舞弊审计第一章课件

国际审计学院倪敏第一章舞弊审计概述国际审计学院第一章舞弊审计概述CompanyLogo学习这门课的目的什么是舞弊？为什么会发生舞弊？舞弊的手法？如何审计舞弊？CompanyLogo学习这门课的目的什么是舞弊？3课程的考核要求平时成绩。包括：作业完成质量、提问、课堂测验、出勤情况；期末考试。考试形式：开卷。3课程的考核要求平时成绩。包括：作业完成质量、提问、课堂测课后阅读资料1、]W.SteveAlbrecht.舞弊检查，中国财政经济出版社，2005年2、《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》——黄世忠3、《上市公司财务舞弊剖析丛书》——葛家澍4、马贤明、郑朝晖，《会计与谜局》，大连出版社，2005年5月第一版、《财务揭黑》(2008)、上市公司的48大财务迷局、（2009）、远离财务骗术（2010）等5、《财务报告陷阱》、《跨越财务报告陷阱》、《财务报告陷阱防范》——吴革编著6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道）7、部分期刊的相关文章8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国审、社审）；《审计法》、《注册会计师法》、《会计法》、《公司法》、《证券法》等。CompanyLogo课后阅读资料1、]W.SteveAlbrecht.舞弊CompanyLogo第一章舞弊审计概述舞弊的基本概念

1舞弊动因理论2舞弊审计的基本概念

3CompanyLogo第一章舞弊审计概述舞弊CompanyLogo第一节舞弊的基本概念（一）定义《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》第十条规定：舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》中指出：

舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

我们这门课主要关注的是企业层面的舞弊现象及其审计CompanyLogo第一节舞弊的基本概念（一）定义我CompanyLogo（二）舞弊的要素（1）舞弊行为的动机：不良动机和目的；有预谋。（2）舞弊行为性质：违法。（3）舞弊行为后果：危害大。CompanyLogo（二）舞弊的要素CompanyLogo（三）舞弊的分类按舞弊主体:

雇员舞弊管理层舞弊按舞弊的对象及目的：

1．企业（组织）内的舞弊—如雇员侵占财产等

2．企业（组织）的舞弊—如财务报告舞弊；损害企业经济利益的舞弊谋取企业经济利益的舞弊CompanyLogo（三）舞弊的分类损害企业经济利益的舞CompanyLogo中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑

1．侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：（1）贪污收入款项。（2）盗取货币资金、实物资产或无形资产。（3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。如将个人费用在单位列支、向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格（4）将被审计单位资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。2．对财务信息作出虚假报告（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款CompanyLogo中国注册会计师审计准则第1141号—CompanyLogo内部审计具体准则第6号－舞弊的预防、检查与报告第二条本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

第八条损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为：（一）收受贿赂或回扣；（二）将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；（三）贪污、挪用、盗窃组织资财；（四）使组织为虚假的交易事项支付款项；（五）故意隐瞒、错报交易事项；（六）泄露组织的商业秘密；（七）其他损害组织经济利益的舞弊行为。第九条谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊：（一）支付贿赂或回扣；（二）出售不存在或不真实的资产；（三）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策；（四）隐瞒或删除应对外披露的重要信息；（五）从事违法违规的经营活动；（六）偷逃税款；（七）其他谋取组织经济利益的舞弊行为。

CompanyLogo内部审计具体准则第6号－舞弊的预防、CompanyLogo侵占财产CompanyLogo侵占财产CompanyLogo“骗补门”：最好的制度也会发生腐败布朗在2006年两次报销了同一根水管的维修账单，还在大约两年的时间里为其兄弟安德鲁·布朗报销了6577英镑（的房屋清洁费）前副首相约翰·普雷斯科特重复修理马桶盖，花了210.79英镑。“我们不知道这个超重的议员是怎样弄坏马桶的，但他在一年之内就修了两次。”保守党议员谢丽尔吉兰甚至报销过4.47英镑的狗食费用英国首相布朗说，议会再也不能像一个“精英俱乐部”一般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，“现在到了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了”。CompanyLogo“骗补门”：最好的制度也会发生腐败CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo下场。。。。。。前国务大臣埃利奥特·莫利骗取房贷补贴长达一年半多，14日被停职。英国工党议员戴维·蔡特骗取1.3万英镑按揭贷款利息，16日被停职。英国下议院议长，迈克尔·马丁，花1.46万元雇司机前往公园球场，19日被迫辞职。迈克尔·马丁(英国下议院院长)：为了维护团结，我已经决定，我将在6月21日星期天辞去议长职位。CompanyLogo下场。。。。。。前国务大臣埃利奥特·CompanyLogoTyco案例Tyco案例

--企业合并中的

“财务工程”经营业务遍布100个国家，营业收入超过360亿美元4大业务：防火及保安设备电气及电子部件医疗及保健设备金融服务CompanyLogoTyco案例Tyco案例CompanyLogoDennisKozlowski的奋斗目标JackWelch和WarrenBuffett的结合体出生于纽约的一个贫困家庭会计专业，1970年在SCM公司从事审计工作1975年加入Tyco，1987年任总经理、首席运营官（COO)，1992年任首席执行官(CEO)

曾成为《财富》、《商业周刊》的封面人物，被誉为美国最激进和最富有开拓精神的CEO1997-2001,Tyco的营业收入年平均增长48.7％，是GE的5倍！税前销售利润率22.1％，远高于GE的16.4％丹尼斯

·科兹洛夫斯基CompanyLogoDennisKozlowski的奋CompanyLogoDennisKozlowski

－－美国最腐败、生活方式最奢侈的CEO

被控与包括CFO在内的其他高管合伙侵吞公司资金1.7亿美元，非法所得4.3亿美元公款私用，过着极端奢华的生活：$13.5million“在建工程”（私人游艇）

$17,100的旅行马桶$2,900的大衣架$2,200的废纸篓$1,650的烫金笔记本

$16.8million的豪华公寓$3million装修$500,000壁画$11million家具$6000的浴帘$15,000的雨伞架$103,000的镜子$38,000的赌桌$4995的床罩CompanyLogoDennisKozlowski

－CompanyLogo投资$8.3million纽约杨基棒球队和新泽西网队公款捐赠，沽名钓誉Tyco对外的$160million捐赠中，有$43million是以Kozlowski名义的2001的环保基金捐款为前妻购买$7million的豪华公寓为现任妻子购买$5million的钻戒为现任妻子在撒丁岛举办$2million的生日晚会要求Tyco在其现任妻子开设的餐馆购买$57,000的礼品券，每次消费时用公款支付高达50％的小费由Tyco向一为相好支付$1million，作为分手费由Tyco向其”秘书“支付$700,000作为分手法CompanyLogo投资$8.3million纽约杨基棒CompanyLogo2005.9被判刑25年没收$97m罚款$70m2005.9被判刑8年4个月没收$38m罚款$35mCEOCFO

舞弊者的”悲惨世界”CompanyLogo2005.9被判刑25年2005.9CompanyLogoAdelphia案例Adelphia案例JohnRigas1952年在Coudersport,Pennsylvania以$300购买了一家有线电视公司他购买有线电视公司，目的是为了缓和有线电视对其经营的电影院业务的冲击1972他与弟弟Gus创立了Adelphia通信公司CompanyLogoAdelphia案例AdelphiaCompanyLogo豪华的家族度假别墅和公寓:Cancun别墅BeaverCreek别墅HiltonHead别墅曼哈顿2套豪华公寓3架私人专机$700,000高尔夫会员卡建造了18洞的世界级高尔夫球场拥有BuffaloSabres的多数股权

Adelphia案例CompanyLogo豪华的家族度假别墅和公寓:AdCompanyLogo

舞弊者的”悲惨世界”

CEO(J.J.Rigas,80,15);CFO(T.JRigas,20),Adelphia($715m)2002.8被逮捕2005.4被判刑这是在错误的时间、错误的地点发生的一起错误的案件CompanyLogo舞CompanyLogo虚假报表CompanyLogo虚假报表CompanyLogo南海泡沫Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople

我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂

-------艾萨克·牛顿

CompanyLogo南海泡沫Icancalculat25南海公司成立于1711年，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。成立之初，为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。25南海公司成立于1711年，公司的业务范围是在南美经营奴隶269月的最后一天，股价为150英镑6月24日股价达到每股1050英镑269月的最后一天，股价为150英镑6月24日股价达到每CompanyLogo南海事件结局

南海公司最终被解散。公司股票转换为公债。在该公司140年的历史中、它从来没有真正成功地从事过任何上规模的南海地区贸易。

在强大的舆论压力下,国会任命了一个由13人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实,明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯·司奈尔先生对南海公司的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计,司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为CompanyLogo南海事件结局南海公司最终被解CompanyLogo南海事件的影响1721年英国南海公司事件英国政府在1720年推出了一个《泡沫法案》（BubbleAct）。泡沫经济的语源即是出自于此

英国政府禁止了股份有限公司达100年之久。英国议会聘请独立会计师查尔斯·斯耐尔对南海公司查账，最终提出“查账报告书”-----宣告了CPA的诞生，第一份审计报告1844年英国颁布《公司法》，股份公司设监察人，审查公司账目1845年，英国修订《公司法》，要求公司账目要经董事以外的人员审计1853年，爱丁堡会计师协会1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人CompanyLogo南海事件的影响1721年英国南海公司CompanyLogo经典舞弊案例介绍：庞氏骗局(PonziScheme)1920年夏天，CharlesPonzi位于波士顿的邮政券生意让整个东海岸为之疯狂。庞氏为他的生意所打出的广告语是：“45天给你50%的利润”(fitinforty-fivedays)。庞氏发现了当时国际上邮票回邮券之间的价格差异，并发现可以利用这种价格差异进行套利。从1920年初起，他开始寻求投资者的投资，来进行这种套利活动。由于庞氏对最初的投资者确实支付了广告所宣称的利润，导致民间投资热情高涨。到了1920年夏天，庞氏在波士顿的办公室外面挤满了来交钱的投资者。据估计，到美国政府介入、强制对庞氏公司进行清算之前，共有大约10000名投资者、投入了约950万美元。由于美国政府的强制介入，1920年8月份，庞氏本人被起诉；1920年11月1日，庞氏向法庭认罪，并被判入狱。投资者损失以百万计。CompanyLogo经典舞弊案例介绍：庞氏骗局(Pon（四）相关概念辨析会计舞弊与会计错误会计舞弊与盈余管理会计舞弊与会计信息失真规则性失真违规性失真行为性失真CompanyLogo（四）相关概念辨析CompanyLogoCompanyLogo第二节舞弊主体及舞弊动因谁实施了舞弊——舞弊主体为什么会实施舞弊——舞弊动因

CompanyLogo第二节舞弊主体及舞弊动因谁实施了舞CompanyLogo谁实施了舞弊两名男子走进一家银行。一个西装革履、衣冠楚楚，手里提着一个考究的黑色公文包，而另一个则头发凌乱，穿黑色短装皮夹克，手臂上刺满了纹身，手里还抱着一个摩托车头盔。你认为他们当中的哪一个更有可能令银行出纳员上当受骗呢？CompanyLogo谁实施了舞弊两名男子走进一家银行。一CompanyLogo舞弊是谁干的?普通市民涉嫌舞弊者银行抢劫犯

SampleSampleSample没有显著差异存在重大差异CompanyLogo舞弊是谁干的?普通市民涉嫌舞弊者CompanyLogoWHO？出身贫寒；家里的第一个大学生；大学毕业后不久自己创业；事业逐渐较为成功；有三个儿子、一个女儿；分别把儿子送到哈佛、沃顿上学；热心当地公益事业，周边居民都很感谢他；为他人购买房屋用私人专机运载穷人进行医疗向慈善团体捐赠了巨额款项CompanyLogoWHO？出身贫寒；CompanyLogo涉嫌舞弊者——特征已婚；有小孩；受过良好教育；在公司形象良好；在周边社区也有良好形象；没有酗酒等不良嗜好；有稳定的信仰；有犯罪记录、酗酒和吸毒的可能性更小。更遵守社会秩序，自我控制能力更强，做起事来更投入。更乐观、自尊、自信，上进心更强，事业更成功。结论：涉嫌舞弊者与我们看起来没有什么差别！CompanyLogo涉嫌舞弊者——特征已婚；结论：涉嫌舞CompanyLogo为什么会实施舞弊

——舞弊成因1、冰山理论（二因素理论）2、三角理论(三因素论)3、GONE理论(四因素论)4、风险因子理论CompanyLogo为什么会实施舞弊——舞弊成因1、冰CompanyLogo冰山理论心理学----弗洛伊德1895文学----海明威1932

正是因为弗洛伊德和海明威在各自领域将“冰山理论”提出并加以应用，“冰山理论”才得以广为流传

，在心理学界、文学界、管理学界、经济学界、医学界等都会常常谈到“冰山理论”

CompanyLogo冰山理论心理学----弗洛伊德18CompanyLogo舞弊的冰山理论(二因素论)冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。CompanyLogo舞弊的冰山理论(二因素论)冰山理论把CompanyLogo压力、道德VS机会压力、道德是不是第一位？机会同样很重要

有压力，没有机会，也很难有舞弊没有很大压力，有机会，舞弊概率一样很高人是自私的，每个人都会最大化自己的利益CompanyLogo压力、道德VS机会压力、道德是不是第CompanyLogoSteveAlbrechtPh.D.,UniversityofWisconsin;舞弊三因素理论的提出者；美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、美国会计学会会长过去10年内，他5次入选AccountingToday杂志评选的“美国100位最有影响的会计学者”。

CompanyLogoSteveAlbrechtPh.DCompanyLogoSteveAlbrecht美国注册舞弊检查师（ACFE）协会的第一任主席；国际内审协会（IIABoardofRegents）美国注册会计师协会第82号审计准则的主要执笔者（SAS82）；为50多家“财富500强”企业提供过咨询；为联合国、FBI及其它官方机构提供过咨询；在Enron,LincolnSavings,Cendant,等27项重大舞弊案件中担任专家证人；公开出版物包括80多篇论文、20多本书；CompanyLogoSteveAlbrecht美国注册CompanyLogo三角理论(三因素论）压力机会合理化CompanyLogo三角理论(三因素论）压力机会合CompanyLogo压力——雇员舞弊CompanyLogo压力——雇员舞弊CompanyLogo压力——财务报表舞弊的主要动机1、资本市场需要

(1)IPO动机（2）配股、增发融资动机（3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。2、业绩考核；3、影响纳税；4、债务契约5、政治成本动机CompanyLogo压力——财务报表舞弊的主要动机CompanyLogo合理化别人都这么做无心的我不拿，别人也会拿！不是我的错（atm机案）我给公司做这么大的贡献，公司又不能多发奖金。。。。。。。CompanyLogo合理化别人都这么做CompanyLogo机会内部制度：公司治理内部控制外部制度：独立审计行政机关投资者司法部门

CompanyLogo机会内部制度：CompanyLogo公司治理与内部控制公司治理结构内部控制公司治理：管理层舞弊的防火墙内部控制：雇员舞弊的防火墙CompanyLogo公司治理与内部控制公内公司治理：管理CompanyLogo公司治理——管理层舞弊的防火墙股权结构审计委员会特征有无设置独立董事专业胜任能力会议次数董事会特征监事会特征监事会规模会议次数专业胜任能力持股监事的数量和比例独立董事董事会规模两职合一会议次数管理者持股第一大股东持股最终控制人性质CompanyLogo公司治理——管理层舞弊的防火墙股权结董事会董事会主席\董事长何某某张董事:CEO王董事:副总经理李董事:副总经理孙董事:某大学教授周董事:某大学教授黄董事:某大学教授赵董事：CFO的女婿郑董事:某协会副主席袁董事：投资银行家审计委员会：孙、周、袁董事战略委员会：何、张、王、黄、郑、赵董事薪酬委员会：黄、郑、袁董事提名委员会：袁、孙、赵董事董事会董事会主席\董事长张董事:CEO王董事:副总经理李董事CompanyLogo内部控制——雇员舞弊的防火墙内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列程序、方法与措施的总称。内部控制

–目标营运的效果和效率财务报表的可靠性相关法令的遵循“COSO，是自愿性的私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。它从属于1985年成立的反虚假财务报告委员会(也被称为Treadway委员会)。

COSO由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成。COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文缩写。CompanyLogo内部控制——雇员舞弊的防火墙内部控制CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo外部制度独立审计行政机关及其机构、部门通过颁布的规章、规定、条例对其进行监督管理投资者司法机关对涉嫌舞弊者的司法审判四大or非四大事务所规模行业专长审计任期非审计服务CompanyLogo外部制度独立审计四大or非四大CompanyLogo司法制度----舞弊者的法律责任1、行政责任警告、暂停执业、吊销注册会计师证书、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。2、民事责任主要是指赔偿受害人损失。对委托单位的责任（普华永道/德勤）对第三者的责任3、刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。行政责任民事责任刑事责任这三种责任可单处，也可并处。CompanyLogo司法制度----舞弊者的法律责任1、CompanyLogo如SOX法案加重了违法行为的处罚措施

（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。（二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。（五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延长为5年和2年。（六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。萨班斯法案

CEO说谎与持枪抢劫同罪CompanyLogo如SOX法案加重了违法行为的处罚措施CompanyLogo安然与银广夏安然：截至2005年底，在安然事件中遭受损失的投资者，通过集团诉讼收回的资金已达到71亿美元，而之前，这些投资者还与摩根大通和花旗集团达成和解，分别获得了22亿和20亿美元的赔偿。安达信世界五大会计事务所之首的安达信公司，因为做假账主动赔偿

20亿美元还不够，最终被美国司法部逼迫破产。银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿案终于在2006年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。中天勤：财政部对中天勤作出行政处罚决定

财政部对深圳中天勤会计师事务所作出行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，其执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。CompanyLogo安然与银广夏安然：截至2005年底，CompanyLogo银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿案终于在2006年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。中天勤：财政部对中天勤作出行政处罚决定

财政部对深圳中天勤会计师事务所作出行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，其执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。CompanyLogo银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿CompanyLogo世通公司财务造假法院向投资银行、审计机构和世通的前董事会成员开出的罚单总额为61.3亿美元

安达信为世界通讯公司(WorldCom)财务造假案支付了6500万美元CompanyLogo世通公司财务造假法院向投资银行、审计CompanyLogo董事长兼CEO2005.7被判刑25年(63)首席财务官2005.8被判刑5年(43)$550万现金,$4400万房产等其他资产$500万现金,3万英尺别墅

舞弊者的”悲惨世界”CompanyLogo董事长兼CEO首席财务官$550万现CompanyLogo一项统计材料一：在1996知2006年证监会的处罚公告中，有59份是针对CPA或会计师事物所的。其中7家事务所被通报批评，27家被警告，15家没收违法所得，24家被罚款，6家被暂停证券从业资格，1家被撤销从事证券业务资格许可证。材料二:在24家被罚款事务所中，6家被罚10万元，占25%；5家被罚30万，约占21%；4家被罚20万，约占17%；罚款最严重的事务所分别是77万，65万，60万元不等，但所占比例极小。材料三：针对55个CPA个人的罚款中，罚金为3万元的23个，约占49%；罚金为5万元的21个，约占44%，还有三名被处以2万，20万，30万元的罚款。CompanyLogo一项统计CompanyLogo附：美国注册舞弊检查师协会1996-2002已发现舞弊案件统计研究样本中：

雇员发现26.3%

偶然发现18.8%

内部审计18.6%

内部控制15.4%

外部审计11.5%

客户8.6%

匿名6.2%

其他6.8%CompanyLogo附：美国注册舞弊检查师协会1996-CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1987～1997》CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1987CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1987～1997》CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1987舞弊审计第一章课件CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998～2007》CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998～2007》CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998～2007》CompanyLogoCOSO《舞弊性财务报告:1998CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoGONE理论(四因素论)G-GREED（贪婪）O-OPPORTUNITY（机会）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）与个体行为有关与组织环境有关舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱CompanyLogoGONE理论(四因素论)G-GREECompanyLogo风险因子理论舞弊风险因子与四因素论的对应关系舞弊风险因子理论四因素论个别风险因子道德品质G（贪婪）因子动机N（需求）因子一般风险因子舞弊机会O（机会）因子发现可能性E（暴露）因子受处罚的性质与程度CompanyLogo风险因子理论舞弊风险因子与四因素CompanyLogo第一次作业：CompanyLogo第一次作业：CompanyLogo相关提示CompanyLogo相关提示CompanyLogo作业要求：1、学习陶华舞弊案、帕马拉特舞弊的舞弊动因分析2、能够运用三角理论对xx舞弊案进行分析CompanyLogo作业要求：CompanyLogo第三节舞弊审计的基本概念

（一）定义注册舞弊审核师协会（ACFE）认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

舞弊的发现和舞弊的防范CompanyLogo第三节舞弊审计的基本概念（一）定CompanyLogo二、舞弊审计与财务审计、法务会计的区别1、审计目的及关注点不同2、审计依据及标准不同

3、对审计重要性原则的认识不同4、确定审计成本的原则不同

5、对审计人员的素质要求不同

6、审计程序及方法不同7、审计证据的来源和充分性不同

CompanyLogo二、舞弊审计与财务审计、法务会计的区三、舞弊审计准则（注册会计师审计准则中对舞弊的考虑）美国舞弊审计准则国际舞弊审计准则我国舞弊审计准则CompanyLogo三、舞弊审计准则（注册会计师审计准则中对舞弊的考虑）美国舞美国注册会计师审计准则SASNo.99财务报表审计中对舞弊的关注——AICPA2002年10月引入新概念,强调了解舞弊环境的特别重要性。

共享经验,保持职业怀疑态度。(整个审计过程要保持职业怀疑态度，而不是仅仅在计划阶段）拓展询问。对舞弊风险评估结果作出适当反应的具体方式及程序强调了以下风险点：收入确认风险管理层逾越内控行为管理层假设和判断的“追溯复核”审计测试美国注册会计师审计准则SASNo.99财务报表审计中对舞国际注册会计师审计准则AICPA对其审计准则进行修订的同时，国际会计师联合会（IFAC）下属国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）也陆续修订、发布了多项准则，其中涉及关注舞弊风险的准则包括：2003年10月颁布ISA200《财务报表审计的目标和一般原则》的修订稿和3项支持性新准则、ISA315《了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险》、ISA330《审计师针对风险评估水平应采取的程序》以及ISA500《审计证据》等。特别是2004年2月，IAASB发布了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》国际注册会计师审计准则AICPA对其审计准则进行修订的同时，我国注册会计审计准则注册会计师审计准则的第1141号《财务报表审计中对舞弊的考虑》主要内容:1.将揭露舞弊确定为注册会计师审计的重要目标2.运用舞弊三角理论识别舞弊风险因素。3.强调审计中应全过程保持“职业怀疑”态度。4.共享审计资源，进行组内讨论。5.确定了舞弊审计的风险评估程序和应对措施。我国注册会计审计准则注册会计师审计准则的第1141号《财务报附:内部审计准则我国内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告附:内部审计准则我国内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、ThankYou!ThankYou!国际审计学院倪敏第一章舞弊审计概述国际审计学院第一章舞弊审计概述CompanyLogo学习这门课的目的什么是舞弊？为什么会发生舞弊？舞弊的手法？如何审计舞弊？CompanyLogo学习这门课的目的什么是舞弊？83课程的考核要求平时成绩。包括：作业完成质量、提问、课堂测验、出勤情况；期末考试。考试形式：开卷。3课程的考核要求平时成绩。包括：作业完成质量、提问、课堂测课后阅读资料1、]W.SteveAlbrecht.舞弊检查，中国财政经济出版社，2005年2、《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析》——黄世忠3、《上市公司财务舞弊剖析丛书》——葛家澍4、马贤明、郑朝晖，《会计与谜局》，大连出版社，2005年5月第一版、《财务揭黑》(2008)、上市公司的48大财务迷局、（2009）、远离财务骗术（2010）等5、《财务报告陷阱》、《跨越财务报告陷阱》、《财务报告陷阱防范》——吴革编著6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道）7、部分期刊的相关文章8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国审、社审）；《审计法》、《注册会计师法》、《会计法》、《公司法》、《证券法》等。CompanyLogo课后阅读资料1、]W.SteveAlbrecht.舞弊CompanyLogo第一章舞弊审计概述舞弊的基本概念

1舞弊动因理论2舞弊审计的基本概念

3CompanyLogo第一章舞弊审计概述舞弊CompanyLogo第一节舞弊的基本概念（一）定义《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》第十条规定：舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》中指出：

舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

我们这门课主要关注的是企业层面的舞弊现象及其审计CompanyLogo第一节舞弊的基本概念（一）定义我CompanyLogo（二）舞弊的要素（1）舞弊行为的动机：不良动机和目的；有预谋。（2）舞弊行为性质：违法。（3）舞弊行为后果：危害大。CompanyLogo（二）舞弊的要素CompanyLogo（三）舞弊的分类按舞弊主体:

雇员舞弊管理层舞弊按舞弊的对象及目的：

1．企业（组织）内的舞弊—如雇员侵占财产等

2．企业（组织）的舞弊—如财务报告舞弊；损害企业经济利益的舞弊谋取企业经济利益的舞弊CompanyLogo（三）舞弊的分类损害企业经济利益的舞CompanyLogo中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑

1．侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：（1）贪污收入款项。（2）盗取货币资金、实物资产或无形资产。（3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。如将个人费用在单位列支、向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格（4）将被审计单位资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。2．对财务信息作出虚假报告（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（2）滥用或随意变更会计政策；（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款CompanyLogo中国注册会计师审计准则第1141号—CompanyLogo内部审计具体准则第6号－舞弊的预防、检查与报告第二条本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

第八条损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为：（一）收受贿赂或回扣；（二）将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；（三）贪污、挪用、盗窃组织资财；（四）使组织为虚假的交易事项支付款项；（五）故意隐瞒、错报交易事项；（六）泄露组织的商业秘密；（七）其他损害组织经济利益的舞弊行为。第九条谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊：（一）支付贿赂或回扣；（二）出售不存在或不真实的资产；（三）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策；（四）隐瞒或删除应对外披露的重要信息；（五）从事违法违规的经营活动；（六）偷逃税款；（七）其他谋取组织经济利益的舞弊行为。

CompanyLogo内部审计具体准则第6号－舞弊的预防、CompanyLogo侵占财产CompanyLogo侵占财产CompanyLogo“骗补门”：最好的制度也会发生腐败布朗在2006年两次报销了同一根水管的维修账单，还在大约两年的时间里为其兄弟安德鲁·布朗报销了6577英镑（的房屋清洁费）前副首相约翰·普雷斯科特重复修理马桶盖，花了210.79英镑。“我们不知道这个超重的议员是怎样弄坏马桶的，但他在一年之内就修了两次。”保守党议员谢丽尔吉兰甚至报销过4.47英镑的狗食费用英国首相布朗说，议会再也不能像一个“精英俱乐部”一般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，“现在到了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了”。CompanyLogo“骗补门”：最好的制度也会发生腐败CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo下场。。。。。。前国务大臣埃利奥特·莫利骗取房贷补贴长达一年半多，14日被停职。英国工党议员戴维·蔡特骗取1.3万英镑按揭贷款利息，16日被停职。英国下议院议长，迈克尔·马丁，花1.46万元雇司机前往公园球场，19日被迫辞职。迈克尔·马丁(英国下议院院长)：为了维护团结，我已经决定，我将在6月21日星期天辞去议长职位。CompanyLogo下场。。。。。。前国务大臣埃利奥特·CompanyLogoTyco案例Tyco案例

--企业合并中的

“财务工程”经营业务遍布100个国家，营业收入超过360亿美元4大业务：防火及保安设备电气及电子部件医疗及保健设备金融服务CompanyLogoTyco案例Tyco案例CompanyLogoDennisKozlowski的奋斗目标JackWelch和WarrenBuffett的结合体出生于纽约的一个贫困家庭会计专业，1970年在SCM公司从事审计工作1975年加入Tyco，1987年任总经理、首席运营官（COO)，1992年任首席执行官(CEO)

曾成为《财富》、《商业周刊》的封面人物，被誉为美国最激进和最富有开拓精神的CEO1997-2001,Tyco的营业收入年平均增长48.7％，是GE的5倍！税前销售利润率22.1％，远高于GE的16.4％丹尼斯

·科兹洛夫斯基CompanyLogoDennisKozlowski的奋CompanyLogoDennisKozlowski

－－美国最腐败、生活方式最奢侈的CEO

被控与包括CFO在内的其他高管合伙侵吞公司资金1.7亿美元，非法所得4.3亿美元公款私用，过着极端奢华的生活：$13.5million“在建工程”（私人游艇）

$17,100的旅行马桶$2,900的大衣架$2,200的废纸篓$1,650的烫金笔记本

$16.8million的豪华公寓$3million装修$500,000壁画$11million家具$6000的浴帘$15,000的雨伞架$103,000的镜子$38,000的赌桌$4995的床罩CompanyLogoDennisKozlowski

－CompanyLogo投资$8.3million纽约杨基棒球队和新泽西网队公款捐赠，沽名钓誉Tyco对外的$160million捐赠中，有$43million是以Kozlowski名义的2001的环保基金捐款为前妻购买$7million的豪华公寓为现任妻子购买$5million的钻戒为现任妻子在撒丁岛举办$2million的生日晚会要求Tyco在其现任妻子开设的餐馆购买$57,000的礼品券，每次消费时用公款支付高达50％的小费由Tyco向一为相好支付$1million，作为分手费由Tyco向其”秘书“支付$700,000作为分手法CompanyLogo投资$8.3million纽约杨基棒CompanyLogo2005.9被判刑25年没收$97m罚款$70m2005.9被判刑8年4个月没收$38m罚款$35mCEOCFO

舞弊者的”悲惨世界”CompanyLogo2005.9被判刑25年2005.9CompanyLogoAdelphia案例Adelphia案例JohnRigas1952年在Coudersport,Pennsylvania以$300购买了一家有线电视公司他购买有线电视公司，目的是为了缓和有线电视对其经营的电影院业务的冲击1972他与弟弟Gus创立了Adelphia通信公司CompanyLogoAdelphia案例AdelphiaCompanyLogo豪华的家族度假别墅和公寓:Cancun别墅BeaverCreek别墅HiltonHead别墅曼哈顿2套豪华公寓3架私人专机$700,000高尔夫会员卡建造了18洞的世界级高尔夫球场拥有BuffaloSabres的多数股权

Adelphia案例CompanyLogo豪华的家族度假别墅和公寓:AdCompanyLogo

舞弊者的”悲惨世界”

CEO(J.J.Rigas,80,15);CFO(T.JRigas,20),Adelphia($715m)2002.8被逮捕2005.4被判刑这是在错误的时间、错误的地点发生的一起错误的案件CompanyLogo舞CompanyLogo虚假报表CompanyLogo虚假报表CompanyLogo南海泡沫Icancalculatethemotionsofheavenlybodies,butnotthemadnessofpeople

我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂

-------艾萨克·牛顿

CompanyLogo南海泡沫Icancalculat105南海公司成立于1711年，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。成立之初，为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。25南海公司成立于1711年，公司的业务范围是在南美经营奴隶1069月的最后一天，股价为150英镑6月24日股价达到每股1050英镑269月的最后一天，股价为150英镑6月24日股价达到每CompanyLogo南海事件结局

南海公司最终被解散。公司股票转换为公债。在该公司140年的历史中、它从来没有真正成功地从事过任何上规模的南海地区贸易。

在强大的舆论压力下,国会任命了一个由13人组成的特别委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实,明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯·司奈尔先生对南海公司的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计,司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为CompanyLogo南海事件结局南海公司最终被解CompanyLogo南海事件的影响1721年英国南海公司事件英国政府在1720年推出了一个《泡沫法案》（BubbleAct）。泡沫经济的语源即是出自于此

英国政府禁止了股份有限公司达100年之久。英国议会聘请独立会计师查尔斯·斯耐尔对南海公司查账，最终提出“查账报告书”-----宣告了CPA的诞生，第一份审计报告1844年英国颁布《公司法》，股份公司设监察人，审查公司账目1845年，英国修订《公司法》，要求公司账目要经董事以外的人员审计1853年，爱丁堡会计师协会1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人CompanyLogo南海事件的影响1721年英国南海公司CompanyLogo经典舞弊案例介绍：庞氏骗局(PonziScheme)1920年夏天，CharlesPonzi位于波士顿的邮政券生意让整个东海岸为之疯狂。庞氏为他的生意所打出的广告语是：“45天给你50%的利润”(fitinforty-fivedays)。庞氏发现了当时国际上邮票回邮券之间的价格差异，并发现可以利用这种价格差异进行套利。从1920年初起，他开始寻求投资者的投资，来进行这种套利活动。由于庞氏对最初的投资者确实支付了广告所宣称的利润，导致民间投资热情高涨。到了1920年夏天，庞氏在波士顿的办公室外面挤满了来交钱的投资者。据估计，到美国政府介入、强制对庞氏公司进行清算之前，共有大约10000名投资者、投入了约950万美元。由于美国政府的强制介入，1920年8月份，庞氏本人被起诉；1920年11月1日，庞氏向法庭认罪，并被判入狱。投资者损失以百万计。CompanyLogo经典舞弊案例介绍：庞氏骗局(Pon（四）相关概念辨析会计舞弊与会计错误会计舞弊与盈余管理会计舞弊与会计信息失真规则性失真违规性失真行为性失真CompanyLogo（四）相关概念辨析CompanyLogoCompanyLogo第二节舞弊主体及舞弊动因谁实施了舞弊——舞弊主体为什么会实施舞弊——舞弊动因

CompanyLogo第二节舞弊主体及舞弊动因谁实施了舞CompanyLogo谁实施了舞弊两名男子走进一家银行。一个西装革履、衣冠楚楚，手里提着一个考究的黑色公文包，而另一个则头发凌乱，穿黑色短装皮夹克，手臂上刺满了纹身，手里还抱着一个摩托车头盔。你认为他们当中的哪一个更有可能令银行出纳员上当受骗呢？CompanyLogo谁实施了舞弊两名男子走进一家银行。一CompanyLogo舞弊是谁干的?普通市民涉嫌舞弊者银行抢劫犯

SampleSampleSample没有显著差异存在重大差异CompanyLogo舞弊是谁干的?普通市民涉嫌舞弊者CompanyLogoWHO？出身贫寒；家里的第一个大学生；大学毕业后不久自己创业；事业逐渐较为成功；有三个儿子、一个女儿；分别把儿子送到哈佛、沃顿上学；热心当地公益事业，周边居民都很感谢他；为他人购买房屋用私人专机运载穷人进行医疗向慈善团体捐赠了巨额款项CompanyLogoWHO？出身贫寒；CompanyLogo涉嫌舞弊者——特征已婚；有小孩；受过良好教育；在公司形象良好；在周边社区也有良好形象；没有酗酒等不良嗜好；有稳定的信仰；有犯罪记录、酗酒和吸毒的可能性更小。更遵守社会秩序，自我控制能力更强，做起事来更投入。更乐观、自尊、自信，上进心更强，事业更成功。结论：涉嫌舞弊者与我们看起来没有什么差别！CompanyLogo涉嫌舞弊者——特征已婚；结论：涉嫌舞CompanyLogo为什么会实施舞弊

——舞弊成因1、冰山理论（二因素理论）2、三角理论(三因素论)3、GONE理论(四因素论)4、风险因子理论CompanyLogo为什么会实施舞弊——舞弊成因1、冰CompanyLogo冰山理论心理学----弗洛伊德1895文学----海明威1932

正是因为弗洛伊德和海明威在各自领域将“冰山理论”提出并加以应用，“冰山理论”才得以广为流传

，在心理学界、文学界、管理学界、经济学界、医学界等都会常常谈到“冰山理论”

CompanyLogo冰山理论心理学----弗洛伊德18CompanyLogo舞弊的冰山理论(二因素论)冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。CompanyLogo舞弊的冰山理论(二因素论)冰山理论把CompanyLogo压力、道德VS机会压力、道德是不是第一位？机会同样很重要

有压力，没有机会，也很难有舞弊没有很大压力，有机会，舞弊概率一样很高人是自私的，每个人都会最大化自己的利益CompanyLogo压力、道德VS机会压力、道德是不是第CompanyLogoSteveAlbrechtPh.D.,UniversityofWisconsin;舞弊三因素理论的提出者；美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、美国会计学会会长过去10年内，他5次入选AccountingToday杂志评选的“美国100位最有影响的会计学者”。

CompanyLogoSteveAlbrechtPh.DCompanyLogoSteveAlbrecht美国注册舞弊检查师（ACFE）协会的第一任主席；国际内审协会（IIABoardofRegents）美国注册会计师协会第82号审计准则的主要执笔者（SAS82）；为50多家“财富500强”企业提供过咨询；为联合国、FBI及其它官方机构提供过咨询；在Enron,LincolnSavings,Cendant,等27项重大舞弊案件中担任专家证人；公开出版物包括80多篇论文、20多本书；CompanyLogoSteveAlbrecht美国注册CompanyLogo三角理论(三因素论）压力机会合理化CompanyLogo三角理论(三因素论）压力机会合CompanyLogo压力——雇员舞弊CompanyLogo压力——雇员舞弊CompanyLogo压力——财务报表舞弊的主要动机1、资本市场需要

(1)IPO动机（2）配股、增发融资动机（3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。2、业绩考核；3、影响纳税；4、债务契约5、政治成本动机CompanyLogo压力——财务报表舞弊的主要动机CompanyLogo合理化别人都这么做无心的我不拿，别人也会拿！不是我的错（atm机案）我给公司做这么大的贡献，公司又不能多发奖金。。。。。。。CompanyLogo合理化别人都这么做CompanyLogo机会内部制度：公司治理内部控制外部制度：独立审计行政机关投资者司法部门

CompanyLogo机会内部制度：CompanyLogo公司治理与内部控制公司治理结构内部控制公司治理：管理层舞弊的防火墙内部控制：雇员舞弊的防火墙CompanyLogo公司治理与内部控制公内公司治理：管理CompanyLogo公司治理——管理层舞弊的防火墙股权结构审计委员会特征有无设置独立董事专业胜任能力会议次数董事会特征监事会特征监事会规模会议次数专业胜任能力持股监事的数量和比例独立董事董事会规模两职合一会议次数管理者持股第一大股东持股最终控制人性质CompanyLogo公司治理——管理层舞弊的防火墙股权结董事会董事会主席\董事长何某某张董事:CEO王董事:副总经理李董事:副总经理孙董事:某大学教授周董事:某大学教授黄董事:某大学教授赵董事：CFO的女婿郑董事:某协会副主席袁董事：投资银行家审计委员会：孙、周、袁董事战略委员会：何、张、王、黄、郑、赵董事薪酬委员会：黄、郑、袁董事提名委员会：袁、孙、赵董事董事会董事会主席\董事长张董事:CEO王董事:副总经理李董事CompanyLogo内部控制——雇员舞弊的防火墙内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列程序、方法与措施的总称。内部控制

–目标营运的效果和效率财务报表的可靠性相关法令的遵循“COSO，是自愿性的私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。它从属于1985年成立的反虚假财务报告委员会(也被称为Treadway委员会)。

COSO由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成。COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文缩写。CompanyLogo内部控制——雇员舞弊的防火墙内部控制CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo外部制度独立审计行政机关及其机构、部门通过颁布的规章、规定、条例对其进行监督管理投资者司法机关对涉嫌舞弊者的司法审判四大or非四大事务所规模行业专长审计任期非审计服务CompanyLogo外部制度独立审计四大or非四大CompanyLogo司法制度----舞弊者的法律责任1、行政责任警告、暂停执业、吊销注册会计师证书、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。2、民事责任主要是指赔偿受害人损失。对委托单位的责任（普华永道/德勤）对第三者的责任3、刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。行政责任民事责任刑事责任这三种责任可单处，也可并处。CompanyLogo司法制度----舞弊者的法律责任1、CompanyLogo如SOX法案加重了违法行为的处罚措施

（一）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。（二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处20年入狱，或予以并罚。（四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。（五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延长为5年和2年。（六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。萨班斯法案

CEO说谎与持枪抢劫同罪CompanyLogo如SOX法案加重了违法行为的处罚措施CompanyLogo安然与银广夏安然：截至2005年底，在安然事件中遭受损失的投资者，通过集团诉讼收回的资金已达到71亿美元，而之前，这些投资者还与摩根大通和花旗集团达成和解，分别获得了22亿和20亿美元的赔偿。安达信世界五大会计事务所之首的安达信公司，因为做假账主动赔偿

20亿美元还不够，最终被美国司法部逼迫破产。银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿案终于在2006年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。中天勤：财政部对中天勤作出行政处罚决定

财政部对深圳中天勤会计师事务所作出行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，其执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。CompanyLogo安然与银广夏安然：截至2005年底，CompanyLogo银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿案终于在2006年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。中天勤：