企业财务会计的确认与计量课件

第二章

会计确认与计量

第二章

1佳亭公司2002年6月发生下列经济业务：

1．购入自用汽车一辆，付款250000元，当即投入使用；

2．购入A商品100件，每件进价50元；经协商，货款于8月底支付；

佳亭公司2002年6月发生下列经济业务：1．购入2

3．销售A商品30件，每件售价80元，货款收到并存入银行；

4．向银行借款200000元，期限3个月、利率4%；

5．收入某公司支付的购货定金10000元存入银行，下月发货；

6．出租固定资产本期应收租金5000元；

3．销售A商品30件3

7．收到上年销售商品的货款200000元存入银行；

8．销售A商品50件，每件售价80元。发货时得知购货方在最近的一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；

9．支付下半年的财产保险费120000元。

7．收到上年销售商品的货款200000元存入银4

您认为：

1对企业所发生的各种各样的经济业务，会计提供信息应从何下手？

2上述业务中，哪些应作为本月的收入、成本费用处理？为什么？佳亭公司本月的经营情况如何？

您认为：

5

3假设与年初相比，6月末的一般物价指数上涨了10%。对此，月末编制报表时应否考虑？

4

如果佳亭公司按规定进行破产清算，其会计核算方法有何不同？

3假设与年初相比，6月末的一般物价指数上涨了10%。6

第一节

会计核算的基本前提第一节

7

一、会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计核算的基本前提会计主体8

进行会计核算为什么需要“基本前提”？会计核算环境存在不确定性

会计假设为会计核算提供了前提条件和制约作用进行会计核算为什么需要“基本前提”？会9

二、会计主体

1

会计主体是什么

独立核算的经济组织

通过控股关系组成的企业集团

会计主体与法人有何区别？二、会计主体1会计主体是什么10

2会计主体的产生过程

独资企业业主与业主所经营的企业界限不明显无需确定主体合伙企业要求区分不同主体之间、主体和业主之间利益的界限要求明确主体公司制企业两权分离促进了会计主体的形成

2会计主体的产生过程独资企业业主与业主无113

会计主体假设的作用

—规定了会计核算空间范围3会计主体假设的作用12

三、持续经营

1持续经营的含义2持续经营的理由

◆理论上◆实务中

3持续经营假设的作用

三、持续经营1持续经营的含义13四、会计分期

1会计分期的含义

会计核算的间隔时间

是持续经营假设的补充

2如何分期会计年度指某月1日开始的1年我国与公历年度相同会计中期：月份

季度

半年四、会计分期1会计分期的含义会计中期：月份季度143会计分期假设的作用

—规定了会计核算的时间范围持续经营与会计分期假设相配合，产生了一系列会计核算基本原则3会计分期假设的作用持续经营与会计分期假设相配合，产生了一15

五、货币计量

1

货币计量的含义

2

货币计量假设的作用

使历史成本原则付诸应用

使会计的各种跨期处理方法付诸实施

五、货币计量1货币计量的含义16问题：货币计量假设有局限性吗？局限性1：有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关局限性2：物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。问题：货币计量假设有局限性吗？17

第二节

会计要素的确认第二节

18

一、会计要素及其作用

1

会计要素的含义

—对会计内容的基本分类

2会计要素的作用作用1：为会计分类核算提供了基础作用2：为会计报表构筑了基本框架一、会计要素及其作用1会计要素的含义19

3会计要素的内容

我国的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况反映经营成果3会计要素的内容我国的会计要素20

国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用

美国的会计要素资产负债权益业主投资派给业主款营业收入费用综合收益利得损失国际会计准则美国的会计要素21

二、资产

1资产的定义

◆过去的交易、事项形成

◆拥有或控制

◆带来经济利益2资产的特点

二、资产1资产的定义22

3资产的分类

流动资产

按流动性分

固定资产

长期资产

长期投资

无形资产

其他资产何谓“流动性”？3资产的分类23

资产与财产物资是同一概念吗？

24

三、负债

1负债的定义

◆现时义务

◆经济利益流出企业

2负债的特点三、负债1负债的定义25

3

负债的分类

流动负债按流动性分

长期负债流动性：指负债偿还的早迟3负债的分类26

四、所有者权益1定义

净资产2

特点

因出资人的股权投资行为而产生经营期内无需偿还置后于债权人权益

其大小取决于投资额的大小及经营好坏四、所有者权益1定义因出资人的股权投27

3

所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润3所有者权益的内容实收资本28

五、收入

1

收入的定义

广义收入：营业收入＋利得

狭义收入：营业收入会计要素的收入，指营业收入

●

产生于日常活动●经济利益流入五、收入1收入的定义●产生29

2收入的特点

◆产生于日常活动

◆表现为资产增加或负债减少◆导致所有者权益增加◆不包括为第三方或客户的代收款

30利得是什么？—源于日常活动以外的活动取得的收益内容：偶发性或边缘性交易或事项的结果如：出售固定资产的净收益不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益

如：补贴收入、罚款收入…利得是什么？内容：31

3

收入的分类

按形成来源分

销售商品的收入

提供劳务的收入

让渡资产使用权的收入

按重要性分主营业务收入其他业务收入3收入的分类按形成来源分按重要32

按企业业务活动的内容分

商品销售收入

劳务收入

建造合同收入

租赁公司的出租收入

金融企业的利息收入……按企业业务活动的内容分33

4本期收入的确认

理论上有两种方法：

权责发生制—按归属期确认收入

收付实现制—按实际收款期确认收入

指收入实现的会计期间4本期收入的确认理论上有两种方法：指收入34

如何确认收入

的实现？

②

我国具体规定了

收入实现的条件①实现原则

35

我国企业会计制度规定：企业收入的确认采用权责发生制

利得及营业收入不多的非营利组织的收入确认，采用收付实现制

why?我国企业会计制度规定：36

六、费用

1费用的定义

广义费用：营业费用＋营业外支出

狭义费用：营业费用会计要素的费用：指营业费用

发生于日常活动经济利益流出六、费用1费用的定义发生于日常活动37

2

费用的特点◆发生于日常活动、经济利益的流出◆表现为资产减少、负债增加或两者兼而有之◆最终减少企业的所有者权益2费用的特点38

3费用的分类直接材料

生产费用直接人工生产制造费用企业营业费用

期间费用管理费用财务费用产品生产成本

在产品成本产成品成本产成品出售产品销售成本全部计入当期损益3费用的分类39

商品进价

流通企业

营业费用

期间费用管理费用财务费用商品销售成本全部计入当期损益出售

40

直接材料费用

直接费用

直接人工费用按与商品或

商品进价产品的关系分

制造费用

间接费用营业费用管理费用财务费用

41

付现费用按与现金的关系非付现费用直接支付费用按支付方式分转账摊销费用预付费用应付费用

42

4

本期费用的确认

划分收益性支出与资本性支出

权责发生制

配比原则

三原则各自的含义及其相互关系

是什么？4本期费用的确认划分收43

5本节案例分析

5本节案例分析44

案例1：“东方锅炉”

◆将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年。

◆将1997年的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年。

案例1：“东方锅炉”45

其管理者认为：只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所出入，就不能算违法。

您同意他们的观点吗？

其管理者认为：只要销售46

案例2：“渝钛白”

◆

1997年年报被CPA出具了否定意见审计报告

◆

两点分歧

11997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；ＣＰＡ认为应作为当年财务费用处理。案例2：“渝钛白”47

２欠付银行的借款利息89.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账

ＣＰＡ则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认并计提入账

48

问题：

①

上述案例涉及哪些会计核算原则？

②案例中的分歧对企业的资产负债表、利润表有何影响？

问题：49

七、利润1利润的定义一定会计期间、最终经营成果2

利润的构成

主营业务利润

营业利润

利润总额

净利润七、利润1利润的定义50

3

本期利润的确认

配比原则3本期利润的确认511所有者权益与负债

有何区别？

2会计上确认的收入与

同期的现金收入

相等吗？

3确认费用的三条原则

的关系如何？思考：1所有者权益与负债

有何区别？

2会计上确认的收52

八、会计等式

1资产＝负债＋所有者权益

等式的含义从静态、动态两方面理解

等式的作用是复式记账、账户余额试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据八、会计等式1资产＝负债＋所有53

2收入—费用＝利润

等式的含义

等式的作用—设计和编制利润表的依据

为什么不称其为基本等式？2收入—费用＝利润54

3资产＝负债＋所有者权益

＋收入—费用

扩大的会计等式如何理解？3资产＝负债＋所有者权益55

九、会计科目的设置

1

会计科目的定义

对会计要素进一步分类的项目

会计核算中为什么要有会计科目？九、会计科目的设置1会计科目的定义56

2

会计科目的分类

资产类科目负债类科目按会计要素分所有者权益类科目收入类科目费用类科目为什么没有利润类科目？2会计科目的分类57

总分类科目按分类的详细程度明细分类科目

58

第三节

会计计量第三节

59

一、会计计量的研究内容

会计计量是对符合会计要素定义的项目进行货币量化的过程

研究内容

1

计量单位2

计量属性一、会计计量的研究内容会计计量是对符合60

二、计量单位

货币

名义货币？一般购买力货币？选择选择名义货币作为主要计量单位有何局限性？二、计量单位货币名义货币？选择61

三、计量属性

指相同对象的不同货币表现

1基本计量属性：历史成本

2其他计量属性

现行成本

现行市价

可变现净值

成本与市价孰低法三、计量属性

指相同对象的不同货币表现62计量属性货币金额历史成本资产取得时的实际成本现行成本资产（在期末）的重置成本现行市价资产（在期末）的市场价值可变现净值估计的资产变现净收入成本与可变现净值孰低（期末）资产的实际成本与估计的可变现净值两者中低的金额计量属性货币金额历史成本资产取得63

财务会计为什么

选择历史成本作为

基本计量属性？财务会计为什么

选择历史成本作为

基本计量属性64

四、对本章开头问题

的分析四、对本章开头问题

的分65本章思考题1新经济时代可能出现大量“虚拟公司”或“主体串企业”，这对财务会计基本假设、确认基础与计量属性有冲击吗？2与财务会计现行的定期报告模式相比，实时报告系统有何不同？本章思考题1新经济时代可能出现大量“虚拟公66

谢谢！

67

第二章

会计确认与计量

第二章

68佳亭公司2002年6月发生下列经济业务：

1．购入自用汽车一辆，付款250000元，当即投入使用；

2．购入A商品100件，每件进价50元；经协商，货款于8月底支付；

佳亭公司2002年6月发生下列经济业务：1．购入69

3．销售A商品30件，每件售价80元，货款收到并存入银行；

4．向银行借款200000元，期限3个月、利率4%；

5．收入某公司支付的购货定金10000元存入银行，下月发货；

6．出租固定资产本期应收租金5000元；

3．销售A商品30件70

7．收到上年销售商品的货款200000元存入银行；

8．销售A商品50件，每件售价80元。发货时得知购货方在最近的一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；

9．支付下半年的财产保险费120000元。

7．收到上年销售商品的货款200000元存入银71

您认为：

1对企业所发生的各种各样的经济业务，会计提供信息应从何下手？

2上述业务中，哪些应作为本月的收入、成本费用处理？为什么？佳亭公司本月的经营情况如何？

您认为：

72

3假设与年初相比，6月末的一般物价指数上涨了10%。对此，月末编制报表时应否考虑？

4

如果佳亭公司按规定进行破产清算，其会计核算方法有何不同？

3假设与年初相比，6月末的一般物价指数上涨了10%。73

第一节

会计核算的基本前提第一节

74

一、会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量一、会计核算的基本前提会计主体75

进行会计核算为什么需要“基本前提”？会计核算环境存在不确定性

会计假设为会计核算提供了前提条件和制约作用进行会计核算为什么需要“基本前提”？会76

二、会计主体

1

会计主体是什么

独立核算的经济组织

通过控股关系组成的企业集团

会计主体与法人有何区别？二、会计主体1会计主体是什么77

2会计主体的产生过程

独资企业业主与业主所经营的企业界限不明显无需确定主体合伙企业要求区分不同主体之间、主体和业主之间利益的界限要求明确主体公司制企业两权分离促进了会计主体的形成

2会计主体的产生过程独资企业业主与业主无783

会计主体假设的作用

—规定了会计核算空间范围3会计主体假设的作用79

三、持续经营

1持续经营的含义2持续经营的理由

◆理论上◆实务中

3持续经营假设的作用

三、持续经营1持续经营的含义80四、会计分期

1会计分期的含义

会计核算的间隔时间

是持续经营假设的补充

2如何分期会计年度指某月1日开始的1年我国与公历年度相同会计中期：月份

季度

半年四、会计分期1会计分期的含义会计中期：月份季度813会计分期假设的作用

—规定了会计核算的时间范围持续经营与会计分期假设相配合，产生了一系列会计核算基本原则3会计分期假设的作用持续经营与会计分期假设相配合，产生了一82

五、货币计量

1

货币计量的含义

2

货币计量假设的作用

使历史成本原则付诸应用

使会计的各种跨期处理方法付诸实施

五、货币计量1货币计量的含义83问题：货币计量假设有局限性吗？局限性1：有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关局限性2：物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。问题：货币计量假设有局限性吗？84

第二节

会计要素的确认第二节

85

一、会计要素及其作用

1

会计要素的含义

—对会计内容的基本分类

2会计要素的作用作用1：为会计分类核算提供了基础作用2：为会计报表构筑了基本框架一、会计要素及其作用1会计要素的含义86

3会计要素的内容

我国的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况反映经营成果3会计要素的内容我国的会计要素87

国际会计准则规定的会计要素资产负债权益收益费用

美国的会计要素资产负债权益业主投资派给业主款营业收入费用综合收益利得损失国际会计准则美国的会计要素88

二、资产

1资产的定义

◆过去的交易、事项形成

◆拥有或控制

◆带来经济利益2资产的特点

二、资产1资产的定义89

3资产的分类

流动资产

按流动性分

固定资产

长期资产

长期投资

无形资产

其他资产何谓“流动性”？3资产的分类90

资产与财产物资是同一概念吗？

91

三、负债

1负债的定义

◆现时义务

◆经济利益流出企业

2负债的特点三、负债1负债的定义92

3

负债的分类

流动负债按流动性分

长期负债流动性：指负债偿还的早迟3负债的分类93

四、所有者权益1定义

净资产2

特点

因出资人的股权投资行为而产生经营期内无需偿还置后于债权人权益

其大小取决于投资额的大小及经营好坏四、所有者权益1定义因出资人的股权投94

3

所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润3所有者权益的内容实收资本95

五、收入

1

收入的定义

广义收入：营业收入＋利得

狭义收入：营业收入会计要素的收入，指营业收入

●

产生于日常活动●经济利益流入五、收入1收入的定义●产生96

2收入的特点

◆产生于日常活动

◆表现为资产增加或负债减少◆导致所有者权益增加◆不包括为第三方或客户的代收款

97利得是什么？—源于日常活动以外的活动取得的收益内容：偶发性或边缘性交易或事项的结果如：出售固定资产的净收益不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益

如：补贴收入、罚款收入…利得是什么？内容：98

3

收入的分类

按形成来源分

销售商品的收入

提供劳务的收入

让渡资产使用权的收入

按重要性分主营业务收入其他业务收入3收入的分类按形成来源分按重要99

按企业业务活动的内容分

商品销售收入

劳务收入

建造合同收入

租赁公司的出租收入

金融企业的利息收入……按企业业务活动的内容分100

4本期收入的确认

理论上有两种方法：

权责发生制—按归属期确认收入

收付实现制—按实际收款期确认收入

指收入实现的会计期间4本期收入的确认理论上有两种方法：指收入101

如何确认收入

的实现？

②

我国具体规定了

收入实现的条件①实现原则

102

我国企业会计制度规定：企业收入的确认采用权责发生制

利得及营业收入不多的非营利组织的收入确认，采用收付实现制

why?我国企业会计制度规定：103

六、费用

1费用的定义

广义费用：营业费用＋营业外支出

狭义费用：营业费用会计要素的费用：指营业费用

发生于日常活动经济利益流出六、费用1费用的定义发生于日常活动104

2

费用的特点◆发生于日常活动、经济利益的流出◆表现为资产减少、负债增加或两者兼而有之◆最终减少企业的所有者权益2费用的特点105

3费用的分类直接材料

生产费用直接人工生产制造费用企业营业费用

期间费用管理费用财务费用产品生产成本

在产品成本产成品成本产成品出售产品销售成本全部计入当期损益3费用的分类106

商品进价

流通企业

营业费用

期间费用管理费用财务费用商品销售成本全部计入当期损益出售

107

直接材料费用

直接费用

直接人工费用按与商品或

商品进价产品的关系分

制造费用

间接费用营业费用管理费用财务费用

108

付现费用按与现金的关系非付现费用直接支付费用按支付方式分转账摊销费用预付费用应付费用

109

4

本期费用的确认

划分收益性支出与资本性支出

权责发生制

配比原则

三原则各自的含义及其相互关系

是什么？4本期费用的确认划分收110

5本节案例分析

5本节案例分析111

案例1：“东方锅炉”

◆将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年。

◆将1997年的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年。

案例1：“东方锅炉”112

其管理者认为：只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所出入，就不能算违法。

您同意他们的观点吗？

其管理者认为：只要销售113

案例2：“渝钛白”

◆

1997年年报被CPA出具了否定意见审计报告

◆

两点分歧

11997年借款的应付债券利息8064万元，“渝钛白”将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；ＣＰＡ认为应作为当年财务费用处理。案例2：“渝钛白”114

２欠付银行的借款利息89.8万美元（折合人民币743万元），公司未计提入账

ＣＰＡ则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认并计提入账

115

问题：

①

上述案例涉及哪些会计核算原则？

②案例中的分歧对企业的资产负债表、利润表有何影响？

问题：116

七、利润1利润的定义一定会计期间、最终经营成果2

利润的构成

主营业务利润

营业利润

利润总额

净利润七、利润1利润的定义117

3

本期利润的确认

配比原则3本期利润的确认1181所有者权益与负债

有何区别？

2会计上确认的收入与

同期的现金收入

相等吗？

3确认费用的三条原则

的关系如何？思考：1所有者权益与负债

有何区别？

2会计上确认的收119

八、会计等式

1资产＝负债＋所有者权益

等式的含义从静态、动态两方面理解

等式的作用是