流动负债PPT课件讲义

中级财务会计讲义流动负债一、主要内容及学习要求

流动负债概述应付票据与应付帐款应付工资与应付福利费应交税金其他流动负债或有负债与预计负债债务重组二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义应付票据与应付帐款应交税金其他流动负债流动负债重点掌握理解掌握流动负债概述债务重组或有负债与预计负债中级财务会计讲义流动负债概念

流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的各种债务。它包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用等。中级财务会计讲义流动负债分类按应付金额可确定程度按偿付手段按形成原因应付金额确定的流动负债应付金额需视经营情况而定的流动负债应付金额需予以估计的流动负债或有负债与预计负债用货币资产偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债用新的流动负债清偿旧的流动负债营业活动产生的流动负债收益分配形成的流动负债融资活动形成的流动负债中级财务会计讲义流动负债的计价

流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性的原则，其差额往往忽略不计，即按照业务发生的金额计价。

中级财务会计讲义应付票据帐务处理一般帐务处理利息的处理应付票据采购抵付应付帐款支付应付票据银行承兑手续费逾期票据借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付帐款贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款借：应付票据（财务费用）贷：应付帐款包括已计提的利息借：财务费用贷：应付票据企业自行决定何时计提利息，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益。中级财务会计讲义应付帐款的入帐时间

（1）在物资和发票帐单同时到达的情况下，应付帐款一般待物资验收入库后，才按发票帐单登记入帐。

（2）在物资和发票帐单不是同时到达的情况下，由于应付帐款要根据发票帐单登记入帐，有时货物已到、发票帐单要间隔较长时间才能到达，但由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观地反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中，月份终了将所购物资和应付债务估计入帐，待下月初再用红字予以冲回。……（略）中级财务会计讲义中级财务会计讲义应付帐款的帐务处理一般帐务处理附现金折扣采购发生时清偿应付帐款时借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款借：应付帐款贷：银行存款应付帐款发生时：

借：物质采购等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款获取现金折扣时：

借：应付帐款贷：银行存款财务费用未获现金折扣时：

借：应付帐款贷：银行存款总价法P164例3中级财务会计讲义应付工资工资组成：①计时工资；②计件工资；③各种奖金；④各种津贴；⑤加班加点工资；⑥特殊情况下支付的工资，如病假工资、探亲假工资等。……（略）随工资一起对职工个人发放的下列支出，并不属于工资总额的内容。这些支出主要有：①根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议以及技术改进奖等。②有关劳动保险和职工福利方面的支出，如职工生活困难补助、探亲路费等。③离休、退休、退职人员待遇的各项支出。④劳动保护的各项支出，如工作服、手套等。⑤出差补助、调动工作的旅费及安家费。⑥计划生育独生子女补贴。中级财务会计讲义应付福利费

从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14％。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

中级财务会计讲义应交增值税

一般纳税人和小规模纳税人实行不同的税率，一般纳税人资格的认定，由企业提出申请，主管税务机关批准。中级财务会计讲义一般纳税企业增值税的会计核算1、应纳增值税的计算按照规定，企业购入货物或接受劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的、准予抵扣的进项税额；④购进货物（不包括固定资产）和销售货物所支付的运输费用，按7％的扣除率计算的进项税额。……（略）中级财务会计讲义知识点总结应付票据与应付帐款应交税金应付工资与应付福利费或有负债预计负债的会计处理债务重组的会计处理中级财务会计讲义难点及学习方法不得从销项税额中抵扣的进项税额项目

应熟记所有项目，可能和其他章节合并考核，如固定资产的计价。

有关视同销售的增值税处理其他应付款的核算范围债务重组

注意：

1、债务重组双方均不确认重组收益，债务人对差额一般通过“资本公积”帐户核算。

2、通过非现金资产清偿债务，以非现金资产的帐面价值为依据，与评估价值等其他价值确认方式无关。根据非现金资产的内容作相应会计分录。中级财务会计讲义第九章长期负债一、主要内容及学习要求

长期负债概述长期借款借款费用应付债券长期应付款二、知识点总结三、难点及学习方法中级财务会计讲义借款费用长期借款长期应付款长期负债重点掌握理解掌握长期负债概述应付债券中级财务会计讲义长期负债概念

长期负债，是指企业偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上需偿还的债务，它是企业向债权人筹集的、可供企业长期使用的资金。中级财务会计讲义长期负债与股权投资比较1、举借长期负债有利的方面：首先，举债不会影响股东的控制权。其次，举债能使企业产生财务杠杆的作用。如果企业的投资报酬率高于长期借款的固定利率，股东就能获得更多的利润，这就是财务杠杆的有利作用。再次，举债能使企业产生节税利益。中级财务会计讲义长期负债与股权投资的比较2、举借长期负债不利的方面举债会增加企业风险。负债利息是一项固定的费用，股利则不是，因此，如果投资利润率低于利息率，举债将使企业遭受更大的损失，即财务杠杆的不利作用产生了。举借长期债务所附的约束条件，如借款担保人、偿债基金的设置等，可能会给企业经营带来一定的不利的影响。

中级财务会计讲义长期负债分类按具体内容按偿还方式长期借款长期应付债券其他长期应付款定期一次偿还分期偿还指本金中级财务会计讲义长期负债的计价

长期应付债券按现值入帐，其他长期负债按发生时的实际金额入帐。

中级财务会计讲义借款费用的概念

借款费用是指因借款而发生的利息、借款折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。中级财务会计讲义借款费用的会计处理方法1、为购建固定资产而发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，直接计入当期损益、增加财务费用。专门借款所发生的辅助费用，金额较小的，也可直接计入当期损益。

2、不是用于购建固定资产的长期借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益。中级财务会计讲义借款费用开始资本化条件

当同时满足以下3个条件时，借款费用开始资本化：①资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

中级财务会计讲义借款费用暂停资本化

如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用直接计入当期财务费用。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。

中级财务会计讲义利息资本化金额的确定1、2、3、4、中级财务会计讲义P198例1中级财务会计讲义

中大公司为建造办公楼发生的专门借款有：①2000年

12月

1日，借款

1000万元，年利率

6％，期限

3年；②2001年7月

1日，借款

1000万元，年利率

9％，期限

2年。发生的办公楼建造支出如下：①2001年1月1日开工，支出800万元；②2001年7月

1日，支出

1000万元。2001年

12月

31日，工程完工，达到预定可使用状态。根据上述资料，写出有关会计分录。

中级财务会计讲义

（1）2000年12月31日：借：财务费用50000

贷：长期借款50000

（2）2001年12月31日：中级财务会计讲义借：在建工程910000

财务费用140000

贷：长期借款

1050000中级财务会计讲义辅助费用资本化金额的确定(略)

出于简化核算的考虑，《企业会计制度》规定，在确定每期专门借款辅助费用的资本化金额时，可直接根据实际发生金额确定，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。中级财务会计讲义长期借款的帐户设置

企业借入的长期借款，设置“长期借款”帐户核算。利息的计提或支付直接增加“长期借款”的帐面金额。利息的列支原则按借款费用的处理方法进行处理。中级财务会计讲义P201例3中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定

企业发行债券首先需确定债券的发行价格。债券发行价格受到多种因素的影响，主要有：发行时市场利率，证券市场供求关系，相对风险程度，国家的有关经济、金融政策等。在其他因素不变的情况下，债券的发行价格取决于债券发行时的市场利率。中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定

债券的发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值与债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。

中级财务会计讲义P205例4、P206例5中级财务会计讲义公司债券发行价格的确定从上面的例子中可以看出：①票面利率高于市场利率时，债券的发行价格大于其面值，即溢价发行；②票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于其面值，即平价发行；③票面利率小于市场利率时，债券的发行价格低于其面值，即折价发行。

在债券的实际发行中，通常还要考虑许多其他因素，如资金市场的供求情况，国家的有关经济和金融政策等。因此，债券发行的价格确定不一定完全按照上述办法进行。

中级财务会计讲义应付债券的核算债券的发行利息计提与溢折价摊销债券的偿还借：银行存款

[应付债券—债券折价]

贷：应付债券—债券面值

[应付债券—债券溢价]借：在建工程（财务费用）

[应付债券—债券溢价]

贷：应付债券—应计利息（应付利息）

[应付债券—债券折价]分期付息一次还本付息借：应付债券—债券面值

[应付债券—应计利息]

贷：银行存款分期付息一次还本付息债券的发行费用直接计入当期损益中级财务会计讲义可转换债券的核算

企业发行的可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”帐户下设置“可转换公司债券”明细帐户进行核算。其核算要点如下：（1）可转换公司债券在发行及未转换为股份之前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。（2）可转换公司债券到期未转换为股份的，偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。

（3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。

中级财务会计讲义可转换债券的核算

可转换公司债券转换为股份时，按债券的帐面价值结转，不确认转换损益。企业应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券—可转换公司债券（债券面值）”帐户，按未摊销的溢价或折价，借记“应付债券—可转换公司债券（债券溢价）”或贷记“应付债券—可转换公司债券（债券折价）”帐户，按已计提的利息，借记“应付债券—可转换公司债券（应计利息）”帐户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”帐户，按实际用现金支付的不可转换股份的部分，贷记“现金”等帐户，借贷方的差额，贷记“资本公积—股本溢价”帐户。

中级财务会计讲义应付（补偿贸易）引进设备款

补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款在会计处理上有3个特点：一是企业引进设备时，在增加企业资产价值的同时形成一笔长期负债；二是在应付引进设备款的还款期内，因汇率发生变化而产生的汇兑差额，按借款费用处理原则进行处理；三是用引进设备生产的产品归还设备款时，视作产品销售处理。另外，国家为鼓励企业开展补偿贸易，规定进行补偿贸易的企业，在补偿期内免交引进设备所生产产品的流转税。

中级财务会计讲义