房地产企业所得税汇算清缴风险范防(课件2)

房地产企业所得税汇算清缴风险范防(课件2)第一页，共89页。信托融资的主要模式信托贷款模式需要房地产企业有一定的自有资金要求“四证齐全”和开发资质在二级以上到期偿还贷款本金并支付利息有保底限定条件的股权融资（“假股权真债权”）规避自由资金比例要求解决担保问题有效防范一般性股权融资的风险信托融资中的税务问题与案例第二页，共89页。“假股权真债权”面临的税务问题企业所得税税前扣除问题土地增值税税前扣除问题扣除凭证问题核心在于发生的支出如何定性的问题信托融资中的税务问题与案例第三页，共89页。“假股权真债权”的企业所得税政策介绍《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》

（国家税务总局公告2013年第41号）企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（四）投资企业不具有选举权和被选举权；（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。信托融资中的税务问题与案例第四页，共89页。“假股权真债权”的企业所得税政策介绍《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》

（国家税务总局公告2013年第41号）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。信托融资中的税务问题与案例第五页，共89页。葛洲坝房地产案例2013年3月22日，中国葛洲坝集团股份有限公司发布了《关于控股子公司股权信托融资的公告》，主要内容如下：葛洲坝房地产公司注册资本金70,000万元，其中：中国葛洲坝集团股份有限公司（以下称“葛洲坝”）出资69,400万元，持股比例为99.14%；中国葛洲坝集团公司出资600万元，持股比例为0.86%。平安信托公司对葛洲坝房地产公司增资150,000万元，其中30,000万元作为葛洲坝房地产公司的注册资本，120,000万元作为资本公积。增资完成后，葛洲坝房地产公司实收资本为100,000万元，各股东方持股比例为：中国葛洲坝集团股份公司出资69,400万元，持股比例为69.4%；平安信托公司出资30,000万元，持股比例为30%；中国葛洲坝集团公司出资600万元，持股比例为0.6%。信托融资中的税务问题与案例第六页，共89页。葛洲坝房地产案例根据双方约定，信托存续期间，平安信托公司不参与葛洲坝房地产公司的具体经营管理和分红，葛洲坝房地产公司原有的董事会及经营管理机构不因本次增资而进行调整。葛洲坝房地产公司按照双方约定的价格每季度向平安信托公司支付信托资金报酬。信托期限为三年，届满之日，葛洲坝回购平安信托公司持有的股权，本股权信托计划终止。股权回购款为投资款本金150,000万元及未支付完毕的股权信托资金报酬。信托融资中的税务问题与案例第七页，共89页。葛洲坝房地产案例适用企业所得税政策分析信托融资中的税务问题与案例混合型投资界定为债权属性的条件对于葛洲坝信托股权投资的适用性被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）葛洲坝房地产公司按照双方约定的价格每季度向平安信托公司支付信托资金报酬。有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金信托期限为三年，届满之日，葛洲坝回购平安信托公司持有的股权，本股权信托计划终止。股权回购款为投资款本金150,000万元及未支付完毕的股权信托资金报酬。投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权平安信托公司不参与分红投资企业不具有选举权和被选举权葛洲坝房地产公司原有的董事会及经营管理机构不因本次增资而进行调整投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动平安信托公司不参与葛洲坝房地产公司的具体经营管理第八页，共89页。葛洲坝房地产案例适用企业所得税政策分析如果不能按照41号公告的规定将其定性为债权性质的混合型投资，葛洲坝地产支付的信托资金报酬如何进行税务处理？如果可以按照41号公告的规定将其定性为债权性质的混合型投资，那么葛洲坝支付的回购款中超过本金部分（未支付完毕的股权信托资金报酬）如何进行税务处理？是否可以作为葛洲坝地产的债务重组损失处理？葛洲坝回购的股权计税基础如何确定？如何解决现实中的困境利用执行时间的差异对41号文进行修改，修改第一条第二款和第二条重新设计交易架构，加强前置性税务管理信托融资中的税务问题与案例第九页，共89页。葛洲坝房地产案例适用的土地增值税政策分析中央政策规定不明确《青岛市地方税务局关于进一步加强房地产开发经营业务企业所得税管理有关问题的通知》（青地税发【2012】48号）规定，房地产信托融资，即房地产企业与房地产信托基金签订投资合同，约定房地产信托基金进入和退出房地产企业的时间以及房地产企业在房地产信托基金按约定退出时的股权收购价格，其实质为一种有期限的股权投资，房地产信托基金进入时的成本与退出时的销售价格之间的差额即其投资收益，同时也是房地产企业使用房地产信托资金所付出的代价。因此房地产企业以利息等名义支付给房地产信托基金的代价不能在税前扣除，只能作为支付股息在税后分配处理。信托融资中的税务问题与案例第十页，共89页。应收账款信托融资案例江苏中南建设集团股份有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）拟与北方国际信托股份有限公司（以下简称“北方信托”）签订《应收款项收益权转让合同》等一系列协议，由北方信托成立单一信托计划，募集35000万元资金受让本公司对本公司全资子公司南通建筑工程总承包有限公司（以下简称“南通总承包”）规模35000万元的应收债权，24个月后本公司以35000万元回购此项债权，并按年9.1%的利率支付资金占用费。为确保北方信托在此项合作中权益的实现，镇江新锦城以其有权处分的项目公司土地使用权作抵押，本公司以其持有的文昌中南100%股权质押。企业所得税处理和营业税处理问题信托融资中的税务问题与案例第十一页，共89页。股权转让与回购信托融资案例为增强公司资金流动性，促进公司夏各庄新城项目的顺利推进，公司全资子公司北京中弘投资有限公司（简称“中弘投资”或“转让方“）拟与西藏信托有限公司（简称“西藏信托”或”受让方“）签订《股权转让及回购协议》（简称“协议”），中弘投资将持有的北京弘元鼎成房地产开发有限公司（以下简称“弘元鼎成”或“目标公司“）98%的股权以50,000万元转让给西藏信托。西藏信托拟发起设立“西藏信托—弘元鼎成单一资金信托（以下简称“信托项目”），并通过该信托项目下的信托资金受让上述股权。本协议项下标的股权转让期限为12个月。转让方回购标的股权应当支付回购价款，回购价款由回购本金和回购溢价构成。其中回购本金总额为5亿元人民币，回购溢价率为11.3%。信托融资中的税务问题与案例第十二页，共89页。股权收益权信托融资案例香江控股和增城香江拟共同注资在成都设立项目公司（以下简称“成都香江”，具体名称以工商核准为准），公司及增城香江各占成都香江50%股权。增城香江将向中融国际信托有限公司（以下简称“中融信托”）转让其持有成都香江的50%股权所对应的收益权，中融信托成立《2009年中融信托成都香江股权收益权投资资金信托计划》（以下简称“信托计划”）募集资金人民币49800万元，所募集资金作为支付增城香江的收益权转让价款，该笔收益权转让价款供成都香江开发使用；增城香江应于股权收益权转让期满30个月回购该股权收益权，成都香江需在转让期间支付中融信托及建行番禺支行固定收益及财务顾问费，但总费用不超过12450万元，即49800万元*10%*2.5年；同时公司及增城香江将各自持有成都香江的50%的股权（合计100%）质押予中融信托，作为增城香江回购股票收益权回购价款的担保；公司为增城香江的全部回购价款及相关费用承担连带责任保证，保证期限为债务履行期限届满之日后两年。成都香江须向中融信托分期支付固定收益，即自中融信托将转让价款全额划入增城香江指定账号之日起，收益权回购日届满之前，每自然季度末月二十日支付一次期间的固定收益。股权收益权转让是否涉及所得税成都香江支付的固定收益及财务顾问费性质如何界定？如何进行税务处理？信托融资中的税务问题与案例第十三页，共89页。某房地产公司在红线外配建小学案例

某房地产开发企业在某市开发区内开发“上上城”项目，为提升所开发房地产项目的综合品质，结合开发区的教育发展规划，2010年4月经房地产公司与开发区教育局协商并报市教育局批准，决定在开发区高湾经济区建设一座实验小学。实验小学用地为政府教育用地，土地使用权证列明所有权人为开发区教育局，在小学建设过程中，立项和《建设程规划许可证》、《建设工程施工许可证》均是以开发区教育局名义办理。房地产公司负责筹集资金并进行建设，交付给政府后，政府给予一定的资金补偿。小学工程总预算造价为3000万元，政府承诺给予补助1500万元。2011年8月房地产公司与开发区管委会签署了交接书，将实验小学移交给了开发区政府，并且收到政府拨付的第一笔资金500万元。房地产公司按照国税发[2009]31号文件第十七条、第十八条的规定，在会计和税务处理上将小学成本单独核算，并将成本按照配套设施分配到各项目中。红线外各种形式的支出问题第十四页，共89页。某房地产公司在红线外配建小学案例2012年6月开发区国税局稽查局对房地产公司进行税务检查，检查年度为2009-2011年。国税稽查局认为国税发【2009】31号文件中第十七条和第十八条中有“在开发区内”字样，对于开发区内是指在房地产公司土地使用权证的用地范围内，而小学用地不在此范围内，不应作为配套设施，不能将小学成本分摊到房地产公司开发产品成本内。类似的问题房地产企业在红线外发生的园林设计费和施工费（税务机关审核资料趋紧环境下的税务管理）房地产企业在红线外发生的市政设施建设费红线外代政府修建道路和以路换房问题此类问题在相关合同中都是可以看出来的红线外各种形式的支出问题第十五页，共89页。涉及到的税收政策及分析《浙江省国家税务局2012年度汇算清缴问题解答》房地产开发企业，在其土地开发区域外（红线外）按照当地政府要求，为紧邻其开发区域的市民广场进行了广场道路的改造、绿化等，上述发生的费用是否可按市政配套费计入开发产品成本？答：如政府土地出让招标文件中明确规定该市民广场由房地产企业代建，并作为土地拍卖的条件之一的，广场道路的改造、绿化等可依据国家税务总局国税发〔2009〕31号文第二十七条规定，作为公共配套设施处理。《江苏省地方税务局关于土地增值税有关业务问题的公告》（苏地税规【2012】号）规定，房地产开发企业建造的各项公共配套设施，建成后移交给全体业主或无偿移交给政府、公共事业单位用于非营利性社会公共事业的，准予扣除相关成本、费用；未移交的，不得扣除相关成本、费用。项目规划范围之外的，其开发成本、费用一律不予扣除。红线外各种形式的支出问题第十六页，共89页。涉及到的税收政策及分析《湖北省地方税务局关于进一步规范土地增值税征管工作的若干意见》（鄂地税发【2013】44号）规定，房地产开发企业在项目建设用地边界外（国家有关部门审批的项目规划外，即“红线”外）承诺为政府或其他单位建设公共设施或其他工程所发生的支出，能提供与本项目存在关联关系的直接依据的，可以计入本项目扣除项目金额；不能提供或所提供依据不足的（如与建设项目开发无直接关联，仅为开发产品销售提升环境品质的支出，不得计入本项目扣除金额），不得计入本项目扣除金额。国家税务总局关于土地增值税若干具体问题的公告（征求意见稿）规定，房地产开发企业在项目建设用地边界外(国家有关部门审批的项目规划外，即"红线"外)承诺为政府或其他单位建设公共设施或其他工程的，房地产开发企业在计算本项目土地增值税时，其在项目建设用地边界外为政府或其他单位建设公共设施或其他工程所发生的支出，不得计入本项目扣除项目金额。红线外各种形式的支出问题第十七页，共89页。涉及到的税收政策及分析《苏州市国税局直属局2011年度企业所得税政策解答》某房地产开发经营公司，在其土地开发区域外（红线外）按照当地政府要求，为紧邻其开发区域的市民广场进行了广场道路的改造、绿化等。上述发生的费用是否属于大市政配套费计入开发产品成本？答：房地产开发企业在开发项目以外发生的绿化等费用，属于与生产经营无关的费用，不得税前扣除。红线外各种形式的支出问题第十八页，共89页。问题的解决思路主要的管理要点在于合同的签订能放入合同中约定的都要在取得土地合同中明确不能明确的，或者无法明确，在签订有关的支出合同中尽量不要体现出“红线外”的相关信息红线外各种形式的支出问题第十九页，共89页。山东聊城某房地产项目公司案例聊城市国家税务局稽查局于2009年8月对某房地产公司进项税收检查，检查年度和内容为2006-2008年度的企业所得税纳税义务履行情况，该公司开发XX花园项目，建筑面积15.8万平方米，2008年全部竣工。企业与2008年结转成本和收入，由于在结转成本的当年与施工企业存在争议纠纷，未足额取得全部发票，工程款总额为7000万元，仅取得发票500万元，但是房地产公司已经支付给施工企业工程款5500万元，由于施工企业拖欠营业税款，地税局不予对其开具发票。税务检查时发现此问题，要求企业在2008年度调增未取得发票部分对应的成本6500万元。国税稽查局提出此问题后，房地产企业马上和施工企业协调。施工企业与2009年10月将工程款发票全部开具，税款所属期为2008年。2009年该公司仅剩部分尾盘，能够产生的产生的收入比较小了。清算前成本成本支出尚未了结案例第二十页，共89页。山东聊城某房地产项目公司案例政策分析国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发【2009】31号）第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。【总局在线交流问题】国税发[2009]31号文第34条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。这里的"再按规定计入计税成本"是指调减实际取得合法凭据当年所得，还是指还原到应当取得合法凭据当期调减所得，重新计算企业所得税？【总局所得税司解答】如果采取预计成本的，应该扣除预计成本后，再按规定计入实际取得合法凭据当年的计税成本。清算前成本成本支出尚未了结案例第二十一页，共89页。山东聊城某房地产项目公司案例政策分析《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税务争议的结果清算前成本成本支出尚未了结案例第二十二页，共89页。山东聊城某房地产项目公司案例政策分析《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。税务争议的结果清算前成本成本支出尚未了结案例第二十三页，共89页。北京某房地产项目公司案例北京某房地产公司在北京西南城区开发以高端楼盘项目，开发项目总建筑面积为30万平方米，2010年已经竣工，截止到当年末已经销售出65%，由于当年主管税务机关税收任务较为紧张，约谈企业法人代表，要求其提前进行土地增值税清算，该企业由于开发经验不足，同时为了搞好与主管税务机关的关系，提前进行了土地增值税的清算，与2010年年末进行了土地增值税清算。由于该公司与总包方上存在一些未决事项，该公司与2011年和2012年又向总包方支付工程款合计约1亿元。该公司在清算完成后，销售剩余部分开发产品时发现土地增值税的单方成本已经被锁定，后发生的成本无法再继续在剩余开发产品中分摊了。2012年年末企业向主管税务机关打报告申请退还多缴纳的土地增值税。清算前成本成本支出尚未了结案例第二十四页，共89页。政策分析《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发【2006】187号）规定，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积《北京市地方税务局关于土地增值税清算管理若干问题的通知》（京地税地【2007】325号）第五条规定，纳税人在项目完成清算后继续支付并取得合法有效凭证的成本和费用，主管税务机关可根据实际情况重新调整扣除项目金额，但原则上应在项目全部销售完毕时进行调整。部分地区暂按照预征率征收，例如青岛2013年文件实践处理绝大部分税务机关是不认可二次清算的企业提出退税后税务机关受理后长时间不给予回复清算前成本成本支出尚未了结案例第二十五页，共89页。税法独立原则按照新法第二十一条的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴管理工作的通知》（国税函[2010]148号）对财务会计处理有规定而税法规定不明确的事项做了进一步推论：企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算计算企业所得税应遵循的几个原则第二十六页，共89页。税会的主要差异收入类涉及视同销售、不征税收入、免税收入等扣除类工资薪金支出、职工福利支出、业务招待费、捐赠、通讯费、营业外支出等资产类资产损失、折旧年限、资产成本等其他如准备金等计算企业所得税应遵循的几个原则第二十七页，共89页。权责发生制原则按照《实施条例》第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用计算企业所得税应遵循的几个原则第二十八页，共89页。【例题】企业在2013年度补缴2009年度营业税，应在哪个年度税前扣除？按照《实施条例》第九条的规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。按照权责发生制的原则，允许企业税前扣除的税金在其纳税义务发生年度扣除，因此企业补缴以前年度税款在其纳税义务发生的2009年度扣除，不是扣除在税款缴纳年度计算企业所得税应遵循的几个原则第二十九页，共89页。相关性和合理性原则按照新法第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除按照《实施条例》第二十七条的规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出计算企业所得税应遵循的几个原则第三十页，共89页。【例题】企业发给退休人员的工资能否从税前扣除？计算企业所得税应遵循的几个原则第三十一页，共89页。区分收益性支出和资本性支出的原则按照《实施条例》第二十八条的规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除计算企业所得税应遵循的几个原则第三十二页，共89页。需凭有效凭证进行税前扣除的原则按照《国家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具体措施>的通知》（国税发[2009]114号）的规定，未按规定取得的合法有效凭据的企业所得税税前扣除项目不得在税前扣除体现以票管税的管理理念有效凭据的种类（如发票、财政部门监制的票据、工资单等自制凭证）计算企业所得税应遵循的几个原则第三十三页，共89页。某房地产置业集团股权转让案例某投资公司股权转让案例A投资公司转其持有的B公司70%股权，……某公司房产转让案例不同条款下股权转让与房产转让收入确认第三十四页，共89页。企业会计准则规定的收入确认原则《企业会计准则第14号－－收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业所得税中关于收入的确认规定《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号)规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。不同条款下股权转让与房产转让收入确认第三十五页，共89页。企业所得税中关于收入的确认规定《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。《国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复》（国税函【2010】150号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定，广西中金矿业有限公司转让武宣县盘龙铅锌矿有限责任公司相关股权取得的现金收入，应在合同或协议生效后、双方完成股权变更手续时确认该项交易收入的实现，并按规定计入企业当年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税。不同条款下股权转让与房产转让收入确认第三十六页，共89页。企业所得税中关于收入的确认规定不同条款下股权转让与房产转让收入确认第三十七页，共89页。企业所得税中关于收入的确认规定《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。《国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复》（国税函【2010】150号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定，广西中金矿业有限公司转让武宣县盘龙铅锌矿有限责任公司相关股权取得的现金收入，应在合同或协议生效后、双方完成股权变更手续时确认该项交易收入的实现，并按规定计入企业当年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税。不同条款下股权转让与房产转第三十八页，共89页。某商业流通企业案例某企业2012年7月取得个人所得税手续费返还60万元，会计核算上计入其他应付款科目核算，该笔款项长期挂账，由于企业财务部人员众多，也并没将该笔款项奖励给办税人员。手续费的用途《国家税务总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》（国税发【1995】65号）规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。企业所得税处理《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行【2005】365号）规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。不属于不征税的范围个人所得税手续费返还的所得税处理问题第三十九页，共89页。个人所得税处理及营业税问题《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字【1994】20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。《重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知》（渝地税发【2007】263号）规定，根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条第五款规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发[2001]31号)规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。问题的争议，是否仅指个体会，是否适用于公司雇员，是企业履行代扣代缴义务的。企业操作三个步骤，个人是两个实践处理个人所得税手续费返还的所得税处理问题第四十页，共89页。某物业公司案例某物业公司2012年8月向承租人收取了2012年9月到2015年8月的房屋租金300万元，该业务公司如何进行税务处理？企业所得税处理《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。政策出台的背景及税务规划租金收入的税收处理专题第四十一页，共89页。营业税处理《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。发票的开具《发票管理办法实施细则》第二十六条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。房产税处理问题《房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《湖北省地方税务局关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知》（鄂地税发[2010]176号）规定，房产税按年征收、分期缴纳的规定，仅适用于依照房产原值计算缴纳房产税的情况。对于一次性预收取的房屋租金收入，不能按照租赁期分摊缴纳房产税，必须按照国税发〔2003〕89号文件的规定，以一次性收取的全额租金为计税依据计征房产税租金收入的税收处理专题第四十二页，共89页。房产税处理问题《海南省地方税务局关于房产税若干政策问题的通知》（琼地税发【1999】第52号）规定，房产出租人向承租人一次收取若干月(年)的租金，为保证税款及时入库，减少拖欠税款，可按出租人的租金收入征收房产税。后付租金的税收问题租金收入的税收处理专题第四十三页，共89页。企业所得税处理问题《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。“不征税收入”是我国新税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲不列入征税范围的收入范畴。不征税收入不是税收优惠！不征税收入不同于免税收入，免税收入属于税收优惠，对应的费用可以列支。如果允许用不征税收入所形成的财产或者费用在税前扣除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除，享受了两次税收优待。是由所得税的对称原理所决定的。不征税收入的税收问题第四十四页，共89页。企业所得税处理问题《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2008】151号）规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。增值税各种优惠利弊介绍及退还税款的税务处理（软件企业）《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，为鼓励软件产业和集成电路产业发展，软件生产企业实行增值税即征即退政策，所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。出口退税的实质介绍及相关配套税收处理问题不征税收入的税收问题第四十五页，共89页。企业所得税处理问题《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入的税收问题第四十六页，共89页。企业所得税处理问题《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函【2010】148号）规定，（三）不征税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。不征税收入的税收问题第四十七页，共89页。案例处理符合不征税收入的70号文件规定的三个条件可以作为不征税收入处理，应该注意的事前税务管理要点及与拨款单位的沟通如果不符合不征税收入的条件，当期一次性确认为应税收入计征企业所得税作为不征税收入的后续管理问题，税务机关的监控加强科研大楼的账面价值为20000万元，计税基础为12000万元不征税收入的税收问题第四十八页，共89页。不征税收入滋生的利息税务处理《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税【2009】122号）规定，非营利组织的下列收入为免税收入：不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。不征税收入的放弃问题《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）规定，企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。《国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发【2008】116号）规定，从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不能作为研发费扣除的基数。企业的税务规划安排不征税收入的税收问题第四十九页，共89页。不征税收入的税收问题第五十页，共89页。某集团案例某集团为了规避人力资源风险，将部分服务性岗位人员外包给人力资源公司处理，具体操作方式为…………特殊用工模式的税务处理问题第五十一页，共89页。企业所得税《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号）规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。《企业所得税法实施条例》第三十四条，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国有企业工资限额问题的处理，某央企案例特殊用工模式的税务处理问题第五十二页，共89页。《企业所得税法实施条例释义及适用指南》：所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。《企业会计准则第9号―职工薪酬》职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。特殊用工模式的税务处理问题第五十三页，共89页。《劳动合同法》第六十六条,劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。目前的劳务派遣已经走样了，成为企业规避《劳动合同法》风险的工具。有的企业大部分岗位用的都是劳务用工。《上海市国家税务局上海市地方税务局关于企业发生的派遣员工工资薪金等费用税前扣除问题的通知》（沪国税所【2012】1号）用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入用工单位工资总额的基数，作为计算职工福利费等各项扣除的计算基数依据。若劳务派遣单位已计入工资总额基数且已计算扣除职工福利费等费用的除外。本次解决此问题本着实质重于形式的态度，很多企业存在的问题都给解决了，例如某银行客户。同时，解决了税前扣除凭证问题。作为工资处理，具体扣除是应该按照国税函【2009】3号文的规定特殊用工模式的税务处理问题第五十四页，共89页。引申出一些问题，例如重复作为三费基数扣除问题，个人所得税扣缴问题。曾经存在争议的一个问题，劳动合同是否是否成支付的报酬作为工资处理的必要条件。15号公告的发布已经解决。劳动和社会保障部发布的《关于确立劳动关系有关事项的通知》（劳社部发[2005]12号）中规定，用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但是如果用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分。同时具备时情形的，劳动关系成立。用人单位未与劳动者签订劳动合同，认定双方存在劳动关系时可参照工资支付凭证或记录（职工工资发放花名册）、缴纳各项社会保险费的记录；用人单位向劳动者发放的“工作证”、“服务证”等能够证明身份的证件；劳动者填写的用人单位招工招聘“登记表”、“报名表”等招用记录；考勤记录；其他劳动者的证言等。特殊用工模式的税务处理问题第五十五页，共89页。部分地区国税局、地税局管理要求考虑到企业（用人单位）接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是企业（用人单位）直接支付给员工（以下简称直接支付）；二是企业（用人单位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单位付给员工（以下简称间接支付）。对于直接支付的，按照15号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按《税法》规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条的规定，国有性质企业发生的接受外部劳务派遣用工费用中已确认的工资薪金支出，应计入本企业工资薪金总额。工资薪金总额不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。特殊用工模式的税务处理问题第五十六页，共89页。总局所得税司在《中国税务》撰文向派遣方支付的费用，凡没有区分工资和福利费的，可以全部作为劳务派遣人员工资在企业所得税税前扣除。企业所得税法实施条例》第三十四条把工资解释为“指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”，但是这里面的“支付给”并没有说明通过何种方式支付，即不论是直接给劳动者的还是间接给劳动者的都应该作为工资来处理，有的企业向签劳动合同的员工发工资时，还通过一些人力资源来支付公司呢。特殊用工模式的税务处理问题第五十七页，共89页。个人所得税中对于工资和劳务费的区分工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。支付给职工的报酬只能按照工资扣税，不能按偶然。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发【1994】89号）规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。例如支付给培训老师的课酬，无论支付频率如何。特殊用工模式的税务处理问题第五十八页，共89页。个人所得税中对于工资和劳务费的区分工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务。工资薪金和劳务报酬不能够随意转化特殊用工模式的税务处理问题第五十九页，共89页。退休再任职的个人所得税处理《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）规定，《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函【2006】526号）规定，受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

特殊用工模式的税务处理问题第六十页，共89页。退休再任职的个人所得税处理《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函【2005】382号）规定，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按"工资、薪金所得"应税项目缴纳个人所得税。《中华人民共和国劳动合同法》四十四条规定：“有下列情形之一的，劳动合同终止：（二）劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的；《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第二十一条规定：“劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。”特殊用工模式的税务处理问题第六十一页，共89页。企业案例某企业采用下发薪模式，即当月的工资次月发放，12月份的工资次年1月份发放，企业所得税汇算清缴时如何进行税务处理？企业所得税处理《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。跨期工资的税务处理问题第六十二页，共89页。企业所得税处理《吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（吉地税发【2009】51号）规定，企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。（已经废止）《吉林省国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（吉国税发【2009】65号）规定，企业本年度已计提由于种种原因当年未发放给员工，但在汇算清缴期内（次年5月末前）发放的工资薪金支出，允许在当年的企业所得税税前扣除。企业与工资相关的其他税前扣除项目，可参照上述规定执行。跨期工资的税务处理问题第六十三页，共89页。某国企案例国有企业集团每年都会给离退休人员发放一部分节日慰问、生活补助费、取暖费和丧葬补助费等费用等。………………财税分析《财政部关于加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）规定，离退休人员统筹外费用（包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用）作为职工的延期福利，作为职工福利费列支。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。离退休人员支出税务处理第六十四页，共89页。财税分析《北京市国税2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答（二）》规定，按照《企业所得税法》第八条和《实施条例》第二十七条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。企业发放给退休人员的在社保之外的额外补贴，与企业取得收入不直接相关，因此不准予从税前扣除。《北京市地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴业务培训课件》规定，关于退休人员从原企业取得的供暖费，是否可以在福利费中列支。按照国税函[2009]3号文件的规定，福利费列支范围里有该项所得，如果福利费里不允许列支，企业是否可以在企业所得税税前列支？

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）对退休人员从原企业取得的供暖费列支未做出明确规定。目前正在酝酿供热改革，在国家税务总局没有新的文件对此明确之前，对于企业支付给退休职工的供暖费补贴可按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第二款的规定，在职工福利费中列支。离退休人员支出税务处理第六十五页，共89页。财税分析《《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）规定，（十四）企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？答：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号)规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。离退休人员支出税务处理第六十六页，共89页。某企业补发以前年度工资案例某企业因高层领导内部调岗等原因，………………企业所得税处理《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。主要是合理性的判断，严格执行全责发生制会造成很多操作上的困难。特殊情况的工资处理第六十七页，共89页。个人所得税处理《广东省地方税务局关于对补发以往月份工资计算个人所得税问题的通知》(粤地税发【1999】239号)对补发以往月份的工资计算个人所得税问题，各地做法不一，要求省局给予明确。经研究，现明确如下，请遵照执行。对纳税人领取补发以往月份的工资（含津贴，补贴），可以把补发的工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。其计算公式如下：所属月份补发工资应纳税额＝{[（所属月份补发工资＋原所属月份的工资薪金所得）－费用减除额]×适用税率－速算扣除数}－原所属月份已缴纳的个人所得税。《大连市地方税务局关于明确调整个人所得税若干政策问题的通知》（大地税个[1997]101号）第一条规定，鉴于有的单位因资金短缺，对所属人员月工资（不包括当月应领取的数月奖金，年终加薪、年终分红等）数月集中支付；有的单位按照上级有关部门的规定标准调资，还有的晋职、晋级，其上调工资部分往往一次或分次补发。对确有上述情况的单位，报经主管地方税务机关审核后，可按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。特殊情况的工资处理第六十八页，共89页。个人所得税处理《广西壮族自治区地方税务局转发国家税务总局关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税政策衔接问题的通知》（桂地税发【2005】284号）规定，纳税人取得以前月份或年度的补发工资、薪金所得，可以选择合并计算或者分摊计算缴纳个人所得税。选择合并计算的，补发的工资、薪金所得并入发放当月的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税；选择分摊计算的，纳税人应对补发的工资、薪金所得的情况作出合理的解释和出具相关证明材料，经主管税务机关核实批准后，按照补发的工资、薪金所得所属时期的费用扣除标准，将补发的工资、薪金所得按月分摊后,与原发放的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。国家税务总局的解释特殊情况的工资处理第六十九页，共89页。某大型能源企业案例某大型能源企业为市属国有重点企业，…………企业所得税处理《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2009】27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。实践中总分支机构企业也存在这样的问题实际中的处理情况补充医疗与补充养老保险税务专题第七十页，共89页。补充保险管理的主要形式与税收问题补充医疗保险的形式分为三种：企业所得税处理商业保险机构和社会医疗保险机构管理的能够体现出支出性自管的应该注意纳税调整问题《北京市国税2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答（二）规定，按照《实施条例》第三十五条的规定，“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”对于企业为职工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费可以从税前扣除，对于企业采取自管形式列支的补充养老保险费和补充医疗保险费不予从税前扣除。补充医疗与补充养老保险税务专题第七十一页，共89页。补充医疗保险的报销内容与税收按照企业的内部制度规定，部分企业从费用中计提5%的补充医疗保险费，将资金转入企业名义开立的专户存储，并规定以下几类支出范围：企业所得税处理主要在于税收属性的界定企业从保险公司购买补充医疗保险与意外保险等多个险种开具一张发票，金额无法区分的税收问题。从税法的基本原则去分析判断补充医疗与补充养老保险税务专题第七十二页，共89页。补交以前年度补充医疗保险案例企业所得税处理工资基数的确定问题权责发生制的运用补充医疗与补充养老保险税务专题第七十三页，共89页。补充医疗保险的个人所得税处理各种免税之外的保险《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函【2005】318号）规定，依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。以现金形式发放的住房、医疗补贴等《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税【1997】144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。补充医疗与补充养老保险税务专题第七十四页，共89页。基本的税收处理及扣除原则新老税法更替衔接问题列支范围企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支职工教育经费税务专题第七十五页，共89页。特殊企业的职工福利费处理思想政治教育学习支出外出学习差旅费的处理参加学历教育支出问题购买图书的费用属性问题职工教育经费税务专题第七十六页，共89页。企业所得税根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。房产税

在北京市，企业、事业单位房产、不论自用还是出租均按征收月份前一个月的月末帐面房产原值，一次减除百分之三十后的余值，计算缴纳房产税。其他单位和个人出租的房产，以租金收入为房产税的计税依据。

房屋出租税收问题第七十七页，共89页。委托贷款是指委托人委托金融机构按照委托人指定的对象、用途和数量发放贷款。其特点是委托单位先将委托资金交给受托方，由受托方按委托方要求发放贷款并监督使用，按期还本付息。利息收入归委托方所有，受托方对发放的贷款不承担收回责任。委托方支付一定手续费给受托方。委托贷款不属于授信业务，属于收费性质的中间业务，只收取手续费，不承担任何形式的贷款风险。金融机构受托人和委托人之间属于委托代理关系（签订委托贷款合同），发生贷款行为的权利和义务根据合同法的规定应该归属于委托人。《国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）》的通知》（国税函发（1995）156号）第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕13号）第二条规定金融企业为委托贷款利息收入的代扣代缴义务人。该文件已经作废。委托贷款税收问题第七十八页，共89页。委托人应该给借款人开具发票委托人需要交纳营业税及附加和企业所得税统借统贷业务税收问题委托贷款税收问题第七十九页，共89页。自有房产和租入房产的装修费税务处理装修费的房产税处理古董字画的税务处理绿化树木的税务处理倾向于长期待摊费用装修费的税务处理第八十页，共89页。《会计基础工作规范》（财会字【1996】19号）规定，一张复始凭证所列支出需要几个单位共