南财福建路审计课件客观题第13章、销售与收款循环审计精讲

*第十三章1第十三章销售与收款循环审计

第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第三节销售与收款循环实质性程序第四节主营业务收入审计第五节应收账款与坏账准备审计第六节其他相关账户审计*第十三章1第十三章销售与收款循环审计第一节销售与收*第十三章2一、教学目的通过对本章学习，要求理解循环审计方法和分期审计方法，了解企业销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目。熟悉销售与收款循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户、销售业务内部控制要求、营业收入和应收账款审计的目标。

掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税费等项目的审计程序。*第十三章2一、教学目的*第十三章3

*第十三章3*第十三章4第一节销售与收款循环的概述

循环的特性用两个方面表示：第一、本循环的主要凭证和会计记录；第二、本循环的主要业务活动；*第十三章4第一节销售与收款循环的概述循环的特*第十三章5

二、涉及的主要业务活动及对应的凭证和账户汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。贷项通知单：格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。*第十三章5二、涉及的主要业务活动及对应的凭证和账户*第十三章6第二节销售与收款循环中的主要业务活动要素具体内容1环节业务流程，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3凭证谁填写，包括什么具体内容，能证实什么4措施一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传递、由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定*第十三章6第二节销售与收款循环中的主要业务活动要素具*第十三章7一、销售业务与内部控制要求

1、处理订单对凭证的控制措施是：编号、审批、盖章。凭单连续编号要满足的条件：（1）使用这个凭单的是同一个部门；（2）必须事先编号；（3）要连续编号；

*第十三章7一、销售业务与内部控制要求*第十三章8

不能连续编号应实施的措施：加强对订购单的审批。涉及到的认定“发生”。*第十三章8不能连续编号应实施的措施：加强对订购单的审批*第十三章9

销售单流转部门控制措施1填写销售单销售部门事先连续编号。留一联2批准赊销信用管理留一联。批复，签字3审批发货仓库部门传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运部门传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售部门传递，不留底，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务部门留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后*第十三章9销售单流转部门控制措施1填写销售单销售部门事*第十三章10

2、信用批准内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；不管信用管理部门是同意赊销，还是不同意赊销都要签字。

涉及到“估价或分摊”*第十三章102、信用批准*第十三章113、供货与发货（1）按销售单供货仓储部门，应该见到经批准同意销售的销售单才能发货。涉及“存在”、“发生”、“完整性”

*第十三章113、供货与发货*第十三章12（2）按销售单发运装运货物涉及发货单；发货（装运）单能够事先连续编号。涉及“发生”

装运凭证的特殊意义：它表明了实物是否发生流转。*第十三章12（2）按销售单发运*第十三章13

发运凭证流转部门控制措施填写发运留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约提货客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物开具销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门记录销售财务留底。无它不记账。附在记账凭证后。*第十三章13发运凭证流转部门控制措施填写发运留一联。编*第十三章144、开具账单

主要关心的问题是：第一、是不是对所有装运的货物都开了账单；即“完整性”认定第二、是否只对实际装运才开账单，有无重复开具账单或虚构交易；即“发生”认定第三、是否按已授权批准的商品价目表所列的价格开具账单；即“估价或分摊（准确性）”认定

*第十三章144、开具账单*第十三章15

（1）开具账单的职员在编制每张销售发票前，应独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单。（2）应依据已批准的商品价目表编制销售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。

（4）将装运凭证上的总数与销售发票上的总数进行比较。

销售发票涉及三个认定：“发生”、“完整性”、“估价或分摊”。

*第十三章15（1）开具账单的职员在编制每张销售发票前，应*第十三章165、记录销售

（1）依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票来记录销售。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。*第十三章165、记录销售*第十三章17（4）记录销售的职责应与其它功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未经授权批准的记录发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（7）定期向顾客寄送对账单。*第十三章17（4）记录销售的职责应与其它功能相分离。*第十三章186、办理和记录现金、银行存款收入

最主要的是：销售人员不能接触销售收款。被审单位作为销货方，每销售一笔在开票的时候给购货方一个汇款单，或者说在对账的时候给对方一个汇款单。

汇款单是连续编号的。*第十三章186、办理和记录现金、银行存款收入*第十三章197、办理和记录销货退回、销货折扣和折让

“贷项通知单”起了关键的作用；每发生一笔销货退回、折扣、折让业务都要填“贷项通知单”才能办理。

“贷项通知单”是统一连续编号的。*第十三章197、办理和记录销货退回、销货折扣和折让*第十三章208、注销坏账如果收不回来，就要注销坏账。9、提取坏账准备

必要的时候要提取坏账准备。*第十三章208、注销坏账*第十三章21

业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客定单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、装运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票*第十三章21业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受*第十三章22

业务环节执行部门凭证或账簿控制措施6.记录销售财务营业收入等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批*第十三章22业务环节执行部门凭证或账簿控制措施6.记录*第十三章23

二、销售与收款循环的内部控制（二）测试内部控制1、销货业务内部控制环节及测试（1）职责分离控制

应收账款和主营业务收入，不能由一个人记。总账、明细账由另外一位不负责账簿记录的职员定期调节。*第十三章23二、销售与收款循环的内部控制*第十三章24

审批的人不能干审批的事；检查的人不能干检查的事；调节的人不能记调节的账。

记银行存款日记账的人，不能编制银行余额调节表。

记录销售的人员不能经手货币资金。

赊销批准的职能与销货职能要分离。

*第十三章24审批的人不能干审批的事；检查的人不能干检*第十三章25

财政部的法规规定，办理销售、发货、收款三项业务的部门要分开。销售业务发生前要指定专人跟客户谈判销售合同。谈判人员至少有两个人相互监督；谈判的人跟签订合同的人不能是一个人。

编制销售发票通知单的人和开票的人相互分离；票据的取得、贴现要经过保管票据以外的人。保管的人和经办的人要分开。*第十三章25财政部的法规规定，办理销售、发货、收款三项*第十三章26（2）正确的授权审批授权审批里面关心这么几点：一、能不能赊销，要经过批准；二、发货要经过批准，未经批准不能发货；三、定价要经过批准；四、有没有越权审批的情况。*第十三章26（2）正确的授权审批*第十三章27

（3）充分的凭证和记录只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。

（4）凭证的预先编号

凭证能编号的一定要预先编号不能事后编号，而且号码要连续不能间断。

间断编号和不编号是一样的。

*第十三章27（3）充分的凭证和记录*第十三章28（5）按月寄出对账单应收账款、主营业务收入的总账、明细账等定期核对，并由独立的人员负责寄送对账单等等。

内外核对有问题就能及时发现。*第十三章28（5）按月寄出对账单*第十三章29（6）内部核查程序

检查的人也好，审批的人也好、调节的人也好都叫复核人。

复核一定要独立，复核的人不能干复核的事。

逆向审查是查真实性。

*第十三章29（6）内部核查程序*第十三章30

内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证[编号]的连续性，并与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上进行比较核对*第十三章30内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售*第十三章31

内部控制目标内部核查程序举例销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账*第十三章31内部控制目标内部核查程序举例销售交易的记录*第十三章32

2、收款业务内部控制环节及测试以下与收款交易相关的内部控制内容是通常应当共同遵循的：（1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务；（2）企业应将销售收入及时入账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款；*第十三章322、收款业务内部控制环节及测试*第十三章33

（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度①销售部门应当负责应收账款的催收；②财会部门应当督促销售部门加紧催收；③对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。（4）企业应当按客户设置应收账款台帐；（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。*第十三章33（3）建立应收账款账龄分析制度和逾期应收*第十三章34

（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。*第十三章34（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到*第十三章35[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。[要求]1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？*第十三章35[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负*第十三章36[答案]1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。*第十三章36[答案]1.采取的内部控制措施为：（1）入场券*第十三章37第三节销售与收款循环实质性程序一、销售业务的实质性程序（一）测试登记入账的销售业务是否真实(1)未曾发货却已将销售交易登记入账(2)销售交易的重复入账(3)向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账*第十三章37第三节销售与收款循环实质性程序一、销售业务的*第十三章38

（二）测试已发生的销货业务是否均已登记入账(1)一般不做细节测试销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。如果内部控制不健全，比如没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。*第十三章38（二）测试已发生的销货业务是否均已登记入账*第十三章39

(2)细节测试程序从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票发货的一种有效程序。*第十三章39(2)细节测试程序*第十三章40

(3)审计程序的方向问题一般而言，设计发生目标和完整性目标的细节测试程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。如果弄错了追查的方向，就属于严重的审计缺陷。由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏的交易(完整性目标)。测试起点是发货凭证，从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。*第十三章40(3)审计程序的方向问题*第十三章41

从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实的交易(发生目标)。测试起点是明细账，从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单。在测试其他目标时，方向一般无关紧要。例如，测试交易业务计价的准确性时，可以由销售发票追查发运凭证，也可以反向追查。*第十三章41从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实的*第十三章42

（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确通过细节测试确认三个问题：(1)按订货数量发货；(2)按发货数量准确地开账单；(3)将账单上的数额准确地记入账簿。*第十三章42（三）测试登记入账的销售业务估价是否准确*第十三章43

（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确销售分类恰当的测试一般可与准确性测试一并进行，通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。（五）测试销售业务的记录是否及时在实施计价准确性细节测试的同时，将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。（六）测试销售业务是否已正确地记入明细账并正确地汇总*第十三章43（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确*第十三章44[例]审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

A.证实主营业务收入的完整性

B.证实主营业务收入的真实性

C.证实主营业务收入的总体合理性

D.证实主营业务收入的披露充分性B*第十三章44[例]审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽*第十三章45

销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为：

A.订货单、贷项通知单、现金日记账

B.订货单、销货合同、销货单、发运凭证、销货发票

C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证

D.发货单、销货合同、订货单B*第十三章45销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为*第十三章46第四节营业收入审计一、营业收入的审计目标（1）确定已记录的营业收入是否确实发生，且与被审计单位有关；（2）确定已实现的营业收入是否全部入账；*第十三章46第四节营业收入审计一、营业收入的审计目*第十三章47

（3）确定对销售退回、折扣与折让的处理是否适当；（4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；（5）确定营业收入的内容是否正确；（6）确定营业收入的披露是否适当。*第十三章47（3）确定对销售退回、折扣与折让的处理是否*第十三章48

二、营业收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序

1、获取或编制主营业务收入明细表：

复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；*第十三章48二、营业收入的实质性程序*第十三章49

2、审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确

(1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。

(2)采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否发出。*第十三章492、审查主营业务收入的确认原则和计量是否正*第十三章50

(3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。

(4)委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。如果代销单位采用收取手续费方式，应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。*第十三章50(3)采用托收承付结算方式，应于商品已经*第十三章51

(5)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

(6)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。*第十三章51(5)销售合同或协议明确销售价款的收取*第十三章52

【例题1】资料：X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。

20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订了一项总金额为4000万元的固定造价合同，预计总成本为3600万元。20×7年度实际发生成本2520万元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年度发生成本1680万元，该合同的结果能够可靠预计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的营业收入和营业成本。*第十三章52【例题1】资料：X公司采用完工百分比法确认*第十三章53

要求：如果不考虑审计重要性水平，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。(1)X公司应按完工进度法确认营业收入和成本。完工进度为：2520/(2520+1680)=60%*第十三章53要求：*第十三章54

20×7年确认的合同收入=合同总收入×60％=4000×60％=2400(万元)20×7年应确认的合同费用=预计总成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(万元)20×7年确认的合同毛利=收入-费用=2400-2520=-120(万元)20×7年预计的合同损失=[(2520+1680)-4000]×(1-60％)=80(万元)*第十三章5420×7年确认的合同收入=合同总收入×60*第十三章55

(2)注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：营业成本2520

贷：营业收入2400

存货——工程施工(合同毛利)120借：资产减值损失80

贷：存货——存货跌价准备80*第十三章55(2)注册会计师应提请X公司做以下审计调整*第十三章56

(7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。

(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。*第十三章56(7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方*第十三章57

【例题2】注册会计师于2010年初对X公司2009年度的财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度经营形式、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)：

(1)销售给A公司硬件计936万元(含税)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行1个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2009年11月20日。*第十三章57【例题2】注册会计师于2010年初对X公司*第十三章58

实际执行情况是：X公司于2009年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2009年12月25日。截止2009年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2009年度该项销售收入800万元。注册会计师“不能确认”销售收入。双方签订的劳务合同规定，X公司提供的安装劳务应当在安装验收后试运行1个月才能达到确认收入条件。由于验收报告日期为12月25日，距年底只有6天，X公司不可能在当年满足试运行1个月的要求。*第十三章58实际执行情况是：X公司于2009年*第十三章59

3、选择运用以下实质性分析性程序（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常；（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况；（3）计算本期重要产品的毛利率；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率；*第十三章593、选择运用以下实质性分析性程序*第十三章60

4、相关凭证的审查（1）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入。（2）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策。（3）抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。（4）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。*第十三章604、相关凭证的审查*第十三章61

5、实施销售的截止测试●基本概念：

对销售实施截止测试，目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。*第十三章615、实施销售的截止测试*第十三章62

以下情况可能成为风险评估的素材：（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；*第十三章62以下情况可能成为风险评估的素材：*第十三章63

（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；（5）调整重大跨期销售。*第十三章63（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，*第十三章64

●三个日期：注册会计师应把握与主营业务收入确认有着密切关系的三个日期：（1）发票开具日期或者收款日期；（2）记账日期；（3）发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。*第十三章64●三个日期：注册会计师应把握与主营业务收入*第十三章65

以账簿为起点：三种情况情况账簿日期[起点]凭证日期[终点]发现的条件下期提前至本期本期下期抽取本期期末账簿本期推迟至下期下期，审计报告日之前本期抽取下期期初账簿下期，审计报告日之后本期无法发现

使用这种方法主要是为了防止多计收入。*第十三章65以账簿为起点：三种情况情况账簿日期[起点]*第十三章66

情况发票日期[起点]发运日期[中点]账簿日期[终点]发现的条件[难点]提前[多计]下期下期本期[截止]抽取下期期初发票推后[少计]下期本期下期[截止]抽取下期期初发票提前[多计]本期下期本期[截止]抽取本期期末发票推后[少计]本期本期下期[截止]抽取本期期末发票难点：隐瞒发票、多计收入的业务难以发现。以销售发票为起点*第十三章66情况发票日期发运日期[中点]账簿日期[终点*第十三章67

（3）以发运凭证为起点。6、销售折扣、销货退回与折让业务测试

*第十三章67（3）以发运凭证为起点。*第十三章68

销货退回调整分录

2009年12月10日赊销一批成本1000万元的产品，含税售价1755万元,至2009年12月31日未收到款项。2010年1月2日，因质量问题导致对方损失，货物退回。产品已入库，但未进行会计处理。（1）确认收入：借：应收账款1755

贷：主营业务收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额）255*第十三章68销货退回调整分录*第十三章69

（2）结转成本：借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000（3）计提坏账准备：借：资产减值损失8.775[1755×5‰]

贷：坏账准备8.775*第十三章69（2）结转成本：*第十三章70

调整分录:（1）冲回已确认的收入：借：营业收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额）255

贷：应收账款1755（2）冲回已结转的成本：借：存货1000

贷：营业成本1000*第十三章70调整分录:*第十三章71

（3）冲回已计提的坏账准备：借：应收账款—坏账准备8.775

贷：资产减值损失—计提的坏账准备8.775（4）根据情况决定是否对退回的存货计提坏账准备：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货—存货跌价准备*第十三章71（3）冲回已计提的坏账准备：*第十三章72

（5）根据情况决定是否赔偿对方的损失：借：销售费用贷：预计负债

7、特殊的销售行为

附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回。*第十三章72（5）根据情况决定是否赔偿对方的损失：*第十三章73

【例题3】A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容如下：（1）计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常,各年之间是否存在较大波动，查明原因。（2）获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。*第十三章73【例题3】A注册会计师负责对甲公司2010*第十三章74

（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。（4）抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。要求：假定注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，评估财务报表的下列项目及认定存在重大错报风险：*第十三章74（3）抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货*第十三章75

逐项判断所列实质性程序对识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，请列示与存在重大错报风险的财务报表项目及认定的序号，并简要说明理由。序号存在重大错报风险的财务报表项目及认定（1）营业收入-发生，营业成本-完整性，存货-计价和分摊（2）存货-计价和分摊，资产减值损失-完整性*第十三章75逐项判断所列实质性程序对识别的认定层次重大*第十三章76

所列实质性程序序号所列实质性程序对发现识别的认定层次重大错报是否直接有效(是／否)与第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由（1）是（1）

通过毛利率差异分析和具体比较，可以发现可能存在的异常情况，识别人为调节营业成本而导致的错报（2）否*第十三章76所列实质性程序序号所列实质性程序对发现识别*第十三章77

所列实质性程序序号所列实质性程序对发现识别的认定层次重大错报是否直接有效(是／否)与第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关理由（3）否（4）是（1）以记账凭证为起点，检查至发运凭证和销售合同，可以识别提前确认的或者虚构的营业收入*第十三章77所列实质性程序序号所列实质性程序对发现识别*第十三章78第五节应收账款审计一、应收账款审计

(一）应收账款的审计目标（1）确定应收款是否存在；（2）确定应收款是否归被审计单位所有；

*第十三章78第五节应收账款审计一、应收账款审计*第十三章79

（3）确定应收款增减变动的记录是否完整；（4）确定应账款是否可收回，坏账准备的计提是否充分恰当；（5）确定应收账款的期末余额是否正确；（6）确定应收账款在会计报表上披露是否恰当。*第十三章79（3）确定应收款增减变动的记录是否完整；*第十三章80二、应收账款的实质性测试程序

1、获取或编制应收账款明细表

复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。

*第十三章80二、应收账款的实质性测试程序*第十三章812、检查应收账款账龄分析正确与否一是，“账龄”的确定正确不正确。二是，坏账准备计提的正确不正确。另外应收账款账龄的问题包括：账龄的确定；账龄的勾稽关系；以及账龄与坏账准备之间的勾稽关系；*第十三章812、检查应收账款账龄分析正确与否*第十三章823、向债务人函证应收账款通过函证，可以比较有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。

“函证”要由注册会计师利用被审单位提供的应收账款明细账名称及地址来编制，但发函要注册会计师自己进行。*第十三章823、向债务人函证应收账款*第十三章83（1）函证的方式①积极的函证方式：就是向债务人发出询证涵，无论对错都一定要回信。②消极的函证方式：也是向债务人发出询证函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。*第十三章83（1）函证的方式*第十三章84

（2）函证的范围和对象的确定函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：具体见教材：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。*第十三章84（2）函证的范围和对象的确定*第十三章85

（3）函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。（4）对函证结果的分析第一、认为函证结果是可靠的，得到确认；第二，有迹象表明收回的询证函不可靠，应采取适当的程序消除疑虑；第三，询证函中的有关内容并没有得到对方的确认；*第十三章85（3）函证的控制*第十三章86

①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。*第十三章86①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单*第十三章87

（5）对函证结果的评价注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。*第十三章87（5）对函证结果的评价*第十三章88

（6）与函证相关的认定4、审查未函证应收账款5、审查坏账的确认和处理6、分析应收账款明细账余额7、审查外币应收账款的折算8、抽查有无不属于结算业务的债权9、确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露*第十三章88（6）与函证相关的认定*第十三章89

[案例]ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2011年度的会计报表。A审计人了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A审计人员取得2011年12月31日的应收账款明细账，并于2012年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问A审计人员应分别相应实施哪些重要审计程序？*第十三章89

[案例]ABC会计师事务所接受委托，审计Y公*第十三章90异常情况函证编号客户名称询证金额(元）回函日期回函内容122甲3000002012年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付256乙5000002012年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回364丙6400002012年1月19日2011年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000，尚未销售482丁9000002012年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2011年12月25日首付300000元5134戌600000因地址错误，被邮局退回*第十三章90异常函证客户询证金回函日期回函内容122甲30*第十三章91分析：（1）审计人员于2012年1月15日函证，并于2012年1月22日收到函证结果，有可能在2012年1月15日起至2012

年1月22日之间收到款项，审计人员应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。（2）审计人员于2012年1月15日函证，并于2012年1月19日收到函证结果，审计人员应当对近期退货进行检查，有可能在2011年12月25日起至2012年1月15日已收到退回的货物，被审计单位未及时冲账，审计人员应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2012年1月15日至2012年1月19日之间收到退回的货物，审计人员应当对此退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。

*第十三章91分析：*第十三章92

（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。审计人员应检查代销合同，确定是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。（4）在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，审计人员应检查购货合同，并检查2011年年底和2012年1月是否收到首付的300000元，如果未收到，应按300000元确认应收账款，而非900000元。（5）审计人员应检查地址是否错误，如果属地址错误，应按正确的地址再次发函，如果地址没错，审计人中可以考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。*第十三章92（3）在采用委托代销方式下，受*第十三章93[案例]开富公司于2012年10月委托立新会计师事务所审计公司2013年度会计报表。审计人员邓龙任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2012年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见：本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。所欠余额10000元已于2012年11月20日付讫。大体一致。*第十三章93[案例]开富公司于2012年10月*第十三章94经查，贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函件所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。本公司曾于10月份对预付货款式2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？*第十三章94经查，贵公司11月30日的第25050号发票（*第十三章95

分析：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收账凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体、准确答复。*第十三章95分析：*第十三章96

（4）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等到资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。*第十三章96（4）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未*第十三章97

二、坏账准备审计

（二）坏账准备的实质性程序

1、取得或编制坏账准备明细表

2、审查坏账准备的计提

不编明细表的有：直接材料、直接人工、现金和银行存款。

3、审查坏账损失的确认*第十三章97二、坏账准备审计*第十三章984、执行分析性程序5、检查函证结果6、审查长期挂账应收账款7、确定坏账准备的披露是否恰当*第十三章984、执行分析性程序*第十三章99[案例]对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0.5％计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元．其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款----A公司3000万元应收账款----B公司580万元应收账款----C公司3020万元应收账款----D公司-1600万元合计5000万元*第十三章99[案例]对XYZ股份有限公司2006年度报表进*第十三章100（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司．售价为1000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：①针对述事项，应如何提出审计调整建议？②若同时存在上述两个事项，XYZ公司拒绝接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？③若同时存在上述两个事项，XYZ公司接受审计建议，应发表何种意见的审计报告？*第十三章100（2）2006年12月28日，XYZ股份有限*第十三章101【参考答案】：问题①事项（1）：“应收账款——D公司”贷方余额1600万元，注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计报表重分类调整：借：应收账款——D公司1600万元贷：预收账款——D公司1600万元同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备28万元[(5000+1600+1000)×0.5％-10]：借：资产减值损失28万元贷：坏账准备28万元*第十三章101【参考答案】：*第十三章102事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12月28日销售的商品应在当月入账，而不能跨期。注册会计师应建议公司作如下调整：借：应收账款——琼海公司-ll70万元贷：主营业务收入-l000万元应交税金——应交增值税(销项税额)-170万元借：主营业务成本-800万元贷：库存商品-800万元借：资产减值损失-5.85万元贷：坏账准备-5.85万元问题②:略问题③:略*第十三章102事项(2)：XYZ股份有限公司2006年12*第十三章103[案例]在对A公司2006年度会计报表进行审计时发现：A公司的办公大楼于2005年1月启用，原值为4000万元，预计使用20年，预计净残值为10%。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备为458万元。由于自2006年1月起因故停用，因此A公司未计提2006年度折旧。（报表层次重要性水平200万元）要求：（1）应提何审计建议？若需调整，写出审计调整分录。（2）若A公司接受调整，应出具何类型的审计报告？（3）若A公司拒绝调整，应出具何类型的审计报告？（4）在审计报告中写出导致出具该类型审计报告意见的事项。*第十三章103[案例]在对A公司2006年度会计报表进行*第十三章104答（1）应补提06年度折旧（4000-15X11-458-400）x12/(20X12-11)=156万元借：管理费用156

贷：累计折旧156

（2）无保留意见（3）保留意见（4）略*第十三章104答（1）应补提06年度折旧（4000-15X*第十三章105[案例]A和B注册会计师对X股份有限公司2012年度会计报表进行审计，该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的2012年度会计报表附注的部分内容如下：（单位万元）（1）坏帐准备按期末应收帐款余额的5％计提，应收帐款和坏帐准备项目附注：应收帐款16553，坏帐准备52.77

应收帐款账龄分析：帐龄年初数年末数

1年以内8392109151--2年118613992--3年116113653年以上14212874

合计1216016553*第十三章105[案例]A和B注册会计师对X股份有限公司20*第十三章106解：不合理之处有A）坏帐准备计提不足，实际计提比例为52.77/16553=0.32％，与规定5％不符B）帐龄分析中年末数3年以上金额为2874，而年初数中2-3年以及3年以上合计数为2582，在无重组及合并或分立等情况下，一般不可能C）帐龄分析中年末数2-3年金额为1365，而年初数1-2年金额为1186，不合理*第十三章106解：不合理之处有*第十三章107第六节其他相关账户的审计一、应收票据审计应收票据的实质性测试程度主要有：

1、获取或编制应收票据明细表

2、监盘库存票据

3、函证应收票据*第十三章107第六节其他相关账户的审计一、应收票据审*第十三章1084、审查应收票据的利息收入5、审查已贴现应收票据6、复核带息票据的利息计算是否正确8、确定应收票据在会计报表上的披露的内容是否充分

*第十三章1084、审查应收票据的利息收入*第十三章109三、预收账款审计预收账款的实质性程序一般包括：1、获取或编制预收账款明细表2、抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证等*第十三章109三、预收账款审计*第十三章1103、选择预收账款的若干重大项目函证。4、检查预收账款长期挂账的原因5、检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露*第十三章1103、选择预收账款的若干重大项目函证。*第十三章111[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款9000

贷：其他应付款9000后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。

*第十三章111[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务*第十三章112[答案]根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。*第十三章112[答案]根据会计制度规定，加工费收入应作为产[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款60000

贷：应付账款60000该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。[要求]指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。*第十三章113[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款[答案]海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款 60000

贷：其他业务收入 60000*第十三章114[答案]海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映[资料]审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16000元。该办公室的年折旧额为4000元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：借：银行存款16000

贷：累计折旧4000其他业务收入12000（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）[要求]1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。*第十三章115[资料]审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初[答案]1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：借：其他业务支出 4120

贷：其他业务收入 4000应交税金——应交营业税 120*第十三章116[答案]*第十三章116[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：借：应收账款50000

贷：营业外收入50000另知，该笔业务未开增值税发票。[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。*第十三章117[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入[答案]海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：（1）借：营业外收入 50000

贷：应收账款 50000（2）借：应收账款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税金——应交增值税 8500*第十三章118[答案]海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值*第十三章119第十三章销售与收款循环审计

第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第三节销售与收款循环实质性程序第四节主营业务收入审计第五节应收账款与坏账准备审计第六节其他相关账户审计*第十三章1第十三章销售与收款循环审计第一节销售与收*第十三章120一、教学目的通过对本章学习，要求理解循环审计方法和分期审计方法，了解企业销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目。熟悉销售与收款循环中涉及的主要业务活动及其对应的凭证和账户、销售业务内部控制要求、营业收入和应收账款审计的目标。

掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税费等项目的审计程序。*第十三章2一、教学目的*第十三章121

*第十三章3*第十三章122第一节销售与收款循环的概述

循环的特性用两个方面表示：第一、本循环的主要凭证和会计记录；第二、本循环的主要业务活动；*第十三章4第一节销售与收款循环的概述循环的特*第十三章123

二、涉及的主要业务活动及对应的凭证和账户汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。贷项通知单：格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。*第十三章5二、涉及的主要业务活动及对应的凭证和账户*第十三章124第二节销售与收款循环中的主要业务活动要素具体内容1环节业务流程，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3凭证谁填写，包括什么具体内容，能证实什么4措施一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传递、由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定*第十三章6第二节销售与收款循环中的主要业务活动要素具*第十三章125一、销售业务与内部控制要求

1、处理订单对凭证的控制措施是：编号、审批、盖章。凭单连续编号要满足的条件：（1）使用这个凭单的是同一个部门；（2）必须事先编号；（3）要连续编号；

*第十三章7一、销售业务与内部控制要求*第十三章126

不能连续编号应实施的措施：加强对订购单的审批。涉及到的认定“发生”。*第十三章8不能连续编号应实施的措施：加强对订购单的审批*第十三章127

销售单流转部门控制措施1填写销售单销售部门事先连续编号。留一联2批准赊销信用管理留一联。批复，签字3审批发货仓库部门传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运部门传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售部门传递，不留底，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务部门留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后*第十三章9销售单流转部门控制措施1填写销售单销售部门事*第十三章128

2、信用批准内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；不管信用管理部门是同意赊销，还是不同意赊销都要签字。

涉及到“估价或分摊”*第十三章102、信用批准*第十三章1293、供货与发货（1）按销售单供货仓储部门，应该见到经批准同意销售的销售单才能发货。涉及“存在”、“发生”、“完整性”

*第十三章113、供货与发货*第十三章130（2）按销售单发运装运货物涉及发货单；发货（装运）单能够事先连续编号。涉及“发生”

装运凭证的特殊意义：它表明了实物是否发生流转。*第十三章12（2）按销售单发运*第十三章131

发运凭证流转部门控制措施填写发运留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约提货客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物开具销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门记录销售财务留底。无它不记账。附在记账凭证后。*第十三章13发运凭证流转部门控制措施填写发运留一联。编*第十三章1324、开具账单

主要关心的问题是：第一、是不是对所有装运的货物都开了账单；即“完整性”认定第二、是否只对实际装运才开账单，有无重复开具账单或虚构交易；即“发生”认定第三、是否按已授权批准的商品价目表所列的价格开具账单；即“估价或分摊（准确性）”认定

*第十三章144、开具账单*第十三章133

（1）开具账单的职员在编制每张销售发票前，应独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单。（2）应依据已批准的商品价目表编制销售发票。（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。

（4）将装运凭证上的总数与销售发票上的总数进行比较。

销售发票涉及三个认定：“发生”、“完整性”、“估价或分摊”。

*第十三章15（1）开具账单的职员在编制每张销售发票前，应*第十三章1345、记录销售

（1）依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票来记录销售。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。*第十三章165、记录销售*第十三章135（4）记录销售的职责应与其它功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未经授权批准的记录发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（7）定期向顾客寄送对账单。*第十三章17（4）记录销售的职责应与其它功能相分离。*第十三章1366、办理和记录现金、银行存款收入

最主要的是：销售人员不能接触销售收款。被审单位作为销货方，每销售一笔在开票的时候给购货方一个汇款单，或者说在对账的时候给对方一个汇款单。

汇款单是连续编号的。*第十三章186、办理和记录现金、银行存款收入*第十三章1377、办理和记录销货退回、销货折扣和折让

“贷项通知单”起了关键的作用；每发生一笔销货退回、折扣、折让业务都要填“贷项通知单”才能办理。

“贷项通知单”是统一连续编号的。*第十三章197、办理和记录销货退回、销货折扣和折让*第十三章1388、注销坏账如果收不回来，就要注销坏账。9、提取坏账准备