通货膨胀会计模式与处理程序课件

第七章通货膨胀会计第一节物价变动对传统会计的影响第二节通货膨胀会计模式第三节通货膨胀会计的处理程序第七章通货膨胀会计第一节物价变动对传统会计的影响1第一节物价变动对会计的影响物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计，所以又称为通货膨胀会计。通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展，使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这种环境背景下逐渐形成的。第一节物价变动对会计的影响物价变动会计通常是指在通货膨胀2第一节物价变动对会计的影响一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量度对所有的项目作出量的反映。货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的长度一样。它们都是统一的量度。但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币（如1美元），它自身的价值却是会变动的。第一节物价变动对会计的影响一、通胀使得货币币值不变假设受3第一节物价变动对会计的影响传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时，应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中，物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反映企业的财务状况和经营成果。然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。第一节物价变动对会计的影响传统会计做法是不考虑币值的变动4第一节物价变动对会计的影响二、持续通胀对历史成本原则的冲击持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾提出了一项会计的基本原则，即：任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿，以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特点。第一节物价变动对会计的影响二、持续通胀对历史成本原则的冲5第一节物价变动对会计的影响长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合客观实际。但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果。第一节物价变动对会计的影响长期以来，传统的财务会计都是按6第一节物价变动对会计的影响设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元，现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。（1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的购买力来计量，存货应涨到250000美元。（而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报表中是得不到反映的。）第一节物价变动对会计的影响设企业年初有存货100000美7第一节物价变动对会计的影响但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。（2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化，原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变，仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购买力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的货币。第一节物价变动对会计的影响但如果以历史成本为计量基础，不8第一节物价变动对会计的影响这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本计量资产的传统报表上也是得不到反映的。（3）对于本例资产的合计数，即现金和存货的合计数，在币值不变假设下按历史成本原则计量的传统会计中，是不考虑货币价值变动的，允许不同时期发生并计量的各项目的货币金额，可以不作任何调整便相加汇总。但是，这样计算得到的本例资产合计数160000美元，是将代表年末美元购买力的60000美元现金和代表年初美元购买力的100000美元存货相加，在物价变动如此之大的情况下，这样简单的相加显然是不合适的。如果要相加，就应将存货的价值按年末美元重新表述（计量）。第一节物价变动对会计的影响这就是说，虽然企业年初和年末持9第一节物价变动对会计的影响

年末账面金额计量单位按年末美元重新表述现金60000（年初美元自动变为年末美元）60000存货100000（仍为年初美元）100000×2.5＝250000以上分析说明，以历史成本为基础的财务报表，只有在币值不变(或基本不变)的假设与经济现实基本吻合的情况下，才能如实地反映一个企业的财务状况和经营成果，一旦物价发生剧烈变动，按历史成本计量的资产和产权都不能反映其真实的价值，从而严重地影响到财务报表所提供的信息质量。在通货膨胀情况下，历史成本原则不但使资产的价值账实相背离，而且使成本补偿严重不足，影响企业的持续经营能力。第一节物价变动对会计的影响年末账面金额10第一节物价变动对会计的影响三、通货膨胀还冲击着配比原则在历史成本会计模式下，销售收入按现时价格计量，销售成本按历史成本计量，在币值相对稳定的情况下，销售收入与销售成本的配比基本上能反映企业的真实成果。但是，在通货膨胀时期，现时价格和历史成本严重背离。若仍按现时价格与成本的配比来确定收益，就必然会出现低估成本，虚增利润，而虚增的利润不但要上缴所得税，还要对利润进行分配，实质上就是用股本发放股利，使企业陷入自我清算状态。总之，通货膨胀对会计的影响是广泛而深刻的。它不但使会计报表不能如实反映企业的财务状况和经营成果，而且股东的投资得不到有效保护，投入资本遭到侵蚀，严重损害企业的再生产能力。第一节物价变动对会计的影响三、通货膨胀还冲击着配比原则11第二节通货膨胀会计模式一、通货膨胀会计定义持续的通货膨胀，使得商品价格普遍上涨，导致货币购买力不断地下降，动摇了币值不变基本假设，也动摇了历史成本会计原则。随之带来了两个问题：①货币还有没有资格继续充当会计的统一计量尺度？如果能，又如何消除通货膨胀的影响，以保证会计计量单位的稳定？②资产还能不能按历史成本原则计量？为了解决上述问题，便出现了各种会计模式和消除通货膨胀影响的会计方法和程序。通货膨胀会计——为了反映和消除通货膨胀的影响，对企业财务报表和传统会计模式作出调整的一种会计方法和程序。第二节通货膨胀会计模式一、通货膨胀会计定义12第二节通货膨胀会计模式二、通货膨胀会计的三种模式在现实生活中,物价变动表现为，一般物价水平的变动和特定物价水平的变动。一般物价水平变动是指所有商品和劳务价格水平的平均变动。特定物价水平变动则指特定商品价格的变动，如存货、厂房设备等个别资产价格变动。不同形式的物价变动，对企业会计具有不同的影响及后果。因此，物价变动会计也存在两种典型的模式：①一是按一般物价水平的变动对会计信息进行调整，即一般物价水平会计；②二是按特定物价水平的变动对会计信息进行调整，也即现行成本会计。第二节通货膨胀会计模式二、通货膨胀会计的三种模式13第二节通货膨胀会计模式（一）一般物价水平会计（或一般购买力会计）——在传统会计的基础上，用币值固定，购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位，重新编制财务报表，以使不同时期的会计数据能以按照相同购买力的货币单位加以比较的一种调整方法。简言之，就是保持传统历史成本会计模式，但对财务报表进行稳定币值（计量单位）的调整。即按一般货币购买力调整财务报表。1、特点这种方法的特点是：仍以历史成本为基础编制财务报表，但财务报表的计量单位，不是分别采用不同时期、代表不同购买力的历史货币，而是都采用某个时期的、代表相同购买力的固定货币（不变币值货币）。即以此货币单位来重新计量各项目。传统财务报表中各项目的金额，是用不同时期的货币相加得出的综合名义货币额。由于在通胀情况下，币值发生变动，导致前后时期的币值不等，此时再以这种名义货币额反映的各项目信息就显得毫无意义了。第二节通货膨胀会计模式（一）一般物价水平会计（或一般购买14第二节通货膨胀会计模式一般物价水平会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整，使会计报表项目的数据能按照相同购买力的货币单位重新计量和表述。2、方法之依据赞成这种方法的理由是：即使出现通货膨胀，资产的价值仍然只能按其历史成本来计量。思路是：在保持历史成本会计模式的前提下来改进它的计量单位，即把历史货币改为不变币值货币，以便使不同时期的财务报表信息获得可比的计量单位。3、调整方法如何将名义货币额调整为按具有相同购买力货币单位计量的货币额？第二节通货膨胀会计模式一般物价水平会计的目的就是要对传统15第二节通货膨胀会计模式在一般购买力会计中，用以调整报表各项目名义货币额的调整指数是一般物价指数。原因是：由于货币购买力的变动（即币值变动）是通过物价的一般变动反映出来的，而物价的一般变动可以用物价指数来表示，所以，可以借助一般物价指数来衡量货币购买力变动。也即是通过一般物价指数间接地对币值进行衡量。具体可根据前后不同时期相对物价指数的倒数，来反映各期货币购买力的相对下降（或提高），或币值的相对下降数。例如，基期2000年的物价指数为100％（或100），2010年与基期比较，物价指数为150％（或150），则2010年的货币购买力相当于2000年的2／3（即相对物价指数的倒数100／150）。或者说，2010年的一元钱，只相当于2000年的0.67元，币值下跌损失了0.33元。第二节通货膨胀会计模式在一般购买力会计中，用以调整报表各16第二节通货膨胀会计模式为便于比较各期的相对物价指数，并以此调整报表各项目的金额，首先要确定一个基期，其指数为100％，以后各期的指数都与基期指数相比加以确定。为了使不同时期的财务报表具有可比的计量单位，通常是将年报日这天的货币（即年末货币的购买力）确定为不变币值货币。报表中的各项目金额，都要按其形成日期的物价指数，和年末编报日的物价指数来加以调整，把它们分别换算为年末货币，这样，报表上所有的金额，都反映了年末货币的购买力，年末货币就成为了不变币值货币。需要指出的是，一般物价水平会计只是在传统的会计报表编制以后，再把报表上的历史货币调整为年末货币即不变币值货币。使报表上的每一个货币单位具有相同的购买力，而并不改变历史成本会计模式编制报表的全部理论和方法。第二节通货膨胀会计模式为便于比较各期的相对物价指数，并以17第二节通货膨胀会计模式由于这种方法的着眼点是调整报表而不涉及日常的会计处理，所以，严格的说，它不是一种新的会计模式，只是一种新的报告模式。基于这一点，可以把它称为：“历史成本／不变价格美元报告模式”（HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel简称HC／CD）4、评价按照一般物价指数调整和的补充报表，解决了两个问题：①消除了由于通货膨胀引起的币值变动的影响；②使本年和各年的财务报表之间的各项数字资料具有可比性。这种补充报表的缺点是，没有消除商品本身的价格变动，像固定资产等特定商品的价格涨落无法反映。也就是没有解决物价变动引起的全部影响。第二节通货膨胀会计模式由于这种方法的着眼点是调整报表而不18第二节通货膨胀会计模式(二)现行成本会计——指不改变传统会计的名义货币计量单位，而以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。1、特点这种模式的特点是：计量单位不变，仍采用不同时期发生或形成的币值不等、购买力不同的历史货币。但是，却改变了传统的历史成本会计模式，所有的财务会计记录和由此形成的财务报表都是以现行成本为基础的。所以称为：现行成本／历史货币（历史美元）会计模式（CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel简称：CC／HD）现行成本会计的主要目标是，为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务价格上涨对企业会计信息的影响。第二节通货膨胀会计模式(二)现行成本会计19第二节通货膨胀会计模式现行成本，既不是历史成本，也不是按一般物价指数调整后的现行购买力成本，而是取得资产或劳务的现行实际成本。例如，某公司年初购入价值10000元的设备一台，年末时其价值上涨至20000元，而按一般物价指数115％调整后的价格为11500元。那么，该项设备的历史成本为10000元，现行购买力成本为11500元，现行成本则为20000元。显然，以现行成本计价，能够比较真实地反映资产在编报日的实际价值。2、方法之依据赞成现行成本会计的人认为，通货膨胀使历史成本失去了作为计量基础的作用。因为，报表使用者要求报表能提供的是比较符合各个时期实际情况的财务信息，而很少关心企业持有资产的历史成本。在通胀情况下，按历史成本会计模式编制的财务报表提供的资料，不能满足使用者的这一需要，所以必须用现行成本来取代历史成本。第二节通货膨胀会计模式现行成本，既不是历史成本，也不是按20第二节通货膨胀会计模式3、作用以现行成本编制报表的作用：一个是资产负债表上的各项资产和权益是以期末现行成本计价，反映了编报日的实际价值。另一个是损益表上的收入和费用，统一在现行销售价格和现行销售成本相配合的基础上，完全符合收入与费用配比原则。4、评价此法能消除特定商品物价上涨对会计信息的影响，但由于没有考虑到货币购买力的变动，所以并不能完全排除通货膨胀的影响。像现金、应收应付款等货币性项目的购买力变动（损益）在报表中得不到反映。第二节通货膨胀会计模式3、作用21第二节通货膨胀会计模式(三)现行成本／不变币值货币会计模式这种模式，实际上是前两种模式综合的结果。美国称之：现行成本／不变价格美元会计模式（CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel简称CC／CD）1、特点既改变传统的历史成本会计模式,以现行成本为计量基础,又改变传统的计量单位,不再采用不同时期形成或发生的币值不同、购买力不等的历史货币即名义货币，而以不变币值货币作为计量单位。这个模式并不否定前一种模式，现行成本／历史货币。从从数据处理到财务报表的编制都与前一种模式基本相同。第二节通货膨胀会计模式(三)现行成本／不变币值货币会计模22第二节通货膨胀会计模式不同之处在于，这个模式要进一步改进前一个模式中产生的财务报表——以现行成本为基础的财务报表，那就是，用不变币值货币代替历史货币即名义货币。对以现行成本为基础的财务报表重新加以表述。2、作用这一模式既改变了传统的计量标准，又改变了传统的计量单位。其作用在于：①能消除一般物价水平变动对报表所有项目带来的影响；②并且，在消除这个影响的基础上，真正反映出各项资产的现行价值变动。3、评价这种模式的能集一般物价水平会计和现行成本会计的优点于一体，但调整工作量大，计算复杂，妨碍了它的运用。第二节通货膨胀会计模式不同之处在于，这个模式要进一步改进23第三节通货膨胀会计的处理程序一、一般物价水平会计的处理程序一般物价水平会计是按照一般货币购买力调整报表。采用一般物价指数，将报表中各项目的名义货币调整为币值不变货币。整个调整大致可分为四个步骤：①划分货币性和非货币性项目②计算货币性项目购买力损益③按一般物价指数将报表中各项目的名义货币额调整为不变币值货币额④编制按不变币值货币调整后的会计报表第三节通货膨胀会计的处理程序一、一般物价水平会计的处理程24第三节通货膨胀会计的处理程序（一）划分货币性项目和非货币性项目在按一般物价指数调整会计报表时，区分货币性项目和非货币性项目是一个非常重要的步骤。原因是在通货膨胀情况下，货币性项目和非货币性项目所受物价变动的影响及其表现形式是不同的，所以在调整中所用的方法也不同。1、货币性项目——现金以及按既定货币金额计量的价格今后不再发生变动的项目。此概念用在通货膨胀会计中，可表述为：在通货膨胀下，其金额是固定不变的，但实际购买力会发生变动的资产负债项目。如现金、应收款、应付款等金额固定的长短期债权债务。货币性项目在通货膨胀会计中的特点：①其货币金额是固定不变的；②但实际购买力却发生了变动，即它要承受物价变动的影响，所以要计算购买力损益。第三节通货膨胀会计的处理程序（一）划分货币性项目和非货币25第三节通货膨胀会计的处理程序例如，某公司年初持有现金500美元，年内未发生任何收支，倘若年末的一般物价指数比年初长了一倍，虽然年末现金500仍是美元，可是与年初相比，购买力仅是年初的一半。即购买力损失了250美元。此例说明，由于物价变动，企业持有货币性项目会增加或失去一部分购买力，形成货币性项目的购买力损益。也就是说，货币性项目要承受通货膨胀所带来的影响（损失或利得）。在通货膨胀期间，物价上涨，企业持有货币性资产将会发生购买力损失，因为企业持有的或可望收回的现金所代表的是比以前更低的货币购买力；对于货币性负债来说则恰恰相反，在通胀期间物价上涨，持有货币性负债会发生购买力利得，因为企业可以用购买力下降的货币归还其债务。2、非货币性项目——按既定货币金额计量的价格今后可能发生变动的项目。此概念在通货膨胀会计中，可概括为：在通胀情况下，其金额不是固定不变的，而是随着一般物价水平的上涨而增加的资产负债项目。第三节通货膨胀会计的处理程序例如，某公司年初持有现金5026第三节通货膨胀会计的处理程序非货币性项目的特点：①其金额不是固定不变的，会随一般物价水平上涨而增加。②不会因物价变动而发生购买力损益，即非货币性项目不会承受物价变动的影响。非货币性项目的上述特点，决定了在一般物价水平会计处理中，不存在计算非货币性项目的购买力损益问题（因为其根本就不会发生购买力损益）。但是，由于非货币性项目的价值会随着物价的上涨而提高，所以应按一般物价指数予以调整。调整前后的差额为企业的持有损益。持有损益一般可作为资本项目的调整额反映在资产负债表中，也可以作为当期的损益反映在损益表中。综上可知，不论是按不变币值货币重编财务报表，还是为了正确地计算购买力变动所形成的损益，都要求明确地区分货币性项目和非货币性项目。第三节通货膨胀会计的处理程序非货币性项目的特点：27第三节通货膨胀会计的处理程序典型的货币性项目和非货币性项目是比较容易确定的，而要把一个企业所有资产和负债项目都作出明确的区分就比较复杂和困难。美国APB1969年发布的APBStatementNo.3和FASB1979年发布的第33号准则公告都曾列举了货币性项目与非货币性项目的分类。需要注意的是普通股股本和保留盈余两个权益项目。普通股股本是股东对企业资产的所有权，而不是固定的金额，因此，普通股股本应视同非货币性项目，按一般物价指数调整。保留盈余是全部调整后资产和权益的差额平衡数，它本身不需要按一般物价指数调整。以下通过简例说明，如何计算货币性项目的购买力损益，如何调整报表中非货币性项目的金额。设：年初物价指数为100，年末物价指数为200第三节通货膨胀会计的处理程序典型的货币性项目和非货币性项28第三节通货膨胀会计的处理程序（1）当持有货币性项目时，调整情况如下

年初资产负债表单位：历史（名义）货币币种：美元———————————————————————————————————现金1000产权1000假定年初至年末没有发生任何收支，则到了年末

年末资产负债表单位：历史（名义）货币币种：美元——————————————————————————————————现金1000产权1000计算现金项目的购买力损益

年末资产负债表单位：年末货币（即不变币值货币）币种：美元——————————————————————————————————现金1000产权2000年初的1000历史美元已自动留存收益（1000）转为1000年末美元——————————————————————————————————说明：现金不必调整，也可表示为1000×（100／100）＝1000产权应予调整1000×（200／100）＝2000两者差额即是在现金项目上的购买力损失1000第三节通货膨胀会计的处理程序（1）当持有货币性项目时，调29第三节通货膨胀会计的处理程序（2）当持有非货币性项目时，调整情况如下

年初资产负债表单位：历史（名义）货币币种：美元———————————————————————————————————存货1000产权1000假定年初至年末存货没有进出，则到了年末

年末资产负债表单位：历史（名义）货币币种：美元——————————————————————————————————存货1000产权1000按年末货币美元调整非货币性项目的金额

年末资产负债表单位：年末货币（即不变币值货币）币种：美元——————————————————————————————————存货2000产权2000——————————————————————————————————说明：存货应予调整1000×（200／100）＝2000产权也应调整1000×（200／100）＝2000两者差额为零，即说明在存货项目上无购买力损益第三节通货膨胀会计的处理程序（2）当持有非货币性项目时，30第三节通货膨胀会计的处理程序（二）货币性项目购买力损益的计算在通货膨胀期间，企业持有货币性项目会给企业带来购买力损益。在按一般物价指数调整会计报表时，通常是将所有货币性项目集中在一起计算购买力损益（而不是像前面所述按每一个项目逐一计算，否则工作量将非常之大）。常用的方法是：先将货币性资产和货币性负债余额相抵，求得货币性项目的净额，然后按净额计算购买力损益。大致可分为以下几个步骤：1、计算年初货币性项目名义货币额净额。可根据传统会计报表算得。2、计算本年度增加的货币性项目的名义货币净额和年末货币性项目名义货币净额。分两步进行：①列示本年度影响货币性项目净变动的各项交易额。通常引起本年度货币性项目净额增减变动的主要业务有：销货、进货、管理费、缴纳所得税等。据此，可算得本年度增加的货币性项目名义货币净额②将年初货币性项目名义货币净额加上本年度增减变化的货币性项目名义货币净额，便得到年末货币性项目名义货币净额。第三节通货膨胀会计的处理程序（二）货币性项目购买力损益的31第三节通货膨胀会计的处理程序3、确定按年末购买力货币单位（即不变购买力货币单位）表示的年末货币性项目净额。根据相应的物价指数分别调整年初货币性项目（名义货币）净额和影响本年度货币性项目（名义货币）净额变动的交易额。4、计算货币性项目净额的购买力损益。可根据“按年末购买力货币单位表示的年末货币性项目净额”和“按名义货币单位表示的年末货币性项目净额”两者之差，计算求得购买力损失或利得。需要说明的是，在按年末购买力货币单位调整本年度各项交易额时，由于引起货币性项目净额变动的各交易额，往往是年内不同时间发生的，为了便于计算，一般假设它们是均匀发生的，而按年内平均物价指数进行调整。例释：华强公司购买力损益计算表（P356）有关资产负债表、损益表以及其他资料可参阅教材P356——360其中：年初一般物价指数（1998.1.1）100年均一般物价指数160年末一般物价指数（1998.12.31）200第三节通货膨胀会计的处理程序3、确定按年末购买力货币单位32

购买力损益计算表

1998年（按年末货币）单位：人民币元

项目名义货币(历史货币)币种单位:人民币元

调整比例不变币值货币(年末货币）币种单位:人民币元

货币性资产1998.1.140000200／10080000货币性负债1998.1.1﹣15000200／100﹣300000年初净货币性资产98.1.1﹣110000﹣220000加:销货160000200／160200000减:进货104000200／160130000管理销售费34000200／16042500所得税15000200／16018750现金股利2000200／2002000年末净货币性资产12.31﹣105000﹣213250货币性项目购买力损益﹙﹣213250﹚－﹙﹣105000﹚＝﹣108250购买力损益计算表

33第三节通货膨胀会计的处理程序(三)按一般物价指数将会计报表中各项目的名义货币额调整为不变币值货币额将会计报表有关项目的名义货币额调整为不变币值货币额，应当以当期物价指数与基期物价指数之比作为调整系数。当期物价指数通常采用年末的一般物价指数。基期物价指数则指被调整项目取得或形成时的一般物价指数。计算公式为：某项目调整后的金额＝该项目的名义货币金额×﹙本年末一般物价指数／该项目取得或形成时的一般物价指数﹚式中的某项目取得或形成时的一般物价指数，严格地说，指该项目取得或形成这一时点的物价指数。由于会计报表中的某些项目取得或形成的时间很难逐一认定，因而只能假设这些项目的形成是在一定期间内均衡发生的，这时可采用年内平均指数或年内某一期间的平均物价指数作为该项目取得或形成时的物价指数。1、对资产负债表项目的调整。①货币性项目的本年末余额不必调整，但本年初的金额应换算为年末货币。例如:根据华强公司资产负载表，调整现金等货币性项目金额。第三节通货膨胀会计的处理程序(三)按一般物价指数将会计报34

华强公司资产负载表

（按名义货币单位编制）单位：元项目1998年1月1日

1998年12月31日现金等货币性项目4000065000存货5000060000设备（净值）3000028000土地9000090000资产总计210000243000流动负债（货币性负债）2000040000长期负债（货币性负债）130000130000负债合计150000170000普通股6000060000留存收益013000股东权益合计6000073000负债和股东权益合计210000243000华强公司资产负载表

35第三节通货膨胀会计的处理程序已知：年初物价指数为100，年末物价指数为200则调整后的现金等货币性项目的金额如下表：

华强公司资产负载表（按年末货币单位编制）单位：元项目

1998年1月1日

1998年12月31日

现金等货币性项目40000×200／100＝80000

65000

第三节通货膨胀会计的处理程序已知：年初物价指数为100，36第三节通货膨胀会计的处理程序②非货币项目的本年末、年初余额都要换算为年末货币。调整时应注意几点：a.存货：由于进出频繁，取得时间不易确定，在采用先进先出法下，可采用最后进货期的平均指数作为取得时的物价指数。b.厂房、设备等财产：调整公式中的分母应采用购置时（月份）的物价指数。由于厂房设备等财产数量很多，此项调整工作在第一次进行时，工作量将会很大。累计折旧所用的调整公式与厂房设备的一样。c.留存收益：留存收益项目的调整额是倒挤求得的。即：留存收益调整后金额＝按不变币值单位表示的资产合计数－负债合计数－股本第三节通货膨胀会计的处理程序②非货币项目的本年末、年初余37第三节通货膨胀会计的处理程序例：假定华强公司的年初存货购于1月1日，年末存货的进货期为第四季度，该期的平均物价指数为180。另外设备也购于年初1月1日。则调整后的存货以及设备的金额如下表：

华强公司资产负债表（按年末货币编制）单位：元项目

1998年1月1日

1998年12月31日

存货

50000×200／100＝10000060000×200／180＝66667设备（净值）

30000×200／100＝6000028000×200／100＝56000第三节通货膨胀会计的处理程序例：假定华强公司的年初存货购38第三节通货膨胀会计的处理程序2、对收益表项目的调整①销货：调整公式的分母用年平均物价指数。②销货成本：按公式计算。即：调整后的销货成本＝调整后的年初存货＋调整后的本年购货－调整后的年末存货式中：调整后的年初、年末金额可从已经调整的资产负载表中取得本年购货可用年平均物价指数进行调整。③营业费用：用年平均物价指数调整④股利：根据宣布与生效的日期来决定其调整公式的分母。一般股利的宣布总是在年末，所以用年末一般物价指数来换算。例：已知华强公司损益表，据此可调整各项目金额。第三节通货膨胀会计的处理程序2、对收益表项目的调整39

华强公司收益和留存收益表

1998年度（按名义货币单位编制）单位：元销货160000销货成本年初存货（1月1日）50000加：进货104000可供销售的存货154000减：年末存货（12月31日）6000094000毛利66000销售及管理费用34000折旧费用2000税前净利30000所得税15000税后净利15000留存收益（1月1日）0现金股利2000留存收益（12月31日）13000华强公司收益和留存收益表

40第三节通货膨胀会计的处理程序①销货160000×200／160＝200000②销货成本年初存货（1月1日）50000×200／100＝100000加：进货104000×200／160＝130000可供销售的存货154000230000减：年末存货（12.31）60000×200／180＝66667销货成本163333③销售及管理费用34000×200／160＝42500④折旧费用2000×200／100＝4000⑤所得税15000×200／160＝18750⑥现金股利2000×200／200＝2000（四）编制按不变币值货币单位调整后的会计报表。第三节通货膨胀会计的处理程序①销货41

华强公司资产负载表

（按年末货币单位编制）单位：元项目1998年1月1日

1998年12月31日现金等货币性项目40000800006500065000存货500001000006000066667设备（净值）30000600002800056000土地9000018000090000180000资产总计210000420000243000367667流动负债（货币性负债）20000400004000040000长期负债（货币性负债）130000260000130000130000负债合计150000300000170000170000普通股6000012000060000120000留存收益001300077667股东权益合计6000073000负债和股东权益合计210000243000华强公司资产负载表

42华强公司收益和留存收益表

1998年度（按年末货币单位编制）单位：元销货160000×200／100200000销货成本年初存货（1月1日）50000100000加：进货104000130000可供销售的存货154000230000减：年末存货（12月31日）600006666794000163333毛利6600036667销售及管理费用34000×200／16042500

折旧费用2000×200／1004000税前净利30000（9833）所得税15000×200／16018750税后净利15000（28583）货币性项目净额购买力损益

108250不变币值货币（即年末货币）计量的净收益

79667留存收益（1月1日）00现金股利20002000留存收益（12月31日）1300077667华强公司43第三节通货膨胀会计的处理程序二、现行成本会计处理程序采用现行成本会计的处理程序大致分为三个步骤：①确定各种资产的现行成本②计算各项资产的成本变动情况，确定其持有损益③重编按现行成本计价的会计报表（一）确定各种资产的现行成本现行成本包括：现行重置成本和现行变现价格。现行重置成本指目前条件下取得相同或类似现有资产所需支付的金额。现行变现价格指企业持有资产的估计售价减去处理资产估计费用后的净额。在现行成本会计中，主要用现行重置成本作为现行成本进行计价。理由是，企业持有资产的目的主要在于使用，而不是为了变现出售。需注意：货币性资产及无形资产不存在按现行成本重新计价的问题。第三节通货膨胀会计的处理程序二、现行成本会计处理程序44第三节通货膨胀会计的处理程序（二）计算各项资产的成本变动情况，以确定持有损益。持有损益包括未实现持有损益和已实现持有损益。未实现持有损益指期末企业所持有资产的现行成本与历史成本之差。已实现持有损益指已被消耗或销售的资产现行成本与历史成本之差。处理持有损益的两种观点：①持有损益应作为股东权益项目，以“资本保持调整额”项目反映在资产负债表中。②持有损益应作为经营收益的构成要素，列示在收益表中。目前，比较流行的是第一种处理方法。（三）根据调整结果以及有关现行成本资料，重新编制按现行成本计价的报表具体说，就是根据有关现行成本资料，采用现行成本会计模式，对资产负债表、收益和留存收益表的个项目进行调整，同时计算持有损益，最终用现行成本重新表述企业的资产负债表和收益表。第三节通货膨胀会计的处理程序（二）计算各项资产的成本变动45第七章通货膨胀会计第一节物价变动对传统会计的影响第二节通货膨胀会计模式第三节通货膨胀会计的处理程序第七章通货膨胀会计第一节物价变动对传统会计的影响46第一节物价变动对会计的影响物价变动会计通常是指在通货膨胀下引起的物价变动会计，所以又称为通货膨胀会计。通货膨胀会计是财务会计的一个新领域。自二战后，许多资本主义国家就出现了通货膨胀，由于通胀的持续和发展，使得企业的会计信息，特别是对外提供的财务报表，严重地脱离了企业真实的经营成果与财务状况。报表使用者所获得的会计资料，往往是一堆用处不大，甚至无用的数字。在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消除通货膨胀影响的新的会计（计量）模式或财务报告模式。展开了有关通货膨胀会计问题的研究。通货膨胀会计也就是在这种环境背景下逐渐形成的。第一节物价变动对会计的影响物价变动会计通常是指在通货膨胀47第一节物价变动对会计的影响一、通胀使得货币币值不变假设受到冲击传统财务会计是以货币为计量单位，根据企业已发生的经济活动所产生的大量数据，按照传统的会计模式（主要指历史成本会计模式）进行加工（计量、记录、整理、汇总），并遵循公认会计原则，编制出财务报表和报告。提供货币形式的信息，即在财务报表上以货币作为统一的量度对所有的项目作出量的反映。货币作为会计选用的量度，用它来计量各项目的价值，就如同生活中用公斤来衡量物体的重量，用米来计量物体的长度一样。它们都是统一的量度。但也有不同之处，作为度量单位的公斤、米，它们自身的重量或长度是不会变的，但作为度量单位的某一单位货币（如1美元），它自身的价值却是会变动的。第一节物价变动对会计的影响一、通胀使得货币币值不变假设受48第一节物价变动对会计的影响传统会计做法是不考虑币值的变动，西方会计学者为这一会计惯例提出了一项会计基本假设：以货币为计量单位时，应假定币值本身不变。并寻找了理论根据：在商品经济中，物价的变动——涨与跌是不可避免的。但从长期观察，物价的涨和跌对会计信息的影响是可以互相抵消的。上世纪70年代以前，币值不变假设是基本符合客观实际的。在物价比较稳定，或者物价有涨有跌的环境下，按照这一假设和正常的会计处理方法编制的财务报表，能正确地反映企业的财务状况和经营成果。然而，从上世纪70年代出现严重、持续的通货膨胀后，这一假设便于客观实际严重不符。在通货膨胀的情况下，货币单位价值不断下跌，物价水平不断上涨，从而使得不同时期的货币购买力不同，前后时期的货币单位之间失去了一致性、可比性，实际上也就否定了币值不变的会计假设。第一节物价变动对会计的影响传统会计做法是不考虑币值的变动49第一节物价变动对会计的影响二、持续通胀对历史成本原则的冲击持续通胀在否定币值不变假设的同时,还冲击到以此假设为基础而形成的历史成本原则等一些基本会计原则。在币值不变假设和其他几个假设条件下，美国会计学家曾提出了一项会计的基本原则，即：任何一项资产的取得，都应以当时交换价格或生产成本计价；任何一项负债的承诺，也都以当时资产或劳务的交换价格或当时约定的金额计价。资产的价值一旦记入账簿，以后就按其耗用部分作为成本（销货成本）和费用（如折旧），并以此作为同收入相配合来确定收益，计入收益表。而其未耗用的部分，则作为资产的价值仍反映在资产负债表上。除非资产经过使用和交换，否则其价值是不予变动的。这就是所谓的历史成本原则或历史成本模式的基本特点。第一节物价变动对会计的影响二、持续通胀对历史成本原则的冲50第一节物价变动对会计的影响长期以来，传统的财务会计都是按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理数据资料的。在物价基本稳定的环境下，按照上述假设和原则编制的财务报表，不仅在理论上无可非议，在实践上也是切实可行的。更重要的是，这样产生的财务信息，对投资人进行投资决策和对债权人进行信贷决策，基本上都是有用的，而且也比较客观、可靠。原因是，历史成本计价具有客观依据，币值不变假设符合客观实际。但是，历史成本原则的优越性是以币值不变假设为前提的。一旦出现了否定币值不变假设的客观情况，特别是持续的通胀，历史成本原则最重要的优点——客观、可靠性不但不复存在，相反，以它来作为计量基础，还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果。第一节物价变动对会计的影响长期以来，传统的财务会计都是按51第一节物价变动对会计的影响设企业年初有存货100000美元，现金60000美元，均按历史成本计量。年初的一般物价指数为100，到年末，上列资产不变，但一般物价指数已上升到250。那就是说，按购买力计算，年初的1美元相当于年末的2.5美元。如果此时仍以历史成本为计量基础，即存货仍为100000美元，现金60000美元，这样的计价就不符合实际了。（1）对于存货这种非货币性项目来说，其价值（格）是随着物价变动而变动的。如果不考虑存货本身的涨跌，当一般物价水平提高（即货币的购买力下降）时，存货的价值也应上涨。由于一般物价指数由100上升至250，这意味着物价的一般水平平均提高一倍半。倘若按年末美元的购买力来计量，存货应涨到250000美元。（而存货上涨的150000美元在传统的历史成本计量的报表中是得不到反映的。）第一节物价变动对会计的影响设企业年初有存货100000美52第一节物价变动对会计的影响但如果以历史成本为计量基础，不考虑币值变动，年末存货只能按100000美元列示。而所列示的100000美元，其计量单位却是年初美元,反映的是年初美元的购买力。（2）对于现金以及货币性项目来说，这些资产金额（价格）并不随物价变动而变动。不论一般物价水平怎样变化，原来的1美元现金，现在仍然是1美元，变化的只是1美元的购买力。本例企业年初持有现金60000美元，在一年内若没有现金流动，尽管物价上涨了，但年末的现金不会变，仍是60000美元。现金项目从账面上看不出任何变化，但是，年初的60000美元代表的是年初美元的购买力，而年末的60000美元代表的却是年末美元的购买力。由于年初一般物价指数为100，年末为250，因此，就购买力而言，年初美元和年末美元实际上就如同两种不同的货币。第一节物价变动对会计的影响但如果以历史成本为计量基础，不53第一节物价变动对会计的影响这就是说，虽然企业年初和年末持有的现金都是60000美元，但由于一般物价水平由100上升至250，企业在现金这个项目上将蒙受货币购买力变动所带来的损失90000美元（按年末美元计量）。而这一购买力损益在按历史成本计量资产的传统报表上也是得不到反映的。（3）对于本例资产的合计数，即现金和存货的合计数，在币值不变假设下按历史成本原则计量的传统会计中，是不考虑货币价值变动的，允许不同时期发生并计量的各项目的货币金额，可以不作任何调整便相加汇总。但是，这样计算得到的本例资产合计数160000美元，是将代表年末美元购买力的60000美元现金和代表年初美元购买力的100000美元存货相加，在物价变动如此之大的情况下，这样简单的相加显然是不合适的。如果要相加，就应将存货的价值按年末美元重新表述（计量）。第一节物价变动对会计的影响这就是说，虽然企业年初和年末持54第一节物价变动对会计的影响

年末账面金额计量单位按年末美元重新表述现金60000（年初美元自动变为年末美元）60000存货100000（仍为年初美元）100000×2.5＝250000以上分析说明，以历史成本为基础的财务报表，只有在币值不变(或基本不变)的假设与经济现实基本吻合的情况下，才能如实地反映一个企业的财务状况和经营成果，一旦物价发生剧烈变动，按历史成本计量的资产和产权都不能反映其真实的价值，从而严重地影响到财务报表所提供的信息质量。在通货膨胀情况下，历史成本原则不但使资产的价值账实相背离，而且使成本补偿严重不足，影响企业的持续经营能力。第一节物价变动对会计的影响年末账面金额55第一节物价变动对会计的影响三、通货膨胀还冲击着配比原则在历史成本会计模式下，销售收入按现时价格计量，销售成本按历史成本计量，在币值相对稳定的情况下，销售收入与销售成本的配比基本上能反映企业的真实成果。但是，在通货膨胀时期，现时价格和历史成本严重背离。若仍按现时价格与成本的配比来确定收益，就必然会出现低估成本，虚增利润，而虚增的利润不但要上缴所得税，还要对利润进行分配，实质上就是用股本发放股利，使企业陷入自我清算状态。总之，通货膨胀对会计的影响是广泛而深刻的。它不但使会计报表不能如实反映企业的财务状况和经营成果，而且股东的投资得不到有效保护，投入资本遭到侵蚀，严重损害企业的再生产能力。第一节物价变动对会计的影响三、通货膨胀还冲击着配比原则56第二节通货膨胀会计模式一、通货膨胀会计定义持续的通货膨胀，使得商品价格普遍上涨，导致货币购买力不断地下降，动摇了币值不变基本假设，也动摇了历史成本会计原则。随之带来了两个问题：①货币还有没有资格继续充当会计的统一计量尺度？如果能，又如何消除通货膨胀的影响，以保证会计计量单位的稳定？②资产还能不能按历史成本原则计量？为了解决上述问题，便出现了各种会计模式和消除通货膨胀影响的会计方法和程序。通货膨胀会计——为了反映和消除通货膨胀的影响，对企业财务报表和传统会计模式作出调整的一种会计方法和程序。第二节通货膨胀会计模式一、通货膨胀会计定义57第二节通货膨胀会计模式二、通货膨胀会计的三种模式在现实生活中,物价变动表现为，一般物价水平的变动和特定物价水平的变动。一般物价水平变动是指所有商品和劳务价格水平的平均变动。特定物价水平变动则指特定商品价格的变动，如存货、厂房设备等个别资产价格变动。不同形式的物价变动，对企业会计具有不同的影响及后果。因此，物价变动会计也存在两种典型的模式：①一是按一般物价水平的变动对会计信息进行调整，即一般物价水平会计；②二是按特定物价水平的变动对会计信息进行调整，也即现行成本会计。第二节通货膨胀会计模式二、通货膨胀会计的三种模式58第二节通货膨胀会计模式（一）一般物价水平会计（或一般购买力会计）——在传统会计的基础上，用币值固定，购买力相等的货币单位取代传统会计中的名义货币单位，重新编制财务报表，以使不同时期的会计数据能以按照相同购买力的货币单位加以比较的一种调整方法。简言之，就是保持传统历史成本会计模式，但对财务报表进行稳定币值（计量单位）的调整。即按一般货币购买力调整财务报表。1、特点这种方法的特点是：仍以历史成本为基础编制财务报表，但财务报表的计量单位，不是分别采用不同时期、代表不同购买力的历史货币，而是都采用某个时期的、代表相同购买力的固定货币（不变币值货币）。即以此货币单位来重新计量各项目。传统财务报表中各项目的金额，是用不同时期的货币相加得出的综合名义货币额。由于在通胀情况下，币值发生变动，导致前后时期的币值不等，此时再以这种名义货币额反映的各项目信息就显得毫无意义了。第二节通货膨胀会计模式（一）一般物价水平会计（或一般购买59第二节通货膨胀会计模式一般物价水平会计的目的就是要对传统会计报表中的名义货币额加以调整，使会计报表项目的数据能按照相同购买力的货币单位重新计量和表述。2、方法之依据赞成这种方法的理由是：即使出现通货膨胀，资产的价值仍然只能按其历史成本来计量。思路是：在保持历史成本会计模式的前提下来改进它的计量单位，即把历史货币改为不变币值货币，以便使不同时期的财务报表信息获得可比的计量单位。3、调整方法如何将名义货币额调整为按具有相同购买力货币单位计量的货币额？第二节通货膨胀会计模式一般物价水平会计的目的就是要对传统60第二节通货膨胀会计模式在一般购买力会计中，用以调整报表各项目名义货币额的调整指数是一般物价指数。原因是：由于货币购买力的变动（即币值变动）是通过物价的一般变动反映出来的，而物价的一般变动可以用物价指数来表示，所以，可以借助一般物价指数来衡量货币购买力变动。也即是通过一般物价指数间接地对币值进行衡量。具体可根据前后不同时期相对物价指数的倒数，来反映各期货币购买力的相对下降（或提高），或币值的相对下降数。例如，基期2000年的物价指数为100％（或100），2010年与基期比较，物价指数为150％（或150），则2010年的货币购买力相当于2000年的2／3（即相对物价指数的倒数100／150）。或者说，2010年的一元钱，只相当于2000年的0.67元，币值下跌损失了0.33元。第二节通货膨胀会计模式在一般购买力会计中，用以调整报表各61第二节通货膨胀会计模式为便于比较各期的相对物价指数，并以此调整报表各项目的金额，首先要确定一个基期，其指数为100％，以后各期的指数都与基期指数相比加以确定。为了使不同时期的财务报表具有可比的计量单位，通常是将年报日这天的货币（即年末货币的购买力）确定为不变币值货币。报表中的各项目金额，都要按其形成日期的物价指数，和年末编报日的物价指数来加以调整，把它们分别换算为年末货币，这样，报表上所有的金额，都反映了年末货币的购买力，年末货币就成为了不变币值货币。需要指出的是，一般物价水平会计只是在传统的会计报表编制以后，再把报表上的历史货币调整为年末货币即不变币值货币。使报表上的每一个货币单位具有相同的购买力，而并不改变历史成本会计模式编制报表的全部理论和方法。第二节通货膨胀会计模式为便于比较各期的相对物价指数，并以62第二节通货膨胀会计模式由于这种方法的着眼点是调整报表而不涉及日常的会计处理，所以，严格的说，它不是一种新的会计模式，只是一种新的报告模式。基于这一点，可以把它称为：“历史成本／不变价格美元报告模式”（HistoricalCost／ConstantDollarReportingModel简称HC／CD）4、评价按照一般物价指数调整和的补充报表，解决了两个问题：①消除了由于通货膨胀引起的币值变动的影响；②使本年和各年的财务报表之间的各项数字资料具有可比性。这种补充报表的缺点是，没有消除商品本身的价格变动，像固定资产等特定商品的价格涨落无法反映。也就是没有解决物价变动引起的全部影响。第二节通货膨胀会计模式由于这种方法的着眼点是调整报表而不63第二节通货膨胀会计模式(二)现行成本会计——指不改变传统会计的名义货币计量单位，而以现行成本代替历史成本计价基础的调整方法。1、特点这种模式的特点是：计量单位不变，仍采用不同时期发生或形成的币值不等、购买力不同的历史货币。但是，却改变了传统的历史成本会计模式，所有的财务会计记录和由此形成的财务报表都是以现行成本为基础的。所以称为：现行成本／历史货币（历史美元）会计模式（CurrentCost／HistoricalDollarAccountingModel简称：CC／HD）现行成本会计的主要目标是，为了消除通货膨胀下某些特定资产项目或劳务价格上涨对企业会计信息的影响。第二节通货膨胀会计模式(二)现行成本会计64第二节通货膨胀会计模式现行成本，既不是历史成本，也不是按一般物价指数调整后的现行购买力成本，而是取得资产或劳务的现行实际成本。例如，某公司年初购入价值10000元的设备一台，年末时其价值上涨至20000元，而按一般物价指数115％调整后的价格为11500元。那么，该项设备的历史成本为10000元，现行购买力成本为11500元，现行成本则为20000元。显然，以现行成本计价，能够比较真实地反映资产在编报日的实际价值。2、方法之依据赞成现行成本会计的人认为，通货膨胀使历史成本失去了作为计量基础的作用。因为，报表使用者要求报表能提供的是比较符合各个时期实际情况的财务信息，而很少关心企业持有资产的历史成本。在通胀情况下，按历史成本会计模式编制的财务报表提供的资料，不能满足使用者的这一需要，所以必须用现行成本来取代历史成本。第二节通货膨胀会计模式现行成本，既不是历史成本，也不是按65第二节通货膨胀会计模式3、作用以现行成本编制报表的作用：一个是资产负债表上的各项资产和权益是以期末现行成本计价，反映了编报日的实际价值。另一个是损益表上的收入和费用，统一在现行销售价格和现行销售成本相配合的基础上，完全符合收入与费用配比原则。4、评价此法能消除特定商品物价上涨对会计信息的影响，但由于没有考虑到货币购买力的变动，所以并不能完全排除通货膨胀的影响。像现金、应收应付款等货币性项目的购买力变动（损益）在报表中得不到反映。第二节通货膨胀会计模式3、作用66第二节通货膨胀会计模式(三)现行成本／不变币值货币会计模式这种模式，实际上是前两种模式综合的结果。美国称之：现行成本／不变价格美元会计模式（CurrentCost／ConstantDollarAccountingModel简称CC／CD）1、特点既改变传统的历史成本会计模式,以现行成本为计量基础,又改变传统的计量单位,不再采用不同时期形成或发生的币值不同、购买力不等的历史货币即名义货币，而以不变币值货币作为计量单位。这个模式并不否定前一种模式，现行成本／历史货币。从从数据处理到财务报表的编制都与前一种模式基本相同。第二节通货膨胀会计模式(三)现行成本／不变币值货币会计模67第二节通货膨胀会计模式不同之处在于，这个模式要进一步改进前一个模式中产生的财务报表——以现行成本为基础的财务报表，那就是，用不变币值货币代替历史货币即名义货币。对以现行成本为基础的财务报表重新加以表述。2、作用这一模式既改变了传统的计量标准，又改变了传统的计量单位。其作用在于：①能消除一般物价水平变动对报表所有项目带来的影响；②并且，在消除这个影响的基础上，真正反映出各项资产的现行价值变动。3、评价这种模式的能集一般物价水平会计和现行成本会计的优点于一体，但调整工作量大，计算复杂，妨碍了它的运用。第二节通货膨胀会计模式不同之处在于，这个模式要进一步改进68第三节通货膨胀会计的处理程序一、一般物价水平会计的处理程序一般物价水平会计是按照一般货币购买力调整报表。采用一般物价指数，将报表中各项目的名义货币调整为币值不变货币。整个调整大致可分为四个步骤：①划分货币性和非货币性项目②计算货币性项目购买力损益③按一般物价指数将报表中各项目的名义货币额调整为不变币值货币额④编制按不变币值货币调整后的会计报表第三节通货膨胀会计的处理程序一、一般物价水平会计的处理程69第三节通货膨胀会计的处理程序（一）划分货币性项目和非货币性项目在按一般物价指数调整会计报表时，区分货币性项目和非货币性项目是一个非常重要的步骤。原因是在通货膨胀情况下，货币性