利润形成与利润分配课件

第十四章利润及利润分配主要内容：利润形成所得税会计利润分配12/4/20221第十四章利润及利润分配主要内容：12/4/20221第十四章利润及利润分配（利润形成）第一节利润的形成一、利润总额的构成（一）营业利润

=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益±公允价值变动损益（二）利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出（三）净利润=利润总额-所得税费用12/4/20222第十四章利润及利润分配（利润形成）第一节利润的形成12/第十八章利润及利润分配二、科目设置

主营业务成本本年利润主营业务收入

营业务税金及附加其他业务收入

其他业务成本投资收益

所得税费用公允价值变动收益三项费用（销、管、财）利润分配营业外收入资产减值损失营业外损失

12/4/20223第十八章利润及利润分配二、科目设置12/4/20223第十四章利润及利润分配（利润形成）三、营业税金及附加（一）内容

1、营业税、2、消费税3、资源税、4、城建税5、土地增值税、6、教育附加费典型分录：

借：营业务税金及附加贷：应交税费-消、营、资、城、土、教12/4/20224第十四章利润及利润分配（利润形成）三、营业税金及附加12/第十四章利润及利润分配（利润形成）四、期间费用（一）销售费用

概念：企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。

内容：（1）直接销售费用，包括运、装、包、保、佣金、手续费等；（2）促销费用：广、展、租；（3）专设销售机构经费：薪、办、折、修、招、差。典型分录：

借：销售费用贷：银行存款等12/4/20225第十四章利润及利润分配（利润形成）四、期间费用12/4/2第十四章利润及利润分配（利润形成）（二）管理费用

概念：企业行政管理部门为组织和惯例生产活动而发生的一半行政管理费用。

内容：（1）公司经费，薪、办、折、修、招、差、耗、摊销、其他；（2）工会经费；（3）职工教育经费；（4）业务招待费；（5）税金；（6）技术转让费；（7）无形资产摊销；（8）咨询费；（9）诉讼费；（10）开办费摊销；（11）中介费；（12）资源补偿费；（13）研究开发费；（14）董事会费；（15）其他。典型分录：

借：管理费用贷：银行存款

应交税费应付职工薪酬累计折旧等12/4/20226第十四章利润及利润分配（利润形成）（二）管理费用12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）（三）财务费用

概念：企业在资金筹集过程中所发生的各项费用。

内容：（1）利息支出（减：利息收入）；（2）汇兑损失（减：汇兑收益）；（3）金融手续费；（4）折价摊销（减：溢价摊销）

典型分录：

借：财务费用贷：银行存款应付利息等12/4/20227第十四章利润及利润分配（利润形成）（三）财务费用12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）五、政府补助概念：企业按规定应收取的政策性亏损补贴和其他补贴收入。典型分录：（1）计算应收补贴款时

借：应收补贴款贷：营业外收入-政府补助

（2）收到补贴款时借：银行存款贷：应收补贴款12/4/20228第十四章利润及利润分配（利润形成）五、政府补助12/4/2第十四章利润及利润分配（利润形成）五、营业外收入概念：企业非日常活动发生的直接计入当期损益各种收入。或是与生产经营活动没有直接关系的各种收入。内容：非流动资产处置利得、非费货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚款利得、罚款收入等。典型分录：（1）发生时

借：银行存款贷：营业外收入（2）期末结转本年利润时借：营业外收入贷：本年利润12/4/20229第十四章利润及利润分配（利润形成）五、营业外收入12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）六、营业外支出概念：企业费日常活动发生的直接计入当期损益各种支出。或是与生产经营活动没有直接关系的各种支出。内容：非流动资产处置损失、非费货币性资产交换损失、债务重助损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚没支出等。典型分录：（1）发生时

借：营业外支出贷：银行存款固定资产清理（2）期末结转本年利润时借：本年利润贷：营业外支出12/4/202210第十四章利润及利润分配（利润形成）六、营业外支出12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）七、利润总额的期末结转例18-1某公司2008年3月末各损益类账户的发生额如下：

主营业务收入608000主营业务成本330000主营业务税金及附加50000其他业务收入9000其他业务成本7000其他业务税金及附加500销售费用10000管理费用20000财务费用2000资产减值损失1000投资收益50000公允价值变动收益16000营业外收入75000营业外支出5000012/4/202211第十四章利润及利润分配（利润形成）七、利润总额的期末结转1第十四章利润及利润分配（利润形成）（1）结转各收益类科目

借：主营业务收入608000其他业务收入9000投资收益50000公允价值变动收益16000营业外收入75000贷：本年利润758000

12/4/202212第十四章利润及利润分配（利润形成）（1）结转各收益类科目1第十四章利润及利润分配（利润形成）（2）结转成本损失类科目

借：本年利润470000贷：主营业务成本330000主营业务税金及附加50000其他业务成本7000其他业务税金及附加500销售费用10000管理费用20000财务费用2000资产减值损失1000营业外支出5000012/4/202213第十四章利润及利润分配（利润形成）（2）结转成本损失类科目第十四章利润及利润分配（所得税会计）主要内容：

资产负债观与收入费用观计税基础暂时性差异暂时性差异的会计处理所得税费用的会计处理

12/4/202214第十四章利润及利润分配（所得税会计）主要内容：12/4/2第十四章利润及利润分配（所得税会计）一、资产负债观与收入费用观（一）所得税法与会计准则

1、会计利润：利润总额（或：会计所得）2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得）（二）资产负债观与收入费用观1、资产负债观：

利润=期末净资产-期初净资产2、收入费用观：

利润=收入-费用

新旧对比：旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。新：资产负债表债务法12/4/202215第十四章利润及利润分配（所得税会计）一、资产负债观与收入费第十四章利润及利润分配（所得税会计）二、计税基础１、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即未来允许在税前扣除的金额。

例1：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，则在会计期末：

账面价值＝1000－200－160＝640万元计税基础＝1000－100－100＝800万元12/4/202216第十四章利润及利润分配（所得税会计）二、计税基础12/4/第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-2：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。

账面价值＝160万元计税基础＝144万元例18-3：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为860万元。

账面价值：860万元计税基础：800万元12/4/202217第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-2：某项无形第十四章利润及利润分配（所得税会计）

２、负债的计税基础

指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。

用公式表示：计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额

负债的账面价值=现在可在税前扣除金额+未来可在税前扣除金额

即：负债的计税基础=现在可在税前扣除的金额

注：现在、未来均不可扣除：属永久性差异或不可自动消除的差异

经济含义：税法允许确认的负债金额

12/4/202218第十四章利润及利润分配（所得税会计）２、负债的计税基础1第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-4:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。则：预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝100万－100万（未来可在税前扣除的金额）＝012/4/202219第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-4:企业因销售第十四章利润及利润分配（所得税会计）

例18-5：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。

账面价值＝2000万元计税基础＝2000万元－（未来可列支的金额）0＝2000万元

12/4/202220第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-5：某企业当第十四章利润及利润分配（所得税会计）三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。１、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。２、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

12/4/202221第十四章利润及利润分配（所得税会计）三、暂时性差异12/4第十四章利润及利润分配（所得税会计）暂时性差异:

资产负债账面价值＞

计税基础：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值＜

计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)12/4/202222第十四章利润及利润分配（所得税会计）暂时性差异:12/4/第十四章利润及利润分配（所得税会计）四、暂时性差异的会计处理例1：账面价值-计税基础=560-800=-240（可抵扣差异）会计处理：

借：递延所得税资产240×25%贷：所得税费用240×25%例2：账面价值-计税基础=160-144=16（应纳税差异）会计处理：

借：所得税费用16×25%贷：递延所得税负债16×25%12/4/202223第十四章利润及利润分配（所得税会计）四、暂时性差异的会计处第十四章利润及利润分配（所得税会计）例3：账面价值-计税基础=860-800=60（应纳税差异）借：所得税费用60×25%贷：递延所得税负债60×25%例4：账面价值-计税基础=100-0=16（可抵扣差异）借：递延所得税资产16×25%贷：所得税费用16×25%例5：确定方法1：

暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-2000=0确定方法2：

暂时性差异=（账面价值-永久性差异）-现在可扣除金额

=（2000-300）-1700=012/4/202224第十四章利润及利润分配（所得税会计）例3：账面价值-计税基第十四章利润及利润分配（所得税会计）例6：某公司2006年年末应收账款余额为6000万元，计提坏账准备600万元，税法只允许计提坏账准备30万元。

则，暂时性差异=账面价值-计税基础=5400-5970=-570（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%例7：某公司2006年12月20日得到一笔预收款项2000万元，按照税法，该预收款项应计较企业所得税。

则，暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-(2000-2000)=2000（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%12/4/202225第十四章利润及利润分配（所得税会计）例6：某公司2006年第十四章利润及利润分配（所得税会计）例8：某公司2006年12月20日因违反环保规定被罚款400万元，尚未支付，形成其他应付款，税法不允许税前扣除。

暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来可扣除金额）=未来可扣除金额=0或：=400-（400-0）=0

注：400万实际上属永久性差异例9：某公司2006年发生经营亏损4000万元，税法规定可在此后连续5年的时间内用税前利润弥补。

若理解为一项资产，即待摊亏损则，暂时性差异=账面价值-计税基础=0-4000=-4000（可抵扣差异）

12/4/202226第十四章利润及利润分配（所得税会计）例8：某公司2006年第十四章利润及利润分配（所得税会计）

若理解为一项负债，即未来可在税前扣除：暂时性差异=账面价值-计税基础=未来可扣除金额=4000（可抵扣差异）借：递延所得税资产4000×25%贷：所得税费用4000×25%例10：某公司2007年前发生筹建费用共1000万元，未形成资产，发生时计入当期损益。按照税法，该支出可在生产经营活动开始后的5年内税前扣除。2007年1月1日开始生产经营活动。

则2007年底暂时性差异=0-800=-1000（可抵扣差异）借：所得税费用800×25%贷：递延所得税负债800×25%12/4/202227第十四章利润及利润分配（所得税会计）若理解为一项负债，第十四章利润及利润分配（所得税会计）综合举例：例11，固定资产原值：42万元，折旧年限6年，折旧方法：会计：年数总和法；税法：直线法所得税率：33%（2005、2006）；25%（2007-2010）会计处理：2005年末：暂时性差异=账面价值-计税基础=30-35=-5（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用67.65贷：应交税费-应交所得税67.65借:递延所得税产1.65贷:所得税费用1.65

12/4/202228第十四章利润及利润分配（所得税会计）综合举例：12/4/第十四章利润及利润分配（所得税会计）

200520062007200820092010利润总额200200200200200200会计折旧12108642账面价值302012620税法折旧777777应纳税所得205203201199197195计税基础3528211470暂时性差异-5-8-9-8-50递延所得税资产余额1.652.642.2521.250递延所得税资产增加1.650.99-.39-0.25-0.75-1.2512/4/202229第十四章利润及利润分配（所得税会计）第十四章利润及利润分配（所得税会计）2006年末：暂时性差异=20-28=-8（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用66.99贷：应交税费-应交所得税66.99借:递延所得税产0.99贷:所得税费用0.992007年末：暂时性差异=12-21=-9（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用50.25贷：应交税费-应交所得税50.25借:所得税费用0.39贷:递延所得税产0.3912/4/202230第十四章利润及利润分配（所得税会计）2006年末：暂时性差第十四章利润及利润分配（所得税会计）2008年末：暂时性差异==6-14=-8（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用49.75贷：应交税费-应交所得税49.75借:所得税费用0.25贷:递延所得税产0.252009年末：暂时性差异==2-7=-5（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用49.25贷：应交税费-应交所得税49.25借:所得税费用0.75贷:递延所得税产0.75

12/4/202231第十四章利润及利润分配（所得税会计）2008年末：暂时性差第十四章利润及利润分配（所得税会计）2010年末：暂时性差异=0-0=0帐务处理：

借：所得税费用48.75贷：应交税费-应交所得税48.75借:所得税费用1.25贷:递延所得税产1.2512/4/202232第十四章利润及利润分配（所得税会计）2010年末：暂时性差第十四章利润及利润分配（所得税会计）例12：假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣

交易性金融资产2600000 2000000600000存货 20000000 220000002000000预计负债1000000 0 1000000 总计 6000003000000

12/4/202233第十四章利润及利润分配（所得税会计）例12：假定该企业适用第十四章利润及利润分配（所得税会计）应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元应交所得税＝1000万×33％＝330万元20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－应交所得税3300000递延所得税负债19800012/4/202234第十四章利润及利润分配（所得税会计）应确认递延所得税资产＝第十四章利润及利润分配（所得税会计）20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣 交易性金融资产2800000 38000001000000存货 26000000 26000000预计负债500000 0 500000无形资产2000000 02000000总计 20000001500000

12/4/202235第十四章利润及利润分配（所得税会计）20×7年资产负债表中第十四章利润及利润分配（所得税会计）分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×33%)66

期初递延所得税负债19.8

递延所得税负债增加46.22.期末可抵扣暂时性差异150万期末递延所得税资产(150×33%)49.5

期初递延所得税资产99

递延所得税资产减少49.512/4/202236第十四章利润及利润分配（所得税会计）分析：12/4/202第十四章利润及利润分配（所得税会计）

假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万确认利润表中的所得税费用时:

借:所得税费用7524000贷:应交税金－应交所得税6600000递延所得税负债462000递延所得税资产49500012/4/202237第十四章利润及利润分配（所得税会计）假定20×7年该企第十四章利润及利润分配（所得税会计）五、所得税费用

1、所得税费用=当期所得税+递延所得税

2、当期所得税=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=会计利润+不允许税前扣除的费用±准则费用与税法费用之差-不征税收入±准则收入与税法收入之差±其它需调整的因素对比过去的公式：

应纳税所得额=会计利润±永久性差异±时间性差异12/4/202238第十四章利润及利润分配（所得税会计）五、所得税费用12/4第十四章利润及利润分配（所得税会计）（一）不准在税前扣除的费用和损失

1、罚没支出；2、非公益性捐赠。（二）准则费用与税法费用之差

1、不准在税前扣除的超标费用和损失

（1）业务招待费；（2）公益性捐赠支出；（3）其他超标准的费用和损失。2、暂时性差异（1）加：应纳税差异

（2）减：可抵扣差异12/4/202239第十四章利润及利润分配（所得税会计）（一）不准在税前扣除的第十四章利润及利润分配（所得税会计）（三）不征税收入或利得1、国债利息收入（四）准则收入及利得与税法收入及利得之差1、允许在税前扣除的待弥补亏损；2、已纳税收益；3、未计作当期损益的应纳税收益；4、计价不公允的收入等（五）其他其它需调整的因素12/4/202240第十四章利润及利润分配（所得税会计）（三）不征税收入或利得第十四章利润及利润分配（所得税会计）例13：某企业2008年年末利润总额300万元，企业所得税率为25%。其他相关资料如下：（1）全年业务招待费20万元；（2）全年广告费500万元，当年销售收入为3000万元；(3)全年捐赠支出48万元，其中，公益性捐赠支出40万元；（4）在应外支出列支的罚款支出0.2万元；（5）国库券利息收入2.2万元；（6）从其他企业分得的股利收入10万元(被投资企业所得税率亦为25%)。12/4/202241第十四章利润及利润分配（所得税会计）例13：某企业2008第十四章利润及利润分配（所得税会计）（7）2006年12月购入某项环保设备，原价为200万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。（8）企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为812万元。则，2007年全年应缴纳的所得税为：应纳税所得额=300+12+50+12+0.2-2.2-10+20-12=370应纳所得税=370×25%=92.5（万元）12/4/202242第十四章利润及利润分配（所得税会计）（7）2006年12月第十四章利润及利润分配（所得税会计）会计分录如下：借：所得税费用92.5贷：应交税费-应交企业所得税92.5借：所得税费用2递延所得税资产（12×25%）3贷：递延所得税负债（20×25%）5

所得税费用=92.5+2=94.512/4/202243第十四章利润及利润分配（所得税会计）会计分录如下：12/4第十四章利润及利润分配（所得税会计）注：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。12/4/202244第十四章利润及利润分配（所得税会计）注：企业发生的公益性捐第十四章利润及利润分配（所得税会计）例15：某企业2007年年末利润总额300万元，所得税率为33%，其他纳税相关资料如下：

（1）2006年12月购入某项环保设备，原价为1200万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。

（2）全年发生研发支出1000万元，其中资本化为无形资产的支出600万元，税法规定可按实际发生支出的150%在税前扣除，该无形资产于其末达到可使用状态；（3）相关联企业捐赠现金400万元；（4）违反环保规定支付罚款200万元；（5）期末超标准计提了60万元的存货跌价准备；

12/4/202245第十四章利润及利润分配（所得税会计）例15：某企业2007第十四章利润及利润分配（所得税会计）应纳所得税额=2400+120+400-1100+200+60=2080（万元)当期所得税=2080×33%=686.4（万元）递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产=（180-600）×33%=138.6暂时性差异：1、固定资产：暂时性差异=960-1080=-120（可抵扣差异）2、无形资产：暂时性差异=600-0=600（应纳税差异）3、存货：暂时性差异=1600-1660=-60（可抵扣差异）12/4/202246第十四章利润及利润分配（所得税会计）应纳所得税额=2400第十四章利润及利润分配（所得税会计）确认所得税费用的会计分录如下：借:所得税费用8250000递延所得税资产594000贷:应交税金－应交所得税6864000递延所得税负债1980000六、其他应说明的重要问题

1、商誉的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，不确认与其相关的所得税负债；2、企业合并以外的初始交易事项，不确认相关的递延所得税资产。（以租赁为例）

12/4/202247第十四章利润及利润分配（所得税会计）确认所得税费用的会计分第十四章利润及利润分配（所得税会计）

3、不影响所得税费用的暂时性差异例16：某公司2007年持有可供出售的金融资产400万元，会计期末其公允价值为480万元。

则2007年底暂时性差异=400-480=-80（可抵扣差异）借：资本公积80×25%贷：递延所得税负债80×25%

12/4/202248第十四章利润及利润分配（所得税会计）3、不影响所得税费用第十四章利润及利润分配（利润分配）第三节利润分配一、利润分配顺序

1、弥补以前年度亏损（当年亏损可用之后5年内实现利润弥补）；2、交纳所得税；3、税后扣除；（举例说明）4、提取法定盈余公积金（10%）；5、提取法定盈余公益金（5-10%）；6、股份公司：（1）支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金；（3）支付普通股股利。其他企业：向投资者分配利润或股利。12/4/202249第十四章利润及利润分配（利润分配）第三节利润分配12/4第十四章利润及利润分配（利润分配）二、科目设置盈余公积-一般（法盈）利润分配-提法盈利润分配-未本年利润盈余公积-一般（任盈）利润分配-提任盈盈余公积-公益利润分配-提公益XX应付股利利润分配-应付股利股本利润分配-盈转入盈余公积-一般12/4/202250第十四章利润及利润分配（利润分配）二、科目设置12/4/2第十四章利润及利润分配（利润分配）三、帐务处理（一）税前补亏与税后补亏例18-8，某公司2004亏损40万元，05盈利100万元。企业所得税率为25%。

则，2005年应纳所得税=（100-40）×25%=15

例18-9，某公司2000亏损80万元，2001亏损30万元；2002亏损10万元；2003盈利10万元；2004盈利20万元；2005盈利30万元；2006盈利100万元。企业所得税率为25%。则，2006年应纳所得税=（100-30-10）×25%=15

12/4/202251第十四章利润及利润分配（利润分配）三、帐务处理12/4/2第十四章利润及利润分配（利润分配）（二）税后列支例18-9：某企业扣除前利润1000000元，罚没支出20000元；若税前列支：

净利润=1000000-（1000000-20000）×25%=755000若税后列支：

净利润=1000000-1000000×25%-20000=750000

现行做法：

利润总额：980000元，所得税=（980000+20000）×25%=250000净利润=980000-250000=75000012/4/202252第十四章利润及利润分配（利润分配）（二）税后列支12/4/第十四章利润及利润分配（利润分配）（三）提取盈余公积例18-9某企业2007年度实现利润总额200万元，所得税率25%，本年度按税后利润的10%计提法定盈余公积，按税后利润的5%计提公益金，并按税后利润的20%计提任意盈余公积。

借：本年利润2000000贷：利润分配-未分配利润2000000借：利润分配-提取法定盈余公积150000利润分配-提取法定公益金75000利润分配-提取任意盈余公积300000贷：盈余公积-公益金75000-一般盈余公积45000012/4/202253第十四章利润及利润分配（利润分配）（三）提取盈余公积12/第十四章利润及利润分配（利润分配）

（四）分配股利例18-10某企业2007年度优先股股利以现金支付，共计30万元，股票股利每10股派3股，公司股本总额共200万股。

借：利润分配-应付优先股股利300000贷：应付股利300000借：利润分配-应付普通股股利600000贷：股本60000012/4/202254第十四章利润及利润分配（利润分配）（四）分配股利12/4第十四章利润及利润分配（利润分配）（五）盈余公积补亏例18-11某公司2007年度未分配利润账户尚有无法弥补的亏损60万元，为维护企业形象，该公司决定从盈余公积中转入100万元，弥补亏损，并以其中30万元发放股利。

借：盈余公积1000000贷：利润分配-盈余公积转入1000000借：利润分配-应付普通股股利300000贷：应付股利0000012/4/202255第十四章利润及利润分配（利润分配）（五）盈余公积补亏12/第十四章利润及利润分配（利润分配）（六）结转为分配利润例18-12承例18-9、18-10

借：利润分配-未分配利润1425000贷：利润分配-提取法定盈余公积150000利润分配-提取法定公益金75000利润分配-提取任意盈余公积300000利润分配-应付优先股股利300000利润分配-应付普通股股利60000012/4/202256第十四章利润及利润分配（利润分配）（六）结转为分配利润12第十四章利润及利润分配（利润分配）盈余公积-一般（法盈）利润分配-提法盈利润分配-未本年利润150000150000150000015000001425000盈余公积-一般（任盈）利润分配-提任盈75000300000300000盈余公积-公益利润分配-提公益7500075000应付股利利润分配-应付股利300000900000股本600000012/4/202257第十四章利润及利润分配（利润分配）盈余公积-一般（法盈）谢谢！12/4/202258谢谢！12/4/202258第十四章利润及利润分配主要内容：利润形成所得税会计利润分配12/4/202259第十四章利润及利润分配主要内容：12/4/20221第十四章利润及利润分配（利润形成）第一节利润的形成一、利润总额的构成（一）营业利润

=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益±公允价值变动损益（二）利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出（三）净利润=利润总额-所得税费用12/4/202260第十四章利润及利润分配（利润形成）第一节利润的形成12/第十八章利润及利润分配二、科目设置

主营业务成本本年利润主营业务收入

营业务税金及附加其他业务收入

其他业务成本投资收益

所得税费用公允价值变动收益三项费用（销、管、财）利润分配营业外收入资产减值损失营业外损失

12/4/202261第十八章利润及利润分配二、科目设置12/4/20223第十四章利润及利润分配（利润形成）三、营业税金及附加（一）内容

1、营业税、2、消费税3、资源税、4、城建税5、土地增值税、6、教育附加费典型分录：

借：营业务税金及附加贷：应交税费-消、营、资、城、土、教12/4/202262第十四章利润及利润分配（利润形成）三、营业税金及附加12/第十四章利润及利润分配（利润形成）四、期间费用（一）销售费用

概念：企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。

内容：（1）直接销售费用，包括运、装、包、保、佣金、手续费等；（2）促销费用：广、展、租；（3）专设销售机构经费：薪、办、折、修、招、差。典型分录：

借：销售费用贷：银行存款等12/4/202263第十四章利润及利润分配（利润形成）四、期间费用12/4/2第十四章利润及利润分配（利润形成）（二）管理费用

概念：企业行政管理部门为组织和惯例生产活动而发生的一半行政管理费用。

内容：（1）公司经费，薪、办、折、修、招、差、耗、摊销、其他；（2）工会经费；（3）职工教育经费；（4）业务招待费；（5）税金；（6）技术转让费；（7）无形资产摊销；（8）咨询费；（9）诉讼费；（10）开办费摊销；（11）中介费；（12）资源补偿费；（13）研究开发费；（14）董事会费；（15）其他。典型分录：

借：管理费用贷：银行存款

应交税费应付职工薪酬累计折旧等12/4/202264第十四章利润及利润分配（利润形成）（二）管理费用12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）（三）财务费用

概念：企业在资金筹集过程中所发生的各项费用。

内容：（1）利息支出（减：利息收入）；（2）汇兑损失（减：汇兑收益）；（3）金融手续费；（4）折价摊销（减：溢价摊销）

典型分录：

借：财务费用贷：银行存款应付利息等12/4/202265第十四章利润及利润分配（利润形成）（三）财务费用12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）五、政府补助概念：企业按规定应收取的政策性亏损补贴和其他补贴收入。典型分录：（1）计算应收补贴款时

借：应收补贴款贷：营业外收入-政府补助

（2）收到补贴款时借：银行存款贷：应收补贴款12/4/202266第十四章利润及利润分配（利润形成）五、政府补助12/4/2第十四章利润及利润分配（利润形成）五、营业外收入概念：企业非日常活动发生的直接计入当期损益各种收入。或是与生产经营活动没有直接关系的各种收入。内容：非流动资产处置利得、非费货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚款利得、罚款收入等。典型分录：（1）发生时

借：银行存款贷：营业外收入（2）期末结转本年利润时借：营业外收入贷：本年利润12/4/202267第十四章利润及利润分配（利润形成）五、营业外收入12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）六、营业外支出概念：企业费日常活动发生的直接计入当期损益各种支出。或是与生产经营活动没有直接关系的各种支出。内容：非流动资产处置损失、非费货币性资产交换损失、债务重助损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚没支出等。典型分录：（1）发生时

借：营业外支出贷：银行存款固定资产清理（2）期末结转本年利润时借：本年利润贷：营业外支出12/4/202268第十四章利润及利润分配（利润形成）六、营业外支出12/4/第十四章利润及利润分配（利润形成）七、利润总额的期末结转例18-1某公司2008年3月末各损益类账户的发生额如下：

主营业务收入608000主营业务成本330000主营业务税金及附加50000其他业务收入9000其他业务成本7000其他业务税金及附加500销售费用10000管理费用20000财务费用2000资产减值损失1000投资收益50000公允价值变动收益16000营业外收入75000营业外支出5000012/4/202269第十四章利润及利润分配（利润形成）七、利润总额的期末结转1第十四章利润及利润分配（利润形成）（1）结转各收益类科目

借：主营业务收入608000其他业务收入9000投资收益50000公允价值变动收益16000营业外收入75000贷：本年利润758000

12/4/202270第十四章利润及利润分配（利润形成）（1）结转各收益类科目1第十四章利润及利润分配（利润形成）（2）结转成本损失类科目

借：本年利润470000贷：主营业务成本330000主营业务税金及附加50000其他业务成本7000其他业务税金及附加500销售费用10000管理费用20000财务费用2000资产减值损失1000营业外支出5000012/4/202271第十四章利润及利润分配（利润形成）（2）结转成本损失类科目第十四章利润及利润分配（所得税会计）主要内容：

资产负债观与收入费用观计税基础暂时性差异暂时性差异的会计处理所得税费用的会计处理

12/4/202272第十四章利润及利润分配（所得税会计）主要内容：12/4/2第十四章利润及利润分配（所得税会计）一、资产负债观与收入费用观（一）所得税法与会计准则

1、会计利润：利润总额（或：会计所得）2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得）（二）资产负债观与收入费用观1、资产负债观：

利润=期末净资产-期初净资产2、收入费用观：

利润=收入-费用

新旧对比：旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。新：资产负债表债务法12/4/202273第十四章利润及利润分配（所得税会计）一、资产负债观与收入费第十四章利润及利润分配（所得税会计）二、计税基础１、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即未来允许在税前扣除的金额。

例1：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，则在会计期末：

账面价值＝1000－200－160＝640万元计税基础＝1000－100－100＝800万元12/4/202274第十四章利润及利润分配（所得税会计）二、计税基础12/4/第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-2：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。

账面价值＝160万元计税基础＝144万元例18-3：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为860万元。

账面价值：860万元计税基础：800万元12/4/202275第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-2：某项无形第十四章利润及利润分配（所得税会计）

２、负债的计税基础

指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。

用公式表示：计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额

负债的账面价值=现在可在税前扣除金额+未来可在税前扣除金额

即：负债的计税基础=现在可在税前扣除的金额

注：现在、未来均不可扣除：属永久性差异或不可自动消除的差异

经济含义：税法允许确认的负债金额

12/4/202276第十四章利润及利润分配（所得税会计）２、负债的计税基础1第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-4:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。则：预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝100万－100万（未来可在税前扣除的金额）＝012/4/202277第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-4:企业因销售第十四章利润及利润分配（所得税会计）

例18-5：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。

账面价值＝2000万元计税基础＝2000万元－（未来可列支的金额）0＝2000万元

12/4/202278第十四章利润及利润分配（所得税会计）例18-5：某企业当第十四章利润及利润分配（所得税会计）三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。１、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。２、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

12/4/202279第十四章利润及利润分配（所得税会计）三、暂时性差异12/4第十四章利润及利润分配（所得税会计）暂时性差异:

资产负债账面价值＞

计税基础：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值＜

计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)12/4/202280第十四章利润及利润分配（所得税会计）暂时性差异:12/4/第十四章利润及利润分配（所得税会计）四、暂时性差异的会计处理例1：账面价值-计税基础=560-800=-240（可抵扣差异）会计处理：

借：递延所得税资产240×25%贷：所得税费用240×25%例2：账面价值-计税基础=160-144=16（应纳税差异）会计处理：

借：所得税费用16×25%贷：递延所得税负债16×25%12/4/202281第十四章利润及利润分配（所得税会计）四、暂时性差异的会计处第十四章利润及利润分配（所得税会计）例3：账面价值-计税基础=860-800=60（应纳税差异）借：所得税费用60×25%贷：递延所得税负债60×25%例4：账面价值-计税基础=100-0=16（可抵扣差异）借：递延所得税资产16×25%贷：所得税费用16×25%例5：确定方法1：

暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-2000=0确定方法2：

暂时性差异=（账面价值-永久性差异）-现在可扣除金额

=（2000-300）-1700=012/4/202282第十四章利润及利润分配（所得税会计）例3：账面价值-计税基第十四章利润及利润分配（所得税会计）例6：某公司2006年年末应收账款余额为6000万元，计提坏账准备600万元，税法只允许计提坏账准备30万元。

则，暂时性差异=账面价值-计税基础=5400-5970=-570（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%例7：某公司2006年12月20日得到一笔预收款项2000万元，按照税法，该预收款项应计较企业所得税。

则，暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-(2000-2000)=2000（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%12/4/202283第十四章利润及利润分配（所得税会计）例6：某公司2006年第十四章利润及利润分配（所得税会计）例8：某公司2006年12月20日因违反环保规定被罚款400万元，尚未支付，形成其他应付款，税法不允许税前扣除。

暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来可扣除金额）=未来可扣除金额=0或：=400-（400-0）=0

注：400万实际上属永久性差异例9：某公司2006年发生经营亏损4000万元，税法规定可在此后连续5年的时间内用税前利润弥补。

若理解为一项资产，即待摊亏损则，暂时性差异=账面价值-计税基础=0-4000=-4000（可抵扣差异）

12/4/202284第十四章利润及利润分配（所得税会计）例8：某公司2006年第十四章利润及利润分配（所得税会计）

若理解为一项负债，即未来可在税前扣除：暂时性差异=账面价值-计税基础=未来可扣除金额=4000（可抵扣差异）借：递延所得税资产