现金流量表专题讲座(XXXX115定稿版)课件

现金流量表专题讲座主讲人：12222014-1-17现金流量表专题讲座主讲人：12222014-1-17一、现金流量表概述（一）概念及作用：（二）编制基础：现金-广义现金（三）现金流量分类（四）编制方法（五）结构分类：二、现金流量项目的内容及填列方法三、现金流量表的编制(示例)专题纲要一、现金流量表概述专题纲要第一章、现金流量表概述第一章、现金流量表概述（一）现金流量表概念及作用1、现金流量表的概念

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是一张动态报表。注意资产负债表、利润表、现金流量表的区别与联系：2、现金流量表的作用：

编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。（一）现金流量表概念及作用1、现金流量表的概念注意资产负债表广义现金包括现金与现金等价物两部分，具体包含内容如下：1、现金：（1）库存现金；（2）能随时变现的银行存款；注意：不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。（3）其他货币资金；与目前企业会计核算中“其他货币资金”科目核算的内容一致，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。2、现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。（二）现金流量表的编制基础：现金-广义现金广义现金包括现金与现金等价物两部分，具体包含内容如下：（二）注意：（1）现金等价物是同时满足下列四个条件的短期投资①期限短（一般是反映从购买之日起3个月内到期）；②流动性强；③易于转换为已知金额现金；④价值变动风险很小。（2）权益性投资的变现金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。（3）企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。（二）现金流量表的编制基础：现金-广义现金注意：（二）现金流量表的编制基础：现金-广义现金注意：①现金流量不可能为负数；②现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量（如企业从银行提取现金、企业用现金购买3个月内到期的国库券）。1、现金流量和现金净流量的概念及应注意事项（1）现金流量：是指企业现金的流入和流出。（2）关于现金流净量：是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。（三）现金流量的分类注意：1、现金流量和现金净流量的概念及应注意事项（三）现金流2、现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。（三）现金流量的分类2、现金流量的分类（三）现金流量的分类（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有限期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动、既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。（三）现金流量的分类（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的构建（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所属说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务(如分期付款购买固定资产、无形资产支付的除第一次款项以外的款项)等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（三）现金流量的分类（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务

对于企业日常活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔偿、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。

比如：

对于自然灾害损失和保险赔偿，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；如果属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动产生的现金流量。

捐赠收入和支出，可以列入经营活动。

如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单独列项目。（三）现金流量的分类对于企业日常活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，1、所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品,提供劳务收到的现金；购买商品,接受劳务支付的现金等就是按照现金收入和支出的类别直接反映的；在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。（四）现金流量表的编制方法1、所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企2、所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。（四）现金流量表的编制方法2、所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法就来计算现金流量。（四）现金流量表的编制方法所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。1、基本报表的内容有六项：（1）经营活动所产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量（4）汇率变动对现金的影响（5）现金及现金等价物净增加额（6）期末现金及现金等价物余额2、补充资料有三项：（1）将净利润调节为经营活动产生的现金流量；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净变动情况。（五）现金流量表的结构分类现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。（五）现金流量表的结基本报表与补充资料两者的关系如下：一是基本报表中的第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料中的经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。二是基本报表中的第五项现金及现金等价物净增加额与补充资料中的现金及现金等价物净增加额存在勾稽关系，金额应当一致。三是基本报表中的数字是现金流入与现金流出的差额，补充资料中的数字是现金与现金等价物期末数与期初数的差额，其计算依据不同，但结果应当一致，两者应核对相符。（五）现金流量表的结构分类基本报表与补充资料两者的关系如下：（五）现金流量表的结构分

二、现金流量项目的内容及填列方法二、现金流量项目的内容及填列方法第一、经营活动产生的现金流量(一)销售商品、提供劳务收到的现金1、内容：本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所收取的现金：一是

本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是

前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是

本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是

要减去本期收到退货而支付的现金。五是

本期收回前期核销的坏账损失。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量(一)销售商品、提供劳务收到的2、计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入(主营业务收入＋其他业务收入)＋本期销售的销项税额＋预收账款（期末数－年初数）-应收账款余额（期末数－年初数）（注意不扣除坏账准备）-应收票据（期末数－年初数）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款＋本期收回前期核销的坏账－本期核销的坏账准备金额－本期发生的现金折扣－本期发生应收票据贴现利息±其他特殊调整业务附注说明：睡宝集团将收到的租金单列，其分析原理与销售商品、提供劳务收到的现金相同。第一、经营活动产生的现金流量2、计算公式：附注说明：睡宝集团将收到的租金单列，其分析原理(二)收到的税费返还本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括收到的减免增值税退税、出口退税、减免营业税退税、减免消费税退税、减免所得税退税、关税、城市维护建设税、收到的教育费附加返还等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款”等账户的记录分析填列。(三)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。常见的业务有企业收到的各项罚款收入、属于流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和银行存款的利息收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。

第一、经营活动产生的现金流量(二)收到的税费返还第一、经营活动产生的现金流量(四)购买商品、接受劳务支付的现金1、内容：本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，购买材料所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是

本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是

前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是

本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是

要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“存货”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量(四)购买商品、接受劳务支付的现金第一、经营活动产生的现金2、计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本(主营业务成本＋其他业务成本)+本期的增值税进项税额+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）（注意不扣除存货跌价准备）-（应付票据项目期末余额-应付票据项目期初余额）-（应付账款项目期末余额-应付账款项目期初余额）-本期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中的职工薪酬（如工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）（如折旧费、无形资产摊销等）第一、经营活动产生的现金流量第一、经营活动产生的现金流量（五）支付给职工以及为职工支付的现金1、内容：

本项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括在本期实际支付的职工工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、商业保险金、住房公积金、住房困难补助以企业支付给职工或为职工支付的福利费用等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员，该项目不包括支付给离退休人员的各种费用（此费用应在支付的其他与经营活动有关的现金项目反映）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。注意：支付在建工程人员的工资记入“投资活动-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。第一、经营活动产生的现金流量（五）支付给职工以及为职工支付的现金注意：支付在建工程人员的2、计算公式：支付给职工以及为职工支付的现金=本期产品成本及费用（如生产成本、制造费用、管理费用、营业费用）中列支的职工薪酬-应付职工薪酬（剔除在建工程人员）（期末余额-期初余额）第一、经营活动产生的现金流量2、计算公式：第一、经营活动产生的现金流量(六)支付的各项税费1、内容：本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴纳的各种税费，这里的税费包括增值税、消费税、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、水利建设基金等，但不包括应计入固定资产和在建工程成本的各种税费（如耕地占用税、车辆购置税），也不包括本期退回的增值税或所得税等（应在收到的税费返项目还反映）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款”等账户记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量(六)支付的各项税费第一、经营活动产生的现金流量2、计算公式：支付的各项税费=支付的增值税款+支付的企业所得税款+支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费支付的增值税款=已交纳的增值税(“应交税费-未交增值税”明细科目借方上缴数+“应交税费-应交增值税-已交税金”明细科目借方上缴数)支付的企业所得税款=所得税费用+（递延所得税资产项目期末余额-递延所得税资产项目期初余额）-（递延所得税负债项目期末余额-递延所得税负债项目期初余额）-（“应交税费--企业所得税”期末余额-“应交税费--企业所得税”期初余额）支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费=管理费用中的印花税等税金-应交税费（注意不包括增值税、企业所得税，也不包括应计入固定资产和在建工程成本的耕地占用税、车辆购置税等）（期末余额-期初余额）第一、经营活动产生的现金流量附注说明：睡宝集团将支付的各项税费细分为支付的增值税款、支付的企业所得税款、支付的除增值税、企业所得税以外的其他税费三个明细项，上述计算公式中已分别说明。2、计算公式：第一、经营活动产生的现金流量附注说明：睡宝集(七)支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除“购买商品、接受劳务支付的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“支付的各项税费”项目以外的其他与经营活动有关的现金支出。包括企业用货币资金支付的大部分销售费用、管理费用和营业外支出的款项。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量(七)支付的其他与经营活动有关的现金第一、经营活动产生的现支付的其他与经营活动有关的现金=“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用（如折旧费、无形资产摊销等）外的费用+“销售费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用（如折旧费等）外的费用+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的抵押金+“其他应收款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出、捐赠支出等。附注说明：睡宝集团将经营租赁所支付的现金单列第一、经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金附注说明：睡宝集团将经营租赁所(一)收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。填列本项目时注意收回的长期债权投资的利息不包括在本项目中，收回的长期债权投资的利息应填列在“取得投资收益所收到的现金”项目。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资收益”等账户记录分析填列。备注：营业单位是指企业法人设立的不能独立承担民事责任的分支机构等。注意：处置对联营企业的投资应该记入“收回投资收到的现金”项目中。第二、投资活动产生的现金流量(一)收回投资所收到的现金备注：营业单位是指企业法人设立的(二)取得投资收益所收到的现金本项目反映企业除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具和合营中的权益投资在本期实际收到现金股利或利润（注意股票股利除外），以及收回的长期债权投资的利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等账户记录分析填列。注意：企业收到的属于购买股票和债券时买价中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息记入“投资活动-收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。第二、投资活动产生的现金流量(二)取得投资收益所收到的现金第二、投资活动产生的现金流量(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

本项目反映处置（包括出售、报废、毁损）固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额（注意包括固定资产等长期资产毁损而收到的保险赔款等）。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“固定资产”、“无形资产”“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。(四)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关处置费用后的净额。第二、投资活动产生的现金流量(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额(五)收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各投资活动现金流入项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业收到的属于购买股票和债券时买价中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。注意：购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。第二、投资活动产生的现金流量(五)收到的其他与投资活动有关的现金第二、投资活动产生的现(六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产（包括购买工程物资、机器设备所支付的买价及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出），购买无形资产（包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出）和其他长期资产（如投资性房地产）所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房资产”等账户记录分析填列。

需要注意的是支付资本化的利息、支付融资租赁租入固定资产的租赁费以及分期付款购建固定资产各期支付的款项（除第一次款项外）的不属于本项目填列的内容，它们应在筹资活动的现金流出量中反映，不记入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。

第二、投资活动产生的现金流量(六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金第二(七)投资所支付的现金本项目反映企业进行除现金等价物之外的权益性投资和债权性投资（不包括对子公司及其他营业单位的投资）所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，不包括购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团将债权性投资所支付的现金与债权性投资所支付的现金分列第二、投资活动产生的现金流量(七)投资所支付的现金附注说明：睡宝集团将债权性投资所支付(八)

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映为取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司及其他营业单位持有现金和现金等价物以及相关税费以后的净额。

(九)支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各投资活动现金流出项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金流入。目前本项目主要填列的内容是企业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记录分析填列。提示：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。第二、投资活动产生的现金流量(八)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额提示：如处置(一)吸收投资所收到的现金本项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括发行股票收到的股款净额（即发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。即企业公开募集股份，委托金融机构进行公开发行，由金融机构直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。企业自行支付的筹资费用，如审计、咨询费，不从本项目扣除，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列示。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“股本（或实收资本）”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团吸收权益性投资所收到的现金项目=此项第三、筹资活动产生的现金流量(一)吸收投资所收到的现金附注说明：睡宝集团吸收权益性投资(二)取得借款所收到的现金本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（即发行收入-承销商直接从发行收入中扣除的佣金等发行费用）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户记录分析填列。

(三)收到的其他与筹资活动相关的现金本项目反映企业除上述筹资活动所收到现金的项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入。如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“资本公积”等账户记录分析填列。第三、筹资活动产生的现金流量(二)取得借款所收到的现金第三、筹资活动产生的现金流量(四)偿还债务所支付的现金

本项目反映企业偿还债务（短期借款、长期借款和应付债券）本金所支付的现金，不包括支付的债务利息（借款利息+债券利息）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”“应付债券”等账户记录分析填列。

(五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

本项目反映企业本期实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润和用现金偿付的借款利息、债券利息所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、“长期借款”等账户记录分析填列。附注说明：睡宝集团将分配股利或利润所支付的现金、偿付利息所支付的现金两项单列第三、筹资活动产生的现金流量(四)偿还债务所支付的现金附注说明：睡宝集团将分配股利或利(六)支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映除上述各项筹资活动现金流出项目外，企业发生的一些其他与筹资活动项目有关的现金支出，包括：①企业自行直接支付的发行股票或债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等筹资费用；②支付的融资租入固定资产的租赁费；③分期付款购买固定资产、无形资产支付的除第一次款项以外的款项；④减少注册资本所支付的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等账户记录分析填列。

附注说明：睡宝集团将发生筹资费用所支付的现金、减少注册资本所支付的现金两项单列第三、筹资活动产生的现金流量(六)支付的其他与筹资活动有关的现金附注说明：睡宝集团将发(一)“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的内容和填列方法“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目是用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法是以净利润为起点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生的现金流量。其调整方式：经营活动现金流量净额=净利润±不涉及现金流量的损益项目（包括实际没有支付现金的费用和实际没有收到现金的收益）±不属于经营活动的损益项目±经营性应收应付项目的增减变动。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法(一)“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的内容和调整的一般原则是：资产的减少调增（即期初余额与期末余额的差额），资产的增加调减。负债的增加调增（即期末余额与期初余额的差额），负债的减少调减。从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法调整的一般原则是：第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列1.“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利润”项目填列。2.“资产减值准备”项目。本项目反映企业本期实际计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等。本项目应根据“资产减值损失”账户记录分析填列。注意：（1）这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的

减值准备。

（2）注意交易性金融资产、投资性房地产无减值准备说

法，只有公允价值变动之说，应在“公允价值变动

损失”项目反映。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法1.“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利润”项目填3.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目。本项目反映企业本期实际计提分别计入生产成本-辅助生产、制造费用、销售费用、管理费用和其他业务成本的固定资产折旧。本项目应根据“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”和“累计折旧”等账户记录分析填列。4.“无形资产摊销”项目。本项目反映企业本期实际摊销的无形资产价值。本项目应根据“管理费用”、“其他业务成本”、“累计摊销”等账户记录分析填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法3.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目。5.“长期待摊费用摊销”项目。本项目反映企业本期实际摊销的长期待摊费用金额。本项目应根据“管理费用”、“长期待摊费用”等账户记录分析填列。6.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目。本项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务发生的损失（减：收益）。本项目应根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户记录分析填列。如为净收益，以“-”号填列。7.“固定资产报废”项目。本项目反映企业本期报废固定资产发生的净损失。本项目应根据“营业外支出”等账户记录分析填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法5.“长期待摊费用摊销”项目。本项目反映企业本期实际摊销的长8.“公允价值变动损失”项目。本项目反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产本期实际发生的公允价值变动损失额，如果是收益以“—”号填列。9.“财务费用”项目。本项目反映企业发生的财务费用可以分别归属于投资活动和筹资活动，不包括经营活动产生的财务费用，如到期支付应付票据的利息、现金折扣、银行存款利息收入、银行手续费。本项目应根据“财务费用”等账户记录分析填列。如财务费用为贷方金额,以“-”号填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法8.“公允价值变动损失”项目。本项目反映企业持有的金融资产、10.“投资损失”项目。本项目反映企业投资活动所引起的投资净损益。本项目应直接根据“投资收益”账户记录填列。如为投资收益,以“-”号填列。11.“递延所得税资产减少”项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税资产净减少额（即期初余额与期末余额的差额），如果是净增加额，以“-”号填列。12.“递延所得税负债增加”项目。本项目反映企业本期实际发生的递延所得税负债净增加额（即期末余额与期初余额的差额），如果是净减少额，以“-”号填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法10.“投资损失”项目。本项目反映企业投资活动所引起的投资净13.“存货的减少”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的存货的减少（即期初余额与期末余额的差额）（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的存货金额变化。因为经营活动的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法13.“存货的减少”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的存14.“经营性应收项目的减少”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的应收项目的减少（即期初余额与期末余额的差额）（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的应收项目变化。这里的经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法14.“经营性应收项目的减少”项目。本项目反映企业本期经营活注意:

（1）此应收项目的减少仅指余额，不用考虑扣除坏账准备。

（2）“长期应收款”科目核算的内容包括出租人融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等等，只与筹资活动有关，因此不用考虑。14.“经营性应收项目的减少”项目。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法注意:14.“经营性应收项目的减少”项目。第四、现金流量表补15.“经营性应付项目的增加”项目。本项目反映企业本期经营活动引起的应付项目的减少（即期末余额与期初余额的差额）（减：增加），不包括投资和筹资活动引起的应收项目变化。这里的经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款，以及与应付职工薪酬、应交税费等项目中与经营活动相关的部分。因为经营性应付项目增加，一般情况下，则存货增加，导致销售成本增加，净利润减少；经营性应付项目减少，一般情况下，表示现金支付而减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如在建工程领用本企业产品而计征的应交增值税。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法15.“经营性应付项目的增加”项目。本项目反映企业本期经营活15.“经营性应付项目的增加”项目。注意:“长期应付款”科目核算的内容包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项、应付补偿贸易引进设备应付款等，只与投资和筹资活动有关，因此不用考虑。

16.“经营活动产生的现金流量净额”项目。本项目是上述项目的计算结果，其数额应与正表中“经营活动产生的现金流量净额”项目的金额相符。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法15.“经营性应付项目的增加”项目。第四、现金流量表补充资料(二)“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”各项目的内容和填列方法1.“债务转资本”项目。本项目反映企业本期债务转为资本的金额。2.“一年内到期的可转换公司债券”项目。本项目反映企业本期内一年内

到期的可转换公司债券的本息金额。3.“融资租入固定资产”项目。本项目反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法(二)“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”各项目的内容(三)“现金及现金等价物净增加情况”各项目的内容和填列方法1.“现金的期末余额”项目和“现金的期初余额”项目。两项目反映企业本期期末现金余额和期初余额。两项目应根据资产负债表中的“货币资金”项目的期末数和期初数分析填列。2.“现金等价物的期末余额”项目和“现金等价物的期初余额”项目。两项目反映企业本期现金等价物的期末余额和期初余额。两项目应根据“短期投资”账户的期末余额和期初余额分析填列。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法(三)“现金及现金等价物净增加情况”各项目的内容和填列方3.“现金及现金等价物净增加额”项目。本项目是上述项目的计算结果，是对正表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明，其数额应与正表最后一项“现金及现金等价物净增加额”项目的金额相符。

附注说明：睡宝集团提供的现金流量表补充资料是旧表。第四、现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法3.“现金及现金等价物净增加额”项目。本项目是上述项目的三、现金流量表的编制（示例）三、现金流量表的编制（示例）例：某股份有限公司为增值税一般纳税人，销售商品适用税率为17%，2007年发生业务如下：1、销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为1,250,000.00元和212,500.00元借：应收账款1,462,500.00

贷：主营业务收入1,250,000.00

应交税费-应交增值税-销项税额212,500.00(1,250,000.00*17%)2、收到部分货款1,163,400.00元借：银行存款-经营-销售商品、提供劳务收到的现金

1,163,400.00

贷：应收账款1,163,400.003、计提坏账准备900元借：资产减值损失900.00

贷：坏账准备

900.00现金流量表的编制（示例）例：某股份有限公司为增值税一般纳税人，销售商品适用税率为174、持未到期应收票据（银行承兑汇票）180,000.00元提前贴现,减去票据贴现利息30,000.00后实际收到金额150,000.00元借：银行存款-经营-销售商品、提供劳务收到的现金150,000.00财务费用-贴现利息30,000.00

贷：应收票据180,000.005、收到交易性股票投资股息收入30000元（1）宣告发放时：借：应收股利30,000.00

贷：投资收益

30,000.00（2）收到现金股利时：借：银行存款-投资-取得投资收益收到的现金

30,000.0

贷：应收股利

30,000.00现金流量表的编制（示例）4、持未到期应收票据（银行承兑汇票）180,000.00元6、本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。（1）处置时：借：银行存款-投资-收回投资收到的现金

16,500.00

贷：交易性金融资产-成本

15,000.00

-公允价值变动

1,000.00投资收益500.00（2）同时：公允价值变动损益结转投资收益借：公允价值变动损益1,000.00

贷：投资收益

1,000.00现金流量表的编制（示例）6、本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动17、直接以银行存款购入不需要安装的固定资产设备101,000.00元,工程物资300,000.00元，已取得17%税率的增值税专用发票。借：固定资产101,000.00

工程物资

300,000.00

贷：银行存款-投资-购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

401,000.00备注：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产（注意是动产设备）发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。现金流量表的编制（示例）7、直接以银行存款购入不需要安装的固定资产设备101,0008、计提累计折旧,其中产品生产车间65,000.00元,辅助机修车间15,000.00元借：制造费用-折旧费65,000.00

生产成本-辅助生产成本-折旧费

15,000.00

管理费用-折旧费

20,000.00

贷：累计折旧

100,000.00

9、处置固定资产（设备）净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元。收到处置收入300000元）（1）固定资产转入清理（注销出售的固定资产账面原值和已提折旧）：借：累计折旧

150,000.00

固定资产清理

250,000.00

贷：固定资产

400,000.00现金流量表的编制（示例）8、计提累计折旧,其中产品生产车间65,000.00元,辅（2）收到价款时：借：银行存款-投资-处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

300,000.00

贷：固定资产清理

300,000.00（3）结转净收益时：借：固定资产清理50,000.00

贷：营业外收入-处置非流动资产利得

50,000.00备注：自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产（（注意是动产设备）），应区分不同情形征收增值税：（一）按适用税率：1、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）按4%征收率减半征收：1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。现金流量表的编制（示例）（2）收到价款时：备注：自2009年1月1日起，一般纳税人销10、报废固定资产（设备）净损失19700元（其所报废固定资产原价为200000元。累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残废值收入800元）。（1）固定资产转入清理（注销报废的固定资产账面原值和已提折旧）：借：累计折旧

180,000.00

固定资产清理20,000.00

贷：固定资产200,000.00（2）支付清理费时：借：固定资产清理

500.00

贷：银行存款-投资-处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

500.00（3）收到残值变价收入时：借：银行存款-投资-处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额800.00贷：固定资产清理800.00现金流量表的编制（示例）10、报废固定资产（设备）净损失19700元（其所报废固定备注：①实际工作中报废的固定资产大多以拆解方式进行销售，因此无论是2008年12月31日以前购进还是2009年1月1日以后购进，一般纳税人应按销售废旧的适用税率17%缴纳增值税，此例未考虑相关税费）②对以非拆解方式销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，如果属于一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条和实施细则第二十五条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，否则应按照适用税率17%征收增值税；对以非拆解方式销售2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；现金流量表的编制（示例）（4）结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出-处置非流动资产损失19,700.00

贷：固定资产清理

19,700.00备注：现金流量表的编制（示例）（4）结转固定资产清理净损失时11、计提固定资产减值准备30000元借：资产减值损失30,000.00

贷：固定资产减值准备30,000.0012、无形资产摊销60000元借：管理费用-无形资产摊销60,000.00

贷：累计摊销60,000.0013、本期用现金偿还短期借款250000元，偿还一年内到期的长期借款1000000元借：短期借款250,000.00

长期借款-一年内到期的非流动负债

1,000,000.00

贷：银行存款-筹资-偿还债务支付的现金

1,250,000.00现金流量表的编制（示例）11、计提固定资产减值准备30000元现金流量表的编制（示14、借入长期借款560000元借：银行存款-筹资-取得借款收到的现金

560,000.00

贷：长期借款

560,000.0015、计提短期借款利息11500元借：财务费用-利息支出11,500.00

贷：应付利息11,500.0016、支付短期借款利息12500元。借：应付利息

12,500.00

贷：银行存款-筹资-分配股利、利润或偿付利息支付的现金

2,500.00

现金流量表的编制（示例）14、借入长期借款560000元现金流量表的编制（示例）17、购入原材料一批，原材料价款和增值税进项税额分别为249,800.00元和42,466.00元，发票账单已到，原材料已验收入库借：原材料249,800.00

应交税费-应交增值税-进项税额

42,466.00(249,800.00*17%)

贷：应付账款

292,266.0018、支付材料款借：应付账款292,266.00

贷：银行存款-经营-购买商品、接受劳务支付的现金

292,266.0019、商业承兑汇票到期,支付材料款借：应付票据

100,000.00

贷：银行存款-经营-购买商品、接受劳务支付的现金

100,000.00现金流量表的编制（示例）17、购入原材料一批，原材料价款和增值税进项税额分别为24920、领用原材料(其中：基本生产车间领350,000.00元、基本生产车间管理部门领10,100.00元、辅助机修车间35,100.00元)借：生产成本-基本生产成本-直接材料

350,000.00

制造费用-物料消耗

10,100.00

生产成本-辅助生产成本-物料消耗

35,000.00

贷：原材料

395,100.0021、支付工资时:借：应付职工薪酬-工资-非在建工程人员300,000.00

应付职工薪酬-工资-在建工程人员

200,000.00

贷：银行存款-支付给职工以及为职工支付的现金

300,000.00

银行存款-投资-购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

200,000.00现金流量表的编制（示例）20、领用原材料(其中：基本生产车间领350,000.00

22、根据受益对象及部门分配本年度工资(其中：基本生产车间工人270,000.00元、基本生产车间管理人员14,900.00元、辅助机修车间40,000.00元、科室管理部门17,100.00元、在建工程人员228,000.00元)借：生产成本-基本生产成本-直接工资270,000.00

制造费用-工资14,900.00

生产成本-辅助生产成本-工资40,000.00

管理费用-工资

17,100.00

在建工程

228,000.00

贷：应付职工薪酬-工资-非在建工程人

342,000.00

应付职工薪酬-工资-在建工程人员

228,000.0023、结转辅助机修车间生产成本借：制造费用-其他90,000.00贷：生产成本-辅助生产成本-折旧费

15,000.00

生产成本-辅助生产成本-物料消耗

35,000.00

生产成本-辅助生产成本-工资

40,000.00

现金流量表的编制（示例）现金流量表的编制（示例）24、结转制造费用借：生产成本-基本生产成本-制造费用180,000.00贷：制造费用-折旧费

65,000.00

制造费用-工资

14,900.00

制造费用-物料消耗10,100.00

制造费用-其他90,000.0025、结转完工产品成本（假设当年投入当年全部已完工）借：库存商品

800,000.00贷：生产成本-基本生产成本-直接材料

350,000.00

生产成本-基本生产成本-直接工资

270,000.00

生产成本-基本生产成本-制造费用180,000.00

26、结转已销商品销售成本借：主营业务成本

750,000.00

贷：库存商品

750,000.00现金流量表的编制（示例）24、结转制造费用现金流量表的编制（示例）27、结转应交增值税额（销项212,500.00-进项42,466.00）借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税170,034.00

贷：应交税费-未交增值税170,034.00

28、计提营业税金及附加（计税依据：应交增值税170,034.00）借：营业税金及附加

18,703.74

贷：应交税费-应交城市维护建设税

11,902.38（170,034.00*7%）

应交税费-应交教育费附加

5,101.02（170,034.00*3%）

应交税费-应交地方教育费附加

1,700.34（170,034.00*1%）现金流量表的编制（示例）27、结转应交增值税额（销项212,500.00-进项429、上缴增值税借：应交税费-未交增值税100,000.00

贷：银行存款-经营-支付的各项税费

100,000.00

30、上缴营业税金及附加借：应交税费-应交城市维护建设税

1,272.73

应交税费-应交教育费附加

545.45

应交税费-应交地方教育费附加

181.82

贷：银行存款-经营-支付的各项税费

2,000.00现金流量表的编制（示例）29、上缴增值税现金流量表的编制（示例）31、支付管理部门日常经营零星费用借：管理费用-其他60,000.00

贷：银行存款-经营-支付其他与经营活动有关的现金60,000.00

32、支付销售部门日常经营零星费用借：销售费用-其他20,000.00

贷：银行存款-经营-支付其他与经营活动有关的现金

20,000.00

33、将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入

1,250,000.00

投资收益

31

,500.00

营业外收入

50,000.00

贷：本年利润

1,331,500.00

现金流量表的编制（示例）31、支付管理部门日常经营零星费用现金流量表的编制（示例）34、将所有支出类科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润

1,038,903.74

贷：主营业务成本

750,000.00

营业税金及附加

18,703.74

销售费用

20,000.00

管理费用

157,100.00

财务费用

41,500.00

资产减值损失

30,900.00

公允价值变动损益

1,000.00

营业外支出

19,700.00

35、计提企业所得税(所得税费用的组成：当期所得税费用92800元，递延所得税收益7500元)借：所得税费用-当期所得税费用

100,300.00

贷：应交税费-应交企业所得税

92,800.00

递延所得税资产

7,500.00现金流量表的编制（示例）34、将所有支出类科目余额转入“本年利润”科目现金流量表的编36、上缴企业所得税借：应交税费-应交企业所得税72,703.00

贷：银行存款-经营-支付的各项税费

72,703.00

37、将所得税费用科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润100,300.00贷：所得税费用100,300.00

38、结转“本年利润”科目借：本年利润192,296.26贷：利润分配-未分配利润192,296.26

现金流量表的编制（示例）36、上缴企业所得税现金流量表的编制（示例）根据2006年年末科目余额及上述经济业务会计分录可生成2007年科目发生及余额表（详见附表：2007年科目发生及余额表），然后生成除现金流量表之外的会计报表（包含收入、成本费用明细表）（详见附表：2007年会计报表）实务中如何根据相关的会计报表编制现金流量表(接上例)：1、根据相关会计报表（包含内外部会计报表）资料以及2007年科目发生及余额表编制2007现金流量表调整分录工作底稿（最重要）（详见附表）

，然后将调整分录的当年净发生额与利润表及资产负债表净发生额核对相符。2、核对相符后，根据2007现金流量表调整分录工作底稿中的银行存款明细项目填列现金流量表-基本报表（详见附表：2007年会计报表-现金流量表）

。3、采用间接法填列现金流量表-补充资料（详见附表：2007年会计报表-现金流量表）

。现金流量表的编制（示例）根据2006年年末科目余额及上述经济业务会计分录可生实际工作中如何手工编制现金流量表:1．2007年度利润表有关项目