第15章合并报表2020年3月24日每页

（一）构成（了解（一）构成（了解利润表；（时期，经营成果，动态报表现金流量表；（时期，现金流入和流出内容3（二）分类（了解按编报期间分类：中期财务报表（月报、季报、半年报）、年度财务报表。中期财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表（所有者权益变动表可以不提供），且应当是完整报表，附注披露可适当简略。按编报主体分类：个别财务报表（以公司会计账簿为基础）；合并财务报表（以母公司和子公司的个别报表为基础）。二、财务报表列报的基本要求（了解）P250-企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。管理层应当全面评估企业的持续经营能力，评估涵盖期间至少12个月。不满足持续经营的，按照《企业破产有关会计处理规定》处会[2016]23号）。57（七）比较信息的列报（略（八）财务报表表首的列报要求（略9三、现金流量表P253-与经营活动有关的现金;商品、接受劳务支付的现金;支收回投资收到的现金;取得投资收益收到的现金;处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;收到其他与投资活动有关的现金;购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的活动有关的现金;偿还支付的现金;分配股利、利润或偿付利息支付的现金;支付其他与筹资活动有关的现金。【答案】【答案】D，【2018多选】下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现 【答案】【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于【2018多选】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行 (二)现金流量表的填列方法1.经营活动产生的现金流量（排除投资活动、筹资活动）。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务 商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等融资产投资 工具、权益工具3.筹资活动产生的现金流量期汇率近似的汇率折算。（联系P245页，外币报表折算(三)现金流量表的编制方法和程序一是直接法;二是间接法。直接法：一般是以利润表中的营业收人为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法：将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流人，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 分析填列法直接根据资负债表、利表和有关会科目明细账记录，析计算出现流量表各项的金额，并以编制现金量表的 法。(3)四、终止经营(1)(2)一、合并财务报表的概念的企 整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表2、合并财务报表的编制主体是母公司。（谁编（依据二、合并财务报表合并范围的确定P259（客观题考核控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（2）“权力”是一种实质性权利，“主导”被投资相关活除外，不能控制、不 相关活动要达到控制，企业需要满足以下要求：P259-但仍然可以通过表决权判断 力（二）不论子公司规模大小、子公司向母公司转移能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业内其他子公司是否。但是，已被清理整顿的或已的原子公司，不再是母【答案】 子公司；二是子公司；二是 的子公司；三是母公司不能控制【参考答案】 B. 【【答案】【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已 被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围D顿【203多选】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范（A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权 决定其财务和经营政【215（A.C.D.【答案】（三）合并范围的豁免——投资性主体P263- 3母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。但是，母公司是投资性主体的，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益（即：交易性金融资产）母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，并参照处置子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理。当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为的交易对价。（四）控制的持续评估 三、合并财务报表的编制原则2、一体性原则。将母公司和所有子公司作为一个整体看待，视为一个会计主体。整体不存在的交易事项要抵消，消除重复。个别报表做了什么？合并报表应该什么样子？（3）（2）四、合并财务报表的前期准备事项（一）统一母公司、子公司的会计政策；（二）统一母公司、子公司的会计期间；（四）收集编制合并财务报表的相关资料。政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.B.C.D.【答案】【解析】五、编制合并财务报表的程序（略1、设置合并工作底稿：P267表15-（1）（2）第二列“母公司”、第三列“子公司”、第四列“子公司”等，下面的“报表金额”、“借方”、“贷方”中，“报表金额”反映的是个别报表金（5）有有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录、进行抵销处理报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不注意，编制合并报表时，编写的调整分录和抵销分录直接反映在合并工作交易对个3、编制调整分录和抵销有者的净利润”和少数股东损益之间分配抵消。”（2016判断应当全额抵消“归属于 者的净利润”抵销时请注意：（1、顺流；2、逆流；3、平行交易4、计算合并财务报表各项目的合并金在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用（1）资产类各项目，其合并金额＝该项目加总金额+该项目抵销分录有关（2）负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额＝该项目加总金－该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生（3）有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额＝该项目加总金额－该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额（4）有关费用类项目，其合并金额＝该项目加总金额+该项目抵销分录的根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。第八节合并财务报表 虑所得税费说产、负债的账面价值和公允价值之间的差额的调整；产、负债的账面价值和公允价值之间的差额的调整；（调整分录1，同控制不调整（调整分录2，同控制、非控制都调整一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录1、同一控制下企业合并中取得的子公司（不涉及调整对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销交易对合并财务报表的影响即可。2、非同一控制下企业合并中取得的子公司（涉及调整对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日（应有）的金额。（调整分录贷：投资收益（被投资单位调整后净利润×母持股比例该未实该未实 交易损益进行调整。在合并报表中，对于顺流交易子公司无关。只需要调整逆流交易 题不需要考虑，单独再一笔分录 例题均未作调整，单独做一笔分录关于对子公司净利润的调整 （3）对于子公司除净损益以外的其他权益工具变动和所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，调整分录：（四 （二投投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起企 的资产、负债和所有者权益的增减变动整体的角度，母公司对子公司进行的长期编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（目与 者权益项目（经调整的数据，比如资本公积和未配利润）予以抵销者权益项目（1）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子者权益各项目的金额应当全额抵销。抵销借：股本（子公司年末数盈余公积（子公司年末数贷：长期股权投资（母公司对子公司的）（调整后（2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子者权益中母公司所享有的份额相抵销。子者权益中不属于母公司的份额，即子者权益中抵销母公司所享有的份额后的借：股本（子公司年末数资本公积（子公司年末数商誉（借方差额）（倒挤出）贷：长期股权投资（母公司少数股东权益（ 者权益 少数股东投资持股比例【说明】在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。在拿到合并报表的题目时，首先应根据题目资料，判断是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，据以判断后面的抵销处理。 (1)(1)；(2) 部其他方之间的应收、应付款项，对 各方之间 （2）首先，按期末 应收票及应收账款金额，借记应付票据及付账款项目，贷记应收票据及收账款”项。 最后，按照本期个别资产负债中期末应收账款相对应的坏账准备的增加照本期个别资产负债表中期末应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记第一种情况：应收票据及应收账款本期余额等于上期余别资产负债表中对S公司应收账款余额与2018年相同仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元，2019年应收账款相对应付账款500万元系2018年向P公司购进商品存货发生的应付2525况下，P 借：应收账款—坏账准备25②将上期(2018500贷：应收账 500万 别资产负债表中对S公司 应收账款余额为627万元，坏账司 万期 个别资产负债表中应付账款660万元系2018年和2019年向P公88万元8借：应收账款—坏账准备25贷：未分配利润—年 25万(2018①将 660万元贷：应收账 660万 准备余额为16万元。 应收账款比上期(2018年)净减少1 进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例15-借：信用减值损 9万贷：应收账款—坏账准备9应收账款相对应的坏账准备减少的9(2019借：应收账款—坏账准备25贷：未分配利润——年 25万(2018①将 借：应付账款320万元贷：应收账款320若企业持有的债券的企业直余额时，抵销分录为：借：应付债券券余额时，抵销分录为：券编制合并财务报表时，一方面将销售企业实现编制合并财务报表时，一方面将销售企业实现 销售 （三【补充例题】S公司20×9年向P公司销售商品1000万元，其借：应收账款等1000贷：库存商品 借：库存商品1000母公司原投资 11并报表应按应按 企业期 购入存货价值中包含的未实 销售 2、连续编制合并财务报表 购进商品的抵销处（连续编制）【例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假设利率与2011年相同(为20%)，销售成本为1200万元。P公司的未实现销售损益为248万元(1240万×20%)。248万元248万元 248万15001500200200【答案】额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200 税为3000的 第一种类型：存货→固定资产（掌握第三种类型：固定资产→存货（考试少见 【例【例15-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S 【提醒】考试中如果没假设12个月计提折旧，则按照11第一种类型：存货→固定【例15-6】沿用【例15-5】，假设P公司在2x33年(第15【例15-6】沿用【例15-5】，假设P公司在2x33年(第15固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净损失50万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润——年初202019年·第12020年·第2交固定资产—贷：固定资产—贷：用借：固定资产—累计折旧贷：用20第一第一种类型：存货→固定20用第一种类型：存货→固定

借：未分配利润——年 贷

2033年·第15年（正常2033年·第15年（报废现贷：固定资产—贷：营业外支出提折借：固定资产—累计折旧借：固定资产—累计折旧贷：用贷：用万万第三节合并资产负债 第一种类型：存货→固定资【例15-7】沿用【例1-5】，假设P公司该交易形成的固定资产在x33年(第5年)后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则x33年(第5年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年 300万贷：固定资产——300万②借：固定资产——累计折 280万贷：未分配利润——年 280万③借：固定资产——累计折 20万贷 20万 借：未分配利润——年 20 贷 【300万元②借：固定资产——累计折 300万300300①借：未分配利润——年初定资产在2x34年(第16第一种类型：存货→固定【例15-9】沿用【例15-5】，假设P公司于2x32年年末(第借：未分配利润-年初40万元 用贷 用借：固定资产—累计折旧贷 用贷：营业外支出 交2032年·第14年（报废2032年·第14年（正常四、子公司发生超额亏损在合并报表中的反映合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额（“少数股东权益”包含在合并后的所有者权益中）五、合并资产负债表的格式 （略部股部股权投资的投资收益项利息收入与利息支出项目投资收益项目，包无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实 销售损益销售形成存货、固定资产应收款项计提坏账准备摊销额中包含的未实 销售损益销售商品形成固定资产、无形资产等项目计提折旧额 的未实 销售损益营业成本项营业0销售企业（甲0销售企业（甲企业（乙借：银行存款贷：营业收入借：营业成本贷：存货借：存货贷：银行存款抵消分录【举例】甲1000件×800元/件→乙1000件×1000元/件→外部件×1500本销售企业（甲企业（乙本销售企业（甲企业（乙贷：营业收入贷：存货借：存货贷：银行存款借：银行存款借：营业成本100贷：存 借：营业成本80贷：存 抵消分录销售企业（甲企业（乙借：银行存款贷：营业收入借：营业成本贷：存 借：存货贷：银行存款借：银行存款贷：营业收 借：营业成本贷：库存商 借：银行存款贷：营业收 借：营业成本贷：库存商 借：营业收 贷：存货 期末存货×毛利率3、母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现对外销3、母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现对外销【举例】甲1000件×800元/件→乙1000件×1000元/件→外部400×1500元/件（余600件 【举例】甲商品80万元→乙固定资产100万元（10年折旧销售企业（甲企业（乙（甲乙借：营业成本80贷：存 借：用借：用贷：累计折旧借：营业收入贷：营业成本固定资产—贷：用2减值准备抵销时，应站 的角度去考虑，而（三（四）投资收益（利息收入）一方债券，另一方购入后作为持有至到期投资核算，则需益，方要确认财务费用，同时也可能涉及应收利息、应付利息等，所以（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（抵销分录）★★★在编制合并报表时，母公司要将对子公司的核算由成本法调整为权益法，此种情况下就会导致母公司确认的投资收益和子公司确认的净利润重复，所以要将母公司将成本法调整为权益法确认的投资收益与子公司利润分配进行抵销。少数股东损理 ②增加数（调整后净利润 ①+②-③=④→ 二、合并利润表的格式和编制增加五个项目，在“净利润”项目下增加了“归属于母控制下，合并利润表中应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润；在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母 者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”。三、合并利润表的编制（略第五节合并现金流量表第五节合并现金流量表《企业会计准则第31号——现金流量表》明确规定企业应当通用抵消分录【思考题】A公司以银行存款3【思考题】A公司以银行存款3000万元直接对B（一）（（吸收投资收到的现金3333000（取得子公司及其他营业单位支A公司贷：银的现金净额B公司借：银『正确答案抵销分录借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3贷：吸收投资收到的现 3【2015判断】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（）【思考题】【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司收到B债券利息费用20万元、现金股利480万元。母公司（A公司）借：银行存款借：银行存款 （取得投资收益收到的现金贷：应收股 应收利 B借：应付股 应付利 贷：银行存款500（分配股利、利润或偿付利息支付的现金A【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司向B公司销售商品的价款1000万元，130万元，实际收到B公司支付的银行存款1130万元。B公司作为存货入账。母公司（A公司）合理贷：银行存贷：银行存 商品、接受劳务支付的现金1（进项税额）（销项税额1BA借：银行存 170（销售商品、提供劳务收到的现金11借【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司向B公司销售商品的价款2000万元，260万元，实际收到B公司支付的银行存款2260万元。B公司将所购入商品作为固定资产入账。贷：银行存款贷：银行存款2260（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（进项税额 22（销项税额借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现 2贷：销售商品、提供劳务收到的现 2借：银行存 2260（销售商品、提供劳务收到的现金 向乙公司销售一批商品， 上注明的销售价款为1000万元，额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700（） C.1 D.1【参考答案】【答案解析】本题主要考查母子公司之间交易产生的现金流量额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和的款项都已 D.2C.2A.1600B.1【答案】款项已收存银行；该批商品成本为1600 税额为340为2000的【2013【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司向B公司出售固定资产的价款120万元全部收到。母公司（A公司）合并现金流借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净 A120（处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金贷：固定资产清 B借：固定资 贷：银行存款 2（购建定资产、无形资产和其他期资产付的现二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映情况一：对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中单独予情况二：子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在“吸收投资收到的现金”项目下的“其中：子公司吸收少数股对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。在企业合并当期，母公司子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在日持三、合并现金流量表格式（略（1）说明：子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定 者权益 总结总结：调整分录、抵销分录长期股权投成本法 者权得了甲公司的控制权，但不够成反向得了甲公司的控制权，但不够成反向公司不持有乙公司的，且与乙公司不存在关联方关系。资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股1500万股，取得乙公司80%有表决权的，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日【综合题·2017年】2016题（2017年看清看清题1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000盈余公积1000万元，未分配利润9000业务大楼的公允价值高于账面价值2000资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0题（2017年专题：合并报资料四：5月1本为600万元的产品， 为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：1231对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计题（2017年编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%20161120161120161120161231题（2017年专题：合并报（1）（1）20161180%借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价（2）201611借：固定资产贷：资本公积题（2017年（3）分别计算甲公司2016年1月1题（2017年专题：合并报贷：长期股权投资少数股东权益】借：股本 资本公积 【期初3000评估增（4）编制甲公司2016年1月1题（2017年（5）编制甲公司2016年12月31（5）编制甲公司2016年12月31题（2017年专题：合并报题（2017年商誉=18000-×80%=2000（万元）借：股本资本公积盈余公积期末未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益期初未分配利润贷：期末未分配利润净利润=7000-提取盈余公积未分配利润不是=9000+6800-=15=15100（万元调整后未分配利润=9（5）编制甲公司2016年12月31借：固定资产2000贷：资本公积借：销售费用贷：固定资产——累计折旧调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元题（2017年专题：合并报（5）20161231甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）贷：投资收益题（2017年商誉商誉23440少数股东权益5360【借方除商誉外合计*20%子公司提取 】借：股本资本公积5000【期初3000（5）编制甲公司2016年12月31题（2017年专题：合并报少数股东损益少数股东损益 【调整后利润*20%贷：提取盈余公积 向所有者分配期末未分配利润【调整后利润*80%投资收益（5）编制甲公司2016年12月319000题（2017年（5）编制甲公司2016年12月31（5）编制甲公司2016年12月31借：营业收入800贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失题（2017年专题：合并报专题：合题（2017年假设企业所得税税率贷：资本公 商誉=18000- ×80%=2400（万元借：递延所得税负债50贷：所得税费 调整后净利=7000-调整后未分配利 确认投资收借：长期股权投资长期股权投资余 专题：合并报表题（2014年 （1）2013年度资 ①11甲公司与非关联方丁公司进行重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当司任何；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。000万元，销售成本为2000万元，销售成本为2400理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。【顺流交易】为②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，题（2014年①1月1①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表权的，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。【逆流题（2014年专题：合并报（2）2014④12月31日，甲公司以1530万元将其持有的乙公司全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了50万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。4年度，乙公司实现的净利润为0万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为0万元。除净损益外，没有影响所有者权益题（2014年题（2014年专题：合并报151515题（2014年商誉＝15000－20000×70%＝1000（万元商誉＝15000－20000×70%＝1000（万元说明：丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280（2）根据资料（1）题（2014年专题：合并报借：股借：股 10资本公 5000（没有评估增值不调整盈余公 2未分配利 3商 1000（15000－20000×70%贷：长期股权投 15少数股东权 6（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相题（2014年销售销售存货形成固定资产的抵消分录②（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销录）题（2014年专题：合并报借：营3贷：营2借：应3贷：应3借：应收账款——坏账准贷：信用减值损15净收益＝15320－15000＝320（万元题（2014年（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31题（2014年专题：合并报长期股权投资余额=280000＋960－500=280长期股权投资余额=280000＋960－500=280（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流①母公司长期股权投资调整为权益法：题（2014年280280未分配利润——年末（40000＋960－500）4030（没有评估增值题（2014年专题：合并报贷：对所有者（或股东）40题（2014年专题：合并报（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金题（2014年专题：合并报11【例·综合题】（2016年考题【例·综合题】（2016年考题）政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关 ①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的。交易前，甲公司不持有乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负题（2016年②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000元，生产成本为1400万元。至当年末，乙公司已向外销元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万③7月1日，甲公司将其一项专利权利以1200万元的价格转让为1000万元，预计使用年限为10年、残值