房地产企业的税收政策及税收筹划课件

房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉及的主要税种一、营业税（一）营业税主要涉税环节1.销售环节销售完工产品预售未完工产品视同销售”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划1S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉及的主要税种一、营业税（一）营业税主要涉税环节1.销售环节销售完工产品预售未完工产品视同销售S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉2S1房地产开发企业涉及的主要税种2、持有环节：房产出租3、物业管理4、代建工程5、工程建设S1房地产开发企业涉及的主要税种2、持有环节：房产出租3S1房地产开发企业涉及的主要税种(二）主要应税收入1、主营业务收入：土地转让收入、商品房销售收入、预收收入、视同销售收入、配套设施销售收入、销售在建工程收入、代建工程结算收入、开发产品租金收入2、其他业务收入：售后服务收入、物业管理收入、固定资产出租收入、多种经营收入S1房地产开发企业涉及的主要税种(二）主要应税收入4S1房地产开发企业涉及的主要税种2.企业所得税（一）企业所得税各项收入的确（二）扣除项目的确认1、成本：开发成本的归集和分摊、完工成本的结转、销售成本的结转2、期间费用S1房地产开发企业涉及的主要税种2.企业所得税5S1房地产开发企业涉及的主要税种3.土地增值税4.个人所得税5.房产税6.印花税7.土地使用税S1房地产开发企业涉及的主要税种3.土地增值税6S2收入的确认及处理一、销售的类型和方式（一）销售类型：1、商品房预售预售条件：

（1）已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书；

（2）持有建设工程规划和施工许可证；

（3）按提供预售的商品房计算，投入开发建设的资金达到工程建设总投资的25％以上，并已经确定施工进度和竣工交付日期。

（4）向城市、县房地产管理部门办理预售登记，取得《商品房预售许可证》。

S2收入的确认及处理一、销售的类型和方式72、商品房现售商品房现售，应当符合以下条件：

（1）现售商品房的房地产开发企业应当具有企业法人营业执照和房地产开发企业资质证书；

（2）取得土地使用权证书或者使用土地的批准文件；

（3）持有建设工程规划许可证和施工许可证；

（4）已通过竣工验收；

（5）拆迁安置已经落实；

（6）供水、供电、供热、燃气、通讯等配套基础设施具备交付使用条件，其他配套基础设施和公共设施具备交付使用条件或者已确定施工进度和交付日期；

（7）物业管理方案已经落实。

（二）销售方式自行销售委托销售2、商品房现售8二、开发产品完工的确认依据国税发[2009]31号文件，在中国从事房地产开发经营业务的企业，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）2.已开始投入使用的开发产品（成本对象）3.已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）注：国税函（2009）342号文二、开发产品完工的确认9三、收入的税务处理（一）开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。（二）企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。２.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。３.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

三、收入的税务处理10４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：11４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，开发企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述（1）至（3）项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，开发企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：12（三）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人，抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。（四）企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%2.开发项目位于地级市城区及郊区的，不得低于10%。3.开发项目位于其他地区的，不得低于5%4.属于经济适用房、限价房和为盖房的，不得低于3%（三）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资13（五）企业销售未完工开发产品所取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利率，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。（六）企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。（五）企业销售未完工开发产品所取得的收入，应先按预计计税毛利14一、成本、费用的扣除问题（一）企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。（二）企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。（三）开发产品计税成本的核算应按有关计税成本核算方法的规定进行处理。S3房地产开发企业成本、费用的处理一、成本、费用的扣除问题S3房地产开发企业成本、费用的处15（四）已销开发产品的计税成本。按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积

已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本（五）企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括公用部分、公用设施设备）进行日常维护，维修等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。（六）企业将已计入销售收入的共用部分、公用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。（四）已销开发产品的计税成本。按当期已实现销售的可售面积和可16（七）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

（2）属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。（七）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、17（八）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣的差额应计入当期应纳税所得额。（九）企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。（十）企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。（八）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算18（十一）企业的利息支出按以下规定进行处理：1.开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。房地产企业的税收政策及税收筹划课件19（十二）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。（十三）企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。（十四）企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。（十二）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产20二、计税成本的核算方法（一）计税成本是指企业在开发、建造开发产品（包括固定资产，下同）过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。（二）成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。（三）开发产品计税成本支出的内容如下：1、土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

二、计税成本的核算方法212、前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。

3、建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。

2、前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划224、基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。

5、公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。

4、基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设236、开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

6、开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不24(四)企业计税成本核算的一般程序如下：1.对当期实际发生的各项支出，应计入成本对象的成本和应当在税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。2.对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理地划分为直接成本、间接成本和共同成本，并按由关规定将其合理地归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。3.对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除。4.对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除。(四)企业计税成本核算的一般程序如下：25（五）企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：1.占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。（1）一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地面积的比例进行分配。（2）分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地面积的比例进行分配。（五）企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。262.建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。（1）一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。（2）分期开发的，首先按本期全部成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。3.直接成本法。按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象的直接开发成本的比例进行分配。4.预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。2.建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建27（六）企业下列成本应按以下方法进行分配：1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。4.其他成本项目的分配法由企业自行确定。（六）企业下列成本应按以下方法进行分配：28（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：1.企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：（1）换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（2）换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定29（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：2.企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资企业的，接受投资的企业应在投资交易发生时，按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（八）除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：1.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。2.公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。3.应向政府上缴但尚未上缴的报批报建费用，物业完善费用可以按规定预提。（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定30（九）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。（十）企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。（十一）开发产品完工月以后，企业可在完工年度企业所得税会算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后（九）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。31三、特定事项的税务处理（一）企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：1.凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方，下同）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。2.凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理：（1）企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。（2）投资方取得该该项目的营业利润应使用股息、红利进行相关的税务处理。三、特定事项的税务处理32（二）企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地产开发项目，按以下规定进行处理：企业应在首次取得开发产品时，将其分解为装让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。（二）企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地33S4房地产企业的土地增值税清算一、土地增值税的清算条件1.纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。

S4房地产企业的土地增值税清算一、土地增值税的清算条件342.对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。对前款所列第（3）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。2.对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增35二、土地增值税清算时相关问题的处理1、收入的确认：土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，要清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。2、土地增值税扣除项目金额（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（3）房地产开发费用。（4）与转让房地产有关的税金。（5）国家规定的其他扣除项目。二、土地增值税清算时相关问题的处理363.房地产企业开发费用的扣除：（1）财务费用-利息支出：凡能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%之内计算扣除；（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。4.土地闲置费不得扣除：房地产企业逾期开发的土地闲置费不得扣除。5.质量保证金扣除项目金额的确定：国税函〔2010〕220号）第二条的规定，房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

3.房地产企业开发费用的扣除：37三、土地增值税清算的审核1.清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。2.审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同（含房管部门网上备案登记资料）、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况。必要时，主管税务机关可通过实地查验，确认有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况。三、土地增值税清算的审核383.非直接销售和自用房地产的收入确定（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：

A.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

B.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。3.非直接销售和自用房地产的收入确定39S5房地产企业的税收筹划一、筹划方法1、筹资的筹划2、“临界点”筹划法3、费用转移筹划法

4、收入分散筹划法5、费用分摊筹划法6、建房方式筹划法S5房地产企业的税收筹划一、筹划方法407、确定适宜的成本核算对象确定适宜的成本核算对象是房地产开发企业在进行成本核算时所确立的归集和分配开发产品成本的承担者。它直接影响房地产开发成本的核算。由于房地产开发企业是按照城市总体规划、土地使用规划和城市建设规划的要求，在特定的固定地点进行开发经营的，因为物价、地级差价等原因，可能导致不同地方开发的房地产增值额高低不同，所以，在确定成本核算对象时，可以结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素来进行。对同一地点、结构类型相同的群体开发项目，如果开工、竣工时间接近，又由同一施工队伍施工，可以合并为一个成本核算对象。对个别规模较大、工期较长的开发项目，可以按开发项目的一定区域或部分，划分成本核算对象。按照这个原则，有几种具体做法：

1.对房地产开发企业成本项目，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用，进行合理的控制，如加大公共配套设施投入，改善住房环境，提高房屋质量，来调整土地增值税的扣除项目金额，进而减少税负。2.房地产开发企业可设立一家装饰装潢公司，专门为购房户装修。具体可与购房户签订两份合同，一份是房地产初步完工(毛坯房)时签订的销售合同，另一份是与装饰装潢公司签订的装修合同。房地产开发企业只就销售合同上注明房款增值额缴纳土地增值税，装修合同上注明的金额属于劳务收入，缴纳营业税，不缴土地增值税。这样分散经营收入，减少税基，降低税率，节省税款。7、确定适宜的成本核算对象418、股权转让策划目前，我国税法规定对股权转让行为不征流转税，仅对其收益征收企业所得税，这一规定为房地产开发企业规避其销售不动产应纳的营业税、土地增值税创造了条件。具体说明如下：假设由企业甲开发某大厦，欲将该大厦转让给企业乙，但转让的过程中需要按5％的税率缴纳营业税。为此，企业甲成立一个全资子公司丙，并由企业丙拥有大厦。待大厦建成后，将企业丙的全部股权转让给企业乙。在该过程中，由于法律上企业丙仅仅变更了股东，公司名称未变更，纳税主体的地位没有改变，该大厦的产权也仍然属于企业丙，因此，企业甲仅就转让收益缴纳所得税，从而成功地规避了营业税。对于企业乙来说，以企业丙的名义进行经营与以自己的名义进行经营并没有实质的区别。而且，由于企业甲可将一部分省下的营业税转移给企业乙，企业乙也会乐子接受这种方式，因此这种股权转让筹划法可以规避营业税。此外，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。8、股权转让策划429、选择项目核算方式筹划10、利用加计扣除进行纳税筹划9、选择项目核算方式筹划43二、案例分析案例一、合并子公司免除流转税基本案情：深圳某集团公司，下设若干子公司，其中子公司A因经营不善，连年亏损。2008年12月31日，资产总额12000万元，负债12050万元，净资产－50万元。集团公司决定，将其A公司撤销，A公司的全部资产由集团公司的另一子公司B出资12610.9万元购买，然后再偿还A公司债务。根据集团公司确定的方案，A公司要缴纳税款筹划思路：由B公司承担债务方式对A公司进行吸收合并，则无需缴纳上述税款。二、案例分析44案例二、销售不动产：先投资再转让基本案情：甲公司欲将一幢房产出售给乙公司，双方约定的售价1200万元，房屋原价1000万元，已提折旧200万元，房地产评估机构评定的重置成本价格1100万元，该房屋成新率6成。企业转让该房产时发生评估费用3.4万元。一般操作时，该笔业务应纳税额合计277.01（万元）。筹划思路：采用甲公司先以该房产对乙企业投资，然后再将其股份按比例全部转让给乙企业股东的方法，则只需缴纳一道企业所得税。案例二、销售不动产：先投资再转让45案例三、先建后售，节约税款数亿元基本案情：某房产开发公司，在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给一外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项业务应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税约1.77亿元。筹划思路：先投资成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定资产建成后，再将大酒店股权全部转让给外国投资者，则可免除上述税款。案例三、先建后售，节约税款数亿元46案例四、房产销售转为委托建房的纳税筹划从事房地产开发的纳税人直接和间接负担的税收主要有销售不动产营业税、土地增值税、建筑安装营业税、转让土地使用权营业税等，其总体税负相对较重。如果纳税人将房地产开发业务合理转化为委托建房行为，则可以使税负大幅度降低。因为委托建房不涉及房产、地产的产权转移问题，其委托建房手续费收入是劳务性的，不涉及土地增值税、不动产转让环节营业税等，只须按服务业代理业税目缴纳5%的营业税。案例四、房产销售转为委托建房的纳税筹划47例如，A建筑公司同意某债务人以土地使用权抵偿200万元债务，取得一块土地。2008年5月，A建筑公司在这块土地上建造10幢别墅，并以每幢60万元的价格销售出去，取得销售收入600万元。10幢别墅的建筑安装成本为240万元，土地增值税扣除项目金额为440万元。则A公司应缴纳的各项税费计算如下（成本利润率为10%，城建税适用税率为7%）：销售房产时应纳建筑安装营业税=240*（1+10%）/（1－3%）*3%=8.16（万元）应纳销售不动产营业税=600*5%=30（万元）增值率=（600－440）/440*100%=36%，则土地增值税适用税率为30%，应纳土地增值税=（600－440）*30%=48（万元）应缴城建税、教育费附加=（30+8.16）*（7%+3%）=3.82（万元）

A公司纳税总额=8.16+30+48+3.82=89.98（万元）例如，A建筑公司同意某债务人以土地使用权抵偿200万元债务，48如果A公司进行合理筹划，使房产销售转化为委托建房行为，则可以实现显著的节税。具体操作如下：A公司在建房前，先确定10户购房人，将土地以每户20万元的价格销售给购房人，可得销售收入200万元；然后，以每户40万元的价格与10户购房人分别签订委托建房合同，房屋建成后可得建筑安装收入400万元。筹划前后，A公司的收入、开发成本、费用以及购房人的支出是基本相同的，而税负却发生了巨大的变化。财税[2003]16号文件规定，从2003年1月1日起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置成本后的余额作为营业额。因此，A公司将土地以200万元的价格转让给购房人，不须缴纳转让无形资产营业税；转让土地未增值，A公司不需要缴纳土地增值税，也不再负担销售不动产营业税。应纳建筑安装营业税=400*3%=12（万元）应缴纳城建税、教育费附加=12*（7%+3%）=1.2（万元）

A公司筹划后纳税总额=12+1.2=13.2（万元），比筹划前减少76.78万元。如果A公司进行合理筹划，使房产销售转化为委托建房行为，则可以49如果房地产企业没有建筑资质，而由其他建筑公司施工时，委托建房必须同时具备四个条件：（1）委托建房单位须提供自有土地使用权证书或以自己名义办理土地征用手续，还须取得相关的建设项目批准手续和基建计划；（2）房地产开发企业不得垫付房屋建设资金；（3）房地产企业必须将建筑施工企业开具的建筑业发票转交给委托建房单位；（4）房地产开发企业与委托建房单位实行全额结算，并另外向委托建房单位收取代建手续费。如果房地产企业没有建筑资质，而由其他建筑公司施工时，委托建房50案例五、转让增值土地妙用公司分立基本案情：2007年3月，A公司分别以3000万元购得M和N两块土地。但是，直到2007年6月底，M地块一直处于生地状态；另一N地，已完成前期手续。A公司银行贷款(土地抵押)3000万元，注册资本3000万元。

因所在城市重新规划给M地块带来的极大利好，导致该地块价格迅速飘升，评估价高达7000万元。A公司拟以转让方式将M地块出手以获取差价。

B公司系一家房地产集团公司。在得知了A公司意向并看好M地块的良好前景，决定以评估价受让M地块土地使用权后独立开发。

那么，该项目如何筹划才能实现A、B公司合作成功并实现整体利益最大化?

案例五、转让增值土地妙用公司分立51案例分析：

1．如果直接转让土地使用权，税负太高。

2．转让A公司股权给B公司，不能操作，A、B公司都没这个意思。

3．A公司以土地出资，B公司以现金出资注册新公司，然后A公司将股权转让给B公司。但土地价7000万元超过A公司所有者权益50％(A公司注册资本仅3000万元)，不能操作。

4．双方合作建房，但合作期太长，土地在A公司没有入户，B公司无法保证其权益。

5.A公司派生分立新公司Y，且B公司同时入主并购新公司。

下面就以第五种情况——分立并购方案来进行筹划(注：本筹划只适合内资企业)。案例分析：

1．如果直接转让土地使用权，税负太高。

52筹划思路：一、A公司采用派生分立方式设立新公司Y，同时将Y公司50％的股权转让给B公司。

1．设计Y公司注册资本为1000万元，持有M地块，资产3000万元，银行贷款2000万元。A公司注册资本2000万元，持有N地块，资产3000万元，负债1000万元(按A公司账面数直接分割，尚未考虑土地增值)。

2．M地块的升值，新公司Y的土地增值为4000万元，Y公司对A公司的负债增加4000万元。对A公司来说，是M地块分立出去后形成财产转让所得4000万元。同时增加对Y公司的应收款4000刀冗。

依据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)企业分立业务的所得税处理，企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业(以下简称分立企业)，为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立业务应按下列方法进行所得税处理：

被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。根据本《通知》，A公司把转让所得4000万元计入纳税所得，Y公司土地增值4000万元可以列入计税成本。筹划思路：533．分立的同时，Y公司股东其实就是A公司，股东把50％股权折价500万元转让给B公司。因为内资企业没有分立方面详细的操作法规，可以外资企业法规举例。2001年11月22日原对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局颁布实施的《关于外商投资企业合并与分立的规定》第38条在公司合并或分立过程中发生股权转让的，依照有关法律、法规和外商投资企业投资者股权变更的规定办理。按本《规定》，此次分立的过程中可以办理股权转让。

二、Y公司按约定偿还A公司负债4000万元．资金由B公司负责筹集。

三、在适当时候，B公司出价500万元购买Y公司50％股权。

3．分立的同时，Y公司股东其实就是A公司，股东把50％股权折54涉税分析：

根据相关规定，企业在分立过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为，不征收营业税、土地增值税。另根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税法规的通知》

(财税[20031184号)规定，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

一、本文筹划中，A公司分立财产转让所得4000万元，应纳企业所得税1320万元。A、B、Y三公司应纳税款为1321万元(含股权转让印花税1万元)。

二、Y公司因土地增值4000万元列入计税成本，Y公司可抵减土地增值税1440万元(4000万元加成20％扣除，土地增值税率按30％计算)、企业所得税844．8万元，假设第五个纳税年度列入计税成本。计算其现值为(资金年利率6％)：1809．78万元。

三、本案中土地增值应纳税金1321万元带来了1809．78万元的税金抵减。间接实现现金流人488．78万元。

涉税分析：

根据相关规定，企业在分立过程中发生的土地使55注意问题：

房地产行业中，土地是稀缺资源，土地是房地产业的命根子，资金是房地产的血液。房地产业的并购，主要看目标公司占有土地数量，在目标公司有两个或两个以上地块，且不是全部地块都收购时，运用公司分立是较好的选择。虽然从税务上分立是一种最优，但分立有一定局限：

首先，分立程序耗时长。公司分立首先要公告90天。办理土地证、规划证、建设施工许可证等变更需要很长时间。

其次，公司分立后影响到公司偿债能力，需要债权人同意，在本案如果债权银行不同意，股东如果有钱，需筹钱还贷后分立，否则就无法分立。房地产公司一般是负债经营，有较多债权人，这可能是房地产公司分立最大的困难。

再次，分立后公司对公司分立前的债务承担连带担保责任。

最后，如果像以前《中国税务报》刊登的有关人士的筹划方案那样：先分立、再合并、偿还负债、剩余股权转让，则太过繁琐。分立合并都需要债权人同意，公告90天，变更计委、规划、建设、土地相关证书，需耗费太多的时间、人力、物力，实际运作不大可行。

注意问题：

房地产行业中，土地是稀缺资源，土地是房地产业56谢谢!谢谢!57 谢谢大家！ 谢谢大家！58房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉及的主要税种一、营业税（一）营业税主要涉税环节1.销售环节销售完工产品预售未完工产品视同销售”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；房地产企业的税收政策及税收筹划房地产企业的税收政策及税收筹划59S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉及的主要税种一、营业税（一）营业税主要涉税环节1.销售环节销售完工产品预售未完工产品视同销售S1房地产开发企业涉及的主要税种房地产开发企业纳税检查涉60S1房地产开发企业涉及的主要税种2、持有环节：房产出租3、物业管理4、代建工程5、工程建设S1房地产开发企业涉及的主要税种2、持有环节：房产出租61S1房地产开发企业涉及的主要税种(二）主要应税收入1、主营业务收入：土地转让收入、商品房销售收入、预收收入、视同销售收入、配套设施销售收入、销售在建工程收入、代建工程结算收入、开发产品租金收入2、其他业务收入：售后服务收入、物业管理收入、固定资产出租收入、多种经营收入S1房地产开发企业涉及的主要税种(二）主要应税收入62S1房地产开发企业涉及的主要税种2.企业所得税（一）企业所得税各项收入的确（二）扣除项目的确认1、成本：开发成本的归集和分摊、完工成本的结转、销售成本的结转2、期间费用S1房地产开发企业涉及的主要税种2.企业所得税63S1房地产开发企业涉及的主要税种3.土地增值税4.个人所得税5.房产税6.印花税7.土地使用税S1房地产开发企业涉及的主要税种3.土地增值税64S2收入的确认及处理一、销售的类型和方式（一）销售类型：1、商品房预售预售条件：

（1）已交付全部土地使用权出让金，取得土地使用权证书；

（2）持有建设工程规划和施工许可证；

（3）按提供预售的商品房计算，投入开发建设的资金达到工程建设总投资的25％以上，并已经确定施工进度和竣工交付日期。

（4）向城市、县房地产管理部门办理预售登记，取得《商品房预售许可证》。

S2收入的确认及处理一、销售的类型和方式652、商品房现售商品房现售，应当符合以下条件：

（1）现售商品房的房地产开发企业应当具有企业法人营业执照和房地产开发企业资质证书；

（2）取得土地使用权证书或者使用土地的批准文件；

（3）持有建设工程规划许可证和施工许可证；

（4）已通过竣工验收；

（5）拆迁安置已经落实；

（6）供水、供电、供热、燃气、通讯等配套基础设施具备交付使用条件，其他配套基础设施和公共设施具备交付使用条件或者已确定施工进度和交付日期；

（7）物业管理方案已经落实。

（二）销售方式自行销售委托销售2、商品房现售66二、开发产品完工的确认依据国税发[2009]31号文件，在中国从事房地产开发经营业务的企业，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）2.已开始投入使用的开发产品（成本对象）3.已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）注：国税函（2009）342号文二、开发产品完工的确认67三、收入的税务处理（一）开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。（二）企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。２.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。３.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

三、收入的税务处理68４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：69４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由开发企业与购买方签订销售合同或协议，或开发企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，开发企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述（1）至（3）项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，开发企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。４．采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：70（三）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人，抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。（四）企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%2.开发项目位于地级市城区及郊区的，不得低于10%。3.开发项目位于其他地区的，不得低于5%4.属于经济适用房、限价房和为盖房的，不得低于3%（三）企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资71（五）企业销售未完工开发产品所取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利率，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。（六）企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。（五）企业销售未完工开发产品所取得的收入，应先按预计计税毛利72一、成本、费用的扣除问题（一）企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。（二）企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。（三）开发产品计税成本的核算应按有关计税成本核算方法的规定进行处理。S3房地产开发企业成本、费用的处理一、成本、费用的扣除问题S3房地产开发企业成本、费用的处73（四）已销开发产品的计税成本。按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积

已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本（五）企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括公用部分、公用设施设备）进行日常维护，维修等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。（六）企业将已计入销售收入的共用部分、公用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。（四）已销开发产品的计税成本。按当期已实现销售的可售面积和可74（七）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

（2）属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。（七）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、75（八）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣的差额应计入当期应纳税所得额。（九）企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定开发企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。（十）企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。（八）企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算76（十一）企业的利息支出按以下规定进行处理：1.开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具开发企业从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。房地产企业的税收政策及税收筹划课件77（十二）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。（十三）企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。（十四）企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。（十二）企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产78二、计税成本的核算方法（一）计税成本是指企业在开发、建造开发产品（包括固定资产，下同）过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。（二）成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。（三）开发产品计税成本支出的内容如下：1、土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

二、计税成本的核算方法792、前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。

3、建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。

2、前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划804、基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。

5、公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。

4、基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设816、开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

6、开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不82(四)企业计税成本核算的一般程序如下：1.对当期实际发生的各项支出，应计入成本对象的成本和应当在税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。2.对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理地划分为直接成本、间接成本和共同成本，并按由关规定将其合理地归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。3.对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除。4.对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除。(四)企业计税成本核算的一般程序如下：83（五）企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：1.占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。（1）一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地面积的比例进行分配。（2）分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地面积的比例进行分配。（五）企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。842.建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。（1）一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。（2）分期开发的，首先按本期全部成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。3.直接成本法。按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象的直接开发成本的比例进行分配。4.预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。2.建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建85（六）企业下列成本应按以下方法进行分配：1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。4.其他成本项目的分配法由企业自行确定。（六）企业下列成本应按以下方法进行分配：86（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：1.企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：（1）换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（2）换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定87（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：2.企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资企业的，接受投资的企业应在投资交易发生时，按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。（八）除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：1.出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。2.公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。3.应向政府上缴但尚未上缴的报批报建费用，物业完善费用可以按规定预提。（七）企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定88（九）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。（十）企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。（十一）开发产品完工月以后，企业可在完工年度企业所得税会算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后（九）企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。89三、特定事项的税务处理（一）企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：1.凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方，下同）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。2.凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理：（1）企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。（2）投资方取得该该项目的营业利润应使用股息、红利进行相关的税务处理。三、特定事项的税务处理90（二）企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地产开发项目，按以下规定进行处理：企业应在首次取得开发产品时，将其分解为装让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。（二）企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地91S4房地产企业的土地增值税清算一、土地增值税的清算条件1.纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。

S4房地产企业的土地增值税清算一、土地增值税的清算条件922.对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。对前款所列第（3）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。2.对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增93二、土地增值税清算时相关问题的处理1、收入的确认：土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，要清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。2、土地增值税扣除项目金额（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（3）房地产开发费用。（4）与转让房地产有关的税金。（5）国家规定的其他扣除项目。二、土地增值税清算时相关问题的处理943.房地产企业开发费用的扣除：（1）财务费用-利息支出：凡能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%之内计算扣除；（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。4.土地闲置费不得扣除：房地产企业逾期开发的土地闲置费不得扣除。5.质量保证金扣除项目金额的确定：国税函〔2010〕220号）第二条的规定，房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

3.房地产企业开发费用的扣除：95三、土地增值税清算的审核1.清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。2.审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同（含房管部门网上备案登记资料）、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况。必要时，主管税务机关可通过实地查验，确认有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况。三、土地增值税清算的审核963.非直接销售和自用房地产的收入确定（1）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：

A.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

B.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清