基层医疗卫生机构会计制度讲解课件

《基层医疗卫生机构

会计制度》

讲解2011年7月2日1医学ppt《基层医疗卫生机构

会计制度》

讲解1医学ppt主要内容绪论制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换

2医学ppt主要内容2医学ppt一、国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）》二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》。三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一部分绪论3医学ppt一、国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—四、实行收付实现制。五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险基金”等等。第一部分绪论4医学ppt四、实行收付实现制。第一部分绪论4医学ppt六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。七、这次培训的要点。着重实际操作，着重变动较大的部分。第一部分绪论5医学ppt六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告6医学ppt第二部分制度讲解整体结构6医学ppt一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明7医学ppt一、制度结构总说明7医学ppt总说明立法目的规范会计核算，保证会计信息真实完整立法依据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》适用范围政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构，包括城市的社区卫生服务中心(站）和农村的乡镇卫生院。机构人员（1）根据会计业务需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员（2）不具备设置条件的，可委托中介机构代理记账（3）有条件的地区，可实行财务集中核算8医学ppt总说明立法目的规范会计核算，保证会计信息真实完整8医学总说明核算基础-收付实现制

（1）基层单位侧重预算管理，核算基础以收付实现制为主，核算相对简单。（2)公立医院侧重财务管理，核算基础以权责发生制为主，核算相对复杂。会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告报表：主表、附表和附注说明：财务情况说明书分类：月报、季报和年报编制说明：数字真实计算准确内容完整报送及时手续完备签名盖章9医学ppt总说明核算基础-收付实现制9医学ppt二、资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置10医学ppt二、资产资产的概念10医学ppt二、资产（续）资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产11医学ppt二、资产（续）资产的内容11医学ppt1、货币资金库存现金银行存款其他货币资金12医学ppt1、货币资金库存现金12医学ppt2国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度13医学ppt2国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度13医学3、应收款项应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款14医学ppt3、应收款项应收医疗款14医学ppt（1）应收医疗款收支两条线或非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”-门诊收入/药品收入-住院收入/药品收入15医学ppt（1）应收医疗款收支两条线或（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入16医学ppt（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时16医学ppt（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时

-——应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入-——应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入/住院收入17医学ppt（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时17医学ppt（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金

18医学ppt（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额18医学ppt（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿

19医学ppt（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销4、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入20医学ppt4、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（4、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次/五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资21医学ppt4、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确4、库存物资（续）定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资22医学ppt4、库存物资（续）定期清查盘点22医学ppt5、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额23医学ppt5、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共6、固定资产固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。24医学ppt6、固定资产24医学ppt（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入25医学ppt（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账25医学p（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出26医学ppt（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：26医学ppt(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用27医学ppt(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：27医学p（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产28医学ppt（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后28医学pp（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入29医学ppt（4）固定资产—盘点盘盈市场价格29医学ppt7、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等30医学ppt7、无形资产无形资产界定：30医学ppt（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入31医学ppt（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账31医（2）无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产32医学ppt（2）无形资产—处置转让，批准后32医学ppt三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。

新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬33医学ppt三、负债负债的概念33医学ppt三、负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款34医学ppt三、负债（续）负债的内容34医学ppt1、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款35医学ppt1、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项35医学ppt2、收支两条线待结算医疗款前提是实施收支两条线管理(收费发生时不能确认收入)设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照收入分项设置10-11个二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目36医学ppt2、收支两条线待结算医疗款36医学ppt待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费期末结账（1）计算应缴款项借：待结算医疗款/门诊收费待结算医疗款/住院收费贷：应缴款项/应缴医疗款(2)上缴国库或专户借:应缴款项/应缴医疗款贷:银行存款(3)按规定留用的借:应缴款项/应缴医疗款贷:医疗收入37医学ppt待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时37医学ppt应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时借：待结算医疗款（门诊收费住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时借：银行存款贷：应缴款项（应缴资产处置收益）收入全部上缴国库时借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益）贷：银行存款38医学ppt应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政3、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款39医学ppt3、应付款项应付账款39医学ppt应付款项——应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入40医学ppt应付款项——应付职工薪酬基本工资40医学ppt4、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月结算总额预付预付并需结算41医学ppt4、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付四、净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损42医学ppt四、净资产净资产的概念42医学ppt1、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应43医学ppt1、固定基金固定资产占用43医学ppt2、专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）贷：专用基金——其他专用基金44医学ppt2、专用基金医疗风险基金44医学ppt3、本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）45医学ppt3、本期结余借方贷方医疗卫生支出医疗收入财政补助结转五、收入按照来源分为:医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入46医学ppt五、收入按照来源分为:46医学ppt医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。“药品收入”由总帐科目降为二级明细，增设了“一般诊疗费收入”二级明细科目。实行“收支两条线”的核算未实行“收支两条线”的核算

47医学ppt医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收医疗收入实行“收支两条线”的核算

医疗业务发生收费时：

借：库存现金贷：待结算医疗款将待结算医疗款转应缴款项时：借：待结算医疗款贷：应缴款项——应缴医疗款上交财政或主管部门时：借：应缴款项——应缴医疗款贷：银行存款财政返还时，按返还金额借：银行存款贷：医疗收入48医学ppt医疗收入实行“收支两条线”的核算48医学ppt（2）财政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入等。收到拨款时借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余49医学ppt（2）财政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设（3）上级补助收入是基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。

按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目

由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的支出记入“医疗支出”。收到拨款时借：银行存款等贷：上级补助收入期末结转借：上级补助收入贷：本期结余50医学ppt（3）上级补助收入是基层医疗卫生机构从主管部门和上（3）其他收入

是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入。如利息收入、租金收入、食堂收入、资产处置收入、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法偿还债务。收到时借：银行存款、库存物资等贷：其他收入期末结转借：其他收入贷：本期结余51医学ppt（3）其他收入是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、六、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没52医学ppt六、支出按照用途分为：52医学ppt七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

2、会计报表附注1、会计报表3、

财务情况说明书53医学ppt七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度（1）资产负债表54医学ppt（1）资产负债表54医学ppt（2）收入支出总表55医学ppt（2）收入支出总表55医学ppt（3）业务收支明细表56医学ppt（3）业务收支明细表56医学ppt（4）财政补助收支明细表57医学ppt（4）财政补助收支明细表57医学ppt（5）净资产变动表58医学ppt（5）净资产变动表58医学ppt（6）会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。59医学ppt（6）会计报表附注重要会计政策59医学ppt（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

60医学ppt（7）财务情况说明书业务开展情况60医学ppt第三部分重点业务——国库集中支付61医学ppt第三部分重点业务——国库集中支付61医学ppt国库集中支付会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金62医学ppt国库集中支付会计科目62医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出63医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程63医1、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。64医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算62、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金65医学ppt2、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程65医学pp3、国库集中支付—年终结余资金年末结算（1）财政授权支付-根据银行对帐单和财政局指标借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度（指标数=下达数）借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度财政补助收入（指标数＞下达数）（2）财政直接支付-根据直接支付对帐单和财政局指标借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政补助收入（指标数＞下达数）如指标数=下达数，则无须处理66医学ppt3、国库集中支付—年终结余资金年末结算66医学ppt3、国库集中支付—年终结余资金（续）次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……贷：财政应返还额度——财政直接支付（2）财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付67医学ppt3、国库集中支付—年终结余资金（续）次年初67医学ppt第四部分新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容-对资产和负债进行全面清查-新旧会计科目结转68医学ppt第四部分新旧衔接衔接前的准备工作68医学ppt1、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度69医学ppt1、衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置69医学pp2、衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。70医学ppt2、衔接时间安排《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的3、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表71医学ppt3、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查71医学pp全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等72医学ppt全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料73医学ppt科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款74医学ppt科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金一般基金投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配待分配结余提取职工福利基金事业基金弥补亏损结余分配待分配结余提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用75医学ppt科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金事业基金专用科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入

药品收入医疗收入门诊收入住院收入医疗支出

药品支出医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用

76医学ppt科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法2010年6月30日原会计科目余额调整分录2011年7月1日新会计科目调整后余额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类

一、资产类

现金10

库存现金10银行存款20银行存款20其他应收款52

其他应收款7库存物资155

库存物资20…….77医学ppt会计科目结转方法2010年6月30日原会计科目余额调整分录211/30/202278新旧科目余额T字账户结转法工会会计制度讲解其他应收款会计科目结转方法借方贷方原会计科目余额：5原“对外投资”科目转入：2新会计科目余额：778医学ppt11/30/202278工会会计制度讲解其他应收款会计科目结谢谢！79医学ppt谢谢！79医学ppt此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！此课件下载可自行编辑修改，供参考！《基层医疗卫生机构

会计制度》

讲解2011年7月2日81医学ppt《基层医疗卫生机构

会计制度》

讲解1医学ppt主要内容绪论制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换

82医学ppt主要内容2医学ppt一、国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）》二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》。三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一部分绪论83医学ppt一、国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—四、实行收付实现制。五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险基金”等等。第一部分绪论84医学ppt四、实行收付实现制。第一部分绪论4医学ppt六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。七、这次培训的要点。着重实际操作，着重变动较大的部分。第一部分绪论85医学ppt六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告86医学ppt第二部分制度讲解整体结构6医学ppt一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明87医学ppt一、制度结构总说明7医学ppt总说明立法目的规范会计核算，保证会计信息真实完整立法依据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》适用范围政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构，包括城市的社区卫生服务中心(站）和农村的乡镇卫生院。机构人员（1）根据会计业务需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员（2）不具备设置条件的，可委托中介机构代理记账（3）有条件的地区，可实行财务集中核算88医学ppt总说明立法目的规范会计核算，保证会计信息真实完整8医学总说明核算基础-收付实现制

（1）基层单位侧重预算管理，核算基础以收付实现制为主，核算相对简单。（2)公立医院侧重财务管理，核算基础以权责发生制为主，核算相对复杂。会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告报表：主表、附表和附注说明：财务情况说明书分类：月报、季报和年报编制说明：数字真实计算准确内容完整报送及时手续完备签名盖章89医学ppt总说明核算基础-收付实现制9医学ppt二、资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置90医学ppt二、资产资产的概念10医学ppt二、资产（续）资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产91医学ppt二、资产（续）资产的内容11医学ppt1、货币资金库存现金银行存款其他货币资金92医学ppt1、货币资金库存现金12医学ppt2国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度93医学ppt2国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度13医学3、应收款项应收医疗款结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款94医学ppt3、应收款项应收医疗款14医学ppt（1）应收医疗款收支两条线或非收支两条线

“待结算医疗款”“医疗收入”-门诊收入/药品收入-住院收入/药品收入95医学ppt（1）应收医疗款收支两条线或（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入96医学ppt（1）应收医疗款（续）与门诊病人结算医疗款时16医学ppt（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时

-——应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入-——应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款/医疗收入/住院收入97医学ppt（1）应收医疗款（续）与住院病人结算医疗款时17医学ppt（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金

98医学ppt（1）应收医疗款（续）与医保机构的结算差额18医学ppt（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）已核销坏账→备查簿

99医学ppt（2）应收款项的核销期限>3年→查明原因，核销（直接转销4、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）。取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入100医学ppt4、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（4、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本低值易耗品按照一次/五五摊销借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资101医学ppt4、库存物资（续）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确4、库存物资（续）定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资102医学ppt4、库存物资（续）定期清查盘点22医学ppt5、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额103医学ppt5、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共6、固定资产固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1000/1500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。104医学ppt6、固定资产24医学ppt（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出（相关税费）贷：固定基金贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入105医学ppt（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账25医学p（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出106医学ppt（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：26医学ppt(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用107医学ppt(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：27医学p（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产108医学ppt（3）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后28医学pp（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入109医学ppt（4）固定资产—盘点盘盈市场价格29医学ppt7、无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等110医学ppt7、无形资产无形资产界定：30医学ppt（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入111医学ppt（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账31医（2）无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产112医学ppt（2）无形资产—处置转让，批准后32医学ppt三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。

新增设三个科目：待结算医疗款、应缴款项、应付职工薪酬113医学ppt三、负债负债的概念33医学ppt三、负债（续）负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款114医学ppt三、负债（续）负债的内容34医学ppt1、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款115医学ppt1、借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项35医学ppt2、收支两条线待结算医疗款前提是实施收支两条线管理(收费发生时不能确认收入)设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目应按照收入分项设置10-11个二级明细科目。“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目116医学ppt2、收支两条线待结算医疗款36医学ppt待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/门诊收费与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金、应收医疗款-结算欠费）贷：待结算医疗款/住院收费期末结账（1）计算应缴款项借：待结算医疗款/门诊收费待结算医疗款/住院收费贷：应缴款项/应缴医疗款(2)上缴国库或专户借:应缴款项/应缴医疗款贷:银行存款(3)按规定留用的借:应缴款项/应缴医疗款贷:医疗收入117医学ppt待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时37医学ppt应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时借：待结算医疗款（门诊收费住院收费）贷：应缴款项（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时借：银行存款贷：应缴款项（应缴资产处置收益）收入全部上缴国库时借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益）贷：银行存款118医学ppt应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政3、应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款119医学ppt3、应付款项应付账款39医学ppt应付款项——应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入120医学ppt应付款项——应付职工薪酬基本工资40医学ppt4、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月结算总额预付预付并需结算121医学ppt4、预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付四、净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金

-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配

-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损122医学ppt四、净资产净资产的概念42医学ppt1、固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应123医学ppt1、固定基金固定资产占用43医学ppt2、专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）贷：专用基金——其他专用基金124医学ppt2、专用基金医疗风险基金44医学ppt3、本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）125医学ppt3、本期结余借方贷方医疗卫生支出医疗收入财政补助结转五、收入按照来源分为:医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入126医学ppt五、收入按照来源分为:46医学ppt医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入，包括门诊收入、住院收入。“药品收入”由总帐科目降为二级明细，增设了“一般诊疗费收入”二级明细科目。实行“收支两条线”的核算未实行“收支两条线”的核算

127医学ppt医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收医疗收入实行“收支两条线”的核算

医疗业务发生收费时：

借：库存现金贷：待结算医疗款将待结算医疗款转应缴款项时：借：待结算医疗款贷：应缴款项——应缴医疗款上交财政或主管部门时：借：应缴款项——应缴医疗款贷：银行存款财政返还时，按返还金额借：银行存款贷：医疗收入128医学ppt医疗收入实行“收支两条线”的核算48医学ppt（2）财政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入等。收到拨款时借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余129医学ppt（2）财政补助收入是基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设（3）上级补助收入是基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。

按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目

由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的支出记入“医疗支出”。收到拨款时借：银行存款等贷：上级补助收入期末结转借：上级补助收入贷：本期结余130医学ppt（3）上级补助收入是基层医疗卫生机构从主管部门和上（3）其他收入

是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入、上级补助收入以外的各项收入。如利息收入、租金收入、食堂收入、资产处置收入、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法偿还债务。收到时借：银行存款、库存物资等贷：其他收入期末结转借：其他收入贷：本期结余131医学ppt（3）其他收入是基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、六、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没132医学ppt六、支出按照用途分为：52医学ppt七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

2、会计报表附注1、会计报表3、

财务情况说明书133医学ppt七、财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度（1）资产负债表134医学ppt（1）资产负债表54医学ppt（2）收入支出总表135医学ppt（2）收入支出总表55医学ppt（3）业务收支明细表136医学ppt（3）业务收支明细表56医学ppt（4）财政补助收支明细表137医学ppt（4）财政补助收支明细表57医学ppt（5）净资产变动表138医学ppt（5）净资产变动表58医学ppt（6）会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。139医学ppt（6）会计报表附注重要会计政策59医学ppt（7）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项

140医学ppt（7）财务情况说明书业务开展情况60医学ppt第三部分重点业务——国库集中支付141医学ppt第三部分重点业务——国库集中支付61医学ppt国库集中支付会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金142医学ppt国库集中支付会计科目62医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出143医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（1）财政授权支付流程63医1、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。144医学ppt1、国库集中支付—财政授权支付（续）（2）科目设置和核算62、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金145医学ppt2、国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程65医学pp3、国库集中支付—年终结余资金年末结算（1）财政授权支付-根据银行对帐单和财政局指标借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度（指标数=下达数）借：财政应返还额度-财政授权支付