应收及预付款项概述(-)课件

第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项1

第一节应收账款学习目标：1、了解应收账款的确认与核算2、掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款核算（重点）3、坏账损失的概念及其确认4、坏账准备的计提方法和核算（重点）

第一节应收账款学习目标：2

一、应收账款的概述

概念：应收账款是企业因销售商品、材料及提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

一句话：别人欠我们的资产

业务：财金公司销售给江滨企业A产品一批，开具增值税专用发票，标明价款是10000元，税款是1700元，代垫运杂费300元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。请同学们作出会计分录？思考：为什么你用了“应收账款”科目？什么是应收账款？

一、应收账款的概述概念：应收账款是企业因销售商品、材料及3

二、应收账款的入账价值确定思考：刚才业务所做的会计分录中，“应收账款”账户的金额是多少？是由哪几部分款项构成的？在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。

一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响应收账款以及相应销售收入的计价。

二、应收账款的入账价值确定思考：刚才业务所做的会计分录中，4

三、有折扣情况下应收账款核算在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。

三、有折扣情况下应收账款核算在有销售折扣的条件下，不同的方5

（一）商业折扣条件下商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。这种折扣在会计上不作单独的账务处理.

（一）商业折扣条件下商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减6

核算举例1：

美特斯邦威公司销售一批衣服，价目表上单价为每台400元，增值税税率17%，并规定每次购货1000件以上时给予10％的商业折扣。现有购货单位一次购买2000件，款项尚未支付。要求编制相应的会计分录。借：应收帐款842,400

贷：主营业务收入720,000

应交税金122,400

核算举例1：美特斯邦威公司销售一批衣7

（二）现金折扣条件下现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。

（二）现金折扣条件下现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励8

现金折扣的表示方法

表现形式：折扣比例／付款时间2/10,1/20,n/3010天内付款折扣2%20天内付款折扣1%30天内全价付款

现金折扣的表示方法表现形式：折扣比例／付款时间9

现金折扣条件下两种核算方法1、总价法

应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。注：企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应该按照总价法核算

现金折扣条件下两种核算方法1、总价法应收帐款按企业销售商品10

核算举例2：

甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用总价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。

核算举例2：甲公司2009年7月1日销售一批商品11

核算举例2：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款120,000

贷：主营业务收入100,000

应交税费——应交增值税（销项）17000

银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000

财务费用2000（不含税价*折扣比例）贷：应收帐款120000如果在折扣期过后（7月10日后）才收到款项，怎么做分录呢？

核算举例2：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款12

现金折扣条件下两种核算方法2、净价法

应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。

现金折扣条件下两种核算方法2、净价法应收帐款按实际售价扣减13

核算举例3：

甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。

核算举例3：甲公司2009年7月1日销售一批商品14

核算举例3：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款118000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项）17000

银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000

贷：应收帐款118000

核算举例3：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款15

核算举例3：3.若在折扣期后收到货款。借：银行存款120,000

贷：应收帐款118,000

财务费用2,000分析总价法与净价法两种处理方法的区别由于我们国家目前适用“总价法”，必须要掌握。

核算举例3：3.若在折扣期后收到货款。借：银行存款161、坏账的概念

无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。

由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”

四、坏账损失1、坏账的概念四、坏账损失172、坏账损失的产生原因(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

2、坏账损失的产生原因183、坏账损失的账务处理

坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。

1>直接转销法

2>备抵法

（重点）3、坏账损失的账务处理1>直接转销法2>备抵法（重点）19（1）备抵法的概念：

备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。（1）备抵法的概念：20应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。

坏账准备

坏账损失的发生

计提的坏账准备金

及冲减多提的

坏账准备金

已计提的尚未使用的坏账准备金（2）账户设置：应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”21（3）分类：在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。（3）分类：22（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百分比（0.3%～0.5%)-“坏账准备”的贷方余额A应收账款余额百分比法（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百23借：资产减值损失

贷：坏账准备（2）发生坏账损失时：

借：坏账准备贷：应收账款

（3）已经发生的坏账损失又收回时：

借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款

借：资产减值损失24

【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法25提取的坏账准备数＝500000×5‰－0＝2500(元)借：资产减值损失

——坏账损失

2500

贷：坏账准备

2500

2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账.提取的坏账准备数＝500000×5‰－0＝2500(元)26借：坏账准备

2000

贷：应收账款——甲企业

2000

2006年末应收款项余额为400000元，则计提的坏账准备为：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失

——坏账损失1500

贷：坏账准备1500注:用丁字账计算“坏账准备”的余额借：坏账准备200027

2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。借：应收账款——甲企业

1300

贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300

贷：应收账款——甲企业13002007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元28

2007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：资产减值损失——坏账损失300

贷：坏账准备300

其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同。2007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰29案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（468×5%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？

案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法30六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵31资料：公允价值公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。资料：公允价值公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖32七、应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。

应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%－90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。

七、应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的33

应收账款让售（AccountsReceivableFactoring）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。

应收账款让售（AccountsReceivableFa34第三节应收票据一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。二、分类带息商业汇票不带息商业汇票应计利息＝票据面值×票面利率×期限

第三节应收票据一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结35一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的票据。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对付款的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸法庭。期票可分为：一般期票和银行期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴现率，预先扣除一定的利息。

一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限36收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。

四、核算三、应收票据的计价1、账户的设置：

应收票据收到到期或贴现余额收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应371）销售商品，收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项）2）收到到期的商业汇票款时借：银行存款贷：应收票据A应收票据一般账务处理1）销售商品，收到商业汇票时A应收票据一般账务处理38

【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117000元的商业承兑汇票。【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企39(1)4月1日甲企业收到票据时：借：应收票据——商业承兑汇票

117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税(销项税额)17000(2)9月30日到期收到票据款时：借：银行存款

117000

贷：应收票据——商业承兑汇票117000(1)4月1日甲企业收到票据时：借：应收票据——商业40２、贴现：(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。２、贴现：(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行41(2)票据到期日的确定方法①按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为？注：假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。(2)票据到期日的确定方法①按月表示，则票据的到期日即为票据42②按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头”。例如3月20日签发的100天到期的商业汇票，其到期日为6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日开出的票据则其到期日为？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票43１、贴现期：从贴现日至到期日的时间２、票据到期价值＝票面额＋票面额×票据期限×票面利率３、贴现息＝票据到期价值×贴现利率×贴现期４、贴现额＝票据到期价值－贴现息

(3)贴现的计算(3)贴现的计算44(4)账务处理

借：银行存款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（票面额）（财务费用）（差额）(4)账务处理45第四节预付账款及其他应收款一、预付账款（资产类）

1、概念：预付账款是按购货合同规定预先支付给供货方的货款。2、账务处理：（1）当企业预先支付一部分款项时

借：预付账款贷：银行存款

、第四节预付账款及其他应收款一、预付账款（资产类）

1、概念46（2）收到预购的物资时。

借：材料采购/原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额）

贷：预付账款

（2）收到预购的物资时。473、补付货款时，

借：预付账款

贷：银行存款4、退回多付款时，借：银行存款

贷：预付账款

3、补付货款时，48

【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。(1)7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：借：预付账款——乙企业

150000

贷：银行存款150000【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按49

(2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料

200000

应交税金——应交增值税

(进项税额)34000

贷：预付账款——乙企业234000(2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库50（二）其他应收款（差旅费的核算）1

厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：

借：管理费用——办公费

600

现金200

贷：其他应收款——厂办800（二）其他应收款（差旅费的核算）1厂办报销时，实际购511、先天下之忧而忧；后天下之乐而乐。——范仲淹

2、捐躯赴国难，视死忽如归。——曹植

3、近乡情更切，不敢问来人。——宋之问

4、气蒸云梦泽；波撼岳阳城。——孟浩然

5、中夜四五叹，常为大国忧。——李白

6、国耻未雪，何由成名？——李白

7、当须徇忠义，身死报国恩。——李希仲

8、科学虽没有国界，但是学者却有他自己的国家。——巴斯德

9、虚荣的人注视着自己的名字，光荣的人注视着祖国的事业。——马蒂

10、爱国主义就是千百年来固定下来的对自己的祖国的一种最深厚的感情。——列宁

11、利于国者爱之，害于国者恶之。——晏婴

12、常思奋不顾身，而殉国家之急。——司马迁

13、爱国如饥渴。——班固

14、一身报国有万死，双鬓向人无再青。——陆游

15、死去原知万事空，但悲不见九州同。王师北定中原日，家祭无忘告乃翁。——陆游

16、人生自古谁无死，留取丹心照汗青。——文天祥

17、天下兴亡，匹夫有责。——顾炎武

18、南北驱驰报主情，江花边草笑平生。一年三百六十日，都是横戈马上行。——戚继光

19、瞒人之事弗为，害人之心弗存，有益国家之事虽死弗避。——吕坤

20、各出所学，各尽所知，使国家富强不受外侮，足以自立于地球之上。——詹天佑

21、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎样爱国。——孙中山

22、我们爱我们的民族，这是我们自信心的泉源。——周恩来

23、为中华之崛起而读书。——周恩来

24、以身许国，何事不敢为？——岳飞

25、夜视太白收光芒，报国欲死无战场！——陆游

26、位卑不敢忘忧国。——陆游

27、寄意寒星荃不察，我以我血荐轩辕。——鲁迅

28、中国自古以来，就有埋头苦干的人，就有拼命硬干的人，就有为民请命的人，就有舍身求法的人。——他们是中国的脊梁。——鲁迅

29、惟有民魂是值得宝贵的，惟有它发扬起来，中国人才有真进步。——鲁迅

30、我们中华民族有同自己的敌人血战到底的气概，有在自力更生的基础上光复旧物的决心，有自立于世界民族之林的能力。——毛泽东

31、与其忍辱生，毋宁报国死。——何香凝

32、锦绣河山收拾好，万民尽作主人翁。——朱德33、人民不仅有权爱国，而且爱国是个义务，是一种光荣。——徐特立

34、爱国的主要方法，就是要爱自己所从事的事业。——谢觉哉

35、中国是古老的民族，也是勇敢的民族。中华民族有两大优点：勇敢，勤劳。这样的民族多么可爱，我们爱我们民族（当然其他民族也有他们可爱之处，我们决不忽视这一点），这是我们自信心的泉源。——周恩来

36、真正的爱国者是爱人类的，爱国决不是排外。——马铁丁

37、爱国主义就是千百年来巩固起来的对自己的祖国的一种最深厚的感情。——列宁

38、必须经过祖国这一层楼，然后更上一层楼，达到人类的高度。——罗曼·罗兰

39、黄金诚然是宝贵的，但是生气蓬勃的勇敢的爱国者却比黄金更为宝贵。——林肯1、先天下之忧而忧；后天下之乐而乐。——范仲淹52第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项53

第一节应收账款学习目标：1、了解应收账款的确认与核算2、掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款核算（重点）3、坏账损失的概念及其确认4、坏账准备的计提方法和核算（重点）

第一节应收账款学习目标：54

一、应收账款的概述

概念：应收账款是企业因销售商品、材料及提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

一句话：别人欠我们的资产

业务：财金公司销售给江滨企业A产品一批，开具增值税专用发票，标明价款是10000元，税款是1700元，代垫运杂费300元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。请同学们作出会计分录？思考：为什么你用了“应收账款”科目？什么是应收账款？

一、应收账款的概述概念：应收账款是企业因销售商品、材料及55

二、应收账款的入账价值确定思考：刚才业务所做的会计分录中，“应收账款”账户的金额是多少？是由哪几部分款项构成的？在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。

一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响应收账款以及相应销售收入的计价。

二、应收账款的入账价值确定思考：刚才业务所做的会计分录中，56

三、有折扣情况下应收账款核算在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。

三、有折扣情况下应收账款核算在有销售折扣的条件下，不同的方57

（一）商业折扣条件下商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。这种折扣在会计上不作单独的账务处理.

（一）商业折扣条件下商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减58

核算举例1：

美特斯邦威公司销售一批衣服，价目表上单价为每台400元，增值税税率17%，并规定每次购货1000件以上时给予10％的商业折扣。现有购货单位一次购买2000件，款项尚未支付。要求编制相应的会计分录。借：应收帐款842,400

贷：主营业务收入720,000

应交税金122,400

核算举例1：美特斯邦威公司销售一批衣59

（二）现金折扣条件下现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。

（二）现金折扣条件下现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励60

现金折扣的表示方法

表现形式：折扣比例／付款时间2/10,1/20,n/3010天内付款折扣2%20天内付款折扣1%30天内全价付款

现金折扣的表示方法表现形式：折扣比例／付款时间61

现金折扣条件下两种核算方法1、总价法

应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。注：企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应该按照总价法核算

现金折扣条件下两种核算方法1、总价法应收帐款按企业销售商品62

核算举例2：

甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用总价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。

核算举例2：甲公司2009年7月1日销售一批商品63

核算举例2：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款120,000

贷：主营业务收入100,000

应交税费——应交增值税（销项）17000

银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000

财务费用2000（不含税价*折扣比例）贷：应收帐款120000如果在折扣期过后（7月10日后）才收到款项，怎么做分录呢？

核算举例2：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款64

现金折扣条件下两种核算方法2、净价法

应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。

现金折扣条件下两种核算方法2、净价法应收帐款按实际售价扣减65

核算举例3：

甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。

核算举例3：甲公司2009年7月1日销售一批商品66

核算举例3：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款118000

贷：主营业务收入98000

应交税费——应交增值税（销项）17000

银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000

贷：应收帐款118000

核算举例3：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款67

核算举例3：3.若在折扣期后收到货款。借：银行存款120,000

贷：应收帐款118,000

财务费用2,000分析总价法与净价法两种处理方法的区别由于我们国家目前适用“总价法”，必须要掌握。

核算举例3：3.若在折扣期后收到货款。借：银行存款681、坏账的概念

无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。

由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”

四、坏账损失1、坏账的概念四、坏账损失692、坏账损失的产生原因(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

2、坏账损失的产生原因703、坏账损失的账务处理

坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。

1>直接转销法

2>备抵法

（重点）3、坏账损失的账务处理1>直接转销法2>备抵法（重点）71（1）备抵法的概念：

备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。（1）备抵法的概念：72应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。

坏账准备

坏账损失的发生

计提的坏账准备金

及冲减多提的

坏账准备金

已计提的尚未使用的坏账准备金（2）账户设置：应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”73（3）分类：在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。（3）分类：74（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百分比（0.3%～0.5%)-“坏账准备”的贷方余额A应收账款余额百分比法（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百75借：资产减值损失

贷：坏账准备（2）发生坏账损失时：

借：坏账准备贷：应收账款

（3）已经发生的坏账损失又收回时：

借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款

借：资产减值损失76

【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法77提取的坏账准备数＝500000×5‰－0＝2500(元)借：资产减值损失

——坏账损失

2500

贷：坏账准备

2500

2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账.提取的坏账准备数＝500000×5‰－0＝2500(元)78借：坏账准备

2000

贷：应收账款——甲企业

2000

2006年末应收款项余额为400000元，则计提的坏账准备为：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失

——坏账损失1500

贷：坏账准备1500注:用丁字账计算“坏账准备”的余额借：坏账准备200079

2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。借：应收账款——甲企业

1300

贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300

贷：应收账款——甲企业13002007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元80

2007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：资产减值损失——坏账损失300

贷：坏账准备300

其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同。2007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰81案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（468×5%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？

案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法82六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵83资料：公允价值公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。资料：公允价值公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖84七、应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。

应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%－90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。

七、应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的85

应收账款让售（AccountsReceivableFactoring）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。

应收账款让售（AccountsReceivableFa86第三节应收票据一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。二、分类带息商业汇票不带息商业汇票应计利息＝票据面值×票面利率×期限

第三节应收票据一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结87一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的票据。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对付款的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸法庭。期票可分为：一般期票和银行期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴现率，预先扣除一定的利息。

一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限88收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。

四、核算三、应收票据的计价1、账户的设置：

应收票据收到到期或贴现余额收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应891）销售商品，收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项）2）收到到期的商业汇票款时借：银行存款贷：应收票据A应收票据一般账务处理1）销售商品，收到商业汇票时A应收票据一般账务处理90

【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117000元的商业承兑汇票。【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企91(1)4月1日甲企业收到票据时：借：应收票据——商业承兑汇票

117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税(销项税额)17000(2)9月30日到期收到票据款时：借：银行存款

117000

贷：应收票据——商业承兑汇票117000(1)4月1日甲企业收到票据时：借：应收票据——商业92２、贴现：(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。２、贴现：(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行93(2)票据到期日的确定方法①按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为？注：假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。(2)票据到期日的确定方法①按月表示，则票据的到期日即为票据94②按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头”。例如3月20日签发的100天到期的商业汇票，其到期日为6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日开出的票据则其到期日为？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)

？②按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票95１、贴现期：从贴现日至到期日的时间２、票据到期价值＝票面额＋票面额×票据期限×票面利率３、贴现息＝票据到期价值×贴现利率×贴现期４、贴现额＝票据到期价值－贴现息

(3)贴现的计算(3)贴现的计算96(4)账务处理

借：银行存款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（票面额）（财务费用）（差额）(4)账务处理97第四节预付账款及其他应收款一、预付账款（资产类）

1、概念：预付账款是按购货合同规定预先支付给供货方的货款。2、账务处理：（1）当企业预先支付一部分款项时

借：预付账款贷：银行存款

、第四节预付账款及其他应收款一、预付账款（资产类）

1、概念98（2）收到预购的物资时。

借：材料采购/原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额）