中级财务会计与负债管理知识分析课件

《中级财务会计》课件第九章长期负债1CH09长期负债《中级财务会计》课件第九章长期负债1CH09长期第九章长期负债本章主要知识点：借款费用的处理长期借款

应付债券长期应付款

债务重组2CH09长期负债第九章长期负债本章主要知识点：2CH09长期负债目的及要求

1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示

3CH09长期负债目的1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定第一节长期负债概述

一、长期负债的性质与与种类长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。4CH09长期负债第一节长期负债概述一、长期负债的性质与与种类4CH09长二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）1、概念(1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。(2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。5CH09长期负债二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowi二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）2、会计处理(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。借：财务费用贷：长期借款、银行存款(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）②借款利息6CH09长期负债二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowi专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）A、金额大a、达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款b、达到预先可使用状态后借：财务费用贷：长期借款B、金额小借：财务费用贷：长期借款7CH09长期负债专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）7C专门借款所发生的借款费用②借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足a、资产支出已经发生（固定资产）

b、借款费用（借款利息）已经发生c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一8CH09长期负债专门借款所发生的借款费用②借款利息8CH09长期负债专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。9CH09长期负债专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：9CH09长C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）借：长期待摊费用贷：长期借款b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款c、达到预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款10CH09长期负债C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）10CH资本化的时间确认：

开始、暂停、停止关于开始资本化1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。11CH09长期负债资本化的时间确认：

开始、暂停、停止关于开始资本化11CH0关于开始资本化2、借款费用已经发生。如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。12CH09长期负债关于开始资本化2、借款费用已经发生。12CH09长期负债例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。结论：资产支出尚未发生13CH09长期负债例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生14CH09长期负债例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。购建活动尚未开始！15CH09长期负债例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率16CH09长期负债关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当其中：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。

17CH09长期负债其中：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；

7月1日，支出500万元；

11月1日，支出600万元。简化计算，全年按360天算，一个月按30天算。按年算18CH09长期负债例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款例：计算应予资本化的利息金额

例：风华公司为增值税一般纳税人，从2001年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于2001年4月1日建造完工。公司在1—3月间发生的资产支出如下：1、1月1日，支付购买工程用物资款项140.4万元，其中增值税进项税额为20.4万元；2、2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；19CH09长期负债例：计算应予资本化的利息金额例：风华公司为增值税一般纳税人例：计算应予资本化的利息金额

3、3月15日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元，销项税额为17万元。4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5（17-8.5）万元。

20CH09长期负债例：计算应予资本化的利息金额3、3月15日，将企业产品用于公司按月计算应予资本化的利息金额21CH09长期负债公司按月计算应予资本化的利息金额21CH09长期负债如上述例题资料，按季算，则：22CH09长期负债如上述例题资料，按季算，则：22CH09长期负债资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；向银行取得专门借款的利率，即为资本化率；按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率；23CH09长期负债资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值×票面利率直线法或实际利率

法下的每期摊销额期初账面价值包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。24CH09长期负债溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值×票面利率直线法或实例：企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销每年年末支付的利息=1000×5%×1=50万债券账面价值=面值-减值25CH09长期负债例：企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债第一年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万借：在建工程——借款费用？财务费用？贷：应付债券——债券折价33.3——应计利息5026CH09长期负债第一年债券帐面价值1000万100万借：在建工程——借款费实际支付利息=50万

利息资本化金额=50*9.26%=46.3万借：在建工程——借款费用46.3万财务费用37万贷：应付债券——债券折价33.3万——应计利息50万27CH09长期负债实际支付利息=50万

利息资本化金额=50*9.26%第二年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万第1年末摊销33.3应付债券---应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万28CH09长期负债第二年债券帐面价值1000万100万第1年末摊销33.3应付第三年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万第1年末摊销33.3应付债券---应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万第2年末摊销33.3第2年末计息50万第2年末付息50万

发行债券第三年的资本化率为：29CH09长期负债第三年债券帐面价值1000万100万第1年末摊销33.3应付资本化率的确定2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则

资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。没有溢折价时30CH09长期负债资本化率的确定2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了100万元，3月1日又专门借入100万元，资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。有溢折价时31CH09长期负债例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了10例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产，

专门借款有两项：①2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利

率为6％；②2000年4月1日发行的3年期债券200万元，票面年

利率为5％，债券发行价格为170万元，折价30

万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。32CH09长期负债例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产，

2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下：由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。

由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价±加权平均利率计算如下：33CH09长期负债2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价±［100×6%×3/12＋200×5%×3/12］＋［（200－170）÷3×3/12）］100＋170×100%＝2.41%34CH09长期负债借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之第二节长期借款（Long-termLoans）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。

业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款35CH09长期负债第二节长期借款（Long-termLoans）长期借款是长期借款偿还的本息借入的本金发生的利息尚未偿还的本息与短期借款的区别是？注意事项长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别不同情况进行处理(资本化利息除外)36CH09长期负债长期借款与短期借款的区别是？注借入本金:借:银行存款1000

贷:短期借款1000计息:借:财务费用100

贷:预提费用100(2个月)还本付息:借:短期借款1000

预提费用200

银行存款1200借入本金:借:银行存款10000

贷:长期借款10000计息:借:财务费用/在建工程1000

贷:长期借款1000(2年)还本付息:借:长期借款12000

贷:银行存款12000短期借款:长期借款:37CH09长期负债借入本金:借:银行存款1000

发生时：借：长期待摊费用

贷：长期借款生产经营开始，一次转入当期损益：借：管理费用

贷：长期待摊费用注意事项筹建期间借：财务费用

贷：长期借款生产经营期间38CH09长期负债发生时：借：长期待摊费用

贷：长期借若为购建固定资产而发生的专门借款

达到预定可使用状态前——借：在建工程

贷：长期借款达到预定可使用状态后——借：财务费用

贷：长期借款39CH09长期负债若为购建固定资产而发生的专门借款达到预定可使用状态前第三节应付债券（corporatebondspayable）

一、应付债券的性质和分类为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。分类：多种分类方式P29440CH09长期负债第三节应付债券（corporatebondspayab补充知识：

长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议41CH09长期负债补充知识：

长期借款与发行债券的区别债权对象不同金融机构社会

公司债券与股票性质不同债权人股东主体法律地位不参与经营参与经营利润分配风险责任固定收益视经营状况风险小风险大

公司债券与股票的区别42CH09长期负债公司债券与股票性质不举借长期债务的特点：(与发行股票相比）不会影响企业原有的股权结构可以增加股东所得的盈余负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额，从而少交所得税。43CH09长期负债举借长期债务的特点：(与发行股票相比）43CH09长期负债科目设置“应付债券”核算>1年的债券应设明细科目债券面值债券溢价（发行价>面值）债券折价（发行价<面值）应计利息44CH09长期负债科目设置“应付债券”核算>1年的债券债券面值44CH09长期二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格与实际利率企业债券

发行价格债券各期

利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！45CH09长期负债二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格与实际利率企业债券二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格与实际利率债券发行价格=PV（本金）+PV（利息）影响因素：同期市场利率票面利率>市场利率：溢价发行票面利率=市场利率：平价发行票面利率<市场利率：折价发行（二）分期付息债券按面值发行P29646CH09长期负债二、分期付息债券的发行（一）债券的发行价格与实际利率46CH二、分期付息债券的发行（三）分期付息债券按折价发行P296-297（四）分期付息债券按溢价发行P297-298应付债券——债券发行的会计处理按面值发行

折价发行

溢价发行

借：银行存款贷：应付债券——债券面值

借：银行存款贷：应付债券——债券面值——债券溢价

借：银行存款应付债券——债券折价贷：应付债券—债券面值

思考：发行费用如何处理？

47CH09长期负债二、分期付息债券的发行（三）分期付息债券按折价发行P296-三、分期付息债券的利息P298四、分期付息债券折价与溢价的摊销P299

利息费用=票面利息±摊销

（一）直线法P299溢价（折价）摊销=溢价（折价）金额/债券存续年限（二）实际利率法P300-302溢价（折价）摊销=债券面值×票面利率­期初账面价值×实际利率折价溢价48CH09长期负债三、分期付息债券的利息P298折价48CH09长期负债应付债券——溢价和折价核算

1、溢价借：财务费用（或在建工程）应付债券——债券溢价贷：银行存款(票面利息)2、折价借：财务费用（或在建工程）贷：银行存款应付债券——债券折价49CH09长期负债应付债券——溢价和折价核算1、溢价49CH09长期负债五、分期付息债券的偿还P300-302

（一）到期偿还借：应付债券——债券面值贷：银行存款（二）提前偿还：需要确认购回损失或收益，计入当期损益借：应付债券——债券面值财务费用或借：应付债券——债券溢价（未摊销完的）贷：银行存款或贷：应付债券——债券折价（未摊销完的）50CH09长期负债五、分期付息债券的偿还P300-302（一）到期偿还50C六、到期一次付息债券P303

（一）债券票面利息按复利计算P303（二）债券票面利息按单利计算P305注意：1、利息是否资本化？2、债券发行价格的计算与分期付息不同！51CH09长期负债六、到期一次付息债券P303（一）债券票面利息按复利计算P举例甲公司2003年1月2日经批准发行100万元债券用于生产经营，期限4年，票面利率8%，每年计息一次，到期一次还本付息。同期市场利率为5%，发行价格为110.668万元，与证券公司签订发行协议，委托该公司发行。发行手续费率为债券面值的0.5%。2003年1月15日，证券公司通知甲公司，债券已成功发行，款项已交存该公司的开户银行。

52CH09长期负债举例甲公司2003年1月2日经批准发行100万元债券用解答：1、债券发行成功时：借：银行存款1106680

贷：应付债券——债券面值1000000——债券溢价1066802、支付手续费：

借：财务费用5000贷：银行存款500053CH09长期负债解答：1、债券发行成功时：53CH09长期负债举例——债券溢价价摊销的核算沿用前例，债券面值100万元，票面利率8%，债券溢价金额为106680元，期限4年。债券溢价摊销表（直线法）单位：元54CH09长期负债举例——债券溢价价摊销的核算54CH09长期负债计息日期应计利息溢价摊销利息费用未摊销溢价面值与未摊销溢价之和03初

11066808001010800105334010533402667010266700100000003底800002667004底800002667005底800002667006底8000026670合计32000010668053330533305333053330213320

55CH09长期负债计息日期应计利息溢价摊销利息费用未摊销溢价面值与未摊销溢价之确认利息及摊销溢价借：财务费用53330应付债券——债券溢价26670贷：应付债券——应计利息80000利息费用一定计入财务费用吗？56CH09长期负债确认利息及摊销溢价借：财务费用应付债券——到期偿还的核算

一次还本付息借：应付债券——债券面值1000000——应计利息320000贷：银行存款1320000分次付息，一次还本支付最后一期债券利息归还本金借：应付债券——应计利息贷：银行存款借：应付债券——债券面值贷：银行存款57CH09长期负债应付债券——到期偿还的核算一次还本付息借：应付债券——债券第四节分期还本债券一、分期还本债券发行价格的确定P306-308二、分期还本债券溢价与折价的摊销P308-309三、分期还本债券的提前偿付P31058CH09长期负债第四节分期还本债券一、分期还本债券发行价格的确定P306-第五节可转换债券59CH09长期负债第五节可转换债券59CH09长期负债第五节可转换债券一、可转换债券的性质可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。二、可转换债券的发行（一）确认转换权价值——列作资本公积P311（二）不确认转换权价值——视同不可转换债券P31260CH09长期负债第五节可转换债券一、可转换债券的性质60CH09长期负债第五节可转换债券三、可转换债券的转换（一）账面价值法——不确认转换损益313（二）市价法——确认转换损益P314四、可转换债券的偿付（一）提前偿付1、按券收回价格与债券账面价值之间的差额，确认为当期损益。2、按券收回价格与债券账面价值之间的差额，调整资本公积，不确认为当期损益。（二）诱导转换61CH09长期负债第五节可转换债券三、可转换债券的转换61CH09长期负债第六节长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补补偿贸易方式引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。补偿贸易引进设备款长期应付款融资租赁款62CH09长期负债第六节长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以一、应付补偿贸易引进设备款P3171、引进时：借：固定资产在建工程OR低值易耗品OR原材料等贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款2、销售产品时：借：应收账款贷：主营业务收入（出口免增值税产品）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品63CH09长期负债一、应付补偿贸易引进设备款P3171、引进时：2、销售产品时一、应付补偿贸易引进设备款P3173、还款时：借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款贷：银行存款应收账款（以产品销售收入归还）64CH09长期负债一、应付补偿贸易引进设备款P3173、还款时：64CH09长二、应付融资租赁款P318

融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。

65CH09长期负债二、应付融资租赁款P318融资租入固定资产，按租赁开始日租二、应付融资租赁款P318

1、租入时：借：在建工程OR固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款2、支付融资租赁款时：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款66CH09长期负债二、应付融资租赁款P3181、租入时：66CH09长期负债第七节债务重组

一、债务重组的性质与方式（一）含义：债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。如：延期付款∈债务重组不包括非持续经营条件下的债务重组67CH09长期负债第七节债务重组一、债务重组的性质与方式67CH09长期负债务重组方式

1、以低于债务账面价值的现金清偿债务2、以非现金资产清偿债务（实物抵债）3、债务转为资本

负债→所有者权益

债权人→股东债权转为股权4、修改其他债务条件（延长债务期限等）5、混合重组方式（两种或两种以上方式的组合）68CH09长期负债债务重组方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务68CH债务重组日（债务重组完成日）1、商品已运抵债权人处，且已办理债务解除手续；2、商品最后一批运抵日，且已办理债务解除手续；3、抵债工程完工并交付使用日，且已办理债务解除手续；4、办妥增资手续日并向债权人出示出资证明。69CH09长期负债债务重组日（债务重组完成日）1、商品已运抵债权人处，且已办理债务重组不包括：1、可转换公司债券按正常条件转为股份2、破产清算时发生的债务重组3、债务人改组时的债权转为股权4、借新债偿还旧债5、非现金资产抵债同时约定日后回购或回租70CH09长期负债债务重组不包括：1、可转换公司债券按正常条件转为股份70CH三、债务重组的账务处理：

不确认债务重组收益的方法一般原则：1、双方均不确认债务重组收益债务重组损失∈营业外支出债务重组收益∈资本公积涉及多项非现金资产OR股权，按公允价值比例分配，应收债权账面价值-现金71CH09长期负债三、债务重组的账务处理：

不确认债务重组收益的方法一般原则：债务重组的账务处理一般原则2、非现金资产抵偿债务，债权人无补价时——应收债权账面价值+相关税费支付补价——应收债权账面价值+相关税费+补价收到补价——应收债权账面价值+相关税费-补价短期投资OR长期投资——应收债权账面价值+相关税费-应收股利OR应收利息存货——应收债权账面价值+相关税费-进项税额72CH09长期负债债务重组的账务处理一般原则2、非现金资产抵偿债务，无补价时—债务重组的账务处理一般原则3、修改其他债务条件，未来应收（付）金额≥重组时的应收（付）金额——不做账或有支出（属于未来应付金额）未发生时，计入资本公积或有收益（不属于未来应收金额），收到时计入营业外收入，或财务费用73CH09长期负债债务重组的账务处理一般原则3、修改其他债务条件，73CH09（一）现金清偿P329债务人债权人借：应付账款——乙企业100000贷：银行存款60000资本公积——其他资本公积40000借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失30000贷：应收账款——甲企业10000074CH09长期负债（一）现金清偿P329借：应付账款——乙企业10000例：甲企业欠乙企业购货款80000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000记元货款。乙企业已对该应收账款计提了10000元的坏账准备。双方应在债务重组日作如下会计处理:

75CH09长期负债例：甲企业欠乙企业购货款80000元。由于甲企业现金流量不足甲企业(债务人)的会计处理。

借：应付账款——乙企业

80000

贷：银行存款

60000

资本公积——其他资本公积

20000乙企业(债权人)的会计处理：

借：银行存款

60000

坏账准备

10000

营业外支出——债务重组损失

10000

贷：应收账款——甲企业

80000

76CH09长期负债甲企业(债务人)的会计处理。

乙企业(债权人)的会计处理：7（二）非现金资产抵债应冲减减值准备债务人——有“营业外支出”OR“资本公积”债权人——无“营业外支出”OR“资本公积”受让资产减值，受让时不考虑，期末时再计提减值准备短期投资跌价准备长期投资减值准备存货跌价准备固定资产减值准备等77CH09长期负债（二）非现金资产抵债短期投资跌价准备77CH09长期负债1、债务人以存货清偿债务债务人债权人借：应付账款——乙企业700000OR营业外支出——债务重组损失贷：库存商品440000应交税金——增（销）93500资本公积——其他资本公积166500借：库存商品606500应交税金——增（进）93500贷：坏账准备应收账款——甲企业70000078CH09长期负债1、债务人以存货清偿债务借：应付账款——乙企业700000例2：20×1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105

000元。20×1年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80

000元，增值税税率为17%，产品成本为70

000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。79CH09长期负债例2：20×1年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含红星公司：

1.计

算

债务重组日，重组债务的账面价值

105

000元

减：所转让产品的账面价值(70

000-500）=69

500元

增值税销项税额(80

000×17%)

13

600元

资本公积21

9002.财务处理

借：应付账款

105

000

存货跌价准备

500

贷：库存商品

70

000

应交税金——应交增值税(销项税额)

13

600

资本公积——其他资本公积21

900

80CH09长期负债红星公司：

1.计

算

债务重组日，重组债务的账面价值

深广公司：借：应交税金——应交增值税(进项税额)

13

600

坏账准备500

存货90

900

贷：应收账款105

00081CH09长期负债深广公司：81CH09长期负债2、债务人以固定资产清偿债务债务人借：固定资产清理

累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：固定资产减值准备贷：固定资产清理借：应付账款——甲企业营业外支出——债务重组损失贷：固定资产清理

OR资本公积——其他资本公积82CH09长期负债2、债务人以固定资产清偿债务债务人借：固定资产清理82CH02、债务人以固定资产清偿债务债权人借：固定资产坏账准备贷：应收账款——乙企业83CH09长期负债2、债务人以固定资产清偿债务83CH09长期负债3、债务人以无形资产清偿债务债务人债权人借：应付账款——甲企业无形资产减值准备OR营业外支出——债务重组损失贷：无形资产应交税金——应交营业税资本公积——其他资本公积借：无形资产坏账准备贷：应收账款——乙企业84CH09长期负债3、债务人以无形资产清偿债务借：应付账款——甲企业借：无形资4、债务人以投资清偿债务

（1）以短期投资清偿债务债务人债权人借：应付账款——甲企业短期投资跌价准备OR营业外支出——债务重组损失贷：短期投资资本公积——其他资本公积借：短期投资坏账准备贷：应收账款——乙企业85CH09长期负债4、债务人以投资清偿债务

（1）以短期投资清偿债务借：应付账4、债务人以投资清偿债务

（2）以长期投资清偿债务债务人债权人借：应付账款——甲企业长期投减值准备OR营业外支出——债务重组损失贷：长期股（债）权投资银行存款应收股利（利息）资本公积——其他资本公积借：长期股（债）权投资应收股利（利息）贷：应收账款——乙企业86CH09长期负债4、债务人以投资清偿债务

（2）以长期投资清偿债务借：应付账（三）债务转为资本以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费、如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。87CH09长期负债（三）债务转为资本以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面（三）债务转为资本债务人债权人借：应付账款——某企业贷：股本资本公积——股本溢价借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款——某企业88CH09长期负债（三）债务转为资本借：应付账款——某企业借：长期股权投资88例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100

000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿票据。红星公司用于抵债的普通股为10

000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。89CH09长期负债例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股红星公司：

1.计算

债务重组日，重组债务的账面价值(100

000+3

500)＝103

500元

减：债权人享有股份的面值总额

10

000元

差额

93

500元

2.财务处理

借：应付票据

103

500

贷：股本

10

000

资本公积——股本溢价

93

500

借：管理费用——印花税

384

贷：银行存款(96000*4‰)

38490CH09长期负债红星公司：

1.计算

债务重组日，重组债务的账面价值90CH债权人分录：深广公司：

借：长期股权投资

103

884

贷：应收票据

103

500

银行存款

384

91CH09长期负债债权人分录：深广公司：

借：长期股权投资

103（四）修改其他债务条件1.债务人的会计处理P3332.债权人的会计处理P333

不附或有条件——债务人减记差额∈资本公积附或有条件债务人——资本公积债权人——营业外收入或财务费用92CH09长期负债（四）修改其他债务条件1.债务人的会计处理P33392CH0例：深广公司持有红星公司的应收票据为20

000元，票据到期时，累计利息为1

000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5

000元；票据延长期间不计算利息。

红星公司：1.计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额：

应付票据的账面价值

20

000元

其中：面值

20

000元

应计利息(已支付)

0元

减：将来应付金额(20

000-5

000)

15

000元

差额

5

000元

差额5

000元确认为资本公积。93CH09长期负债例：深广公司持有红星公司的应收票据为20

000元，票据到期2.财务处理：借：应付票据——应计利息

1

000

贷：银行存款

1

000借：应付票据——面值

20

000贷：应付账款

15

000

资本公积——其他资本公积

5

000深广公司：由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5

000元作为当期损失。借：银行存款

1

000

贷：应收票据——应计利息

1

000借：应收账款

15

000

营业外支出——债务重组损失

5

000贷：应收票据——面值

20

00094CH09长期负债2.财务处理：借：应付票据——应计利息

1

000（五）不同债务重组方式的结合运用混合重组合方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：

1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；

2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；

3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。95CH09长期负债（五）不同债务重组方式的结合运用混合重组合方式，指以下四种方例：深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广公司于2001年6月30日向红星公司出售一批产品，销售价款1

000

000元，应收增值税170

000元；红星公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为10%的商业承兑汇票。在该票据到期日，红星公司未按期兑付该票据，深广公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2002年12月31日，深广公司对该应收账款提取的坏账准备为5

000元。红星公司由于资金周转暂发生困难，于2002年12月31日与深广公司协商，达成如下重组协议：96CH09长期负债例：深广公司和红星公司均为工业一般纳税企业。深广公司于2001.红星公司以产品一批偿还部分债务。用于偿债的产品的账面价值为20

000元，市价为30

000元，应交增值税额为5

100元。红星公司开出增值税专用发票，深广公司将该产品作为产成品验收入库。

2.深广公司同意减免红星公司所负全部债务扣除实物抵偿后剩余债务的40%，其余债务的偿还期限延至2003年12月31日。97CH09长期负债1.红星公司以产品一批偿还部分债务。用于偿债的红星公司（债务人）：1.计算

债务重组日，重组债务的账面价值=(1

000

000+170

000)

×(1+5%)

=1

228

500(元)

将来应付金额=[1

228

500-30

000×(1+17%)]×60%=716

040(元)

2.账务处理借：应付账款——深广

1

228

500

贷：库存商品

20

000

应交税金——应交增值税(销)

5

100

应付账款——债务重组716

040

资本公积——其他资本公积

487

36098CH09长期负债红星公司（债务人）：1.计算

债务重组日，重组债务的账面价值深广公司（债权人）：1.计算债务重组日，重组债权的账面余额=(1

000

000+170

000)×(1+5%)=1

228

500(元)将来应收金额=[1

228

500-30

000×(1+17%)]×60%=716

040(元)

已收回或放弃的债权=1

228

500-716

040=512

460(元)

应冲销的坏账准备=5

000×(512

460/1

228

500)=2

086(元)99CH09长期负债深广公司（债权人）：1.计算99CH09长期负债2.深广公司（债权人）：账务处理借：应收账款——债务重组

716

040

库存商品

505

274

应交税金——应交增值税(进)

5

100

坏账准备

2

086

贷：应收账款——红星1

228

500

100CH09长期负债2.深广公司（债权人）：账务处理借：应收账款——债务重组

《中级财务会计》课件第九章长期负债101CH09长期负债《中级财务会计》课件第九章长期负债1CH09长期第九章长期负债本章主要知识点：借款费用的处理长期借款

应付债券长期应付款

债务重组102CH09长期负债第九章长期负债本章主要知识点：2CH09长期负债目的及要求

1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示

103CH09长期负债目的1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定第一节长期负债概述

一、长期负债的性质与与种类长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。104CH09长期负债第一节长期负债概述一、长期负债的性质与与种类4CH09长二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）1、概念(1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。(2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。105CH09长期负债二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowi二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）2、会计处理(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。借：财务费用贷：长期借款、银行存款(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）②借款利息106CH09长期负债二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowi专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）A、金额大a、达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款b、达到预先可使用状态后借：财务费用贷：长期借款B、金额小借：财务费用贷：长期借款107CH09长期负债专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）7C专门借款所发生的借款费用②借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足a、资产支出已经发生（固定资产）

b、借款费用（借款利息）已经发生c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一108CH09长期负债专门借款所发生的借款费用②借款利息8CH09长期负债专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。109CH09长期负债专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：9CH09长C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）借：长期待摊费用贷：长期借款b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款c、达到预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款110CH09长期负债C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）10CH资本化的时间确认：

开始、暂停、停止关于开始资本化1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。111CH09长期负债资本化的时间确认：

开始、暂停、停止关于开始资本化11CH0关于开始资本化2、借款费用已经发生。如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。112CH09长期负债关于开始资本化2、借款费用已经发生。12CH09长期负债例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。结论：资产支出尚未发生113CH09长期负债例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生114CH09长期负债例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。购建活动尚未开始！115CH09长期负债例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率116CH09长期负债关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当其中：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。

117CH09长期负债其中：每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；

7月1日，支出500万元；

11月1日，支出600万元。简化计算，全年按360天算，一个月按30天算。按年算118CH09长期负债例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款例：计算应予资本化的利息金额

例：风华公司为增值税一般纳税人，从2001年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于2001年4月1日建造完工。公司在1—3月间发生的资产支出如下：1、1月1日，支付购买工程用物资款项140.4万元，其中增值税进项税额为20.4万元；2、2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；119CH09长期负债例：计算应予资本化的利息金额例：风华公司为增值税一般纳税人例：计算应予资本化的利息金额

3、3月15日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元，销项税额为17万元。4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5（17-8.5）万元。

120CH09长期负债例：计算应予资本化的利息金额3、3月15日，将企业产品用于公司按月计算应予资本化的利息金额121CH09长期负债公司按月计算应予资本化的利息金额21CH09长期负债如上述例题资料，按季算，则：122CH09长期负债如上述例题资料，按季算，则：22CH09长期负债资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；向银行取得专门借款的利率，即为资本化率；按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率；123CH09长期负债资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值×票面利率直线法或实际利率

法下的每期摊销额期初账面价值包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。124CH09长期负债溢折价发行债券资本化率的计算债券票面价值×票面利率直线法或实例：企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销每年年末支付的利息=1000×5%×1=50万债券账面价值=面值-减值125CH09长期负债例：企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债第一年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万借：在建工程——借款费用？财务费用？贷：应付债券——债券折价33.3——应计利息50126CH09长期负债第一年债券帐面价值1000万100万借：在建工程——借款费实际支付利息=50万

利息资本化金额=50*9.26%=46.3万借：在建工程——借款费用46.3万财务费用37万贷：应付债券——债券折价33.3万——应计利息50万127CH09长期负债实际支付利息=50万

利息资本化金额=50*9.26%第二年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万第1年末摊销33.3应付债券---应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万128CH09长期负债第二年债券帐面价值1000万100万第1年末摊销33.3应付第三年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价

1000万100万第1年末摊销33.3应付债券---应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万第2年末摊销33.3第2年末计息50万第2年末付息50万

发行债券第三年的资本化率为：129CH09长期负债第三年债券帐面价值1000万100万第1年末摊销33.3应付资本化率的确定2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则

资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。没有溢折价时130CH09长期负债资本化率的确定2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了100万元，3月1日又专门借入100万元，资产的建造工作从1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。有溢折价时131CH09长期负债例：企业为建造某项固定资产于1999年1月1日专门借入了10例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产，

专门借款有两项：①2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利

率为6％；②2000年4月1日发行的3年期债券200万元，票面年

利率为5％，债券发行价格为170万元，折价30

万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。132CH09长期负债例：某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产，

2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下：由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1．5％（6％×3／12）。

由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价±加权平均利率计算如下：133CH09长期负债2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和当期应摊销的折价或溢价±［100×6%×3/12＋200×5%×3/12］＋［（200－170）÷3×3/12）］100＋170×100%＝2.41%134CH09长期负债借款本金加权平均数加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之第二节长期借款（Long-termLoans）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。

业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款135CH09长期负债第二节长期借款（Long-termLoans）长期借款是长期借款偿还的本息借入的本金发生的利息尚未偿还的本息与短期借款的区别是？注意事项长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别不同情况进行处理(资本化利息除外)136CH09长期负债长期借款与短期借款的区别是？注借入本金:借:银行存款1000

贷:短期借款1000计息:借:财务费用100

贷:预提费用100(2个月)还本付息:借:短期借款1000

预提费用200

银行存款1200借入本金:借:银行存款10000

贷:长期借款10000计息:借:财务费用/在建工程1000

贷:长期借款1000(2年)还本付息:借:长期借款12000

贷:银行存款12000短期借款:长期借款:137CH09长期负债借入本金:借:银行存款1000

发生时：借：长期待摊费用

贷：长期借款生产经营开始，一次转入当期损益：借：管理费用

贷：长期待摊费用注意事项筹建期间借：财务费用

贷：长期借款生产经营期间138CH09长期负债发生时：借：长期待摊费用