采购及生产优秀文档

第二节借贷记账法的应用本节以工业企业的主要经济业务为例，系统地说明在借贷记账法下，如何建立一套完整的账户体系进行日常的会计处理。工业企业的主要经济业务有：购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务和其他业务。

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此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。

2月末,C产品已完工入库,结转其成本.★用途:用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。★性质：资产类账户。借方固定资产贷方“累计折旧”借：制造费用——二车间300例13：本月应付生产人员工资8000元，车间其他人员工资5000元，行管人员工资6000元。☆性质：负债类账户。预先从成本、费用中提取的预提费用“管理费用”借：应付票据1000贷：材料采购——甲材料1400核算的主要内容采购业务:购进材料，支付价款和采购费用。货款结算业务:发生应付账款；偿付应付账款。计算并结转材料采购成本。3

“材料采购”“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”

主要账户的设置

4“材料采购”账户

★用途:是用来核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。

★性质：资产类账户。

★明细账户：按购入材料的品种、规格设置。5借方材料采购贷方（1）买价（货款）（2）采购费用转出已验收入库材料的采购成本（实际成本）余额：在途材料的采购成本（实际成本）“材料采购”账户结构6例1：从A公司购入甲材料一批，买价1000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。借：材料采购——甲材料1400贷：应付账款——A公司14007

“原材料”账户

★用途:是用来核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。

★性质：资产类账户。

★明细账户：按材料的品种、规格类别设置。

8借方原材料贷方验收入库材料的实际成本

发出材料的实际成本

余额：结存材料的实际成本

“原材料”账户结构9例2：例1中的外购材料已验收入库，结转其成本。

借：原材料——甲材料1400贷：材料采购——甲材料140010“应付账款”账户

★用途:用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。

★性质：负债类账户。

★明细账户：按供货单位设置。11借方应付账款贷方偿还的欠款发生的应付的款项余额：多付或预付的款项余额：应付未付的款项“应付账款”账户结构12例3：用银行存款1400元偿还例1中的购料款。

借：应付账款——A公司1400贷：银行存款140013“应付票据”账户

★用途:用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。

★性质：负债类账户。

14借方应付票据贷方偿付的应付票据因购料等而发生的应付票据余额：未付的应付票据“应付票据”账户结构15例4：例1中的买价(从A公司购入甲材料一批，买价1000元，运输费300元，装卸费100元),用面额为1000元的银行承兑汇票一张支付，运杂费用银行存款支付。借：材料采购——甲材料1400贷：应付票据1000银行存款400

用银行存款1000元支付上述应付票据款。借：应付票据1000贷：银行存款100016借方预付账款贷方（1）预付给供应方的款项（2）补付的款项（1）所购材料等的应付金额（2）对方退还的多付款项余额：预付或多付的款项余额：应付或少付的款项“预付账款”账户结构17例5：用银行存款预付给B公司2000元拟购买甲材料。借：预付账款——B公司2000贷：银行存款200018收到买价为1000元的甲材料，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1400元,收到对方退还的款项600元。借：材料采购——甲材料1400银行存款600贷：预付账款——B公司1400

借：原材料——甲材料1400贷：材料采购——甲材料1400

19如果预付的款项为1000元借：预付账款——B公司1000贷：银行存款100020收到买价为1000元的甲材料，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1400元,付给对方剩余款项400元。借：材料采购——甲材料1000贷:预付账款——B公司1000银行存款400借：原材料——甲材料1400贷：材料采购——甲材料1400

21购进业务的账户对应关系③借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①④⑤②⑥22二、生产业务的核算

生产过程业务核算的主要内容有：一是生产耗费的发生、归集与分配；二是产品生产成本的计算。具体业务主要包括：①领用原材料；②结算职工工资；③支付职工工资；④计提固定资产折旧；⑤发生各种制造费用，管理费用、待摊费用、预提费用等；⑥分配结转制造费用；⑦计算结转完工产品实际生产成本；⑧结转管理费用等等。23主要账户的设置

“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“财务费用”“待摊费用”“预提费用”“应付职工薪酬”“固定资产”“累计折旧”“库存商品”等等账户24

（1）“生产成本”账户

★用途:是用来核算企业生产产品等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本的账户。

★性质：成本类账户。

★明细账户：基本生产成本—通常按产品的品种、类别设置。辅助生产成本

25借方生产成本贷方发生的各项生产费用：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用转出已验收入库完工产品的成本余额：在产品成本“生产成本”账户结构

26例6：C产品生产领用一批乙材料12400元。借：生产成本——C产品12400贷：原材料——乙材料12400本月结算C产品生产工人工资8000元.

借:生产成本——C产品8000

贷:应付职工薪酬800027（2）“制造费用”账户

★用途:是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户。

★性质：成本类账户。

★明细账户：按不同的车间、部门设置，并按费用项目设置专栏。

28借方制造费用贷方发生的各项制造费用分配转出的制造费用“制造费用”账户结构29例7：二车间机物料消耗领用丙材料500元。借：制造费用——二车间500贷：原材料——丙材料500

二车间领用一批低值易耗品300元。借：制造费用——二车间300贷：周转材料300

用现金支付二车间管理人员差旅费800元。借：制造费用——二车间800贷：库存现金80030

若本月只生产C产品,月末，结转本月制造费用1600元。

借：生产成本——C产品1600贷：制造费用——二车间160031月末,C产品已完工入库,结转其成本.借:库存商品-C产品22000贷:生产成本-C产品2200032

（3）“管理费用”账户

★用途:是用来核算企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用的账户。

如：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费等等。

★性质：损益类账户—费用类账户。

★明细账户：按管理费用项目设置。33借方管理费用贷方发生的各项管理费用转出的管理费用“管理费用”账户结构34例8：企业行政管理部门领用甲材料800元。借：管理费用800贷：原材料——甲材料800企业行政管理部门领用一批低值易耗品300元。借：管理费用300贷：周转材料300结转本月管理费用1100元。借：本年利润1100贷：管理费用110035借：制造费用——二车间300结转本月管理费用1100元。★性质：负债类账户。（7）“固定资产”和“累计折旧”账户借方原材料贷方将该产品销售,取得银行存款20000元,结转已销产品成本15000元。⑧结转管理费用等等。财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。借：库存商品15000借：本年利润500月末结转本月财务费用500元。（6）“预提费用”账户例7：二车间机物料消耗领用丙材料500元。计算并结转材料采购成本。“固定资产”和“累计折旧”账户结构☆待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。（4）“财务费用”账户

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用途:

是用来核算企业为筹集资金等而发生的费用账户。财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。

★性质：损益类账户—费用类账户。

★明细账户设置：按财务费用项目设置。36借方财务费用贷方发生的各项财务费用转出的财务费用“财务费用”账户结构37例9：用银行存款支付本月利息300元，银行手续费200元。借：财务费用500贷：银行存款500

月末结转本月财务费用500元。借：本年利润500贷：财务费用50038

（5）“待摊费用”账户

☆待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。例：预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一年报刊资料费等等。

☆特点：先支付，后分期计入成本费用。

☆“待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用(包括一年)账户。

☆性质：资产类账户。☆明细账户：按待摊费用种类设置。39借方待摊费用贷方支出的各项待摊费用摊销的待摊费用余额：已支出尚未摊销的待摊费用“待摊费用”账户结构40例10：用银行存款600元预付下一年的报刊订阅费，其中，车间240元，行管部门360元。借：待摊费用600贷：银行存款600

分月摊销时，借：制造费用20管理费用30贷：待摊费用5041

（6）“预提费用”账户

☆预提费用：企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。例：预提租金、借款利息、保险费、固定资产大修理费用等等。

☆特点：是先分期计入成本费用，后支付。

☆“预提费用”账户是用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用账户。

☆性质：负债类账户。

☆明细账户：按预提费用种类设置。42借方预提费用贷方实际支付的预提费用预先从成本、费用中提取的预提费用余额：实际支付额大于预提数的差额余额：已预提尚未支付的预提费用“预提费用”账户结构43例11：预提1月份利息费用100元。借：财务费用100贷：预提费用100

3月底用银行存款支付第一季度利息300元。借：财务费用100预提费用200贷：银行存款30044（7）“固定资产”和“累计折旧”账户

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用途:

用来反映和监督固定资产增减变动和结存情况的账户。

★性质：资产类账户。★明细账户：按品种设置

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★折旧：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。

★“累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户，是固定资产的抵减账户。

★性质：资产类账户。

46借方固定资产贷方增加的固定资产的原价减少的固定资产的原价余额：现有固定资产的原价“固定资产”和“累计折旧”账户结构47借方累计折旧贷方冲减的折旧计提的折旧余额：现有固定资产的累计折旧48例12：用银行存款100000元购买了一台设备，不需安装，已交付使用。借：固定资产100000贷：银行存款100000计提本月固定资产折旧，车间10000元，行管部门5000元。借：制造费用10000管理费用5000贷：累计折旧1500049

（8）“应付职工薪酬”账户

☆应付职工薪酬是指应付给职工的工资总额包括各种工资、奖金、津贴等。

☆“应付职工薪酬”账户是核算企业应付给职工的工资总额的账户。不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。

☆性质：负债类账户。

50借方应付职工薪酬贷方实际支付的工资应支付的工资余额：预付或多付的工资余额：应付未付的工资“应付职工薪酬”账户结构51例13：本月应付生产人员工资8000元，车间其他人员工资5000元，行管人员工资6000元。借：生产成本8000制造费用5000管理费用6000贷：应付职工薪酬19000用银行存款19000