会计职业面临的挑战培训讲义课件

会计职业面临的挑战鹤壁天义师事务所秦曙强主任会计师高级会计师注册会计师注册税务师司法鉴定人注册资产评估师国际注册内部审计师河南省注册会计师领军人才二零一四年十二月会计职业面临的挑战鹤壁天义师事务所秦曙强1会计的源远大禹的故事会计”名称的由来。“会计”最早起源于中国，历经很长时间，才形成现在意义上的“会计”。“会计”就是“总会计算”的意思。“会计”一词最早出于《史记·夏本纪》：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”大禹晚年在绍兴的苗山上大会诸侯，稽核他们的功德，这个行动称会稽（会计）。会计的源远大禹的故事2会计职业面临的挑战培训讲义课件3冯煖的故事“谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。

（《战国策·齐策》）冯煖的故事“谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。4孔子的故事“孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。《孟子·万章·下》孔子的故事“孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。5现代会计的起源现代会计产生的标志1494年意大利数学家卢卡·帕乔里所著《数学大全》一书的《计算与记录要论》论题中，用数学原理对“威尼斯簿记法”作过详细介绍并加以概括，这是借贷复式记帐法形成的标志。

现代会计的起源现代会计产生的标志6现代会计的定义对于会计的精确含义，到目前为止在世界范围内并没有一致的意见。总的来看，在会计学界对会计定义的阐述过程中，会计的职能和内容有逐渐扩大的趋势。现代会计的定义对于会计的精确含义，到目前为止在世界范围内并没7APB定义美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会计所阐述的定义与上述定义相类似，即：

“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”APB定义美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会8FASB定义（FASB）所阐述的会计定义是：“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。”FASB定义（FASB）所阐述的会计定义是：9现代会计的实质现代会计的概念实质，可以说它既是一个信息系统，又是一项管理活动。现代会计的实质现代会计的概念实质，可以说它既是一个信息系统，10现代会计面临的挑战客观方面会计核算面临的挑战信息的不全面性经济业务的滞后性会计工具的局限性主管方面会计核算面临的挑战利益驱动性与职业道德的平衡盈余管理与会计操纵的模糊现代会计面临的挑战客观方面会计核算面临的挑战11会计管理面临的挑战会计管理是一个综合、全面的系统工程，一个部门难以达到实际效果。会计管理需要复合型的知识结构，仅局限于会计专业难以适应现代会计管理的需求。会计管理面临的挑战会计管理是一个综合、全面的系统工程，一个部12会计师人数截至2013年底，累计有484万人通过考试(考评结合)取得了资格证书，其中，初级（助理会计师）326万人，中级（会计师）146万人，高级近12万人会计师人数截至2013年底，累计有484万人通过考试(考评结13英国南海公司起源18世纪初的英国，进行股票交易的咖啡馆成为经济新闻的桥头堡，在众多的股票交易所当中，有个叫做“刀锋”的公司。1703年，这个公司招聘到后来的“南海泡沫”事件的始作俑者——约翰·布伦特。布伦特是个工于心计又谙熟商务与英国政府微妙关系中罕为人知潜规则的人。他从政府方面争取到彩票发行权，刀锋公司开始向人民发行自行设计的彩票。政府俨然把彩票当成了创收的手段，公众把彩票看成了投资的手段。其结果是，大量财富经过刀锋公司的运作流入政府手中。政府国债转变为公司的股票此时的英国政府正遭受着严重的债务危机。时任财政大臣的罗伯特·哈利接受了布伦特的建议，即建立一个公司，在南美洲建立殖民地，进行贸易。

1711年9月，南海公司成立了，政府的国债转变为公司的股票。南海公司的30位高管至少有9位直接担任政府要职，而且没有一个人有海外贸易经验。南海公司在运作中还会向议员行贿，并保证为政府的债务埋单，收了贿赂的议员则在议会中不遗余力地为南海公司争取好处。英国南海公司起源18世纪初的英国，进行股票交易的咖啡馆成为经14泡沫崩了自从英国人从荷兰人手中学来那一套金融手段，政府的公共信用被淋漓尽致地利用甚至透支。所有国家债券、彩票、有偿证券等，打着共同富裕的幌子，被最大化地发挥着敛财的作用。

1720年6月，南海公司的股票上涨到每股750英镑，比当年1月份的股价上涨了4倍。政府要员和富商，甚至包括国王乔治一世的情妇，都大量进仓，争相认购，整个政府被“绑架”。泡沫崩了自从英国人从荷兰人手中学来那一套金融手段，政府的公共15影响在南海公司股票认购中，有个我们所熟知的人，那就是牛顿。他曾低买高卖赚了5000英镑，后来重新认购，最终亏损20000英镑。这样的结局使伟大的物理学家也无奈地感叹道：“我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂。”现代人并不陌生的词汇“泡沫经济”即出自于此。以伦敦会计教师查尔斯·斯奈尔为首的13人特别委员会对南海公司进行审查，结果查出南海公司犯下严重的金融诈骗、公司会计记录失真、做假账等舞弊行为，其实际资本所剩无几，南海公司宣布破产影响在南海公司股票认购中，有个我们所熟知的人，那就是牛顿。他16中国上市公司舞弊案1原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会计师）

该公司自成立到上市两年时间内初始投资不实，频繁变动股东、虚增资本、对公司资产进行两次大幅度的调账升值并对升值部分进行不合理分配以及在资产评估中虚列资产项目。1989—1991年该公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元，1989—1991报表累计盈利为7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。其中1、1991年11月原野公司与海南I公司和深圳L公司签署合作建造两座大厦的工程及承包利润的合同，合同规定，原野负责提供土地并办理开发经营许可证等有关事宜，I公司具体负责工程施工及房产经营，并承诺付给原野公司承包利润8500万元。12月31日，原野公司在两座大厦王曙晖个没有动工、一个刚打地基的情况下，将所有承包利润8500万元作为本年实现的利润入帐，并倒算出销售收入2.76亿元，同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。

中国上市公司舞弊案1原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会17中国上市公司舞弊案1续原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会计师）

1989年至1991年，原野公司共发生管理费用8300万元，其中1989年为1440万元，1990年为2730万元，1991年为4130万元。原野公司将管理费用或列作开办费挂帐，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待摊费用等挂帐。

原野公司上市后，由于市价远高于面值，1990年，原野公司将名义上为其子公司持有的原价股票按市价抛向社会，从中获利3400万元记入当期利润。股票卖出后，原野公司在帐务上作了母公司向子公司划转股票的会计记录。

原野公司下属的福华公司自用厂房建成后，由原野公司决定按建造成本划转给另一下属物业公司，再以物业公司的名义出售，按售价划转给福华公司，因此虚增利润2000多万元中国上市公司舞弊案1续原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区18中国上市公司舞弊案2琼民源管理舞弊案（会计师——海南中华会计师事务所）

该公司1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：

（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；

（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收入3.2亿元；

（3）将收到合作言的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。

中国上市公司舞弊案2琼民源管理舞弊案（会计师——海南中华会计19中国上市公司舞弊案3东方锅炉管理舞弊案（会计师——四川会计师事务所）

“东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元，调整至1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象中国上市公司舞弊案3东方锅炉管理舞弊案（会计师——四川会计师20中国上市公司舞弊案4红光实业管理舞弊案（会计师——成都蜀都会计师事务）

（1）编造虚假利润，骗取上市资格红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。

（2）少报亏损，欺骗投资者红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。

（3）隐瞒重大事项红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露中国上市公司舞弊案4红光实业管理舞弊案（会计师——成都蜀都会21中国上市公司舞弊案5郑百文管理舞弊案（会计师——郑州会计师事务所）

郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏中国上市公司舞弊案5郑百文管理舞弊案（会计师——郑州会计师事22中国上市公司舞弊案6张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事务所）

ST张家界1996-1998年间年报中共虚构收入累计12261万元，占三年累计营业收入的49%；虚构其他业务利润528万元，虚增税前利润4662万元，占三年税前利润总额的62%.

（1）1995-1996年，张家界股份公司先后与张家界电业局、深圳全达贸易有限公司、深圳达佳实业公司签订了364亩土地转让合同，转让金额合计7965.9万元，并约定土地使用权证在买方付款后移交。但是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，亦未转移土地使用权的情况下，将合同约定的7965.9万元转让金确认为1996年的收入，使收入虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。

中国上市公司舞弊案6张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事23中国上市公司舞弊案6续张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事务所）

（2）1997年，张家界股份公司与张家界市土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，转让金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。如受让方不按合同规定支付价款，转让方将收回土地或另行转让。但是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将合同约定的4295万元转让金确认为1997年的收入，使收入虚增4295万元。

（3）1998年8月，张家界股份公司以2160万元价款从香港振升投资发展有限公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同约定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。但是，张家界股份公司将591万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了63万元的摊销费用后，差额528万元虚增了利润中国上市公司舞弊案6续张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师24中国上市公司舞弊案7ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事务所）

黎明股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%.经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。

（1）对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。

中国上市公司舞弊案7ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事25中国上市公司舞弊案7续ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事务所）

（2）虚开产品销售发票，虚增收入和利润。即为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应虚增应收账款1748万元，坏账准备105万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来206万元，表面上依法纳税，实质上却打着自己的如意算盘。

（3）利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。

（4）人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。即为了虚增收入，将不属于“销售”科目核算的业务，人为调整到“销售”科目核算。例如黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元中国上市公司舞弊案7续ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师26中国上市公司舞弊案8大东海管理舞弊案（会计师——海南会计师事务所）

大东海股份公司为取得上市资格，1993年至1997年间，虚列收入及投资收益等共计2.4亿元。其主要作法：一是虚挂应收海南国际有限投资公司、海南大东海旅游中心集团有限公司（以下简称大东海集团公司）及下属关联企业在南中国大酒店、游乐公司、滨海渡假村的消费款，虚列营业收入21307万元；二是将其承包经营海国投工业开发股份有限公司下属海南港澳国际旅游有限公司的虚假利润414万元并入本公司；三是以滨海大酒店装修收入为名，虚列其他业务收入，虚增利润1087万元。四是大东海股份公司为虚增期末货币资金数，通过大东海集团公司向海南港澳国际信托投资公司借款9325万元，但只入“短期借款”帐8500万元，入“投资收益”825万元，虚增了投资收益。五是将购买港澳信托股份中的应收股利375万元转作投资收益。以上各项扣除已计提的营业税及附加1170万元，共虚增利润2.28亿元。

中国上市公司舞弊案8大东海管理舞弊案（会计师——海南会计师事27中国上市公司舞弊案9银广夏管理舞弊案

银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元中国上市公司舞弊案9银广夏管理舞弊案

银广夏通过伪造购28中国上市公司舞弊案10麦科特管理舞弊案（会计师——深圳华鹏会计师事务所）

麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，将虚构利润9000多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐慝或者故意销毁依法应当保存的会计凭证。中国上市公司舞弊案10麦科特管理舞弊案（会计师——深圳华鹏会29美国上市公司舞弊案财务舞弊与美国上市公司如影随形

作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻美国上市公司舞弊案财务舞弊与美国上市公司如影随形

30美国上市公司舞弊案1从存货做文章

存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

美国上市公司舞弊案1从存货做文章

存货项目因其种31美国上市公司舞弊案1续从存货做文章

法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。美国上市公司舞弊案1续从存货做文章

法尔莫公司的32美国上市公司舞弊案2利用并购机会操纵“准备”科目

泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。

从1999起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则（gaap）的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。

美国上市公司舞弊案2利用并购机会操纵“准备”科目

33美国上市公司舞弊案2续利用并购机会操纵“准备”科目

以泰科并购amp公司为例，泰科于1998年底开始对amp公司进行收购，收购于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），却突然下降为－1200万美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一个季度），又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席执行官被逮捕，将面临多年的牢狱之灾。另外，泰科撤换了60多名高管人员，包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等，此外泰科还撤换了整个董事会。美国上市公司舞弊案2续利用并购机会操纵“准备”科目

34美国上市公司舞弊案3模糊资本性资产和费用性支出的界限

美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司，由狄恩l班特若克和韦恩？休真格于1968年创立，1971年在纽约证券交易所上市。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元，平均年收入增长率为36%。其快速成长的法宝之一是在资产摊销上的“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。

自1989年起，废品管理公司通过所谓的“净账面价值法”，将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化。审计机构发现这一问题后，要求废品管理公司予以更正。废品管理公司承诺从1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理当局发现，如果采用审计机构提出的资本化方法，废品管理公司每年都得报告约2500万美元的利息费用，这意味着1989至1994年期间，不恰当的资本化利息费用累计已经高达1.5亿美元。废品管理公司决定从1995年开始采用符合审计机构要求的资本化方法，但事实上，废品管理公司不仅在对外报送的财务报表中没有披露这些内幕，而且直至1997年仍在运用“净账面价值法”，继续将本应计人期间费用的利息费用资本化为在建工程或固定资产。

美国上市公司舞弊案3模糊资本性资产和费用性支出的界限

35美国上市公司舞弊案3续模糊资本性资产和费用性支出的界限

其他不适当的资本化处理方法还包括将系统开发费用、管理费用、财产保险费用资本化。而且，资本化后的系统开发费用和财产保险费用又被武断地按照特别“经久耐用”的假设摊销，如对公司的两大系统按照10至20年摊销，财产保险费则一律按15年期限摊销。审计机构在1991年及随后年份再三地将上述摊销分录列为审计调整分录，并要求废品管理公司考虑技术发展造成系统贬值等因素，尽早冲销这些“虚拟资产”，但废品管理公司每年都拒绝调整。

事后调查表明，1992～1996年期间，废品管理公司累计将1.92亿美元的利息费用资本化，在夸大了利润总额的同时，也高估了在建工程和固定资产的价值。美国上市公司舞弊案3续模糊资本性资产和费用性支出的界限

36美国上市公司舞弊案4虚构收入

斯克鲁西是美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗从医院中独立出来运作的诊所运营模式。从上世纪90年代至2002年，南方保健在全球拥有了1229家诊所，成为全美最大的保健服务商。

从1997年开始，发展走入瓶颈的南方保健开始对会计账目进行造假，操纵经营利润和资产负债表。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。经过调查，南方保健的造假手法开始浮出水面。南方保健使用的最主要的造假手段是一种称为“契约调整”的手法。

“契约调整”是一个收入备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，作为营业收入净额反映在南方保健的收益表上。美国上市公司舞弊案4虚构收入

斯克鲁西是美国理疗37美国上市公司舞弊案4续虚构收入

。由于“契约调整”是一个需要大量估计和判断的账户，南方保健便利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入。为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了对应的“ap汇总”账户，用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。在5年中，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍；虚增资产总额15亿美元。

为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付外部审计机构。南方保健的会计人员对审计机构审查各个报表科目所用的“重要性水平”了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过外部审计机构确定的“警戒线”美国上市公司舞弊案4续虚构收入

。由于“契约调整38美国上市公司舞弊案5利用会计截期

美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用的吸尘器著称，唐希兰先生是该吸尘器公司的首席执行官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的股票。不懂吸尘器行业的希兰及其管理小组武断地认定开发新一代真空吸尘器才是大幅提高利润的最佳途径。

为了筹措新生产线的资金，希兰先生授意财务经理去人为地夸大几个季度的利润从而使股票价格上涨，再用股价上涨抛售部分股票的方法产生资金。财务经理选择了在销售和费用的截期上玩花样。他指示销售经理将期后的销售发票提前到会计年度结束前开，嘱咐仓库将货物的发运提前，并同时编造大量的非法分录以掩盖造假举动。此外，他还将积存的商品发运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的帐单锁在橱柜里不确认负债。希兰通过他的方案得到了急需的现金流。由于公司从未在期后冲销虚假的销售，审计人员并未发现该公司的造假行为。

美国上市公司舞弊案5利用会计截期

美国女王真空吸尘39美国上市公司舞弊案5利用会计截期

新一代的真空吸尘器销售业绩飚升，利润飞涨。然而好景不长，不久消费者们发现吸尘器的质量存在严重问题并要求退货，其幕后原因是希兰贪婪地追求利润以至于强吸尘器原先坚实的金属部分替换成了塑料装配，从而导致产品不耐热。于是，最初的利润转变为狂怒的抱怨声，仓库开始没有空间存放退回的产品。后来，公司不得不租用了较远的仓库存放退回的产品并销毁所有反应退货的记录，以此来蒙蔽审计人员。由于产品的口碑极差，公司的名声一落千丈，销售严重滑坡。巨额的销售退回和销售额的锐减给希兰和财务经理带了极大的压力，面对索要额外信息的审计人员，他们最终在律师的建议下主动认罪。

女王公司的舞弊行为使投资者和债权人遭受了4000万美元的损失，公司也宣布倒闭。

此外，希兰先生也被判一年有期徒刑并附带数百万的赔偿美国上市公司舞弊案5利用会计截期

新一代的真空吸尘器销40美国上市公司舞弊案6滥用重大性概念

美国在线从2000年第四季度起，广告收入逆转，比1999年同期下降了7%，美国在线内部文件表明美国在线2000年度面临着失去1.08亿美元在线广告收入的风险，而整个2001年将失去1.4亿美元的在线广告收入，对这些情况，美国在线并未披露。美国在线利用“重大性”概念打起了擦边球，本质上也属于恶意舞弊。美国在线声明没有披露的理由是“这些收入只占全部营业收入约3%的比例，因此没有必要批露”。

重大性概念很容易被一些公司滥用。所谓“重大性”，有时标准是很难掌握的，但有一个标准就是“不能欺骗和误导投资者，不能让投资者基于此作出错误判断”。如美国在线没有披露广告收入的下降，尽管只占全部收入的一小部分，但已经影响了投资者对于美国在线的预期美国上市公司舞弊案6滥用重大性概念

美国在线从241秦曙强联系电话机电话箱：hnhbqsq@163.com会计职业面临的挑战培训讲义课件42

（谢谢）会计职业面临的挑战培训讲义课件43会计职业面临的挑战鹤壁天义师事务所秦曙强主任会计师高级会计师注册会计师注册税务师司法鉴定人注册资产评估师国际注册内部审计师河南省注册会计师领军人才二零一四年十二月会计职业面临的挑战鹤壁天义师事务所秦曙强44会计的源远大禹的故事会计”名称的由来。“会计”最早起源于中国，历经很长时间，才形成现在意义上的“会计”。“会计”就是“总会计算”的意思。“会计”一词最早出于《史记·夏本纪》：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”大禹晚年在绍兴的苗山上大会诸侯，稽核他们的功德，这个行动称会稽（会计）。会计的源远大禹的故事45会计职业面临的挑战培训讲义课件46冯煖的故事“谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。

（《战国策·齐策》）冯煖的故事“谁习计会？能为文收责于薛者乎？”。47孔子的故事“孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。《孟子·万章·下》孔子的故事“孔子尝为委吏矣。曰：‘会计当而已矣’”。48现代会计的起源现代会计产生的标志1494年意大利数学家卢卡·帕乔里所著《数学大全》一书的《计算与记录要论》论题中，用数学原理对“威尼斯簿记法”作过详细介绍并加以概括，这是借贷复式记帐法形成的标志。

现代会计的起源现代会计产生的标志49现代会计的定义对于会计的精确含义，到目前为止在世界范围内并没有一致的意见。总的来看，在会计学界对会计定义的阐述过程中，会计的职能和内容有逐渐扩大的趋势。现代会计的定义对于会计的精确含义，到目前为止在世界范围内并没50APB定义美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会计所阐述的定义与上述定义相类似，即：

“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”APB定义美国注册会计师协会所属会计原则委员会（APB）对会51FASB定义（FASB）所阐述的会计定义是：“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可据以作出合理的经济决策。”FASB定义（FASB）所阐述的会计定义是：52现代会计的实质现代会计的概念实质，可以说它既是一个信息系统，又是一项管理活动。现代会计的实质现代会计的概念实质，可以说它既是一个信息系统，53现代会计面临的挑战客观方面会计核算面临的挑战信息的不全面性经济业务的滞后性会计工具的局限性主管方面会计核算面临的挑战利益驱动性与职业道德的平衡盈余管理与会计操纵的模糊现代会计面临的挑战客观方面会计核算面临的挑战54会计管理面临的挑战会计管理是一个综合、全面的系统工程，一个部门难以达到实际效果。会计管理需要复合型的知识结构，仅局限于会计专业难以适应现代会计管理的需求。会计管理面临的挑战会计管理是一个综合、全面的系统工程，一个部55会计师人数截至2013年底，累计有484万人通过考试(考评结合)取得了资格证书，其中，初级（助理会计师）326万人，中级（会计师）146万人，高级近12万人会计师人数截至2013年底，累计有484万人通过考试(考评结56英国南海公司起源18世纪初的英国，进行股票交易的咖啡馆成为经济新闻的桥头堡，在众多的股票交易所当中，有个叫做“刀锋”的公司。1703年，这个公司招聘到后来的“南海泡沫”事件的始作俑者——约翰·布伦特。布伦特是个工于心计又谙熟商务与英国政府微妙关系中罕为人知潜规则的人。他从政府方面争取到彩票发行权，刀锋公司开始向人民发行自行设计的彩票。政府俨然把彩票当成了创收的手段，公众把彩票看成了投资的手段。其结果是，大量财富经过刀锋公司的运作流入政府手中。政府国债转变为公司的股票此时的英国政府正遭受着严重的债务危机。时任财政大臣的罗伯特·哈利接受了布伦特的建议，即建立一个公司，在南美洲建立殖民地，进行贸易。

1711年9月，南海公司成立了，政府的国债转变为公司的股票。南海公司的30位高管至少有9位直接担任政府要职，而且没有一个人有海外贸易经验。南海公司在运作中还会向议员行贿，并保证为政府的债务埋单，收了贿赂的议员则在议会中不遗余力地为南海公司争取好处。英国南海公司起源18世纪初的英国，进行股票交易的咖啡馆成为经57泡沫崩了自从英国人从荷兰人手中学来那一套金融手段，政府的公共信用被淋漓尽致地利用甚至透支。所有国家债券、彩票、有偿证券等，打着共同富裕的幌子，被最大化地发挥着敛财的作用。

1720年6月，南海公司的股票上涨到每股750英镑，比当年1月份的股价上涨了4倍。政府要员和富商，甚至包括国王乔治一世的情妇，都大量进仓，争相认购，整个政府被“绑架”。泡沫崩了自从英国人从荷兰人手中学来那一套金融手段，政府的公共58影响在南海公司股票认购中，有个我们所熟知的人，那就是牛顿。他曾低买高卖赚了5000英镑，后来重新认购，最终亏损20000英镑。这样的结局使伟大的物理学家也无奈地感叹道：“我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂。”现代人并不陌生的词汇“泡沫经济”即出自于此。以伦敦会计教师查尔斯·斯奈尔为首的13人特别委员会对南海公司进行审查，结果查出南海公司犯下严重的金融诈骗、公司会计记录失真、做假账等舞弊行为，其实际资本所剩无几，南海公司宣布破产影响在南海公司股票认购中，有个我们所熟知的人，那就是牛顿。他59中国上市公司舞弊案1原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会计师）

该公司自成立到上市两年时间内初始投资不实，频繁变动股东、虚增资本、对公司资产进行两次大幅度的调账升值并对升值部分进行不合理分配以及在资产评估中虚列资产项目。1989—1991年该公司通过虚增销售收入、隐匿管理费用、炒卖本公司股票等手段虚增利润2.22亿元，1989—1991报表累计盈利为7742.5万元，实际累计亏损14457.5万元。其中1、1991年11月原野公司与海南I公司和深圳L公司签署合作建造两座大厦的工程及承包利润的合同，合同规定，原野负责提供土地并办理开发经营许可证等有关事宜，I公司具体负责工程施工及房产经营，并承诺付给原野公司承包利润8500万元。12月31日，原野公司在两座大厦王曙晖个没有动工、一个刚打地基的情况下，将所有承包利润8500万元作为本年实现的利润入帐，并倒算出销售收入2.76亿元，同时倒挤出销售成本和销售税金等数字。

中国上市公司舞弊案1原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会60中国上市公司舞弊案1续原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区会计师）

1989年至1991年，原野公司共发生管理费用8300万元，其中1989年为1440万元，1990年为2730万元，1991年为4130万元。原野公司将管理费用或列作开办费挂帐，或分摊给下属公司，下属公司摊不了的作为待摊费用等挂帐。

原野公司上市后，由于市价远高于面值，1990年，原野公司将名义上为其子公司持有的原价股票按市价抛向社会，从中获利3400万元记入当期利润。股票卖出后，原野公司在帐务上作了母公司向子公司划转股票的会计记录。

原野公司下属的福华公司自用厂房建成后，由原野公司决定按建造成本划转给另一下属物业公司，再以物业公司的名义出售，按售价划转给福华公司，因此虚增利润2000多万元中国上市公司舞弊案1续原野管理舞弊案（会计师——深圳经济特区61中国上市公司舞弊案2琼民源管理舞弊案（会计师——海南中华会计师事务所）

该公司1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：

（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；

（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收入3.2亿元；

（3）将收到合作言的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。

中国上市公司舞弊案2琼民源管理舞弊案（会计师——海南中华会计62中国上市公司舞弊案3东方锅炉管理舞弊案（会计师——四川会计师事务所）

“东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元，调整至1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象中国上市公司舞弊案3东方锅炉管理舞弊案（会计师——四川会计师63中国上市公司舞弊案4红光实业管理舞弊案（会计师——成都蜀都会计师事务）

（1）编造虚假利润，骗取上市资格红光公司在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，红光公司通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。

（2）少报亏损，欺骗投资者红光公司上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6，500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。

（3）隐瞒重大事项红光公司在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露中国上市公司舞弊案4红光实业管理舞弊案（会计师——成都蜀都会64中国上市公司舞弊案5郑百文管理舞弊案（会计师——郑州会计师事务所）

郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段，累计虚增利润14390万元。此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏中国上市公司舞弊案5郑百文管理舞弊案（会计师——郑州会计师事65中国上市公司舞弊案6张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事务所）

ST张家界1996-1998年间年报中共虚构收入累计12261万元，占三年累计营业收入的49%；虚构其他业务利润528万元，虚增税前利润4662万元，占三年税前利润总额的62%.

（1）1995-1996年，张家界股份公司先后与张家界电业局、深圳全达贸易有限公司、深圳达佳实业公司签订了364亩土地转让合同，转让金额合计7965.9万元，并约定土地使用权证在买方付款后移交。但是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，亦未转移土地使用权的情况下，将合同约定的7965.9万元转让金确认为1996年的收入，使收入虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。

中国上市公司舞弊案6张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事66中国上市公司舞弊案6续张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师事务所）

（2）1997年，张家界股份公司与张家界市土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，转让金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。如受让方不按合同规定支付价款，转让方将收回土地或另行转让。但是，张家界股份公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将合同约定的4295万元转让金确认为1997年的收入，使收入虚增4295万元。

（3）1998年8月，张家界股份公司以2160万元价款从香港振升投资发展有限公司购得张家界地区索张公路的权益。按合同约定，该权益包括投资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。但是，张家界股份公司将591万元投资回收款全部计入了其他业务利润，在扣除了63万元的摊销费用后，差额528万元虚增了利润中国上市公司舞弊案6续张家界管理舞弊案（会计师——湖南会计师67中国上市公司舞弊案7ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事务所）

黎明股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%.经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。

（1）对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。

中国上市公司舞弊案7ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事68中国上市公司舞弊案7续ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师事务所）

（2）虚开产品销售发票，虚增收入和利润。即为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应虚增应收账款1748万元，坏账准备105万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来206万元，表面上依法纳税，实质上却打着自己的如意算盘。

（3）利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。

（4）人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。即为了虚增收入，将不属于“销售”科目核算的业务，人为调整到“销售”科目核算。例如黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元中国上市公司舞弊案7续ST黎明管理舞弊案（会计师—华伦会计师69中国上市公司舞弊案8大东海管理舞弊案（会计师——海南会计师事务所）

大东海股份公司为取得上市资格，1993年至1997年间，虚列收入及投资收益等共计2.4亿元。其主要作法：一是虚挂应收海南国际有限投资公司、海南大东海旅游中心集团有限公司（以下简称大东海集团公司）及下属关联企业在南中国大酒店、游乐公司、滨海渡假村的消费款，虚列营业收入21307万元；二是将其承包经营海国投工业开发股份有限公司下属海南港澳国际旅游有限公司的虚假利润414万元并入本公司；三是以滨海大酒店装修收入为名，虚列其他业务收入，虚增利润1087万元。四是大东海股份公司为虚增期末货币资金数，通过大东海集团公司向海南港澳国际信托投资公司借款9325万元，但只入“短期借款”帐8500万元，入“投资收益”825万元，虚增了投资收益。五是将购买港澳信托股份中的应收股利375万元转作投资收益。以上各项扣除已计提的营业税及附加1170万元，共虚增利润2.28亿元。

中国上市公司舞弊案8大东海管理舞弊案（会计师——海南会计师事70中国上市公司舞弊案9银广夏管理舞弊案

银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元中国上市公司舞弊案9银广夏管理舞弊案

银广夏通过伪造购71中国上市公司舞弊案10麦科特管理舞弊案（会计师——深圳华鹏会计师事务所）

麦科特公司通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，将虚构利润9000多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐慝或者故意销毁依法应当保存的会计凭证。中国上市公司舞弊案10麦科特管理舞弊案（会计师——深圳华鹏会72美国上市公司舞弊案财务舞弊与美国上市公司如影随形

作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。事实上，美国上市公司在财务上傲手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻美国上市公司舞弊案财务舞弊与美国上市公司如影随形

73美国上市公司舞弊案1从存货做文章

存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

美国上市公司舞弊案1从存货做文章

存货项目因其种74美国上市公司舞弊案1续从存货做文章

法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

审计机构为他们的不够谨慎付出了沉重的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。而对于法尔奠公司来说，不可避免是一场牢狱之灾。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。美国上市公司舞弊案1续从存货做文章

法尔莫公司的75美国上市公司舞弊案2利用并购机会操纵“准备”科目

泰科公司始创于1960年，1973年，泰科在纽约证交所上市。泰科的经营机构遍布100多个国家，雇佣了26万员工，2003年营业额超过300亿美元。

从1999起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则（gaap）的规定，采用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始玩起了一个个“财务游戏”。被泰科兼并的公司都有一个共同特点：被兼并公司合并前的盈利状况往往出现异常的大幅下降，而在合并后盈利状况迅速好转。其实，这些被兼并公司合并完成前后盈利异常波动主要是各种“准备”科目的贡献：合并前对各类费用和减值准备过度计提，合并后逐步释放出各类准备。这样的弄虚作假行为被泰科的高管人员美其名日“财务工程”。

美国上市公司舞弊案2利用并购机会操纵“准备”科目

76美国上市公司舞弊案2续利用并购机会操纵“准备”科目

以泰科并购amp公司为例，泰科于1998年底开始对amp公司进行收购，收购于1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了1999年第一季度（合并完成的前一季度），却突然下降为－1200万美元，而到了1999年第二季度（合并完成后的第一个季度），又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前“释放”了本应属于1999年第二季度的销售成本。

舞弊事件曝光后，泰科的首席执行官被逮捕，将面临多年的牢狱之灾。另外，泰科撤换了60多名高管人员，包括首席财务官、法律总顾问、财务总监以及人力资源总监等等，此外泰科还撤换了整个董事会。美国上市公司舞弊案2续利用并购机会操纵“准备”科目

77美国上市公司舞弊案3模糊资本性资产和费用性支出的界限

美国废品管理公司是世界上最大的垃圾处理公司，由狄恩l班特若克和韦恩？休真格于1968年创立，1971年在纽约证券交易所上市。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元，平均年收入增长率为36%。其快速成长的法宝之一是在资产摊销上的“保守”，模糊资本性资产和费用性支出的界限，以制造虚拟资产。

自1989年起，废品管理公司通过所谓的“净账面价值法”，将部分已经建成并交付使用垃圾掩埋场的利息费用继续资本化。审计机构发现这一问题后，要求废品管理公司予以更正。废品管理公司承诺从1994年1月1日起予以更正，但到了1994年管理当局发现，如果采用审计机构提出的资本化方法，废品管理公司每年都得报告约2500万美元的利息费用，这意味着1989至1994年期间，不恰当的资本化利息费用累计已经高达1.5亿美元。废品管理公司决定从1995年开始采用符合审计机构要求的资本化方法，但