基础会计学第六章固定资产课件

第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第五节无形资产及其他资产第六节投资性房地产第七节资产价值核算第六章固定资产、无形资产及其他资产第一节固定资产概述第六章固定资产、无形资产及其12交通工具机器设备房屋、建筑物固定资产核算依据：《中国企业具体会计准则第4号——固定资产》2交通工具机器设备房屋、建筑物固核算依据：23第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围一般认为，固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计期间。3第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围341.2固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。41.2固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用45（二）按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。注意：由于季节性经营或者大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍然属于该类。5（二）按使用情况划分使用中固定资产56

外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入固定资产改建或者扩建新增的固定资产

接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产（三）按固定资产的来源渠道6（三）按固定资产的来源渠道67（一）固定资产初始计量的目的：（1）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，从而可以反映和监督固定资产的增减变动情况和实际成本。（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。1.3固定资产的初始计量7（一）固定资产初始计量的目的：1.3固定资产的初始计量78（二）计量属性

历史成本（实际成本）：取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物。

重置成本（现行成本）：按照当前的市场条件，重新取得相同一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金和费用后的净值。会计计量：为了将符合条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。8（二）计量属性历史成本（实际成本）：取得或制造某项89

公允价值按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

现值按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。9公允价值现值910购入和自行建造固定资产按照原始价值计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。外购固定资产原价

=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价

=建造过程所发生的全部工程支出（含竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）注意：应包含不可抵扣的增值税的进项税！10购入和自行建造固定资产按照原始价值计价1011投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应当按照投资合同或者协议中约定的价值入账。如果约定的价值偏离公允价值，则按照公允价值入账。盘盈的固定资产存在活跃市场的，按照同类或类似固定资产的重置成本（市场价值）减去估计的价值损耗后的余额入账。不存在活跃市场的，按照该固定资产预计未来产生的现金流量的现值作为入账价值。11投资者投入的固定资产投资者投入的固定资1112其他渠道取得的固定资产（不要求掌握）通过非货币性资产交换取得的固定资产请参照《CAS第7号——非货币性资产交换》通过债务重组取得的固定资产请参照《CAS第12号——债务重组》通过企业合并方式取得的固定资产请参照《CAS第20号——企业合并》12其他渠道取得的固定资产（不要求掌握）通过非货1213第二节固定资产取得的核算2.1固定资产核算所设置的帐户设立“固定资产”帐户，用来固定资产增减和结余情况。企业以各种方式取得的固定资产增加额记入借方，贷方表示固定资产减少，余额在借方。设置“在建工程”账户，反映需要安装的或者自建固定资产的建设和完工转出情况。该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。13第二节固定资产取得的核算2.1固定资产核算所设置13142.2购入不需要安装的固定资产根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价。[例6-1]新世纪公司购入一台不需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票表明的进项税额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产36,600

贷：银行存款36,600142.2购入不需要安装的固定资产根据购置固定14152.3购入需要安装调试的固定资产首先通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方。[例6-2]新世纪公司9月20日购入需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价50,000元，增值税8,500元。包装费和运费共计1000元，款项已通过银行支付。设备也投入安装。安装时，领用原材料价值1,500元，购进该材料时支付的增值税为255元，支付工人工资2500元。10月20日安装完毕。152.3购入需要安装调试的固定资产首先通过“1516（1）购入时：

借：在建工程59,500

贷：银行存款59,500（2）安装时：

借：在建工程4,255

贷：原材料1,500应交税费——增（进项税额转出）255应付职工薪酬2,500（3）安装完毕交付使用时：

借：固定资产63,755

贷：在建工程63,75516（1）购入时：16172.4自行建造的固定资产建设的时间往往较长，通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方；为在建工程专门准备的各种物资通过“工程物资”核算；为在建工程而发生的银行贷款利息，记入“在建工程”价值。[例6-3]新世纪公司准备自行建造仓库一座。2012年1月购入为工程准备的各种物资20万元，支付的增值税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企业生产用原材料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员工资5万元。2012年12月31号仓库交付使用。172.4自行建造的固定资产建设的时间往往较长1718（1）购入工程物资时：

借：工程物资234,000贷：银行存款234,000（2）领用工程物资时：

借：在建工程——仓库234,000

贷：工程物资234,000（3）领用原材料时：

借：在建工程——仓库35,100

贷：原材料30,000应交税费——增（进项税额转出）5,100（4）计提工资时：

借：在建工程——仓库50,000

贷：应付职工薪酬50,000（5）安装完毕交付使用时：

借：固定资产——仓库319,100

贷：在建工程——仓库319,10018（1）购入工程物资时：18192.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的固定资产，企业一方面反映固定资产的增加，另一方面反映所有者权益的增加。[例6-4]新世纪公司收到投资者投入的全新设备一套，双方协议商定设备价值90万元，与公允价值基本相符。借：固定资产900,000

贷：实收资本/股本900,000192.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的1920第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，由于损耗而转移的价值。这部分损耗的价值以折旧费的形式记入到产品的生产成本或者费用中。折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。而不是为了未来重置价值的补偿！折旧不会导致现金流出，但是并不意味着能够形成资金的来源！重置固定资产的资金最终来源于营业收入。20第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述2021固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本或者费用，另一方会影响固定资产的净值。比如，企业购入价值100万的设备，预计使用5年。要了解一个企业固定资产规模和实际使用能力，不仅要看固定资产的原始价值，还要通过原值和折旧额之间的比较，了解固定资产净值。

年份

第一年第二年第三年第四年第五年

原值100100100100100当年折旧费2020202020累计折旧费20406080100净值80604020021固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本2122影响折旧计算的主要因素

①固定资产的原值，这是折旧提取的基础。②固定资产的净残值（估计残值-清理费用）

应提折旧总额＝固定资产原值－（估计残值-清理费用）③预计使用寿命22影响折旧计算的主要因素①固定资产的原值，这是折旧2223

“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性。“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。23“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应23243.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1、平均年限法（直线法）2、工作量法243.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方24251、平均年限法（直线法）

平均年限法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。平均年限法的假设是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。251、平均年限法（直线法）

平均年限法是指2526采用直线法计算折旧固定资产年折旧额=（原价-净残值）/预计使用年数固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价×100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价×月折旧率26采用直线法计算折旧2627[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000—400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）×100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=10000×0.8%=80元27[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值2728

2、工作量法按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。前提假设：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。计算公式：固定资产工作小时折旧率=（原价-净残值）/预计工作总时数

固定资产年(月)折旧额=固定资产本年(月)工作时数×工作小时折旧率28

2、工作量法按照固定资产所提供的工作量2829[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10,000小时。设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=[200,000-（12,000-2,000）]/10，000=19元/小时本月份折旧额=60小时×19元/小时=1140元29[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,002930（二）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。1、年限总和法2、余额递减法30（二）加速折旧法30311、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。311、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值3132分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3…+n=n(n+1)/2，第m年的折旧率即为：[n-m+1]/[n(n+1)/2]。年折旧额=（固定资产原价-净残值）×[n-m+1]/[n(n+1)/2]32分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。3233[例6-7]：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元

年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15/1513000130002700024/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/15260039000100033[例6-7]：某企业一台设备的原价为40000元，预计使33342．双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，企业以年初固定资产的帐面净值为基数，以使用平均年限法折旧率两倍计算提取折旧的方法。使用这种方法，各年的折旧率相同，折旧额呈递减趋势。其基本计算公式为：年折旧额=年初固定资产账面余额×双倍直线折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）×双倍直线折旧率

342．双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资3435注意：当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。

即：（固定资产折余价值-预计净残值）/剩余使用年限

>该年按双倍余额递减计算的折旧额则：转换为直线法计提折旧35注意：3536以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：

期初帐累计期末折年份面价值折旧率折旧额折旧额余价值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%5760313608640

486401/23820351804820548201/2382039000100036以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：36373.3折旧的会计处理进行固定资产折旧的核算应该设置“累计折旧”帐户，核算企业对固定资产计提的累计折旧。企业按月计提的累计折旧记入该账户贷方；企业出售、报废、对外投资固定资产时，这些固定资产已经计提的折旧额计入该账户的借方。固定资产出售、报废或对外投资时转出的折旧额按月计提的折旧额借方贷方期末余额累计折旧373.3折旧的会计处理进行固定资产折旧的核算应该设置3738固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用。在实际工作中，各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。[例7-8]新世纪公司本月计提固定资产折旧12,500元，其中生产车间使用的固定资产提取折旧为10,000元，企业管理部门提取的折旧为2,500元。借：制造费用10,000

管理费用2,500贷：累计折旧12,50038固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生3839注意：加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。39注意：3940第四节固定资产其他核算固定资产其他方面的核算包括：固定资产减少的核算固定资产的期末计价固定资产盘亏的核算40第四节固定资产其他核算固定资产其他方面的核算包括：40414.1固定资产减少的核算企业出售、报废或者转让固定资产，一般通过“固定资产清理”账户进行。处置固定资产的收入扣除帐面价值和相关税费后的金额记入当期损益。步骤如下：1、转入清理的固定资产净值1、出售固定资产的收入和残料的收入借方贷方固定资产清理2、支付的清理费用2、转出清理的净损失3、转出清理的净收益414.1固定资产减少的核算企业出售、报废或者转41423、出售收入和残料等的处理

借：银行存款原材料贷：固定资产清理1、固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、发生清理费用

借：固定资产清理贷：银行存款4、清理损益的处理发生收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得发生损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理423、出售收入和残料等的处理1、固定资产转4243[例6-9]新世纪公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原值为186,400元，累计已经计提折旧169,380元，减值准备10,000元。在清理过程中以银行存款支付清理费用4,000元，收到残料变卖收入5,400元，营业税率5%。请做出相应的会计分录。43[例6-9]新世纪公司有一台设备，因使用期满经批准报废4344固定资产转入清理借：固定资产清理7,020累计折旧169,380固定资产减值准备10,000贷：固定资产186,400支付清理费用借：固定资产清理4,000贷：银行存款4,000收到残料变卖收入借：银行存款5,400贷：固定资产清理

5,400计算应缴纳营业税（5400*0.05=270）借：固定资产清理270贷：应交税费——应交营业税

270结转清理净收益借：固定资产清理5,890贷：营业外收入

5,89044固定资产转入清理借：固定资产清理44454.2固定资产的期末计价企业期末应对固定资产价值进行检查，判断该固定资产预计可收回的金额，如果该金额低于固定资产的账面价值，则应该按照两者的差额计提固定资产减值准备，并且确认为当期的“资产减值损失”。

借：资产减值损失——固定资产减值损失贷：固定资产减值准备注意：已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的帐面价值和尚可使用的寿命重新计算折旧额。固定资产原值-已经计提的折旧-已经计提的减值准备454.2固定资产的期末计价企业期末应对固定资4546[例6-10]新世纪公司每年年末对固定资产进行检查。该公司曾在2011年12月购入一台设备，原值50万，净残值率为4%，预计使用5年，直线法计提折旧。2012年末预计可回收金额为25万元，2013年末预计可回收金额为10万。请做出相应会计分录。2012年年末，已经计提的折旧=50*（1-0.04）/5*1=9.6万元，则2012年末应该计提的固定资产减值准备=50-9.6-25=15.4万元借：资产减值损失——固定资产减值损失154,000贷：固定资产减值准备154,0002013年，按照固定资产新的账面价值重新计算每年应计提的折旧额=25*（1-0.04）/4=4.8万元，则2013年末应该计提的固定资产减值准备=25-4.8-10=10.2万元借：资产减值损失——固定资产减值损失102,000贷：固定资产减值准备102,00046[例6-10]新世纪公司每年年末对固定资产进行检查。该46474.3固定资产盘亏的会计处理固定资产清查采用实地盘点法，清查中发现盘盈或者盘亏的固定资产应该编写“固定资产盘盈盘亏报告单”，经过相应部门批准后，在进行相应的会计处理。如果发生盘亏，先记入“待处理财产损溢”的借方，同时转出固定资产的原值和已经计提的累计折旧、固定资产减值准备；

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产待按规定转销盘亏固定资产价值时，记入其他应收款或者营业外支出：

借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢474.3固定资产盘亏的会计处理固定资产清查采用实4748[例6-11]新世纪公司在年末财产清查中发现用于产品生产的一台设备盘亏。该设备原值180,000元，已经计提折旧100,000元，已经计提减值准备10,000元。由于该设备参加了财产保险，由保险公司负责赔偿50,000元。经批准将净损失转为企业的营业外支出处理。发生盘亏时借：待处理财产损益70,000累计折旧100,000固定资产减值准备10,000贷：固定资产180,000核销盘亏时借：其他应收款50,000营业外支出——规定资产盘亏20,000贷：待处理财产损益70,00048[例6-11]新世纪公司在年末财产清查中发现用于产品48495.1无形资产的概念、特征和内容无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。符合可辨认的标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或者其他法定的权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。第五节无形资产及其他资产495.1无形资产的概念、特征和内容无形4950无形资产具有无实体性、可辨认性、长期性、经营性和不确定性等特征。无形资产的主要内容：1．专利权2．商标权3．著作权4、特许权5．非专利技术（专有技术）6．土地使用权50无形资产具有无实体性、可辨认性、长期性、经50515.2无形资产的确认无形资产的确认有两个方面需要注意：1、土地使用权的处理：土地使用权不能转入在建工程的成本；而必须作为无形资产核算，并按照一定的方法进行摊销。

但是以下情况例外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本。2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应对支付的价款按照合理的方法在土地使用权和建筑物之间进行分配。确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产。

515.2无形资产的确认无形资产的确认有51522、内部的研究开发费用首先应该区分研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应该于发生时记入当期的损益；开发阶段的支出，必须满足一定的条件才能记入无形资产，否则也应该记入当期的损益。1、使用或者出售在技术上具有可行性；2、有使用或出售的意图；3、证明其有用；4、足够的支持完成该无形资产，并有能力使用或者出售；5、支出可以可靠计量。为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行有独创性的和有计划的调查。进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料和产品等。522、内部的研究开发费用为获取新的科学52535.3无形资产增加的会计处理（一）无形资产的初始计量外购的无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足相关条件的，才能够确认为无形资产。投资者投入的无形资产应该以合同或者协议约定的价格作为无形资产的成本。535.3无形资产增加的会计处理（一）无形资产的初始5354（二）无形资产会计处理应设置的帐户

“无形资产”账户。

“累计摊销”账户。

“研发支出”账户：专门核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。并且按照研究开发项目，分别设置“费用化支出”和“资本化支出”的明细科目。期末将这些支出分别计入到“管理费用”或者“无形资产”账户。（三）无形资产增加的核算54（二）无形资产会计处理应设置的帐户“无形5455不能够计入无形资产的：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等能够计入无形资产的：

借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等

借：无形资产贷：银行存款等自行开发无形资产外购无形资产

借：无形资产贷：股本/实收资本投资者投入无形资产55不能够计入无形资产的：能够计入无形资产的：5556[例6-12]新世纪公司购入一项专利技术，价款和其他支出共计20万元，使用银行存款支付。[例6-13]新世纪公司收到新月公司作为投资的一项专利技术，经评估确认的价值为25万元。[例6-15]新世纪公司自行开发一项新产品的专利技术。在研究开发过程中发生材料费20,000元，支付研发人员工资8,000元，另使用银行存款支付其他费用12,000元。其中确定的费用化支出为5000元，资本支出为35,000元。期末将上述支出分别转为企业的费用和无形资产。56[例6-12]新世纪公司购入一项专利技术，价款和其他56[例6-15]（1）发生相应支出时：

借：研发支出——费用化支出5,000——资本化支出35,000贷：原材料20,000银行存款12,000应付工资8,000（2）转出时：

借：管理费用5,000无形资产35,000贷：研发支出——费用化支出5,000——资本化支出35,000[例6-15]5758正确划分资本性支出与收益性支出资本性支出是指该项支出的发生不仅仅为了获得本期收益，而是与本期和以后若干个期间的收益有关。资本性支出增加资产的成本，并相应地调整以后资产使用期间的折旧或摊销额。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期的收益。收益性支出不需要计入资产账户，而应该计入当期费用。58正确划分资本性支出与收益性支出资本性支出是指该项支出的发5859正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润；反之，如果将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。59正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营59605.4无形资产摊销的会计处理摊销金额计入当期损益：

借：管理费用/制造费用贷：累计摊销成本－预计残值－已计提减值反映无形资产价值实现方式自可供使用至不再为无形资产估计使用寿命或构成使用寿命的产量账务处理摊销金额摊销方法摊销期间使用寿命估计使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销使用寿命有限的无形资产——摊销605.4无形资产摊销的会计处理摊销金额计入60615.5无形资产出售的会计处理出售无形资产表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得价款与该无形资产帐面价值的差额计入当期损益。按照实际收到的金额借记：银行存款按照已摊销的累计摊销额借记：累计摊销按照已经计提的减值准备借记：无形资产减值准备按照帐面价值贷记：无形资产按照应支付的相关税费贷记：应交税费按照上述科目的差额贷记：营业外收入——处置非流动资产利得或者借记：营业外支出——处置非流动资产损失[例6-16]新世纪公司将其拥有的一项非专利技术出售，取得收入80万元，应交的营业税为4万元。该非专利技术的帐面价值为70万元，累计摊销额为35万元，已计提的减值准备为5万元。请作出相应的会计分录。615.5无形资产出售的会计处理出售无形资产表明企61625.6商誉的概念

商誉是指企业由于所处的地理位置优越或者由于良好的信誉取得客户的信任、或者由于组织得当、生产经营效益高、或者由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而获得的无形价值；企业由于拥有这种无形价值使得其获利能力超过了一般企业的获利能力。注意：商誉不能单独存在、不可与其它资产分开出售，企业日常的商誉不能做为无形资产入账！只有在企业合并时，购买方支出的购买价格高于被购买方可辨认净资产公允价值的差额，才应当确认为商誉！625.6商誉的概念商誉是指企业由于所处的地理位置62

第六节投资性房地产6.1投资性房地产概念及范畴

定义：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物第六节投资性房地产6.1投资性房地产概念及范畴63

下列项目，不属于投资性房地产：自用房地产、作为存货的房地产

一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。

企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。

关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。

企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。

下列项目，不属于投资性房地产：自用房地产、作为存货的房地产646.2投资性房地产的取得

企业取得的投资性房地产，只有在具备以下条件时，才可以进行会计确认：

与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；

该投资性房地产的成本能够可靠的计量企业取得的投资性房地产应该按照成本进行初始计量：投资性房地产的成本外购——购买价款、相关税费和可直接归属与该资产的其他支出自行建造——建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成以其他方式取得的——按照相关会计准则的规定确定6.2投资性房地产的取得企业取得的投资性房地产，只有在具656.3投资性房地产的计量模式

投资性房地产计量具有成本和公允价值两种模式，通常情况下应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值计量。1.采用成本模式进行计量的投资性房2.采用公允价值模式进行计量的投资性房的产应同时满足以下两个条件:

投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。注意：◆计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更。◆已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。6.3投资性房地产的计量模式投资性房地产计量具有成本和公66第七节资产减值核算资产减值概述（一）资产减值概念及范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业所有资产在发生减值时，由于不同资产的特性不同，其减值会计处理有所不同，所适用的具体准则也有所不同，本章仅限于固定资产、无形资产等非流动资产的范围。（二）资产减值的认定表明资产减值的迹象：▼资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。▼企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。第七节资产减值核算资产减值概述67市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

其他表明资产已经发生减值的迹象

市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计68第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第五节无形资产及其他资产第六节投资性房地产第七节资产价值核算第六章固定资产、无形资产及其他资产第一节固定资产概述第六章固定资产、无形资产及其6970交通工具机器设备房屋、建筑物固定资产核算依据：《中国企业具体会计准则第4号——固定资产》2交通工具机器设备房屋、建筑物固核算依据：7071第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围一般认为，固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计期间。3第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围71721.2固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。41.2固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用7273（二）按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。注意：由于季节性经营或者大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍然属于该类。5（二）按使用情况划分使用中固定资产7374

外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入固定资产改建或者扩建新增的固定资产

接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产（三）按固定资产的来源渠道6（三）按固定资产的来源渠道7475（一）固定资产初始计量的目的：（1）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，从而可以反映和监督固定资产的增减变动情况和实际成本。（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。1.3固定资产的初始计量7（一）固定资产初始计量的目的：1.3固定资产的初始计量7576（二）计量属性

历史成本（实际成本）：取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物。

重置成本（现行成本）：按照当前的市场条件，重新取得相同一项资产所需要支付的现金或现金等价物。

可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金和费用后的净值。会计计量：为了将符合条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。8（二）计量属性历史成本（实际成本）：取得或制造某项7677

公允价值按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

现值按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。9公允价值现值7778购入和自行建造固定资产按照原始价值计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。外购固定资产原价

=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价

=建造过程所发生的全部工程支出（含竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）注意：应包含不可抵扣的增值税的进项税！10购入和自行建造固定资产按照原始价值计价7879投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应当按照投资合同或者协议中约定的价值入账。如果约定的价值偏离公允价值，则按照公允价值入账。盘盈的固定资产存在活跃市场的，按照同类或类似固定资产的重置成本（市场价值）减去估计的价值损耗后的余额入账。不存在活跃市场的，按照该固定资产预计未来产生的现金流量的现值作为入账价值。11投资者投入的固定资产投资者投入的固定资7980其他渠道取得的固定资产（不要求掌握）通过非货币性资产交换取得的固定资产请参照《CAS第7号——非货币性资产交换》通过债务重组取得的固定资产请参照《CAS第12号——债务重组》通过企业合并方式取得的固定资产请参照《CAS第20号——企业合并》12其他渠道取得的固定资产（不要求掌握）通过非货8081第二节固定资产取得的核算2.1固定资产核算所设置的帐户设立“固定资产”帐户，用来固定资产增减和结余情况。企业以各种方式取得的固定资产增加额记入借方，贷方表示固定资产减少，余额在借方。设置“在建工程”账户，反映需要安装的或者自建固定资产的建设和完工转出情况。该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。13第二节固定资产取得的核算2.1固定资产核算所设置81822.2购入不需要安装的固定资产根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价。[例6-1]新世纪公司购入一台不需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票表明的进项税额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产36,600

贷：银行存款36,600142.2购入不需要安装的固定资产根据购置固定82832.3购入需要安装调试的固定资产首先通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方。[例6-2]新世纪公司9月20日购入需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价50,000元，增值税8,500元。包装费和运费共计1000元，款项已通过银行支付。设备也投入安装。安装时，领用原材料价值1,500元，购进该材料时支付的增值税为255元，支付工人工资2500元。10月20日安装完毕。152.3购入需要安装调试的固定资产首先通过“8384（1）购入时：

借：在建工程59,500

贷：银行存款59,500（2）安装时：

借：在建工程4,255

贷：原材料1,500应交税费——增（进项税额转出）255应付职工薪酬2,500（3）安装完毕交付使用时：

借：固定资产63,755

贷：在建工程63,75516（1）购入时：84852.4自行建造的固定资产建设的时间往往较长，通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方；为在建工程专门准备的各种物资通过“工程物资”核算；为在建工程而发生的银行贷款利息，记入“在建工程”价值。[例6-3]新世纪公司准备自行建造仓库一座。2012年1月购入为工程准备的各种物资20万元，支付的增值税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企业生产用原材料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员工资5万元。2012年12月31号仓库交付使用。172.4自行建造的固定资产建设的时间往往较长8586（1）购入工程物资时：

借：工程物资234,000贷：银行存款234,000（2）领用工程物资时：

借：在建工程——仓库234,000

贷：工程物资234,000（3）领用原材料时：

借：在建工程——仓库35,100

贷：原材料30,000应交税费——增（进项税额转出）5,100（4）计提工资时：

借：在建工程——仓库50,000

贷：应付职工薪酬50,000（5）安装完毕交付使用时：

借：固定资产——仓库319,100

贷：在建工程——仓库319,10018（1）购入工程物资时：86872.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的固定资产，企业一方面反映固定资产的增加，另一方面反映所有者权益的增加。[例6-4]新世纪公司收到投资者投入的全新设备一套，双方协议商定设备价值90万元，与公允价值基本相符。借：固定资产900,000

贷：实收资本/股本900,000192.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的8788第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，由于损耗而转移的价值。这部分损耗的价值以折旧费的形式记入到产品的生产成本或者费用中。折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。而不是为了未来重置价值的补偿！折旧不会导致现金流出，但是并不意味着能够形成资金的来源！重置固定资产的资金最终来源于营业收入。20第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述8889固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本或者费用，另一方会影响固定资产的净值。比如，企业购入价值100万的设备，预计使用5年。要了解一个企业固定资产规模和实际使用能力，不仅要看固定资产的原始价值，还要通过原值和折旧额之间的比较，了解固定资产净值。

年份

第一年第二年第三年第四年第五年

原值100100100100100当年折旧费2020202020累计折旧费20406080100净值80604020021固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本8990影响折旧计算的主要因素

①固定资产的原值，这是折旧提取的基础。②固定资产的净残值（估计残值-清理费用）

应提折旧总额＝固定资产原值－（估计残值-清理费用）③预计使用寿命22影响折旧计算的主要因素①固定资产的原值，这是折旧9091

“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性。“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。23“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应91923.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1、平均年限法（直线法）2、工作量法243.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方92931、平均年限法（直线法）

平均年限法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。平均年限法的假设是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。251、平均年限法（直线法）

平均年限法是指9394采用直线法计算折旧固定资产年折旧额=（原价-净残值）/预计使用年数固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价×100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价×月折旧率26采用直线法计算折旧9495[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000—400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）×100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=10000×0.8%=80元27[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值9596

2、工作量法按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。前提假设：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。计算公式：固定资产工作小时折旧率=（原价-净残值）/预计工作总时数

固定资产年(月)折旧额=固定资产本年(月)工作时数×工作小时折旧率28

2、工作量法按照固定资产所提供的工作量9697[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10,000小时。设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=[200,000-（12,000-2,000）]/10，000=19元/小时本月份折旧额=60小时×19元/小时=1140元29[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,009798（二）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。1、年限总和法2、余额递减法30（二）加速折旧法98991、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。311、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值99100分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3…+n=n(n+1)/2，第m年的折旧率即为：[n-m+1]/[n(n+1)/2]。年折旧额=（固定资产原价-净残值）×[n-m+1]/[n(n+1)/2]32分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。100101[例6-7]：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元

年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15/1513000130002700024/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/15260039000100033[例6-7]：某企业一台设备的原价为40000元，预计使1011022．双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，企业以年初固定资产的帐面净值为基数，以使用平均年限法折旧率两倍计算提取折旧的方法。使用这种方法，各年的折旧率相同，折旧额呈递减趋势。其基本计算公式为：年折旧额=年初固定资产账面余额×双倍直线折旧率=（固定资产原价-上年末累计折旧）×双倍直线折旧率

342．双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资102103注意：当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。

即：（固定资产折余价值-预计净残值）/剩余使用年限

>该年按双倍余额递减计算的折旧额则：转换为直线法计提折旧35注意：103104以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：

期初帐累计期末折年份面价值折旧率折旧额折旧额余价值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%5760313608640

486401/23820351804820548201/2382039000100036以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：1041053.3折旧的会计处理进行固定资产折旧的核算应该设置“累计折旧”帐户，核算企业对固定资产计提的累计折旧。企业按月计提的累计折旧记入该账户贷方；企业出售、报废、对外投资固定资产时，这些固定资产已经计提的折旧额计入该账户的借方。固定资产出售、报废或对外投资时转出的折旧额按月计提的折旧额借方贷方期末余额累计折旧373.3折旧的会计处理进行固定资产折旧的核算应该设置105106固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用。在实际工作中，各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。[例7-8]新世纪公司本月计提固定资产折旧12,500元，其中生产车间使用的固定资产提取折旧为10,000元，企业管理部门提取的折旧为2,500