华电集团财会基础工作规范指引

前言为指导公司系统各单位开展财会基础工作，针对重要财会工作流程，集团公司组织编写了《财会基础工作规范指引》（2010年版），作为基层企业开展财会工作的参考。该指引融合了财会队伍建设、会计核算、财务管理以及与财会基础工作相关的企业内部控制等内容。该指引着眼于财会基础工作的风险领域，从财务核算职能向企业的管理职能进行了延伸，以各个管理流程与财务工作的链接节点为基础，力图实现朔源性监督与控制，有效降低企业财务管理风险。该指引是开放式的，目前选择了14个重要流程，随着集团整体财会基础工作水平的提高，将考虑适当进行增减。希望各单位利用好《财会基础工作规范指引》，结合企业实际情况，切实抓好财会基础工作，为提高集团公司整体财会基础工作水平做出贡献。希望大家对指引提出宝贵意见和建议。

目录TOC\o"1-2"\h\z\u第一章货币资金财会基础工作规范指引 1一、货币资金管理概述 1二、中国华电集团公司的相关管理制度 1三、货币资金业务流程的主要内容概述 1四、货币资金业务具体流程财会基础工作规范 2第二章燃煤管理财会基础工作规范指引 13一、燃煤管理概述 13二、中国华电集团公司的相关管理制度 13三、燃煤管理业务流程的主要内容概述 13四、燃煤管理具体流程财会基础工作规范 14第三章物资管理财会基础工作规范指引 22一、物资管理概述 22二、中国华电集团公司的相关管理制度 22三、物资管理业务流程的主要内容概述 22四、物资管理具体流程财会基础工作规范 23第四章收入财会基础工作规范指引 31一、收入管理概述 31二、中国华电集团公司的相关管理制度 31三、收入流程的主要内容概述 31四、收入具体流程财会基础工作规范 32第五章往来款项管理财会基础工作规范指引 35一、往来款项管理概述 35二、中国华电集团公司的相关管理制度 35三、往来款项管理的主要内容概述 35四、往来款项管理具体流程财会基础工作规范 35第六章基建工程财会基础工作规范指引 41一、基建工程管理概述 41二、中国华电集团公司的相关管理制度 41三、基建工程流程的主要内容概述 42四、基建工程具体流程财会基础工作规范 42第七章固定资产财会基础工作规范指引 59一、固定资产管理概述 59二、中国华电集团公司的相关管理制度 60三、固定资产流程的主要内容概述 60四、固定资产具体流程财会基础工作规范 60第八章成本费用财会基础工作规范指引 75一、成本费用管理概述 75二、中国华电集团公司的相关管理制度 75三、成本费用流程的主要内容概述 75四、成本费用具体流程财会基础工作规范 76第九章职工薪酬财会基础工作规范指引 82一、职工薪酬管理概述 82二、中国华电集团公司的相关管理制度 82三、职工薪酬流程主要内容概述 82四、职工薪酬具体流程财会基础工作规范 83第十章增值税财会基础工作规范指引 88一、增值税纳税管理概述 88二、中国华电集团公司的相关管理制度 88三、增值税纳税管理的主要内容概述 88四、增值税具体流程财会基础工作规范 88第十一章所得税财会基础工作规范指引 96一、所得税纳税管理概述 96二、中国华电集团公司的相关管理制度 96三、所得税纳税管理的主要内容概述 96四、所得税具体流程财会基础工作规范 96第十二章关联交易财会基础工作规范指引 106一、关联交易管理概述 106二、中国华电集团公司的相关管理制度 106三、关联交易管理的主要内容概述 106四、关联交易具体流程财会基础工作规范 107第十三章财务报告财会基础工作规范指引 114一、财务报告管理概述 114二、中国华电集团公司的相关管理制度 114三、财务报告基础工作的主要内容概述 115四、财务报告具体流程财会基础工作规范 115第十四章会计基础工作规范指引 120一、会计基础工作管理概述 120二、会计基础工作流程的主要内容概述 120三、会计基础工作重要流程规范 120第一章货币资金财会基础工作规范指引一、货币资金管理概述货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资产，是企业的重要支付手段和流通手段。与货币资金相关的法律法规较多，而且细节性很强，要求严格。货币资金管理业务相关法规有：《现金管理条例》、《外汇管理条例》，《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》、《电子签名法》、《电子支付指引》、《电子银行业务管理办法》等。二、中国华电集团公司的相关管理制度中国华电集团公司与货币资金业务管理相关的制度和文件有：《中国华电集团公司资金管理办法》、《中国华电集团公司银行账户、票据及印签管理办法（试行）》、《中国华电集团公司现金收支两条线管理办法（试行）》、《中国华电集团公司现金稽查管理办法》、《中国华电集团公司银行账户、资金结算管理办法》、《中国华电集团公司现金流量预算管理办法（试行）》等。三、货币资金业务流程的主要内容概述根据货币资金的业务特点，将货币资金业务分为：现金业务流程、银行存款业务流程、票据业务流程、财务印章管理流程和资金收支业务的审核要点管理等五项财会管理子流程，针对每个子流程与财会控制有关的环节提出财会控制的必要规范和程序，防范各子流程重要财会风险。四、货币资金业务具体流程财会基础工作规范（一）现金业务管理1、备用金管理（1）个人借支用于差旅费、零星采购等用途的备用金，一般按估计需用数额领取，支用后一次报销，多退少补。针对同一项经济业务，前账未清，不得继续借支。（2）借支人应如实、规范填写备用金申请单。借款时，借支人应按要求填写由企业财务部门统一印制的备用金申请单，按申请单格式准确填列借款日期、借款类别、借款用途、借款金额（大小写）等。履行企业规定的审批程序后，办理借支手续。（3）个人备用金必须专款专用。（4）借支备用金必须写明款项的用途，报账冲销的内容要和借款时填写的用途一致，一笔备用金未使用完，要及时到财务部门报账冲销，不能挪做别的用途。（5）备用金借支原则上要求由借支人本人亲自办理，由于特殊原因由非借支人本人的其他员工代为办理的，须由借支人本人在备用金申请单上亲自签名或出据委托申请，否则视同代办人的备用金，由此产生的责任由代办人负责。（6）借支人应按时归还所借备用金。借支人办理报销手续时，财务部门应从借支人的相应备用金账户中进行冲销，备用金账户冲平后的差额可支取现金。（7）财务部门于每月/季底检查备用金余额情况。借款人应在预计还款时间之前主动到财务部门办理个人备用金结清或顺延手续，若逾期不办理，将以当事人的工资冲抵个人备用金，当月工资不足以抵扣的，则在以后数月中继续抵扣，直到结清备用金全款为止。（8）借支人超过预计还款时间尚未结清备用金账户，但有合理理由说明原因的，应由借支人提出书面申请，说明不能按时归还的原因，报有关领导审批。（9）企业员工调离、辞退或辞职时，必须到财务部门办理备用金清理手续。凡未办理备用金清理手续的员工，企业将不予办理有关手续。（10）借支人应根据实际需要申请备用金，不准以任何名义挪用或长期占用企业资金。2、现金管理（1）现金管理的职责分离制度①企业出纳不得兼任会计稽核、会计档案保管和收入、费用、支出、债权债务账目的登记工作。②严禁出纳以外的人员办理现金业务或直接接触现金。（2）现金的收支范围和库存限额的确定①根据《现金管理条例》的规定，结合企业实际情况，制定本企业关于现金开支范围和库存限额的规定,并报相关责任人审批。其它经济业务往来，都必须通过银行办理转账结算，不得支付现金。②库存限额须经银行核定，超过库存限额的现金必须当日送存银行，由相关责任人不定期参加现金盘点，并对库存现金限额进行监控。（3）现金收入的管理①现金收入必须及时存入银行。②企业到开户银行提取现金，应写明用途，经开户银行审核后，方能提取现金。③企业在生产经营活动各项现金收入必须纳入企业会计账簿内统一核算，严禁设立账外账、小金库。④不准将企业收入的现金以个人名义储蓄。⑤现金收入的各种原始凭证应经过不相容岗位人员签字审核并由会计人员编制收款凭证。⑥出纳根据经不相容岗位人员复核签章后的附有完整原始凭证的记账凭证办理现金收入手续。现金收讫后，出纳在收款凭证上加盖现金收讫章并由交款人签字。（4）现金支出的管理①企业支付现金，可以从企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从企业的现金收入中支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。②现金支出的各种原始凭证,财务部门的凭证审核人员进行审核后，会计人员编制付款凭证。③出纳根据经会计人员复核签章后的附有完整原始凭证的记账凭证办理现金支付手续。现金付款后，出纳在付款凭证上加盖现金付讫章并由收款人签字。（5）现金盘点流程①出纳对库存现金进行盘点，应由不相容岗位人员监盘，盘点后出纳填写《现金盘点表》。月末和每个季度内非月末突击（不事先通知）1次盘点，相关责任人是突击盘点的发起人。②核对盘点表与现金账面余额，出纳根据《现金盘点表》结果与当日现金日记账余额（系统内）进行核对。若盘点结果与系统内现金日记账余额不一致，应报告相关责任人，相关责任人主持出纳与核算会计的核对工作，并查明差异原因。③将盘点结果和现金日记账余额（系统内）核对相符后，出纳在《现金盘点表》上签字确认并交不相容岗位人员复核。复核盘点表，不相容岗位人员对《现金盘点表》复核：a。《现金盘点表》调整后余额是否与现金日记账余额一致；b。不存在非当日现金收支造成的调节项；c。不存在白条抵库现象；d。库存现金余额未超过库存现金额度规定的上限。若存在a、d事项不符，则由出纳在当日内调整改正；若存在b、c事项不符，由出纳、核算会计共同查明原因，申请进行账务调整。相关责任人就上述事项审核无误后，在盘点表上签字并将文件归档保存。④差异调整，如有差异，按现金长短款的处理方式调整，相关责任人复核调整分录无误后对调整分录过账。以上操作需在月末后第一个工作日内完成。⑤文件归档，相关责任人负责收缴并保管《现金盘点表》，按时间顺序归档。（二）银行存款业务管理1、银行存款业务基础管理（1）银行存款收付业务的授权、经办、审查、记账（日记账和总账的登记相分离）、票据保管、印章保管人员相互分离。（2）严禁出纳以外的人员办理银行存款业务。（3）银行账户只供本企业使用，不准出租、出借或转让其它企业或个人使用。相关责任人对企业银行账户的使用情况予以定期或不定期的检查。（4）各种存、取款项凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立名目，弄虚作假，套取现金，严禁利用银行账户搞非法经济活动。（5）必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支款凭证，不准签发远期支付凭证。出现空头支票和远期支票，财务部门负责人查明原因，追究直接责任人。（6）企业财务工作负责人应定期对银行账户管理情况进行认真检查，发现问题及时纠正。2、银行的账户管理（1）账户的开立①企业新开设账户，均应按规定作为重大事项履行审批手续，向集团资本控股公司提交正式开户申请，说明开户原因、账户用途、账户性质、开户银行等情况。②集团资本控股公司对开户申请以企业文件形式做出答复后，原则上企业应开立可纳入集团财务公司资金结算业务系统实现归集的账户，以及与集团公司签署现金管理协议，可以入网管理的各商业银行账户。③企业经办金融机构未与集团公司合作建立现金流量管理网络的，须向集团公司个案申请存款限额和账户用途，各开户单位须按照规定定期上报反映开户、存款和现金收支情况的资料。④企业应在账户开立后5个工作日内将经本单位和经办银行签章的，授权集团财务公司进行归集、查询的授权书寄送集团财务公司结算管理部门或送达开户行。⑤企业办理账户开立手续需严格履行内部牵制制度，至少两名经办人员到商业银行柜台亲自办理开户手续，并安排专人妥善保管开户资料。⑥企业需在集团财务公司开立账户，使用财务公司网上银行办理资金结算业务。在商业银行开立的账户均需对集团财务公司做查询归集授权，日常该类账户不应留有余额。⑦经集团公司批准保留、开立的银行账户，须明确账户用途并严格在限定用途范围内办理现金收付业务，严禁在没有符合制度规定的交易背景的情况下在不同账户间汇划资金。⑧严禁企业内部各部门开立银行账户、对外结算或留存现金。严禁公款私存。（2）账户的日常管理①企业建立健全账户对账制度，对于在商业银行开设的账户，要求经办银行按时出具对账单、回单，及时对账。②企业使用集团财务公司网上银行提供的财企电子对账功能，按财务公司要求每月及时进行网上对账，原则上月末各单位在财务公司的账户不得存在未达账项（正常退票除外）。③银行存款对账单核对a。每月5日之前，不相容岗位人员根据企业银行账户清单向其所负责的所有银行账户开户行索取上月度《银行对账单》。b。不相容岗位人员将银行存款明细账与《银行对账单》进行逐项核对，对银行余额调节项进行调查，编制《银行存款余额调节表》。c。对每笔未达账项,银行存款余额调节表编制人员应进行核实调整，杜绝月末使用未达账项在经办银行滞留资金存量的情况。d。相关责任人对以下事项进行复核：ⅰ。银行余额调节表中的基础数据与银行日记账余额以及银行对账单一致，并确保所有的银行收款和付款业务记录在当月的财务系统中；ⅱ。根据摘要内容以及支持文件判断所有未达账项的内容与金额是否准确、合理、真实；ⅲ。与上月余额调节表对比，判断所有未达账项均是由于当月的银行交易产生，且不存在一个月以上的未达账项；ⅳ。对未达账项应跟踪核实，发现1个月以上的未达账项应查明原因，及时处理，对于3个月以上的对未达账，在查明原因后追查相关人员责任。相关责任人对上述各项审核无误后在《银行存款余额调节表》签字确认。e。每月结账后，出纳将《银行存款余额调节表》、《银行对账单》作为银行对账依据，一起编号归档。④定期函证开户银行账户信息，安排专人检查、核实账户资金存量。⑤企业对不能纳入网络管理的财政专项资金户、外汇户、公积金户和医疗保险金户等要严格控制存量，并要求办理授权财务公司对该类账户进行查询的相关手续，以实现对所有账户的实时监督。⑥账户的信息备案每遇账户新设、撤销及账户信息变更等事宜,将上述信息填报于《账户、资金归集情况月度报表》中，每月5日前以电子邮件方式向财务公司报送。财务部门要安排专人负责，于每月5日前以电子邮件方式向集团财务公司报送《账户、资金归集情况月度报表》。（3）账户的清理、撤销①企业每年要对银行账户进行清理，坚决压缩银行账户数量。在集团财务公司以外的非银行金融机构、中电财、电网企业结算中心以及城市信用社、农村信用社等风险较高的金融机构开立的账户应当进行清理撤并。②对于长期不用的非必须账户要及时办理清户撤销手续。③对于未能入网管理且没有授权集团财务公司查询的账户要尽可能撤销。3、网上银行的管理（1）网上银行的开通①企业根据选择网上银行、开通查询、规定网上银行的程序和转账业务的权限，防范和管理与网上银行相关的资金风险。②财务部门按照企业合同会签的具体流程与联网银行签订合作协议，用于规范双方的业务行为、划分各自的权利和义务。财务部门有关人员填写银行提供的《网上银行开户申请表》并提交《网上银行企业客户服务协议书》至相关责任人复核或签字审批。③不同权限网银卡及密码分别指定专人保管。通过网上银行收付款的，及时核对网银明细，如有差异，查明原因，跟踪落实。从而确保有效管理与网上银行相关的资金风险。④企业要严格按集团财务公司结算制度规定，办理网上银行密钥的申领和更新重置手续，日常管理中严格履行密钥的经办、复核、主管三级授权管理，不相容职责要严格分离。（2）网上银行的操作权限①通过网上银行进行付款，需经过录入（制单）、复核和审批方可生效。②根据交易的金额和性质的不同，付款的录入（制单）、复核和审批由具有不同权限的财务人员担任。必须确保制单人员和审核人员分开。③根据交易的性质和收款方，复核及审批人员在复核及审批过程中检查款项支付的适当性，防范将大额款项拆分后分批支付的情况发生。（3）证书与密码管理①网上银行的操作人员持有授权管理的用户证书和密码。操作人员收到用户证书与密码后，确认用户证书有效及密码密封完好，并妥善保管；操作人员不得将证书与密码交给其他未经正当授权的人员使用。②有关密码磁卡或其他身份认证资料视同财务印签进行管理。③网上银行操作人员定期（至少每三个月）更换密码，防止泄密。一旦发现或怀疑用户证书被盗用、遗失、损坏或密码不当泄露等情况，操作人员及时通知开户银行办理挂失手续并上报相关管理者。④相关责任人每月对网上银行客户证书的保管情况进行检查并在检查报告中说明。⑤财务部门建立网上银行客户证书变动记录，记录各网上银行账户的客户证书的变动情况。指派专门人员定期或在网银操作人员变动频繁时对客户证书与授权使用人员情况进行审阅和核对，确保在人员发生变更的情况下，客户证书及其授权使用人员及时进行相应调整，以确保对网上银行账户使用的有效管理。（三）票据业务管理1、票据业务的不相容职责分工（1）企业应明确与货币资金相关票据的管理程序，确定各种票据的购买、保管、领用、背书转让和注销等环节的职责权限。（2）严格禁止由一人办理票据相关业务的全过程。（3）企业财务部门票据保管人员不得兼管应收票据和应付票据账目，不得保管全套银行预留印鉴等。（4）企业财务工作负责人应定期对票据管理情况进行认真检查，发现问题及时纠正。2、票据的备查登记（1）企业收到的各类与货币资金相关票据，财务部门要设立相应登记簿进行记录，并由专人负责保管，确保票据安全，账实相符，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）企业财务部门每日将出票、收票、背书、贴现、托收及承兑等业务逐笔、序时在应收票据和应付票据备查簿登记。（3）作废的支票以及其他银行票据是否加盖“作废”戳记并与存根联存放在保险柜内。作废支票银行规定回收的，交与银行；银行不回收的，将每月的作废支票粘贴整齐，装订在每月最后一张记账凭证的后面。（4）企业财务部门必须定期组织不相容岗位人员检查各种票据的备查簿登记情况，发现问题，应及时查明原因，报财务工作负责人做出处理。3、票据的保管（1）空白支票及其他票据应放入保险柜存放，并由出纳负责管理。（2）空白支票的移交应办理交接手续，接交人对空白支票必须逐一清点，在支票管理簿上注明移交支票的起止号码、移交时间，并签名备查，同时按会计人员交接手续办理相关事宜。（3）银行票据保管人因事外出，需交由财会部门内其他财务人员代管时，须经相关责任人批准，接交人应在银行票据管理登记簿上载明代管的银行票据起始号码、使用票据的号码、使用金额、开票时间、用途、用款人、批准人，并由交接双方签字确认。（4）办理银行账户销户手续时，应将全部剩余空白支票交回开户银行逐张注销，不得短缺。（5）对超过法定保管期限、可以销毁的票据，履行审核批准手续后进行销毁，建立销毁清册并由授权人员监销。（6）对收取的重要票据，应留有复印件，复印件必须对票据以及所有粘单正反两面进行复印并妥善保管。4、票据的盘点（1）企业财务部门每月至少对票据进行一次盘点，每个季度内非月末突击（不事先通知）1次盘点。（2）对于收到的承兑汇票：出纳从财务系统中打印出截至到盘点日的《银行承兑汇票明细表》，把手头留存的期末银行承兑汇票余额、张数、票号与表中的相应内容逐个核实一致，并在《银行承兑汇票明细表》中每行银行承兑汇票旁边打勾证明已经核对一致。（3）对于签发的银行承兑汇票：如果截止到盘点时刻，仍有留存银行承兑汇票（包括第二联、第三联）未发出给收款方的，也纳入盘点范围。（4）出纳按照银行承兑汇票票号核实：未发给收款方的银行承兑汇票（第二联）金额、张数（即手头留存的），加上已经发给收款方的承兑汇票的金额、张数，是否等于总的开出的银行承兑汇票总金额、总张数。（5）对于现金支票和转账支票，应核实上期留存张数、本期购买张数、本期使用张数，本期上期留存张数，与实际现金支票和转账支票存量核对。（6）企业将承兑汇票委托银行保管的，要与托管银行签订保管协议，确定交接方式，明确责任。不相容岗位人员每月至少与银行核对一次，双方对核对结果签字确认。（7）参与盘点的人员在票据盘点表上签字确认并对盘点差异进行跟进，以确保票据的账实相符。（8）若出现差异要及时查找出原因和责任人，报相关责任人做出处理。对确定丢失的票据要及时按国家票据管理法律法规予以公示并通知银行挂失。（9）复核盘点表，相关责任人复核《票据盘点表》，复核承兑汇票金额、张数是否与账面金额、张数一致，并对出现的需要调账的差异做调整分录。审核无误后，在《票据盘点表》上签字确认，并将签字确认的票据盘点表报财务部门相关负责人审核。（10）相关责任人负责把签字后的《票据盘点表》、《银行承兑汇票明细表》按照时间顺序编号并一起归档，作为会计档案保存。（四）财务印章管理1、财务印章的分管原则（1）为加强内部控制，保证资金安全，财务印鉴必须分开保管，原则上财务专用章由专人保管，个人名章由个人或授权人员保管。保管人离开工位，必须将印鉴存放于保险柜。（2）若保管人因事出差，需经相关责任人同意后，办理交接手续，将保管的印鉴章委托他人保管。（3）严禁办理付款业务所需的全部印章由一人保管的现象。2、财务印章的取得（1）企业要严格按有关规定办理银行预留印鉴的启用、保管和移交工作，银行预留印鉴必须由两人分别保管。印鉴和密钥的启用、保管和移交工作必须建立备查登记制度，严禁印鉴、密钥保管人员私自将印鉴或密钥交给他人代管或代使用。（2）企业刻制财务印鉴时，由财务部门提出书面申请，经企业分管财务工作负责人和企业负责人签批后按有关规定办理。（3）财务部门验收印鉴时必须保证至少两名财务人员同时在场，财务人员必须在确认财务印鉴未接触任何红色印泥后方可办理接收签字手续。（4）各企业变更财务印鉴时，应由财务部门提出书面申请，在按规定程序取得新的财务印鉴后10日内，办理银行预留印鉴变更手续，新印鉴未启用前，应与原印鉴由相关责任人指定不同人员分开保管，在确定已无银行在途资金后，将原印鉴封存归档，归档时必须保证至少两名财务人员同时在场，并由财务人员在原印鉴上凿刻缺口，在确认原财务印鉴已实际报废后方可办理交接签字手续。3、财务印章的使用（1）财务印鉴除用于开立注销账户，款项收付和纳税申报外，不得用于其他用途。（2）如需办理上述规定以外的经济业务与事项，严格履行相关的审批手续并进行登记。（3）网上银行或类似电子支付系统，必须确保制单人员与审核人员分开，相关密码磁卡或其他身份认证资料应视同财务印鉴进行管理。4、财务印章的盘点与资料保管（1）企业需编列财务印章清册，进行定期或不定期的盘点。（2）有关银行账户及账务印鉴的启用、交接、变更、注销的书面资料和印鉴的样章，应作为会计档案进行管理。（3）企业财务工作负责人应定期对财务印鉴管理情况进行认真检查，发现问题及时纠正。（五）资金收支业务管理1、审核原始凭证的真实性：包括原始凭证是否真实、有效、日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。2、审核原始凭证的合法性：经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。3、审核原始凭证的合理性：原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、事前是否经过授权、支出金额是否符合规定的标准，是否符合有关的计划和预算等，是否附有有效经济合同协议、原始单据或相关证明。4、审核原始凭证的完整性：原始凭证的内容是否齐全，包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。5、审核原始凭证的正确性：包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等。6、资金收付的批准范围、权限、程序是否正确。7、资金支付时，需审核支付方式、支付对象是否妥当。

第二章燃煤管理财会基础工作规范指引一、燃煤管理概述随着电力体制改革的不断深入、电力行业竞价上网体制的不断完善，各个企业之间的竞争是以经济效益为核心的竞争。煤炭是火电企业最大的生产成本，燃煤管理工作的成效决定了火电厂整个经营业绩的好坏。中国华电集团下的华电煤业对企业燃煤进行集中采购，负责燃煤采购计划的制定和实施、燃料合同的签订、合同的正常履行等管理，保证生产用燃煤的需求；企业燃料采购部门负责入厂煤的数量和质量验收、燃煤的贮存管理，同时对进煤、存煤情况进行统计分析；企业燃料管理部门负责企业燃煤的管理和监督，并对企业的入炉煤情况进行分析统计；企业财务部门负责燃煤的入库核算、成本核算和燃煤的结算，并对企业燃煤管理履行财务监督职能。二、中国华电集团公司的相关管理制度中国华电集团公司与物资管理相关的制度和文件有：《中国华电集团公司资产管理办法（试行）》、《中国华电集团公司招投标管理办法》、《中国华电集团公司基本会计核算办法》、《中国华电集团公司资产减值准备管理办法》、《中国华电集团公司燃料核算办法》等。上述制度对热电企业燃煤检斤、采样、化验、消耗、库存、统计、结算等全过程管理制定了一系列监督控制措施，对燃煤管理的原则、依据、标准、内容、程序、工作要点、各相关部门职责、具体业务办理流程等作出了详细规定。三、燃煤管理业务流程的主要内容概述根据华电集团燃煤管理的特点，将集团所属企业的燃煤管理分为：燃煤入库、燃煤出库、燃煤盘点、燃煤结算、存货跌价准备和燃煤分析六个子流程，针对每个业务子流程提出财务控制和会计核算的必要规范和程序，防范燃煤管理涉及的重要财务风险。四、燃煤管理具体流程财会基础工作规范（一）燃煤入库1、燃煤入库的确认燃煤入库确认为企业资产时必须符合资产的定义和确认条件：（1）企业对燃煤具有法定所有权，凡法定所有权属于企业的，不论其存放在何处，都应确认为企业的资产。（2）与燃煤有关的经济利益很可能流入企业指在生产经营活动中，燃煤很可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。（3）燃煤入库的确认是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（4）实际发生的燃煤购买成本能够可靠计量中国华电集团的下属企业燃料采购部门负责入厂燃煤的验收和管理，采购的燃煤按照合同规定的方式交货、验收并办理入库手续时，企业财务部门确认入库。2、燃煤购入成本的计价（1）燃煤购入成本按实际成本核算《中国华电集团公司燃料核算办法（试行）》规定，燃煤购入成本主要包括采购价款、运费、中转港港杂费、燃料服务费、运输损耗和二次费用。（2）购入成本列支内容规范购入成本列支内容规范应遵守《中国华电集团公司燃料核算办法（试行）》相关规定，如购入成本中的运输损耗按国家规定定额内运损与合同规定运损孰低的原则确定；二次费用列支范围为电煤从企业到达站（码头）运至并卸载到设计煤场所发生的费用。入库（本期有发票）核算审核要点（1）入库确认单据真实、完整入库确认单据包括：订货合同、燃料结算单、验收单、增值税发票、运输发票。燃料采购部门负责验收单、结算单等单据编制和传递，由其应按规定及时、完整收集矿发量、入厂验收量、运损、质量、单价等原始记录，编制验收单据或报表提交给企业财务部门。财务部门应督促燃料采购部门及时、完整地提交相关单据，同时对所提交的单据审核。（2）单据数量、单价、金额核对一致财务部门应检查燃料结算单单价与发票、合同规定是否一致；结算单数量与发票数量、验收数量、入库单数量是否相符；如核对有差异，将问题反馈给燃料采购部门并督促查明原因、及时解决。（3）结算单内容完整，金额准确结算单内容应包括：矿方数量、验收数量（剔除扣水、扣矸量）、入厂燃煤单价、对应的合同编号。结算单编制人员在结算单上签字，并由燃料采购部门负责人审核签字。财务部门按结算单上实收数量和入厂燃煤单价确定燃煤入账金额。（4）复核增值税发票的真实性和合规性，并按税务规定及时进行申报审核增值税发票是否填写完整，金额大小写是否正确，发票是否盖有“财务专用章”和“发票专用章”，印章税号是否与发票下联税号一致，供应商帐号、税号是否书写正确，发票开具日期是否过期。如发现增值税发票开具错误或发票到期日存在问题的，应及时通知燃料采购部门，燃料采购部门与供应商协调进行换票处理。（5）复核运费发票的真实性和合规性，并按税务规定及时进行申报①开票企业是否按照规定，逐栏、如实填开货物运输业发票，金额大小写是否正确。②将运费发票与货物发票进行核对，检查货物购销双方的地址，运费发票起运地和运送目的地以及数量吨位，核对运费发票日期与货物运单日期是否一致。③代开货运发票时，应加盖代开票地税局发票专用章，专用章要有代开票地税局名称和地税局代码。（6）审核运输损耗和索赔款①审核运输损耗率是否超出规定标准，如实际运损在国家规定定额内运损与合同规定运损孰低的运损内，只减少数量，不调整燃料价款。②如实际运损超出规定标准，或根据入厂煤的化验结果，质量不符合合同规定，燃料采购部门负责索赔，按合同规定履行索赔手续，登记索赔台账。财务部门应复核燃料结算单中是否根据索赔量增加验收量，并正确记录索赔金额。对长期索赔挂账及时反馈给燃料采购部门，督促其及时解决。③如遇自然灾害等异常情况导致损失，燃料采购部门应及时取得有关证明文件，由财务部门办理保险索赔。按规定程序履行财产损失审批手续后，财务部门根据《企业财产损失情况审查表》,将冲减索赔款等款项后的煤款净损失按财产损失处理。（7）代购煤管理费的计提由燃料采购部门提供结算单,财务部门核对燃料结算量，核对无误后按规定的计提标准计提代购煤管理费。4、估收（无发票）核算审核要点每月末，对已到厂但发票未到的燃煤，燃料采购部门负责燃煤估收，并将估收资料提交给企业财务部门，企业财务部门审核后进行账务处理。（1）估收依据真实、完整①估收依据包括：订货合同、数量验收单、结算单据。②燃煤管理部门提供估收的数量和估价（不含税），并填制燃煤估收单报财务部门。（2）复核估收内容是否完整、金额是否正确①估收单内容完整估收单要分矿点，并反映各矿量、质、价以及对应的合同号等估收依据，内容包括价格估收、运费估收。②严格按照规定的方法进行估收根据采购合同、运输合同及最新结算单据等对采购价款、运费等进行及时、合理地估收。a。估收数量：根据合同规定交货方式确定的入厂验收数量进行估收。b。估收单价：燃料信息系统中有合同的，按照来煤质和量找出对应的合同质价协议进行实际估收；燃料信息系统中未录入合同的，按照历史上最新一次结算价格进行估收；对于未及时录入合同或未签订合同的，同时历史上从未供过煤的来煤，按照华电煤业分公司提供数据进行估收。c。运费估收：应根据运输合同及最新历史记录参照采购价款估收原则进行估收。（3）按规定的估收方式进行核算①采用月估月冲、全冲全估的方式对估收进行核算每月末，财务部门根据燃料采购部门提供的燃料估收单进行燃煤估收的帐务处理，次月财务部门根据燃料采购部门填制的冲燃料暂估明细单,全部冲销上月末累计估收。②实际收到发票时，将发票金额与结算单据进行核对，核对无误后进行账务处理。（4）对长期未开发票入库单进行监督管理，要求燃料采购部门查明原因，督促及时解决。（二）燃煤出库1、燃煤出库的确认月末，企业燃料使用部门提供出库单，经燃料管理部门确认，财务部门审核后，进行燃煤出库账务处理。燃煤出库的计价（1）燃煤出库使用加权平均法计算出库平均单价。燃煤成本在各种产品之间合理分配、负担。生产用燃煤与非生产用燃煤必须分开核算，不得相互混淆和相互挤占。（2）燃煤出库计价方法、成本的核算程序、核算方法、分配方法及分配标准等前后期应保持一致性。燃煤出库核算审核要点企业相关责任部门根据皮带秤过衡记录的数量统计入炉煤量，燃煤管理部门根据有关记录编制月度《生产用煤炭供应、耗用与结存月报表》，财务部门据此编制燃煤耗用分配表，进行燃煤费用核算。（1）燃煤出库依据真实、完整①出库依据应包括：皮带秤过衡记录、燃煤领料单、《燃煤供应、耗用与结存月报表》、燃煤耗用分配表。②财务部门每月对皮带秤过衡记录进行分析性复核，检查燃煤出库数量是否正确。（2）燃煤定额内储存损耗和非正常损耗企业应按集团公司《燃煤火电厂储煤场管理办法》加强燃煤管理，月度储存损耗应控制在日平均存煤量的0。5%以内。每月末，燃料采购部门填制燃料场损报告单，报财务部门进行燃煤定额内储存损耗和非正常损耗的帐务处理。财务部门审核要点：①凭证附件是否完整，应包括燃煤盘点表、燃料场损报告单；②燃料场损报告单上每月库存煤炭的场损是否与实际盘点结果一致；③是否按规定标准计算定额内储存损耗（最大不能超过日累计库存煤量的千分之五）；④燃料场损报告单内容完整，应由燃料采购部门主管签字；⑤如由自然灾害等异常情况导致储存损失，燃料采购部门应及时取得有关证明文件，由财务部门办理保险索赔。按规定程序履行财产损失审批手续后，财务部门根据《企业财产损失情况审查表》,将冲减索赔款等款项后的煤款净损失按财产损失处理。（3）调整入炉煤和入厂煤水分差①企业应按规定逐月调整入炉煤和入厂煤水分差。燃料采购部门按月汇总计算入炉煤和入厂煤水分差，填制水分差调整报告单报财务部门入帐。②财务部门审核水分差调整报告单内容是否完整，应由相关责任部门主管签字。③入炉煤和入厂煤水分差煤量只调整数量，不调整金额。（4）准确计算出库成本①对皮带秤过衡记录进行分析性复核，如每日记录出现异常变化，及时询问相关责任部门，查明原因。②财务部门将财务燃料账与燃料收、耗、存月报表进行核对，如有差异，及时查明原因并通知相关责任部门解决。③使用加权平均法计算出全月燃料耗用总平均单价，并进行复核。如平均单价波动较大，应及时查明原因。④根据全月燃料耗用总量和用加权平均法计算出的燃料耗用总平均单价计算出全月燃煤耗用金额。（5）燃料成本在各种产品之间合理分配燃料成本在各种产品之间合理分配。对于热电联产的企业，所发生的燃料成本，应按照电热业务类型划分清楚，合理负担。财务部门计算出全月燃料耗用总平均单价和金额后，根据领料单编制“燃煤耗用分配表”据以进行账务处理。（三）燃煤盘点企业应按集团公司《燃煤火电厂储煤场管理办法》等规定对燃煤执行定期（每月）盘点，以确保帐、物相符。燃煤管理部门负责燃煤盘点工作，财务部门人员参与盘点并对盘点进行监督，以确保其燃煤库存及燃煤盘点的真实性和准确性。1、盘点前的准备工作（1）燃煤管理部门负责组织燃煤盘点，编制盘点计划，经财务部门等相关部门核定后，公布实施。（2）盘点的账面库存数正确①财务燃煤账应于盘点前登载完毕，如因特殊原因无法完成时，应由财务部门根据尚未入账的有关单据（如入库单、领料单、退料单等）调整账面数。②应以调整水分差后的库存量作为盘点的账面库存数，先将账面数调整至盘点前账面库存量，再进行盘点。盘点前账面库存量=上月末库存量+当月实收量-发电、供热实际耗用－其他耗用－调出量+水分差调整煤量对盘点过程执行监督检查，复核盘点数据（1）检查燃煤是否按规定的盘点方法和程序进行盘点①燃煤应按规定区域存放，盘点前燃煤的堆放应力求整齐、集中、分类，并作明显标志。②盘点时，盘点人应依据实际盘点数详实记录“盘点统计表”，财务人员复核，核对无误后于该表上互相签名确认。③盘点数量的计算方法合理，数据正确。如按照规定的方法计算体积和燃煤堆积密度，并换算成煤量。④盘点完毕，应将盘点报告报送财务部门，作为盈亏处理的依据。（2）复核盘点结果和报告是否真实反映煤场存煤情况财务部门复核要点：①盘点报告内容真实，应根据实际盘点的燃煤盈亏情况编制盘点报告。②盘点报告内容完整，应包括：盘点时间、盘点人员、盘点项目、盘点方法、盘点率、盘点结果及相关处理意见。根据盘点结果进行及时正确的账务处理（1）检查燃煤盘盈/盘亏是否及时查明原因，并按照规定的审批程序上报批准。出现盈煤的，燃煤管理部门应查明原因，填写燃煤盘盈报告单，经企业负责人审批后按规定程序上报批准后，财务部门进行账务处理。燃煤毁损、盘亏的处理流程和财务审核要点详见出库会计核算中的燃煤定额内储存损耗和非正常损耗核算。财务部门审核要点：①凭证附件是否齐全，应包括燃煤盘点报告、盘盈数量和金额统计表、燃料盘盈申请表、燃料盘盈审批文件；②燃煤盘盈数量否与实际盘点结果一致，金额应按照燃煤库存平均价格为依据计算；③燃煤盘盈报告单应按照规定的审批程序上报审批。（2）燃煤盘盈/盘亏经审批后按照会计核算办法进行账务处理。（3）燃煤毁损、盘亏报经分管税务部门审查批准燃煤定额内储存损耗属于正常损失，增值税进项税额直接申报扣除；发生的非正常损耗，其进项税额不得抵扣。燃煤非正常损耗应按照税务机关所要求程序办理相关手续。（四）燃煤结算1、结算依据真实、完整结算依据包括：合同、入库单（验收单）、发票、结算单等。（1）核对结算单据中数量、单价、金额是否一致财务部门应检查燃煤结算单单价与发票、合同规定是否一致；结算单数量与发票数量、验收数量、入库单数量是否相符；如核对有差异，将问题反馈给燃料采购部门并督促查明原因、及时解决。（2）付款按规定流程进行审批，并在资金计划范围内付款。（3）对付款及时进行会计处理并计入相应的会计期间。（4）预付款项的支付依据合同条款执行。如合同中没有规定的，应经过企业规定的审批程序方可支付。（五）存货跌价准备《中国华电集团公司基本会计核算办法》要求在资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。1、通过年末对存货（燃煤）的清查，财务人员在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如出现减值的迹象，应当在资产负债表日进行减值测试，估计存货的可变现净值。存货成本高于可变现净值的部分，根据会计核算的重要性原则计提资产减值损失。2、对符合财务制度规定条件的资产减值损失的计提、转回进行评估并按程序申报审批。3、经审批后按照会计核算办法规定及时进行会计核算。4、建立资产减值准备台账，记录计提、转回、结转和核销等情况。（六）燃煤分析企业应每月对燃煤成本进行分析，分析的内容包括：购入成本、耗用成本、保管成本。购入成本反映燃料供应情况，耗用成本反映燃料生产管理水平，保管成本反映燃料库存管理水平。第三章物资管理财会基础工作规范指引一、物资管理概述华电集团物资种类主要包括燃油、事故备品、大修和技改需要的设备材料、小修材料、基建材料、低值易耗品、办公用品等。电厂的物资管理模式分为集中采购管理和非集中采购管理两种不同的管理模式。集中采购管理模式下，物资分公司是所在电厂物资统一采购的归口管理部门，负责物资的采购和管理，实行统一计划、统一订货、统一调剂、统一管理，实行零库存管理。物资分公司受区域公司的物资总公司管理和指导。在非集中采购管理模式下，电厂设置的物资管理部门，直接负责电厂的物资供应工作和职能管理工作。二、中国华电集团公司的相关管理制度中国华电集团公司与物资管理相关的制度和文件有：《中国华电集团公司资产管理办法（试行）》、《中国华电集团公司招投标管理办法》、《中国华电集团公司基本会计核算办法》等。三、物资管理业务流程的主要内容概述相对于非集中采购管理而言，集中采购管理模式下，物资管理集中于物资分公司，依托FAM系统中的物质模块，对物资的计划、采购、出入库、库存管理等环节履行管理职能。物资公司在委托管理的电厂设立分公司，各电厂不再另设物资供应管理部门。电厂需要购买物资时，向物资分公司提出物资需求计划，由物资分公司实施采购和验收，月末物资分公司将当月实际物资入库数全部转至电厂，并按照约定的购买物资加价原则对电厂开具增值税发票。因此，财务部门对物资管理介入的程度和方法与非集中采购管理模式有较大的差别。在本指引中非集中采购管理模式下适用的特殊子流程为物资采购、物资入库、物资出库。集中采购管理模式下适用的特殊子流程为物资出入库数据的导入与核对、物资费用限额卡管理。两种采购管理模式都适用的子流程是物资结算、物资盘点、物资处置、存货跌价准备和物资分析。四、物资管理具体流程财会基础工作规范（一）物资采购（非集中采购管理模式）企业实施物资采购，采购申请单应根据采购金额的审批权限由适当人员审批。由于数量或价格的变化，采购订单金额超过原批准权限时，必须根据相应控制流程重新审批。物资采购方式应符合相关管理制度中的规定，如应采取招标方式采购的物资，财务部门按制度规定参与招标采购过程，履行物资采购的财务事前监督职责。（二）物资入库（非集中采购管理模式）1、物资入库的确认物资入库确认为企业资产时必须符合资产的定义和确认条件。（1）企业对物资具有法定所有权，凡法定所有权属于企业的，不论其存放在何处，都应确认为企业的资产。（2）与物资有关的经济利益很可能流入企业指在生产经营活动中，物资很可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。（3）物资入库的确认是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（4）实际发生的物资购买成本能够可靠计量物资管理部门负责物资的采购、组织验收。采购的物资根据采购订单或合同验收并办理入库手续时，企业财务部门确认物资入库。2、物资购入成本的计量《中国华电集团公司基本会计核算办法》规定物资在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本包括购买价款、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及其他可归属存货的费用。3、物资入库（本期有发票）核算审核要点：（1）入库确认单据真实、完整①入库单据应包括：采购申请单、订货合同、采购订单、验收单、入库单、运输发票和增值税发票。②入库单据由电厂物资管理部门编制、收集和提供。（2）入库单据中数量、单价、金额核对一致①入库单据内容完整，数量、单价、金额核对一致财务部门应检查入库单数量、单价、金额与订单、合同、发票是否一致；如核对有差异，将问题反馈给物资管理部门并督促查明原因、及时解决。②入库单、验收单内容完整物资管理部门负责采购物资量、质的验收和入库，验收单、入库单填制完整、相关人员签字齐全。（3）复核增值税发票的合规性，并按税务规定及时进行申报审核增值税发票是否填写完整，金额大小写是否正确，发票是否盖有“财务专用章”和“发票专用章”，检查印章税号是否与发票下联税号一致；供应商账号、税号是否书写正确。如检查发现增值税发票开具错误，将问题反馈给物资管理部门并督促查明原因，及时解决。（4）复核运费发票的合规性，并按税务规定及时进行申报①开票单位是否按照规定，逐栏、如实填开货物运输业发票，金额大小写是否正确。②将运费发票与货物发票进行核对，检查货物购销双方的地址，运费发票起运地和运送目的地以及数量吨位，核对运费发票日期与货物运单日期是否一致。③地税局代开货运发票时，应加盖代开票地税局发票专用章，专用章要有代开票地税局名称和地税局代码。4、物资暂估入库若月末采购的物资已入库但发票未到，财务部门应暂估入账，待收到发票后再根据发票进行相应的账务处理。（1）估收依据真实、完整①估收凭证单据包括验收单和入库单。②验收单、入库单由电厂物资管理部门编制报财务部门进行物资估收的账务处理。（2）复核估收内容完整、金额正确①估收单内容完整，包括采购品种、数量和估价（不含税）。②估收的数量和单价与采购订单或采购合同信息相符。（3）物资暂估处理对物资暂估处理方式两种：票到回冲和单到补差。①票到回冲是指在收到发票之后，先冲销原来的物资估账，按实际收到发票金额办理物资入账的核算方式。

②单到补差是指即便取得发票后，不冲回原暂估金额，而是根据实际发票金额与原有暂估物资金额之差进行入账，物资金额多冲少补。（4）对长期未开发票入库单进行监督管理，要求物资管理部门查明原因，督促及时解决。（5）及时对物资采购进行正确的账务处理。（三）物资出库（非集中采购管理模式）1、物资出库的确认仓库管理人员根据各部门领料单，及时确认实际的物资出库情况；财务部门根据手续齐全的领料单进行出库账务处理，计入正确的会计期间。物资出库的计量《中国华电集团公司基本会计核算办法》要求企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。（1）集团公司所属企业发出的存货，对于不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，应当采用个别计价法确定发出存货的成本，其他存货一般情况应采用加权平均法。（2）低值易耗品和周转使用的包装物等应在领用时摊销，摊销方法一般采用一次摊销，如因数额较大需分次摊销时，应按规定程序审批。（3）物资出库计价方法、成本的核算程序、核算方法、分配方法及分配标准等，前后期应保持一致性。物资出库核算审核要点：（1）出库依据真实、完整①出库凭证附件应包括物资领料单，物资供应、耗用与结存月报表，物资、燃油耗用分配表。②领料单由仓库管理人员编制，领料单填制项目应包括领料部门，领用的物资名称和领用数量等内容，并由领料员、保管员和相关审批人签字确认。（2）物资管理部门月末编制物资供应、耗用与结存报表、并附物资出库分类汇总表，按部门或项目对物资成本费用进行归集和分配。财务部门稽核物资供应、耗用与结存报表、物资出库分类汇总表。（3）财务部门根据稽核后的物资供应、耗用与结存报表、物资出库分类汇总表，进行账务处理，计入正确的会计期间和成本费用项目。（4）月末，财务部门与物资部门对账，核对物资财务数据和物资管理部门的台账记录，出具对账记录，双方负责人签字确认，如有差异，及时查明原因并解决。（四）物资入出库数据的导入与核对（集中采购管理模式）1、月末，财务部门从FAM的物资模块中导入当月物资入、出库数据。2、检查入库汇总表单价、金额与物资分公司出库汇总表及增值税发票是否一致。3、按照FAM系统对物资成本费用的分配数据核算物资成本费用。（五）物资费用限额卡的管理（集中采购管理模式）1、财务部门根据各部门年度预算制定各部门年度物资费用限额卡的金额。2、如果部门物资费用限额卡中的金额在年度结算之前全面消费完，需进行预算外物资费用审批手续，财务部门按审批的金额对物资费用限额卡进行充值。3、财务部门负责在年度末，对各部门物资费用限额卡中当年未使用完的金额进行清零处理。在物资集中采购管理模式下，电厂各部门自行采购物资应经过适当的审批程序。（六）物资盘点《中国华电集团公司基本会计核算办法》要求存货应当定期盘点，每年至少全面盘点一次，并编制“存货盘存报告单”作为存货清查的原始凭证。财务部门人员应参与盘点并对盘点进行监督，以确保物资库存及物资盘点的真实性和准确性。盘点前的准备工作（1）盘点前由物资管理部准备盘点表格，并根据盘点种类、项目编排“盘点人员编组表”，报相关部门核定后公布实施。（2）财务存货账应于盘点前登载完毕，如因特殊原因无法完成时，应由财务部门根据尚未入账的有关单据（如入库单、领料单、退料单等）将账面数调整为正确的账面结存数。2、财务部门对盘点过程执行监督检查，复核盘点数据和报告（1）检查物资是否按规定的盘点方法和程序进行盘点①库存物资应按规定区域存放，盘点前物资应力求整齐、集中、分类，并作明显标志。②盘点物品时，盘点人应依据实际盘点数详实记录“盘点统计表”，财务人员复核，核对无误后于该表上互相签名确认。③在物资盘点过程中，不仅应核对盘点数量，亦应核对品名、型号及规格有无差错，质量有无变化，切实做到账物的数量、品名、规格、质量相符。④盘点完毕，盘点人应将“盘点统计表”整理汇总，报送财务部门，供财务部门核算盘点盈亏金额。（2）复核盘点结果和报告是否真实反映物资库存情况物资分公司或电厂物资管理部门负责根据盘点结果编制物资盘点报告，报送财务部门。财务部门复核要点：①盘点报告内容真实，物资发生盈亏，不应将多余物资隐存、销毁或顶替，应据实际盘点结果编制盘点报告；②盘点报告内容完整，应包括：盘点时间、盘点人员、盘点项目、盘点方法、盘点结果及相关处理意见。3、根据盘点结果进行及时正确的进行账务处理（1）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值，记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账的实存数。财务部门审核要点：①核算依据充分，应包括盘点统计表、存货盘存报告单；②存货盘存报告单中的盘盈数量应与盘点表统计结果一致，金额正确（单价以同类或类似存货的市场价格为依据计算）；③存货盘存报告单内容完整，应包括：盘盈的物资品名、规格、实际盘点数量和账面库存数；④存货盘存报告单应按照审批程序，由物资管理部门负责人签字并由企业财务工作负责人签审后报企业负责人审批。（2）发生盘亏和毁损的存货，应按其成本转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，及时查明原因后进行会计处理。财务部门审核要点：①核算依据充分，应包括物资盘点表、存货盘存报告单、《企业财产损失情况审查表》和保险索赔文件；②存货盘存报告单上盘亏、毁损数量应与实际盘点结果一致；③物资盘亏和毁损应经过适当的审批程序：a。物资损耗在规定储存自然损耗范围的，由物资管理部门负责人审批；b。超过规定储存自然损耗率的，应由企业财务工作负责人和企业负责人审批后按规定程序报批；c。由自然灾害等异常情况导致的损失，物资管理部门应及时取得有关证明文件，由财务部门办理保险索赔。财务部门编制《企业财产损失情况审查表》，按照规定的审批程序审批后进行账务处理。4、物资毁损、盘亏报经分管税务部门审查批准存货自然损耗属于正常损失，增值税进项税额直接申报扣除；发生的存货非正常损失，其进项税额不得抵扣。物资非正常损耗应按照税务机关所要求的程序报税务机关审批。（七）物资结算审核要点1、结算依据真实、完整结算凭证单据包括：采购订单或合同、验收单、入库单、增值税发票和付款申请单。2、结算单据真实、准确将付款申请单与订单或合同、发票、物资入库单信息核对一致。3、付款申请单经过审批程序，财务部门依据审批通过的付款单付款。4、对付款及时进行会计处理并计入相应的会计期间。5、付款后有效注销付款单据，以防止重复付款。6、预付款项的支付依据合同条款执行。如合同中没有规定的，应经过企业规定的审批程序方可支付。（八）废旧物资的管理1、物资分公司或物资管理部门负责全厂废品的回收、管理和处理工作，并建立废品物资回收和处置的台账，财务部门定期对台账进行检查。2、物资报废或削价按规定程序处理和审批（1）物资报废（削价）处理由物资分公司或物资管理部门组织技术人员进行鉴定，填写物资报废（削价）审批单。（2）物资报废（削价）审批单经物资、技术和财务部门审查后报企业负责人批准，按照集团规定履行报批程序。（3）物资处理采取招标方式时，财务部门应参与招标流程：①参与审查受邀竞标企业的营业执照等资质和信誉情况；②参与确定处置废品物资的销售底价；③参与竞标会议，确定中标价格及中标企业。3、财务部门根据经批准的物资报废（削价）审批单，扣除处置收入以及可以收回的保险赔偿等款项，进行账务处理。（九）存货跌价准备《中国华电集团公司基本会计核算办法》要求在资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。财务人员在资产负债表日应当判断物资是否存在可能发生减值的迹象，如发现物资已经陈旧过时或者毁损；物资已经或者将被闲置、终止使用，应当在资产负债表日进行减值测试，估计物资的可变现净值。物资成本高于可变现净值的部分，根据会计核算的重要性原则计提存货跌价准备。1、通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。2、可变现净值应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。3、企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备，①存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。②如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。a。存货跌价准备的计提、转回经过评估并按程序申报审批后，按照会计核算办法规定及时进行会计处理；b。建立存货跌价准备台账，记录计提、转回、结转和核销等情况（十）物资分析为提高物资使用效率，减少库存积压和可能导致物资损失的风险，物资管理部门负责定期组织对物资的库存占用金额和库龄进行分析，编制物资库存分析资料，将超定额储备和库龄时间过长的物资信息及时提供给财务部门。第四章收入财会基础工作规范指引一、收入管理概述收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。在这里提到的发电企业的收入，仅包括主要来源于销售电力、热力、相关副产品等的销售收入以及营业外收入。二、中国华电集团公司的相关管理制度中国华电集团与收入相关的财务管理制度有《中国华电集团公司电热价格管理办法》，该办法是内部各价格行为主体关于电热价格测算、审核、申报、执行、检查、监督所应共同遵循的准则。三、收入流程的主要内容概述对于发电企业来说，电力产品的特殊性导致其销售过程也存在一些不同之处，因此对于电力销售收入的正确核算直接影响到其财务报表的真实性和损益的正确性。电力企业财会人员应该认真掌握新企业会计准则的规定，结合电力企业销售的实际情况准确核算其销售收入，使会计信息更具可靠性和相关性。根据发电企业收入的特点，可分成三个子流程：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。针对每个子流程涉及的财会基础工作，以及与财务控制相关的环节，应制定必要的业务规范和确定适当的操作程序，防范因为业务操作不规范及控制节点不够严密而导致财务部门监督控制职能的降低。四、收入具体流程财会基础工作规范发电企业由于其产、供、销一次同时完成，企业销售收入的实现，一般以上网电量月底抄表为产品已发出，销售发票已开出即作为销售收入的实现。根据权责发生制的原则，确定销售实现一般有两个标志：一是物权的转移，即独立发电企业上网发电；二是收到电费或取得索取电费的权利。只有同时具备上述两个条件，才可确认为销售实现。（一）主营业务收入发电企业的主要产品是电力及热力两种，电、热费收入计入主营业务收入项下。主营业务收入的具体流程如下：1、发电企业的生产业务部门每月定期将上月的销售量（售电量/供热量）或者暂估电量、暂估供热量提交财务部门；2、财务部门应首先根据相关财务数据间的勾稽关系对销售量进行核对，同时，还应与供电/供热公司财务部门核对销售量；3、财务部门根据已核对无误的销售量、核定的销售单价开具增值税发票，编制记账凭证。记账凭证后附完整的原始单据（电费计算单/热费计算单，增值税发票）。（二）其他业务收入企业的其他业务收入是指企业根据收入准则确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。发电企业的其他业务收入主要涉及企业副产品销售、材料出售、固定资产出租等。1、企业在发电、供热生产过程中排放的与企业主营业务销售无关，且在社会上具