审计学论文大纲-审计学论文大纲怎么写

审计学论文大纲_审计学论文大纲怎么写审计学论文大纲会计责任与审计责任的界定会计责任和审计责任是一对联络严密的概念，两者通过受托经济责任严密地联络在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们牵涉到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承当的法律责任。纵观各国历史，由于两者界定不清，曾经引起了一系列的诉讼案件。例如：1931年的阿尔特迈公司(UltramaresCorp)诉塔契会计师事务所案件；1938年初的罗宾斯公司破产事件(1)。都与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。随着我们国家社会市场经济体制的建立，我们国家注册会计师事业也在不断地发展与完善，怎样对会计责任和审计责任科学合理地界定，对于强化会计核算，发展我们国家注册会计师事业，促进社会市场经济发展，都有着极其主要的意义。本文试从会计责任与审计责任的概念不同来区分两种责任，以期为我们国家注册会计师实务中的会计责任与审计责任的科学划分提供理论根据。一、会计责任的理论追溯任何一个从事某项活动的主体，之所以对其活动及结果负责，是由于社会赋予其特定的权利来完成特定的目的。权利与责任是统一的，社会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的权柄从事会计工作，也要承当一定的会计责任，保证明现会计目的。所以，不妨选取这样的角度来认定会计责任，即：会计实质--会计目的--会计责任1.会计实质--会计目的会计是一种管理活动，这一点，能够从管理的定义以及会计本能机能的发展来证明。管理是维系人类组织〔集体〕中个体的纽带，能使组织力量大于组织中个体力量之和，放大每一个体的成效，并产生个体力量不具备的成效，进而实现组织目的。管理由五个基本功能构成；预测和计划，组织和批示，监督和控制，教育和鼓励，挖潜和革新。会计从近乎原始的结绳记事开始，发展至现代会计，本能机能不断拓宽，牵涉到预测、计划、、监督、控制、鼓励等各个领域。会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策行为。会计处理经济业务，对其合法性、经济性作出判定，进而直接履行对经济活动的决策、控制等本能机能，成为现代决策管理系统中最为灵敏、有效的控制系统。因而能够说，会计是一个开放管理系统中的主要构成部分，它自己所从事的活动就是一项管理活动。会计既然是一项管理活动，其整个活动经过所表现出的本能机能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计不仅记录过去，反映如今，更重视预测将来〔这并不取决于会计人员能否要求这样，而是由会计实质决定〕。会计的反映、监督本能机能，旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息，其着眼于经济活动的过去和如今。而会计的预测、分析、决策本能机能则是对将来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其本能机能，是为了到达下面目的：①知足宏观经济管理的需要，②为企业外部各有关方面了解其财状态和经营结果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。2.会计目的--会计责任对于会计责任，能够从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完好；保卫资产的安全与完好；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目的顺利完成。同时，会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财政报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供应社会公众真实、公允的会计信息，进而会计应向公众负起财政责任。会计活动，在对过去和如今进行记录的同时，提出预测性的指点方针用以影响将来经济活动，保卫各种资源得到经济有效的利用，进而导致了会计的管理责任。能够看出，无论是从财政责任、管理责任角度，还是从内部责任、外部责任角度，会计责任都是会计作为管理活动应承当的。与会计责任对应的是一种会计权利正由于从事会计工作的会计主体要向公众承当如此众多的会计责任，才应比其别人更有权根据法律、法规、以及职业判定，来对会计信息进行处理，进而使其具有真实完好性，愈加有利于管理。综上所述，会计责任是指与会计目的相对应的，会计活动应承当的责任是保证会计目的的实现。根据我们国家独立审计原则的要求，被审计单位的会计责任牵涉下面三方面的内容。〔1〕建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，把握企业经济命脉的财政部门，在会计核算程序上可能发生的毛病、舞弊现象也逐步增加。因而，建立健全企业内控制度，能力保证企业有效运营。〔2〕保证资产的安全、完好。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完好，因而会计不只是简单地核算，还要承当起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源〔对于国有企业，就是国有资产〕流失。〔3〕向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财政状态和经营结果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完好的会计资料，进而保证集团整体决策需要。二、审计责任的理论追溯1.独立审计行为的演进独立审计是商品经济发展到一定阶段的产品，它于一定时期的社会生产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等众多因素亲密相关，其中经济环境的变化是审计行为演进的直接动因。考察独立审计发展的历史，能够看出，独立审计行为的演进分为下面四个阶段：〔1〕1721年至20初。股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目的重要是查错防弊，通过对公司会计科目的具体审计来评价受托经济责任的完成情况。审计的外部关系人重要是股东。〔2〕20世纪初至30年代。金融资本向产业资本浸透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因而，审计目的是判定信誉状态。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。〔3〕20世纪30年代至40年代。这一阶段，繁重的经济危机使全社会蒙受了宏大损失，进而，对经营者的受托责任愈加关注。在会计、审计人员看来，会计信息失真，审计质量低下，是导致1929年经济危机的主要原因。因而，审计目的变为对报表的可信性发表意见。要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。审计的外部关系人范围愈加广泛，除股东、债权人外，还包含证券交易机构、金融机构和潜在投资者。〔4〕20世纪30年代至今。经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目的在于对报表的合法性、真实性、公允性发表意见。利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计原则已出现并逐步趋于完善。2.审计行为--审计责任通过对独立审计行为演进的分析，能够看出，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的变化，是推动审计行为演进的根本原因。审计的目的在于评价受托经济责任。施行审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，进而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。怎样实现审计目的则是审计责任。经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。〔独立审计详细原则第7号〕指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。〞审计报告的真实性重要包含下面三方面内容：(审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计根据、施行的审计程序和应表示的审计意见；(不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；(r)具有可验证性，即事后如需验证，可按一样的审计程序，获得一样的审计结论。审计报告的合法性，是指出具的审计报告必需符合〔中国注册会计师法〕和独立审计原则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据〔注册会计师法〕第二十一条、三十九条规定，“注册会计师……必需根据执业原则、规则确定的工作程序出具报告。〞注册会计师和会计师事务所假如不根据执业原则、规则的要求履行业务，应承当相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承当的责任。由此可见，在内容及性质上，审计责任有别于被审计单位的会计责任，两者不能够相互代替或免除。三、会计责任、审计责任界定的国际比较现有的中外审计原则，对会计、审计责任的界定，并没有给出一个精到准确的解释。各国历史、文化背景不同，在审计目的、审计责任上还存在着分歧。本文选取几个有代表性的国家进行比较、分析。第一类：以瑞士为代表的欧洲国家，对审计师查找重大错误过失和舞弊方面的责任极少规定。在瑞士，审计目的是使审计师能够对财政报表的合规性发表意见。审计师的职责是对向股东大会提交的账目提出同意或不同意的意见。瑞士审计师并不鉴证账目的真实性与公正性，而是鉴证账目的合法性、合规性。根据瑞士审计职业惯例，审计师不必系统地查找舞弊。因而，审计师即便找出非法行为，也不需承当在审计中能否采用应有的慎重责任。在这一点上，瑞士同德国几乎一样。第二类：严格规定了注册会计师的法律责任与查找舞弊的责任。这类国家重要有美国、加拿大、墨西哥、日本，以美国为代表。美国财政报表审计的目的是：“对财政报表的公正性发表意见，表述财政状态与一般公认的会计原则相一致〞。将确定财政报表的公正性作为审计目的是从早期审计目的发展演变而来的，这就是查找舞弊。固然审计不是专门查找舞弊的，但是，审计师对能导致财政报表重大差别的舞弊和错误过失负有责任。至于查找舞弊和错误过失的法律责任，假如审计师因忽略造成损失，就要对客户和第三者负责。第三类：没有详细原则与法律规定。重要是中东一些国家，如约旦、科威特等。从以上的分析能够看出：各国对于会计责任、审计责任界定不同，分歧的焦点在于对审计师能否有责任查找舞弊的认定不同。国际审计原则在协调各国分歧的基础上，指出：“注册会计师应能为检查出对会计报表有重大影响的舞弊和毛病，提供合理的保证。〞同时也指出：“未检查出会计报表的重大毛病和舞弊，并不表示审计工作未按一般公认审计原则履行，而将承当相应的责任和后果〞。可见，只要注册会计师严格根据审计原则执业，就不该负审计责任。对于报表中的虚假信息所造成的影响，由被审计单位承当会计责任。我们国家注册会计师行业起步较晚，在两者界定上，更多的借鉴了国际审计原则的意见。四、两概念在实务中难以界定的原因分析可能引起的审计责任，重要有：(审计人员本身的原因，比方注册会计师未完全严格遵守〔独立审计原则〕和〔注册会计师法〕的要求履行，或是缺乏良好的职业道德。“深圳原野〞案件、“长城案件〞、“衡水诈骗案〞旧三大案件，以及“琼民源〞、“红光实业〞、“东方锅炉〞新三大案件，均是由于审计人员未按独立审计原则的要求去做；(被审计单位方面的原因，重要包含客户的毛病、舞弊、违法行为以及客户的经营失败。在我们国家注册会计师审计中还存在一些现实问题，引起了会计责任与审计责任的界定不清，重要原因如下：〔一〕注册会计师的独立性不足独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师，是一种受托审计，而非强迫性审计。因而，独立审计应具备双重独立性，既要独立于委托人，又要独立于被审计单位。当前，会计师事务所的“挂靠制〞〔虽然“脱钩〞工作正在进行〕和行政干涉问题仍然特别突出，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很主要的因素。〔二〕两概念理解上的分歧我们国家当前重要在两方面对会计责任和审计责任的理解存在着分歧。1.会计执业界同公众之间理解上的分歧注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠水平，以供会计报表的使用者做出合理判定和决策。但注册师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完好性作出百分之百的承诺，对被审计单位将来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。然而，注册会计师事业在我们国家发展的时间并不长，公众对民间审计行为的性质，审计报告的意义存在着某种水平的误解，公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距，这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观原因。另外，注册会计师行业在我们国家起步较晚，公众对于注册会计师审计的理解与协助作用也有很大水平的欠缺。例如，在审计业务中，需要用函证的方法来获取审计证据，事务所向与被审单位相关联的各方发出函证，却并不能保证有效地收到回函。公众界对注册会计师行业潜意识的不配合无疑给审计工作带来一定的困难，进而影响到审计质量。2.企业与事务所之间的分歧会计责任与审计责任难以界定、两者相互转嫁风险的原因之一，是由于两责任的承当者的角度不同，代表的是不同的利益主体，被审计单位同事务所之间存在着利益上的冲突。被审计单位老是以“审计单位理应检查出存在的问题〞为由推脱会计责任。然而，现代审计由具体审计发展到抽样审计，从审计取证的广度上而言，不可能牵涉到企业的所有凭证、帐簿；从审计取证的深度而言，审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的水平非常不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增长。因而，只可能承当由于审计失误而造成的审计责任。在当前我们国家普遍存在会计人员素质偏低的情况下，一些事务所从事的业务，诸如代理记帐、代编报表等，也的确造成了会计责任与审计责任界定的困难。注册会计师进行代理业务时，身为审计人员，但代表的是会计主体，事务所再对以毛病、以至虚假的会计信息为根据编制的报表进行审计，两者的责任界定就会变得非常含糊。〔三〕法律上的不完善1.会计原则的不确定性会计原则对很多交易及事项采取可选择的会计方法，这种选择性以及原则外业务的会计处理，是诱发会计与审计责任不清的动因。这种选择性使得公司据以编制会计报告的备选会计方法许多，独立审计人员在评价会计方法的选用上又缺乏明确的标准，使得会计责任容易向审计责任转嫁，进而引起注册会计师的法律责任。2.责任对象不明确我们国家现行原则中，对审计人员责任对象无明确规定，也没有相关的法律对企业管理当局的会计责任对象明文规定。既然无责任对象，在会计责任与审计责任的界定上就可能模糊。3.职业判定无明确根据独立审计经过中，经常需要运用注册会计师的职业判定，在区分会计责任和审计责任时具有较强的主观性。例如注册会计师对“主要性〞进行的评估，会计原则、审计原则，都对此做出了规定，但均需会计人员、审计人员运用职业判定。由于所处环境与各自目的不同，两者所做出的职业判定不可能完全一样，而对主要性原则的判定又是影响审计质量的一个很主要的因素。一旦牵涉到两者的责任，很难去界定到底是会计人员误用会计政策，还是审计人员未坚持应有职业慎重。再例如，公司改组上市的审计中，也同样存在这一问题。当前上市公司大多是在原来的国有企业基础上改组而成，在上市之前所进行的公司整体改制、分立式改制或合并式改制中，需要对改组之后的企业的前三年的会计报表进行模仿。虽然模仿的会计报表也经过注册会计师审计，但由于当前没有与报表模仿有关的会计原则及审计原则，这使得注册会计师在审计经过中更多地依靠其职业判定，在出现问题时，难以分清会计责任、审计责任和资产评估责任。除以上因素以外，引起两者责任互相混同，还有部分原因是双方在一些比较容易模糊的概念上大下文章。诸如“毛病与舞弊〞、“经营失败与审计失败〞、审计的“真实性〞、“合法性〞与会计上的“真实性〞、“合法性〞的不同含义等等。实务操作上主观性较强，很难严格界定。五、界定会计责任与审计责任的实务做法当前审计实务中，比较可行的方法有签定审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还能够通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量，建立健全良好的企业内部控制制度和会计师事务所的质量控制制度，以提升会计工作和审计工作质量，尽可能地去避免引起注册会计师法律诉讼的发生。总之，要想严格界定会计责任和审计责任，并不容易。我们只要尽量完善各种制度、体制，以求得公平与公正，促进企业的发展和保卫注册会计师和事务所的合法权益。1931年，阿尔特迈公司(UltramaresCorp)诉塔契会计师事务所一案：阿尔特迈公司根据经塔契会计师事务所审计证明的资产负债表向弗莱德·斯特恩橡胶进出口公司发放贷款，后来后者破产，贷款人因而蒙受宏大损失。于是，公司老板迁怒于会计师事务所，控告其没有能查出借款企业虚构应收帐款的欺诈行为，审计存在过失，要求其赔偿损失。这一事件，一定水平上反映了会计责任与审计责任界之不清所带来的隐患。1938年初，罗宾斯公司破产事件，也在会计责任和审计责任的界定上大下文章，罗宾斯公司的破产使很多股东和债权人惨遭损失，损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是，汤普森公司将将怨气出在审计人员身上，责备普赖斯·华特豪斯会计公司的审计存在过失，要求其赔偿全部损失。在证交会于纽约举行的听证会上，华特豪斯会计公司回绝了汤普森公司的责备和要求，辨别解释道：他们是按美国会计师协会于1936年颁布的〔独立公共会计师对财政报表的检查〕所规定的各项规则履行审计的，并没有过失；罗宾斯公司的破产是由于经理人员串通舞弊引起的，审计人员对此不承当任何责任。最终，案件以会计公司退回历年收取的50万美圆审计费用，作为对汤普森公司遭遇巨额损失的一种“慰藉〞来了结。中国论文下载中心希望对你有一丝丝的帮助审计学论文题目审计学是在审计理论的基础上产生的，经过理论检验和证明了的，是客观事物实质及其规律的正确反映。下文是我为大家搜集整理的关于审计学论文题目的内容，希望能帮到大家!审计学论文题目(一)1.注册会计师审计质量管理体系研究2.注册会计师审计风险控制研究3.现代企业内部审计发展趋势研究4.审计质量控制5.论关联方关系及其交易审计6.我们国家内部审计存在的问题及对策7.论审计主要性与审计风险8.论审计风险防备9.论我们国家的绩效审计10.萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国审计的影响11.审计质量与审计责任之间的关系12.经济效益审计问题13.内部审计与风险管理14.我们国家电算化审计及对策分析15.浅议我们国家的民间审计责任16.试论审计抽样17.论内部审计的独立性18.论国有资产保值增值审计19.论企业集团内部审计制度的构建20.论电子计算机在审计中的应用21.电算化系统审计22.关于会计电算化审计中的若干问题的讨论23.计算机审计与舞弊24.审计的风险与防备25.新会计法施行后企业内部审计制度建设审计学论文题目(二)1、关于经济责任审计若干问题的讨论2、关于企业集团内部审计若干问题的讨论3、会计报表审计风险分析及防备研究4、会计电算化系统的现在状况与审计对策浅析5、论电子商务时代的网络审计6、论任期经济责任审计7、民间审计法律责任问题研究8、内部审计在企业的作用9、企业费用成本审计10、浅淡经济责任审计11、浅谈经济责任审计12、浅谈审计风险的综合控制13、浅谈审计判定绩效及其影响因素14、怎样提升审计效率15、审计风险的研究16、审计风险及其控制研究17、审计职业判定业绩评价18、审计专业判定研究19、我们国家民间审计的现在状况与对策的分析20、我们国家上市公司会计信息低透明度的独立审计研究审计学论文题目(三)1.注册会计师审计质量控制系统研究2.企业会计电算化审计中的问题及对策3.中国注册会计师审计独立性分析4.社会保障基金的绩效审计研究5.会计信息系统审计中数据的提取和转换问题研究-基于XX公司审计案例的分析6.我们国家上市公司会计信息低透明度的独立审计研究7.公司财政报表粉饰手段与审计谋略8.试论加强注册会计师审计风险管理和控制的办法9.民间审计风险及防备10.审计风险成因及其防备控制的讨论11.烟草商业企业内部审计探析)12.论经济责任审计存在的问题及对策13.审计风险及其防备14.离任经济责任审计存在的问题及采用的对策15.探寻求索ERP环境下内部审计工作16.试论电子商务环境下的审计实务17.审计风险的综合控制18.审计机关怎样应对挑战的讨论19.当下财务审计制度的缺陷及策略分析20.我们国家审计体制的改革及其对策21.审计人员识别财政报表的不实22.审计判定绩效及其影响因素猜你喜欢：1.内部审计毕业论文题目2.会计审计论文题目3.会计与审计论文题目4.关于会计论文题目5.关于会计毕业论文选题6.财政论文题目审计学论文什么方面比较好写独立性是审计的灵魂，执业经过中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。恰是由于审计独立性的主要性，对独立性进行各种形式的干扰也就应运而生。从强调审计师独立性的主要性下手，从主客关方面强调审计师独立性的保障条件，希望能对审计实务具有一定意义的理论指点作用。[论文本文关键词语]审计独立性办法当下经济连续繁荣，很多企业的盈利大幅上升，股市火爆，越来越多的民众投资于股票市场。然而在这里时，我们很容易忘记：投资者之所以将钱放入市场，是由于他们对市场的质量与完善具有最少的信任。这种信任不仅仅是市场的动力，也是市场的基础。要维持这份信任，强大、透明、可信的财政报告系统显得异常主要。而审计是保证财政报告真实可信的最后一道关卡。我们在关注上市企业的财政报告时，我们会重视企业每一次重大消息的披露。会考虑在这些背后所反映的企业业绩和管理层的意图。而当前普遍存在的一种惯于用短期预测看问题的现象却未引起我们足够的关注。而且这种现象还在不断上升。重视短期结果所导致的后果是：大家都去挑战合理行为的界限时，打擦边球。当前，对许多审计师的评判是根据他做了多少非审计业务来，而不是根据他们能否能很好地进行审计。所有的这些都使得审计的独立性遭到严峻的考验。一、独立性对审计的意义独立性就是注册会计师履行审计或其他鉴定业务，应当坚持形式上和本质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承当其高级职务，不能是企业的重要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的履行业务。本质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在履行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，坚持客观且无私的精神态度。因而，注册会计师应在本质上和形式上没有任何被以为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来到达审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状况，它反映了公众的信任与自信心。会计审计方面的论文范文随着经济的发展和社会法规体系的逐步健全,审计活动遭到越来越多的关注,所暴露出来的问题也愈来愈多。下文是我为大家整理的关于会计审计方面的论文范文的内容，欢迎大家阅读参考!会计审计方面的论文范文篇1浅谈施工企业项目内部审计的办法和方法内容摘要：随着现代建筑行业的不断发展，施工企业面临的市场竞争压力增大，给企业内部审计工作提出了很多新的课题，审计工作面临的问题也越来越复杂。施工企业的内部审计是一项独立于企业其他本能机能部门的工作，是企业内部构造中的主要构成。而施工企业的项目又是施工企业的根本，对施工企业项目的审计是做好施工企业内部审计的基础。本文针对施工项目当前管理的现在状况、施工项目内部审计的办法和方法作粗略讨论，以强化施工企业的审计效能，充足发挥内部审计“免疫〞系统功能及作用，提升企业的经济效益。本文关键词语：施工项目内部审计办法方法随着我们国家市场经济体制的建立和建筑施工企业改革的不断深化，建筑施工企业内部审计工作在建筑行业中的地位越来越主要，企业对内部审计工作的质量提出了更高层次的要求。而审计质量又是审计的生命线，审计质量的优劣会影响到审计工作的声誉，也会影响审计部门的权威和形象，影响到审计部门能否健康发展和承当起历史赋予的重担。因而，提升施工企业项目内部审计的认知度，加强施工企业项目内部审计质量控制就成为当下施工企业审计工作者亟待解决的主要课题。一、加大内审宣传力度提升全员内审认识(一)当下施工企业项目对内部审计工作的主要性和作用的认识还不够不少企业领导设置内部审计机构也是为了应付上级检查及企业自己升级的需要。施工企业内部审计工作在企业管理中发挥的作用还很有限，十分是有一些领导对施工企业内部审计工作的主要性认识不足，他们能够随意撤并内审机构，精简内审人员，进而出现将施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财政部门或从财政部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得很多施工企业内部审计机构势单力薄，很难发挥作用，以为施工企业内部审计机构是可有可无的部门，没有给予足够的看重和支持。上述认识足以说明了施工企业的项目对内部审计缺少足够的认识，使得施工企业内部审计人员很难独立开展各项审计工作，难以获得符合实际的第一手资料，构成切实有效的审计建议。(二)不断改良工作方法，提升内部审计工作质量一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制，起到防微杜渐的作用。对于施工项目的内部审计工作更不该局限于事后的审计，而更应该关注项目运行的整个经过，在施工经过中起到防备与控制造用，而到达事倍功半的效果。随着企业管理水平的不断提升，内部审计将对单位进行全经过、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状况或初始阶段。二是微观审计与宏观相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发布置审计项目，又在审计若干详细项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供根据，为规范项目财政收支行为提出建议。三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深切进入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面加以解决，使之不再有反复发生的可能。二、工程收入确认的审计根据建造合同会计原则的规定，假如建造合同的结果能够可靠地估计，项目应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和成本。实际工作中通常项目根据责任预算编制情况确认工程总收入、总成本。财政根据工程进度确认收入并结转成本。(一)重要问题1.资产负债表日确认的工程完工水平可靠性较低，往往与业主批复的验工计价金额有较大差距。如根据项目的不同意图，有的为了完成利润目的、承包指标、更充足地享受税收等优惠政策，可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入，待工程决算以后再冲回或再计收入，人为把持损益。2.业主迟迟不作工程决算审计。如为了拖欠工程款，有些业主几年以至十年不作工程决算审计，还有些建设单位将已到达预定可使用状况、并已交付使用的固定资产于“在建工程〞账户长期挂账，这都给施工企业精确确认收入带来不确定因素。3.反复确认收入。如当总公司下设多个分公司时，有时几个分公司共同承建一个工程项目，各个分公司会出现反复确认收入的情况。(二)审计方法为提升审计效率，审计人员应凭仗专业经历体验和所把握的信息、资料作出正确的选择，选择有效率的审计谋略和方法。详细建议如下：1.能够通过检查项目累计结转收入和累计结转成本能否基本配比，来发现收入确认可能存在的问题，对尚未完工的项目或虽已完工但尚未决算的项目，相应调整收入。但是难以判定企业资产负债表日所确定的工程完工水平能否可靠。2.能够获取以往年度(可取前两年或三年)已完工决算的工程收入确认的有关资料，将会计账面确认的收入与按完工决算应确认的收入进行比较，计算一个收入确认的误差率，作为对资产负债表日收入确认的参考。3.在审计中，可根据施工项目的规模、繁简水平、施工项目情况以及所编制工程预决算的质量水平等因素，采取不同的审计方法，如全面审核法、重点审核法与个别审核法等。审计人员应重点检查收入的计算、确认方法能否符合规定，留意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况，及其以非货币性资产抵偿应收工程款确实认和计量能否符合会计原则的规定等。三、工程成本的审计(一)重要问题建筑施工企业的成本重要有材料费、人工费、机械施工费、临时建筑设备费和其他直接费用等。审计中我们发现重要存在如下问题：1.建造合同的甲、乙双方不能及时对账，极易漏记甲方供料成本。2.企业日常核算管理制度松懈，材料出库、入库的内部控制较软弱，外购材料不通过出入库手续，直接运抵建筑工地，易导致材料管理和核算出现漏洞。采购数量上不能完全根据定额采购，施工现场经常是按实际需要采购，造成完工后核算施工图材料用量与实际消耗数量不符，为日后的外审埋下隐患;工人工资结算单不正规，结算根据不足，存在用假工资表套取费用的情况，人工成本核算不精确。3.有的企业将金额较大的临时建筑设备费一次计入成本费用，水电费用结转根据不足，导致成本费用不实。4.有的工程项目成本结转的多，收入结转的少，账面反映为亏损，这可能存在人为调节利润的问题。5.增长人工费用和材料费用，偷逃税款。6.利用发放奖金、补助等名义，处理违规支出。7.对于内部控制不健全的项目，管理人员往往利用各种形式与供货方互相勾结，侵吞企业产业物资。(二)审计方法1.对跨年度工程项目应按年累计分成本项目进行结转，以明确每一工程项目的收入和成本能否配比，据以分析判定能否存在成本核算异常的工程项目，保证会计信息的可靠性和公允性。2.材料费用方面，应重要检查：企业内部会计控制能否健全、有效;材料出入库制度能否完备;有无少进多出或挪作他用等现象;有无材料消耗异常的项目，并查明原因;期末材料的盘点能否真实精确;能否存在利用开具的虚假发票处理其他费用，人为加大工程成本的情况。3.人工费用方面可运用分析性复核程序，检查年度工资有无异常变动，并查明原因，抽查应付工资计算的合规性和精确性，比方：工资核算能否以签名的工资结算单为根据，与相应完成的实物工程量用工能否匹配，以免随意开单;抽查工资结算凭证用以确定工资、奖金、津贴的计算能否合规，手续能否齐全，能否根据规定代扣款项等。另外，为查明施工项目、建设单位与施工队能否串通舞弊，除通过分析性复核以检查工资有无异常变动外，还应当与预决算的工程量加以比照，或通过实地考察、查询施工日记等方法，核对应付工资账户贷方发生额累计数与有关成本费用账户，以发现有无直接计入成本费用的工资。4.应检查费用的计量能否合规。如临时建筑设备费应根据建造合同施工期分期摊销，估计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为根据。施工企业项目的内部审计包含多方面的内容，既有财政预算的审计、施工经过经济投入的审计，也有合同管理的审计和项目结算的审计。在市场经济不断发展的经过中，审计面临的风险也在进一步加大，这就需要进行需要的风险强化，十分是完善对施工项目的内部审计，进而全面提升施工企业内部审计的效能。施工企业应看重对项目的内部审计工作，这样能力够发挥审计的真正作用，提升企业的市场竞争力，提升企业的经济效益。以下为参考文献：[1]李金华.审计师专业必备[Z].中国审计出版社，1992(4).[2]檀鹤铨等.新编铁路审计指南[Z].北京：中国铁道出版社，1995(2).[3]刘明辉.独立审计原则研究[J].大连：东北财经大学出版社，1999(6).[4]李世钰，曹锡锐，__远.施工企业会计核算办法讲解[Z].北京：中国财务经济出版社，2003(12).[5]周丽琼.企业内部审计的风险管理[J].，2007，(10)：77-80.会计审计方面的论文范文篇2浅析企业内部审计的现在状况和改良办法内容摘要：内部审计在企业中的作用越来越主要，本文分析了我们国家现今企业内部审计工作中存在的问题，并从几个方面论述了提升企业内部审计工作质量的办法。本文关键词语：企业;内部审计;办法随着现代企业制度的建立，作为企业内部控制的内容之一，企业内部审计工作越来越遭到看重，近年来内部审计工作的发展和逐步完善，为推动企业的发展起到了积极的促进作用。一、我们国家企业内部审计工作存在的现实问题1.对内部审计工作认识不足由于内部审计制度在我们国家的建立相对较晚，一些重大的审计报告、审计结果没有公开，有些企业对内部审计工作的认识不足，以至简单地以为审计就是查账，没有认识到审计的目的、审计工作的内容和本能机能，所以致今仍有部分企业没有设立内部审计机构，也有部分企业把内部审计机构设在了财政部门，由财政部门兼职内部审计工作，导致不能合理、有效的发挥内部审计应有的作用。2.内部审计在企业中的地位不精确。企业内部的各本能机能部门都是在企业重要负责人的直接领导下行使权柄、开展并报告工作的，即便有些本能机能部门是由企业某位副职分管，那也是重要负责人受权的，本质上是在重要负责人领导下。在当前还没有哪个法律和制度规定，企业内部的某个机构能够不在重要负责人的直接领导下开展工作，更没有规定企业内部横向本能机能部门之间需要互相报告工作的情况，况且根据〔公司法〕的规定，企业财政负责人要由董事会任免，而没有规定内审人员具有这种地位。在市场经济条件下，企业重要负责人是企业的法人代表，要承当各本能机能部门在受权范围内开展工作所产生的法律责任。各本能机能部门所从事的经济活动是企业重要负责人的意志具体表现出，十分是那些实行垂直集权管理的企业，其重要负责人的管理触角深切进入到企业的各个活动之中。在这种情况下，内部审计本质上是重要负责人监督重要负责人的单方面活动，这在理论上是讲不通的。3.内部审计观念落后审计观念落后也是影响内部审计工作发展的重要因素之一，部分企业内部审计仍停留在财政收支审计上，对经营审计、管理审计等方面牵涉较少。内部审计的目的停留在查错补漏上，没有改变到提升企业经营效益、效率上来，以事后监督为主，末将事前是预测把关、阶段监督检查和事后审计查处相结合，没有认识到审计的内容牵涉企业管理的方方面面，最终是帮助企业领导发现问题、解决问题，为企业经营决策提供全面效劳。4.内部审计体制不完善，独立性不强内部审计机构设置的关键是保证其独立性，通过审计工作的施行，对信息的真实、精确性以及企业内部控制的有效性进行监督和评价。因而，内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁效劳尤其主要。当前，我们国家国有企业大部分采用内部审计机构与企业其他部门平行的管理形式，由企业总会计师或总经济师直接分管，内部审计机构对其负责并报告工作。由于审计机构和审计人员的人事、经济等各项利益与企业的利益亲密相关，使得企业内部审计机构和人员的独立性不强，同时也降低了审计的本能机能，久而久之，内部审计也失去了其权威性、有效性。5.内部审计方式方法落后计算机技术的发菜和信息时代的到来，使得无纸化办公成为现实，内部审计作为管理的主要构成部分也理应实现网络化，而我们国家许多企业的内部审计技术和方式、方法，还停留在手工操作阶段，手段落后，牵涉计算机程序、网络信息审计的很少，致使内部审计工作严重滞后，影响审计质量和审计效果，起不到对企业的生产经营活动的监督、效劳作用。6.内部审计队伍素质不高随着市场经济的建立和发展，企业投资呈现多元化，在计划经济时期少有的企业购并、分设、企业间的债务重组、非货币性交易等行为时有发生。为效劳企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员必定要参与到企业这些行为中去。这就要求审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财政及审计的人才，还应装备精通企业各项相关业务的专门人才。内部审计人员素质成为开展高条理审计监督的关键所在。现代内部审计工作牵涉面广，不仅要求内部审计人员具备相应的专业知识，包含会计、审计、内部控制的检查和评价、计算机的运用等，而且还必需有丰富的理论经历体验。在国有企业内部审计机构中，审计人员构成参差不齐，素质不高，当前，我们国家内部审计人员专业知识贫乏，专业构成重要是审计或会计专业，而来自工程技术、信息技术或法律等方面的人才缺少。另外，有些内部审计人员的职业道德缺失，难与被审计单位协调沟通，影响到内部审计的成效。二、提升企业内部审计工作质量的办法1.看重内部审计工作，提升内部审计的地位提升管理者对内部审计工作主要性的认识是加强企业内部审计工作的主要保证，建立和加强内部审计的组织地位，针对我们国家内部审计机构设置的不合理，我们能够借鉴国际上成功的做法，在董事会下设由独立董事构成的审计委员会，内部审计机构向审计委员会和总经理双重负责，并通过内部审计章程对内部审计的地位、职责权限、业务报告程序进行规定。2.适应社会发展新需求，实现内部审计转型现代内部审计的目的不再仅仅是强化企业内部控制、提升企业内部控制效率和效果，而应转向躲避风险、转移风险和控制风险，强调了增值审计，突出了参与风险管理和广泛的内部控制，同时还要做好管理咨询等增值型效劳工作。这就要求企业要正确认识内部审计转型的需要性、长期性和艰巨性，尽快更新观念、转换角色，全面分析审计需求，明确内部审计转型的方向和目的，制定合理的转型规划和方案。充足发挥内部审计在企业风险管理、增值效劳中的作用。在风险管理的基础上建立审计形式，加强和改善风险管理已成为关系企业生存和发展的特别主要的因素，当然也就成了现代企业管理当局特别关注的问题。而风险管理是指辨别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有估计到的将来事项的影响控制在最低水平。风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，对高风险暴露点的辨别要通过对组织的分析进行，这种分析既包含审计人员客观的金额测试，也包含主观的判定。其次将分析的结果与以为可承受的风险的金额水平相比较，最后施行需要的变更。3.推行计算机审计，创新审计方式方法，提升工作成效近年来，随着会计电算化的全面推进和施行，审计信息化进程也逐步加快，计算机审计成为主流。利用计算机审计比手工更迅速、更有效地审阅、核对、分析、比较企业的各种信息，可对企业内部财政信息系统及会计工作施行有效的监督和评价，对企业资金及各种资产进行亲密跟踪，进而有利于评估企业风险及实现事前、事中、事后审计工作。4.坚持客观公正，严格处理处理惩罚。严格的处理、处理惩罚是一种有效的教育和强化管理的手段，有利于遏制违规乱纪，维护企业的经济利益：有利于提升审计的威慑作用，净化经济环境，从源头上切断滋长违法违纪的经济基础：有利于约束管钱、管物人员的经济行为，促进廉政建设因而，在审计违法违纪问题的经过中，要严格根据审计程序办事，做到事实清楚、定性精确、处理适当、评价适度，只要这样，能力把握自动，防备审计风险，更好地发挥审计监督的作用。5.强化队伍建设，提升内部审计人员的素质(1)打破以往人员知识构造不合理的场面，积极吸收具有工程、信息技术、风险管理、法律等非会计专业背景的人才，强大内部审计人员的队伍，加强内部审计部门的实力。(2)企业内部审计人员也要加强本身的学习意识，加强知识的积累和更新，不断拓宽知识面。积极加入国家相关专业的考试，比方，注册会计师、审计师等，提升本身的综合能力，更好的为社会、企业效劳，具体表现出本身的价值。(3)加强内部审计人员的职业道德教育，强化内部审计人员的责任感和责任感，要求内部审计人员遵守客观、公正、廉洁的职业道德，同时要求内部审计人员要有对企业负责的态度和为企业管理效劳的精神，认真履行职责，逐步建立起一支具有现代化知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。以下为参考文献：[1]于玉林：内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用.审计月刊.2012.5.[2]刘文华：会计电算化带来的审计风险.中国审计.2010.11.审计学毕业论文范文白色恋人游鸿明冷空气却清楚明晰我在南极冰山雪地里极光中雪白的剪是忧愁是美丽为了要遇见你我连呼吸都反复练习兰伯特仁慈的冰川率领我走向你?零下91度的酷寒滚滚红尘千年的呼喊藏在沃斯托克的湖岸沉静轻叹撒哈拉漫天狂沙金字塔谁能解答兵马俑谁与争锋长城万里相逢人世间悲欢聚散一页页写在心上含着泪白色恋人却有灰色的年轮审计学毕业论文，怎样选题好呢？中国环境审计绩效审计网聊审计以上学审计的还没有立项审计毕业论文有什么前沿性论题在撰写本专业毕业论文时需要留意下面问题：一、写作原则〔1〕超前性。在论文选题前，要选择具有前瞻性的题目，即对我们国家本能机能部门制订有关方针、政策时有一定参考价值的论题。〔2〕实用性。我们在做论文写作时切忌空谈，切忌反复已过时的东西，要选择工作中对企业有重大影响的现实问题展开讨论，并提出新的见解。〔3〕时间性。十分提醒撰写会计方面论文的同学，由于2001年财务部颁布了现行会计制度，因而，我们在进行论文写作时要留意参考2001年以后刊物发表的文章。如：写会计信息失真方面的文章同学留意。自从现行制度颁布后，从制度层面已将会计信息造假问题杜绝了，建议这方面的论题就不要再选了。〔4〕观点正确。论文写作时，其观点不要和国家的方针、政策规定相违犯。〔5〕论题要严格限定在会计、财政、审计和会计电算化方面；或写财政会计专业与其他学科穿插方面的论题。如："税收计划对企业理财活动的影响"等。其宗旨必需具体表现出出财政会计专业的内容。否则就离题了。二、构思1、选题〔1〕不是所有刊物发表的题目都合适我们写。由于会计专业本科论文完成字数要求在8000至10000字之间，而有些发表的论文题目写作字数达不到我们规定字数要求，故并不合适我们选用。〔2〕若写与会计专业理论相结合方面论文时，要突出所学财政会计专业理论与方法对实际工作的指点作用。离开这一指点作用，论文将变成调查报告或工作总结。〔3〕要留意审题。有的同学为了寻求题目新颖，确定题目时，出现了自相矛盾的情况。如：有的同学把题目定为"企业内部控制机制创新"。我们知道，对于企业内部控制问题有关部门没有出台完好的规定，该题属于讨论性问题，更无从在这里基础上创新了。〔4〕论题要有讨论价值。论文的写作要以建立和完善相关规定或解决企业财政会计工作中面临的重大问题为对象，如："浅谈我们国家的财政分布报告"。该题针对我们国家现行会计制度的相关规定不够完善的地方提出了切实可行的建设性意见，对本能机能部门进一步完善〔企业财政分布报告〕征求意见稿有一定参考价值。相反，有一些同学〔关于会计人员职业道德〕、〔加强成本管理、提升企业经济效益〕这类题目写起来很空，又没有实际内容。因而，建议同学们不要选择这些题目作为论文来写。2、写作经过一旦确定题目后，就要开始写作了，写作的时候要留意：第一，确定题目；围绕题目搜集有关资料；第三，对相关资料进行挑选；第四，根据挑选后的资料确定论文提纲，在提纲中把自己的观点融入其中；第五，根据具体提纲开始论文写作。同学们在采集资料时，能够到北京图书馆查找一下刊物：〔会计研究〕、〔财政与会计〕、〔财政与会计导刊〕、〔财会通讯〕、〔财会月刊〕、〔〕、〔现代会计〕、〔天津财会〕等，还能够参考各财经院校学报有关财政会计方面的文章。三、应留意的问题〔1〕题目和内容要一致。如：有的同学在写"试论企业内部控制"一题时，夹杂了很多企业财政风险的控制与防备的内容，表现出题目与内容相脱节，进而消弱了主题。〔2〕论文构造要严谨。论文提纲确定后，要看看其构造能否合理。举例说明："试论审计风险的控制与防备"的一般构造应为：审计风险的定义。进行各国审计风险定义比较，通过比较得出结论；审计风险的特征。对特征进行具体说明；审计风险产生的原因。对审计风险产生的原因进行逐项分析；审计风险的控制。重要把控制审计风险的步骤写出来；审计风险的防备。把防备的重要办法写出来。举例：例如，在防备审计风险方面，现行会计制度中那些不够规范的方面还需改良，如何改良。国际上成功范例给我们的启示。〔3〕文章内容要详略得当，重点突出。〔4〕论文写作要能够反映出当下我们国家财政会计领域关注的问题，要看最近几年的相关刊物。〔5〕语言精炼，文笔流畅，标点正确。急求毕业论文关于审计报告的FRIENDSOFACCOUNTING税务与审计一般以为，审计报告是审计理论工作的总结和审计结论的主要载体，也是审计应用经过最终的环节，审计报告理论是审计应用理论体系主要的构成部分之一。实际上，审计报告理论最终回到审计信息理论，用以指点审计信息处理和认证，提升审计信息的有用性，从而使审计应用理论体系构成一个完好的理论系统。一、审计报告概念〔一〕报告的概念查〔新华字典〕，报告是指：①把事情或意见正式告诉上级或大众；②用口头或书面的形式向上级或大众所做的正式陈述。两种解释的共同点在于“正式〞，但有差别。第一个解释的重点在于“〔正式〕告诉〞，即信息的传递经过，是动词，第二个解释的重点在于“〔正式〕陈述〞，即信息自己，是名词。报告能够有不同的分类标准，比方按性质分为实验报告、调查报告、会议报告等，按职业分为医疗报告、司法报告、审计报告等，根据作用力层级分为人大报告、报告、地方报告、民间报告等。报告在实质上是一种信息组织形式，即借助于一定的媒介或载体将相关信息根据一定的标准和格式传递给特定的信息使用者。报告的重要作用在于组织相关信息，向特定的信息使用者传递。“审计报告〞是审计人员发表审计意见的载体，显然应该从“报告〞的第二种解释中派生出来，“审计〞一词是对报告范围和内容的限定。〔二〕审计报告的概念1.我们国家新审计原则对审计报告的定义2006年2月15日发布、2007年1月1日正式生效的〔中国注册会计师审计原则第1501号———审计报告〕将“审计报告〞定义为，是指注册会计师根据中国注册会计师审计原则的规定，在施行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。2.国际审计原则对审计报告的定义国际审计原则称之为审计报告书，审计人员从获得的审计证据中归纳出各种结论，应予以检查和评价，在这里基础上构成审计报告书，审计报告书应包含对财政信息的用书面清楚明晰明了的表达的评语。3.其他定义莫茨〔Robert.KMautz〕和夏拉夫〔Hussein〕在〔审计哲理〕〔ThePhilosophyofAuditing〕一书中提出，审计报告是审计人员的报告，具有标准和扼要的格式，并从公允表达和充足披露的角度对审计报告原则进行了讨论，以为审计报告旨在对企业经营活动和财务状态的可靠性进行鉴证。弗林特〔DavidFlint〕在〔审计哲学与原理导论〕〔PhilosophyandPrinciplesofAuditing〕一书中将报告〔Reporting〕定义为：用于表示清楚审计人员所持的观点或报告，包含对一个公司开展审计后构成的相对扼要的意见陈述，还包含对公司管理进行审计后构成的相对广泛的报告。审计报告对于各利益相关者而言具有主要的经济后果。弗林特对报告的定义具有广义和狭义之分，狭义的审计报告即是我们常说的“审计报告〞，广义的审计报告还包含“管理建议书〞等。中国审计体系研究课题组专家认为，对于民间审计而言，审计结果最终主要表现为审计报告、管理建议书和内部控制报告。审计报告是比较常见的“审计结果〞。所谓审计报告，是指审计人员根据审计原则的要求，在施行了需要的审计程序后出具的，用于对审计事项发表审计意见的书面文件。审计报告是审计意见的载体，在信息传递中具有主要的作用。审计报告能够用作被审计单位受托责任履行情况的证明文件，可以以作为被审计单位的利害关系人决策的参考资料，它还能反映审计人员工作的业绩。蔡春教授从审计信息论的角度出发，以为审计报告经过生产的审计信息重要是有关整个受托经济责任实际履行状态的信息，也就是审计人员以从审计调查经过获得的各种审计证据和做出的各种审计判定为基础，而对受托经济责任的实际履行状态所作的总结性说明，它以审计意见的形式反映于审计人员提出的各种报告之中，如审计报告和致管理当局函。以财政报表审计为例，一份标准的审计报告一般应包含下面审计信息：审计的范围、根据和标准、运用的方法与程序和审计师的意见。其中，审计师的意见是最主要的信息。文森特·M·奥赖利等在〔蒙哥马利审计学〕中提出，会计师的审计报告是审计工作中所有努力的正式结果，其所讨论的内容是在审计那些根据公认会计原【内容摘要】审计报告理论是审计应用理论的主要构成部分之一。开展审计报告理论比较研究，有助于拓宽研究视野、加深对审计报告的认识，进而推动我们国家审计报告理论与理论的发展。文章利用比较的方法，重要从审计报告的概念、种类、要素、国家审计结果公告制度等方面加以研究。【本文关键词语】审计报告；审计报告理论；比较研究重庆理工大学财会研究与开发中心鲁东大学王海兵刘亚莲审计报告理论比较研究①①感激课题组李孝林教授、陈丽蓉博士、梁刚副教授、李歆副教授对本文提出的意见和建议。101会计之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING表1非标准审计报告的影响因素及意见表达变形的类型报告方式需要在无保留审计意见中参加说明性质语言的情形部分根据其他审计人员的报告构成审计意见在介绍段和意见段之间参加说明性语言偏离审计人员认同的权威文告参加说明段描绘叙述并判定该偏离前任审计人员对以前年度比较报表的审计报告没有提交在介绍段参加说明性语言财政报表与管理层报告的其他信息之间存在重大不一致参加说明段描绘叙述不一致的情况〔审计人员还应当考虑能否要回绝出具审计报告或者撤回审计〕财政会计原则委员会和会计原则委员会要求的补充信息的例外情况参加说明段描绘叙述该情况企业的连续经营能力存在重大疑问在意见段之后参加说明段〔允许无法表示意见但不是需要的〕会计原则的应用缺乏一致性在意见段之后参加说明段审计人员希望强调某些事项参加说明段需要偏离无保留意见的情形审计范围遭到限制在范围段做保留〔“除了〞……〕，在意见段之前的单独段落描绘叙述审计范围限制，根据情况和主要性发表保留意见〔“除了〞……〕或者无法表示意见偏离公认会计原则在意见段之前的单独段落描绘叙述该偏离；根据其主要性发表保留意见〔“除了〞……〕或者发表否认意见———资料〔蒙哥马利审计学〕〔原书第12版〕文森特·M·奥赖利等著，刘宵仑等译，中信出版社，2007年10月第1版。税务与审计则编制的财政报表后做出的报告，那些报告〔被称为审计报告或者审计师报告〕的相关规定都反映在审计原则公告中。审计报告提交给被审计企业自己、其董事会或股东们，以解除受托审计责任。综上所述，〔中国注册会计师审计准则第1501号———审计报告〕和中国审计体系研究课题组对审计报告的定义具有代表性，不仅强调审计报告是发表审计意见的书面文件，而且突出了发表审计意见、出具审计报告应该以审计工作的施行为前提，全面反应了审计报告的工作经过和结果形式。两者界定具有一致性，但也有一些差别。审计原则对审计报告的定义较为抽象，直接牵涉到审计主体、审计客体、审计标准和审计程序，而中国审计原则体系课题组的定义则更为详细化。总之，以上定义能涵盖其他有关审计报告的概念及作用的提法。十分地，审计报告的作用对于不同的经济主体而言，具有不同的作用，比方：对于审计人员和审计机构、委托审计单位、投资者和债权人等，详细作用各不一样，鉴于审计报告对会计信息起着“认证〞的作用，两者“绑定〞在一起能力真正起作用，所以审计报告的作用最终通过会计信息并与之一起得到发挥。从这种意义上讲，审计报告的基本作用应定位于“决策有用性〞。二、审计报告种类〔一〕审计报告分类审计报告的分类标准许多，根据审计主体分为审计报告、民间审计报告和内部审计报告；根据审计意见分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否认意见审计报告和无法表示意见审计报告；根据篇幅长短和具体水平分为长式审计报告和简式审计报告〔长式审计报告一般应用于内部审计和审计，简式审计报告一般应用于民间审计〕；根据格式能否标准分为标准审计报告〔当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告〕和非标准审计报告；根据国家所属法系分为英美法系审计报告和大陆法系审计报告，等等。鉴于审计报告的作用集中具体表现出于注册会计师所出具的审计意见上，所以根据审计意见分类是最为常见的分类。审计报告能否是标准审计报告或非标准审计报告也对审计意见产生影响，根据格式分类也很常见。理论中通常采取根据审计意见和审计报告格式的混合分类。〔二〕审计报告意见类型文森特·M·奥赖利等在〔蒙哥马利审计学〕中讨论了标准的审计师报告〔常常被称为无保留或“干净〞的审计报告或意见〕、发布审计报告时需要十分留意的事项以及对偏离标准报告的处理。下表是标准审计报告的重要变形〔非标准审计报告〕。我们国家的审计报告意见一般包含四种类型：无保留意见、保留意见、否认意见和无法表示意见。②注册会计师在出具审②“无法表示意见〞自己不属于审计意见，但广义上讲，可以以作为一种特殊的审计意见。102FRIENDSOFACCOUNTING表2我们国家出具审计报告应考虑的因素及意见表达出具加说明段或修正语的无保留意见报告的决策需要发表带说明段或修正语的无保留意见报告的两种情况主要水平不主要主要1.不确定事项影响客户会计报表无保留意见无保留意见〔加说明段〕2.对客户连续经营能力有重大疑心无保留意见无保留意见〔加说明段〕需要偏离无保留报告的三种情况主要水平不主要主要，但不影响会计报表整体的公允表达很主要，以致影响会计报表整体的公允表达1.审计范围受限无保留意见保留意见无法表示意见2.会计报表编制偏离公认会计原则无保留意见保留意见否认意见3.审计不独立无法表示意见〔不管主要性怎样〕注：情况2中若注册会计师以为现行会计原则会产生误导，应出具修正语的报告。情况3中审计不独立在任何情况下都是主要的，应出具无法表示意见的审计报告。———资料李雪著，〔审计理论研究〕，中国海洋大学出版社，2004年6月第1版。税务与审计计报告时，必需正确地选择审计意见的类型。以上四种审计报告的审计意见中，大部分报告要素是一样的，唯一不同的地方在于审计意见段。从无保留意见开始，保留意见、否认意见的否认成分在逐渐加深，无保留意见和否认意见是两个极端，而保留意见介于无保留意见和否定意见之间。无法表示意见严格上讲不属于审计意见，但由于也能对外传递特殊的信息，所以可以以视同为一种特殊的“审计意见〞。审计报告除了上述四种基本类型外，注册会计师还能够出具带强调事项段的审计报告，详细情形如下：当存在可能导致对连续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增长强调事项段对此予以强调；当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项〔连续经营问题除外〕、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增长强调事项段对此予以强调；除上述规定的两种情形外，注册会计师不该在审计报告的意见段之后增长强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解；注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除此之外，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠水平，但不该被以为是对被审计单位连续经营能力及其经营效率、效果做出的承诺。由于审计测试的固有限制和被审计单位内部控制的固有限制，审计意见的作用还是具有局限性。注册会计师只对被审计单位特定时期内与会计报表有关的所有主要事项发表审计意见，并不对被审计单位的全部经营活动发表审计意见，注册会计师的职业道德也不允许其对被审计意见的将来事项做出鉴证。可见，我们国家注册会计师在出具审计报告时，把“需要在无保留审计意见中加入说明性质语言的情形〞高度精炼成“不确定事项影响客户会计报表〞以及“对客户连续经营能力有重大疑心〞两种情况，根据主要性水平决定所出具需要发表带说明段或修正语的无保留意见报告审计报告意见的详细类型。另外，我们国家把充足的审计独立性视为出具恰当审计报告的一个基本前提，在缺乏独立性时，注册会计师不能表示审计意见，这是对奥赖利所提出的“需要偏离无保留意见的情形〞的主要补充。三、审计报告要素〔一〕审计报告的要素1994年，国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会对1983年颁布的13号国际审计原则指南〔关于会计报表的审计报告〕进行了修订，新的报告包含以下要件：标题、收件人、导言段、范围段、意见段、日期、地址、签名。该形式的特点是要素非常齐全，其格式同美国的审计报告基本一致，均属三段式。美国审计报告已经在某种水平上饰演了国际标准的角色。另外，该形式还兼具协调英美形式和大陆形式的特点。重要具体表现出在意见表达方面，即“真实与公允地反映〞和“在所有重大方面公允地反映〞，以及“符合国际会计原则或相关国际标准〞〔而且符合相关法律或法规〕。2006年2月15日颁布、2007年1月1日正式施行的〔中国注册会计师审计原则第1501号———审计报告〕规定，审计报告应当包含标题、收件人、引言段、管理层对财政报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称地址及盖章、报告日期九个要素。〔二〕与国际审计报告要素的重要区别我们国家审计报告要素与国际审计报告的重要区别在于：国际审计报告使用合适的标题如“独立审计人员报告〞，我们国家的审计报告标题统一规范为“审计报告〞；国际审计报告在导言段区分会计责任和审计责任，我们国家审计报告将会计责任和审计责任单独作为两个要素予以区分，置于引言段之后；注册会计师的责任段包括了国际审计报告中“范围段〞的内容。我们国家审计报告对国际审计报告的构成要素进行了拆分和整合，如表3所示。103会计之友2010年第3期下FRIENDSOFACCOUNTING③审计公告制度也存在于民间审计，例如上市公司强迫审计及审计报告公示等。但考虑到商业机密等原因，审计公告制度一般不适用于内部审计。表3中国审计报告和国际审计报告的报告要素比较审计报告存在较大差别的审计报告要素国际审计报告导言段确认被审计会计报表；说明管理当局责任与审计人员各自的责任范围段提及国际审计原则或相关的国家审计原则或实务；描绘叙述审计人员的工作中国审计报告引言段说明被审计单位的名称和财政报表已经过审计，并包含以下内容：指出构成整套财政报表的每张财政报表的名称；提及财政报表附注；指明财政报表的日期和涵盖的期间管理层对财政报表的责任段应当说明，根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财政报表是管理层的责任注册会计师的责任段应当说明，注册会计师的责任是在施行审计工作的基础上对财政报表发表审计意见，注册会计师根据中国注册会计师审计原则的规定履行了审计工作税务与审计我们国家审计报告要素与国际审计报告要素存在着一些差别，这些差别是在借鉴国际审计报告要素的基础上构成的。如表3所示，国际审计报告的导言段其实是对所有重要要素的一个综合说明，而我们国家审计报告则没有这样一个总括性的导言段，只要一个过渡性的引言段。所以，国际审计报告的导言段和我国审计报告的引言段存在实质的区别，前者在构造上属于总分式，后者在构造上属于并列式。国际审计报告的导言段被拆分和细化为引言段、管理层对财务报表的责任段，以及注册会计师的责任段。国际审计报告的范围段则并入注册会计师的责任段，对审计责任进行了明确而详细的界定。这种调整符合中国的语言表达习惯，而且有利于清楚明晰界定审计对象、会计责任和审计责任。强化审计人员和被审计单位的责任意识，蕴含了风险导向审计的理念，降低了审计人员的诉讼风险，而且对于责任的严格区分从法理上稳固和提升了审计原则的法律地位。四、国家审计结果公告制度民间审计和国家审计均需要出具审计报告，但两者存在重大区别。一方面，国家审计机关对被审计单位出具的审计意见书和做出的审计决定从广义上讲也属于审计报告的范畴。民间审计不牵涉审计决定，国家审计一般附有审计决定，即审计机关根据规定的程序，在法定权柄范围内，对审计报告进行审定后，对被审计单位违背国家规定的财务、财政收支行为给予处理和处理惩罚的决定。另一方面，上市公司的民间审计结果必需向社会全面公开，而国家审计的审计结果能否公开及公开的程度，具有一定的选择性。国家审计署自2003年开始发布审计公告，并从2007年全面推行审计结果公告制，所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家机密、商业机密及其他不宜对外披露的内容外，但凡财务财政收支的单位在承受了审计后，审计结果将完全公开。本节对审计结果公告制度的概念、施行背景、不同国家审计结果公告形式进行了比较研究。〔一〕审计结果公告制度的概念及实施背景审计公告制度重要针对审计而言③。审计结果公告，是指国家审计机关自动或根据相对人的申请向社会公开，或通过其他方式使行政相对人和利益相关者知晓审计机关对及其经济组织审计结果的一种制度布置〔张立民，聂新军，2006〕。审计结果公开是民主法制建设的主要内容，是促进依法行政的得力手段，审计结果全面公开是一种必定趋势。审计结果公告制度在国外早已实行，但在我们国家起步较晚。〔审计机关公布审计结果原则〕〔2001年审计署公布令第3号〕于2001年8月1日起施行，审计署于1996年12月16日发布的〔审计机关通报和公布审计结果的规定〕〔审法发〔1996〕362号〕同时废止，这标记着我们国家的审计结果公告制度进入了法制化、国际化轨道。在2003年12月第一次进行了审计结果公告———防治“非典〞专项资金和社会捐赠款物的审计结果，在我们国家是第一号审计公告。2004年、2005年、2006年又陆续公告了几项重大的、大众关心的热门问题的审计结果，审计结果公告制度也渐渐地走向规范化的轨道。2003年，国家审计署制订公布了〔审计署2003至2007年审计工作发展规划〕，提出今后五年中国将积极实行审计结果公告，逐步规范公告的形式、内容和程序，力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除牵涉国家机密、商业机密及其他不宜对外披露的内容外，全部对社会公告。〔二〕不同国家的国家审计结果公告形式的比较研究由于各国的政治经济法律环境的不同，审计体制有所不同，各国国家审计结果公告制度也因而存在较大差别。当下世界上国家审计体制重要存在四种模式，即立法形式、独立形式、司法形式和行政形式。〔1〕立法型审计体制是指审计机关从属于立法部门，完全独立于，直接对议会负责并报告工作。这种形式是当前世界审计制度的主流，其中英国、美国、加拿大、澳大利亚等是属于比较典型的立法型审计体制的国家。〔2〕在独立形式下，审计机关超然独立，向公众负责。实际运作中，审计机关倾向于对立法部门报告工作。其104FRIENDSOFACCOUNTING表4中、美、法、德国家审计公告制度特点的比较国家审计形式审计本能机能审计结果公告范围〔审计范围〕审计结果公告批准机关审计结果公告方式审计结果公告的法律根据美国立法检查、评价和报告联邦各部门及其所属企事业单位责任署和议会通过媒介对社会公众公开，公众可以以向审计机关索取审计报告〔美利坚合众国宪法〕、〔预算和会计法案〕德国独立检查、评价和报告部门、联邦法院、议院和总统直属机构联邦审计院和议会通过新闻发布会对社会公众公开〔德意志联邦共和国基本法〕和〔联邦审计院法〕法国司法检查、报告和一定的处理惩罚行政事业单位及国有企业审计法院和议会通过出版公共审计报告对社会公众公开〔法兰西共和国宪法〕和〔审计法院法〕中国行政检查、评价、报告、处理各级的预算履行、决算，国有及国有控股企业、投资为主的建设项目，经济责任以及社保等有关基金等审计本级审计机关及本级人民有选择地通过媒介对社会公众公开〔审计法〕税务与审计特点是审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，并不直接拥有处理权和直接进行最终审讯权，而只是采用批判态度，根据自己在审计经过中发现的问题和采集的资料，向立法部门提供信息，以等最后的裁决。采取独立的政府审计形式的代表国家有日本、德国和印度。〔3〕司法型审计体制是指审计机关除具有审计本能机能外，还拥有一定的司法权限，显示了国家对法治的强化。其特点是审计拥有司法权，审计官员享有司法地位，进而强化了审计职能。这种审计形式被法国、意大利、西班牙、希腊、塞内加尔、阿尔及利亚、巴西等西欧和南美一些国家广泛采取，因此，通常又称为大陆形式。这些国家设立审计法院，享有最高法院的某些特权，能够对违法或造成损失的事件进行审理并予以处理惩罚。④行政型审计体制是