与付款业务失控的常见情形主要有盲目采购，缺乏严格的计划与审批；采购人员收受客户贿赂；货物的采购、储存、使用人又担任账务的记录工作，绕过验单；付款审批人和付款执行人同时办理寻求供应商和索价业务；采购与付款业务凭证流转不通畅，无人管理；结算账户记录不全，对应关系不明，债权债务混淆，账情不清；大量结欠应付款项长期挂账等。第一节购货与付款循环审计概述三、失控现状与舞弊行为146第二节符合性测试运用一、购货与付款循环控制程序测试（一）调查了解购货与付款循环的内控制度（二）测试购货与付款循环内部控制制度（三）评价购货与付款循环内部控制制度第二节符合性测试运用一、购货与付款循环控制程序测试147第二节符合性测试运用二、购货与付款循环控制情况调查问卷审计人员编制购货与付款循环控制情况调查问卷的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中采购管理和付款管理的相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对购货与付款循环进行初步评价。第二节符合性测试运用二、购货与付款循环控制情况调查问卷148第二节符合性测试运用三、固定资产符合性测试（一）调查了解固定资产内控制度（二）实施抽查（三）对固定资产取得和处置实施测试（四）评价固定资产的内部控制制度第二节符合性测试运用三、固定资产符合性测试149第三节实质性测试运用一、应付账款审计（一）应付账款审计目标（二）应付账款审计程序第三节实质性测试运用一、应付账款审计150第三节实质性测试运用二、固定资产及其累计折旧审计（一）固定资产及其累计折旧审计目标（二）固定资产及其累计折旧审计程序（三）实施固定资产及其相关项目的审计时应注意的关键点第三节实质性测试运用二、固定资产及其累计折旧审计151第四节相关账户审计＊一、应付票据审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊一、应付票据审计152第四节相关账户审计＊二、预付账款审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊二、预付账款审计153第四节相关账户审计＊三、固定资产清理审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊三、固定资产清理审计154第四节相关账户审计＊四、在建工程审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊四、在建工程审计155第八章生产循环审计第八章生产循环审计156教学重点了解生产循环的主要经济业务内容和涉及的主要会计科目以及应当收集的主要证据与会计记录等。掌握符合性测试和实质性测试在生产循环中的具体应用及其相关知识。教学重点了解生产循环的主要经济业务内容和涉及的主要会计科目以157教学内容第一节生产循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计＊教学内容第一节生产循环审计概述158第一节生产循环审计概述一、生产循环的主要内容（一）生产计划安排（二）原材料耗用（三）产品生产加工（四）产品成本核算（五）产成品完工入库（六）产成品发出第一节生产循环审计概述一、生产循环的主要内容159第一节生产循环审计概述二、主要会计科目及其取证（一）生产任务通知单（二）领料发料凭证（三）产量与工时记录（四）工资汇总表（五）各种费用分配表（六）成本计算单（七）存货明细账第一节生产循环审计概述二、主要会计科目及其取证160第一节生产循环审计概述三、失控现状与舞弊行为成本费用业务失控的常见情形主要有成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法；虚列费用，虚计成本，调节存货与利润；提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；成本费用结转不实，任意调节；费用分配方式选用不当，随意改变；成本费用支出失控；有关税金少计、错计、漏计；费用凭证不符规范；产品退货、退料核算不正确；成本费用与收入不配比；成本费用信息反馈延迟或不畅；资产负债表日后发现成本费用核算有误等。第一节生产循环审计概述三、失控现状与舞弊行为161第二节符合性测试运用一、生产循环控制程序测试（一）生产成本的符合性测试（二）直接材料成本的符合性测试（三）直接人工成本的符合性测试（四）制造费用的符合性测试第二节符合性测试运用一、生产循环控制程序测试162第二节符合性测试运用二、生产循环控制情况调查问卷审计人员编制生产循环控制情况调查问卷的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中生产管理的相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对生产循环进行初步评价。第二节符合性测试运用二、生产循环控制情况调查问卷163第二节符合性测试运用三、存货符合性测试（一）调查了解存货内部控制制度（二）实施抽查（三）成本会计制度测试（四）评价存货内部控制第二节符合性测试运用三、存货符合性测试164第三节实质性测试运用一、生产成本审计“生产成本”账户是反映工业企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用的归集和分配，其财务报表项目的数额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。审计人员应当重点复核一定月份生产费用的归集和分配，以确认生产成本项目数额的记录完整性和计价正确性，并把相应审计过程和专业判断记录在审计工作底稿中。第三节实质性测试运用一、生产成本审计165第三节实质性测试运用二、制造费用审计制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。审计人员应当重点关注制造费用项目归集、分配过程的完整性、合法性和正确性及其对财务报表的影响，并把审计的过程和专业判断记录在审计工作底稿中。第三节实质性测试运用二、制造费用审计166第三节实质性测试运用三、营业成本审计（一）营业成本审计目标（二）营业成本审计程序第三节实质性测试运用三、营业成本审计167第四节相关账户审计＊一、存货审计（一）审计目标（二）审计程序（三）审计人员在实施存货相关的审计时应当注意的问题第四节相关账户审计＊一、存货审计168第四节相关账户审计＊二、应付职薪酬审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊二、应付职薪酬审计169第九章筹资与投资循环审计第九章筹资与投资循环审计170教学重点了解筹资与投资循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等。掌握符合性测试和实质性测试在筹资与投资循环中的具体应用及其相关知识。教学重点了解筹资与投资循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会171教学内容第一节筹资与投资循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计＊教学内容第一节筹资与投资循环审计概述172第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环的主要内容筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。第一节筹资与投资循环审计概述一、筹资与投资循环的主要内容173第一节筹资与投资循环审计概述二、主要会计科目及其取证资产负债表相关项目主要有：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。利润表相关项目主要有：管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出和所得税等。第一节筹资与投资循环审计概述二、主要会计科目及其取证174第一节筹资与投资循环审计概述三、失控现状与舞弊行为（一）筹资业务失控情形及舞弊行为（二）投资业务失控情形及舞弊行为第一节筹资与投资循环审计概述三、失控现状与舞弊行为175第二节符合性测试运用一、筹资符合性测试（一）所有者权益测试所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在企业的经济业务中，直接影响并调整所有者权益的业务量较少，但每笔业务性质均很重要，因此，审查所有者权益通常采用详查法，因而，通过对其内部控制制度的符合性测试来确定其审计范围的方法较少使用。第二节符合性测试运用一、筹资符合性测试176第二节符合性测试运用一、筹资符合性测试（二）负债测试借入的负债是一项临时性的资金来源，它影响企业的资本结构和持续经营能力等。负债包括流动负债和长期负债。长期负债主要包括长期借款、应付债务和长期应付款等。第二节符合性测试运用一、筹资符合性测试177第二节符合性测试运用二、投资符合性测试（一）有价证券符合性测试（二）长期投资符合性测试第二节符合性测试运用二、投资符合性测试178第二节符合性测试运用三、筹资与投资循环控制测试程序表注册会计师可以根据被审计企业的具体情况和自身的专业判断，通过实施筹资与投资循环控制测试程序表进行符合性测试，并将测试结果及其评价记录在程序表上。第二节符合性测试运用三、筹资与投资循环控制测试程序表179第二节符合性测试运用四、筹资与投资循环情况调查问卷审计人员编制筹资与投资循环情况调查问卷的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中生产管理相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对筹资与投资循环进行初步评价。第二节符合性测试运用四、筹资与投资循环情况调查问卷180第三节实质性测试运用一、实收资本审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用一、实收资本审计181第三节实质性测试运用二、短期借款审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用二、短期借款审计182第三节实质性测试运用三、长期借款审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用三、长期借款审计183第三节实质性测试运用四、应付债券审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用四、应付债券审计184第三节实质性测试运用五、长期应付款审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用五、长期应付款审计185第三节实质性测试运用六、投资性房地产审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用六、投资性房地产审计186第三节实质性测试运用七、交易性金融资产审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用七、交易性金融资产审计187第三节实质性测试运用八、可供出售金融资产审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用八、可供出售金融资产审计188第三节实质性测试运用九、持有至到期投资审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用九、持有至到期投资审计189第三节实质性测试运用十、长期股权投资审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十、长期股权投资审计190第三节实质性测试运用十一、应收利息审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十一、应收利息审计191第三节实质性测试运用十二、应收股利审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十二、应收股利审计192第三节实质性测试运用十三、投资收益审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十三、投资收益审计193第三节实质性测试运用十四、交易性金融负债审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十四、交易性金融负债审计194第三节实质性测试运用十五、公允价值变动损益审计（一）审计目标（二）审计程序第三节实质性测试运用十五、公允价值变动损益审计195第四节相关账户审计＊

一、资本公积审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊一、资本公积审计196第四节相关账户审计＊

二、盈余公积审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊二、盈余公积审计197第四节相关账户审计＊

三、未分配利润审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊三、未分配利润审计198第四节相关账户审计＊

四、无形资产审计（一）审计目标（二）审计程序（三）无形资产减值准备审计时应当注意的问题第四节相关账户审计＊四、无形资产审计199第四节相关账户审计＊

五、长期待摊费用审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊五、长期待摊费用审计200第四节相关账户审计＊

六、其他应收款审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊六、其他应收款审计201第四节相关账户审计＊

七、其他应付款审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊七、其他应付款审计202第四节相关账户审计＊

八、管理费用审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊八、管理费用审计203第四节相关账户审计＊

九、财务费用审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊九、财务费用审计204第四节相关账户审计＊

十、所得税费用审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十、所得税费用审计205第四节相关账户审计＊

十一、递延所得税资产审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十一、递延所得税资产审计206第四节相关账户审计＊

十二、递延所得税负债审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十二、递延所得税负债审计207第四节相关账户审计＊

十三、资产减值损失审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十三、资产减值损失审计208第四节相关账户审计＊

十四、营业外收入审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十四、营业外收入审计209第四节相关账户审计＊

十五、营业外支出审计（一）审计目标（二）审计程序第四节相关账户审计＊十五、营业外支出审计210第十章货币资金循环审计第十章货币资金循环审计211教学重点货币资金循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等。掌握符合性测试和实质性测试在货币资金循环中的具体应用及其相关知识。明确货币资金循环审计与其他审计循环有着密切关系，是任何企业审计必备的重要审查对象之一。教学重点货币资金循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目212教学内容第一节货币资金循环审计概述第二节符合性测试运用第三节实质性测试运用第四节相关账户审计＊教学内容第一节货币资金循环审计概述213第一节货币资金循环审计概述一、货币资金循环的主要内容（一）现金收支控制的主要内容（二）银行存款收支控制的主要内容（三）备用金控制的主要内容第一节货币资金循环审计概述一、货币资金循环的主要内