建造收入与成本核算

造合同的概念与类㈠建造合同的概念（建造合同是指为建造一项资产或者在设数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，㈡建造合同的类是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或其风险主要由发包商承担。优点是可保证工程质量，但不利于控制成本，因㈢合同的分立与合⒈一般情况：以订立的单项合同计量确⒉合同分立：如一项合同包括建造多项资须同时具备的条件（P327共三点）须同时具备的条件（P328共三点二、工程合同收入与合同成本的组成内即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同⒉因合同变更、索赔、 等形成的收入（只有符合规定⑴合同变更⑵索赔款：①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；⑶款：①根椐目前合同的完成情况，足以判断工程进㈡工程合同成本的组成内⒈直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械⒉间接费用：是企业下属的施工单位（工区、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生三、结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认同费用。合同中明确规定合同总金额且订立合法，则说明能够可础工作和准确计算合同成本（包括建立各种物制度，制定或修订工时、材料、费用等各项消耗，完善各种计量检测设施，严格计量检验制⑵成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条⒉按完工百分比法确认合同收入与费用⒊按完工百分比法确认合同收入与费用合同完工进度

累计实际发生的合同成本100%合同预计总成金额为1000万元的建造合同，合同建设年。第一年，实际发生合同成本第一年完工进度

300300520

100%

37%第二年完工进度

300400

100%

82%300400150累计实际发生的合同成本不包合同完工进度

累计已经完成的合同100%【例2】某路桥工程公司签订修建一条额为8000万元，工年。该公司第一年第一年合同完工进度

30100

100%

30%第二年合同完工进度

30

40100%

70%100③已完合同工作量的测

同完工

以前会计年度的合同

总收

进度

计已确认的收

合同合同预计 完工以前累计

总收 总成本 进

—

的合同收入⒈合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，四、工程合同收入与合同成本的工程施工—合同⑴施工过程中实际发生⑵分配的间接费用

已竣工的施工合同成该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同成本。⑵合同毛核算各项工程施工合同确认的工程施工—合同毛余额：累计确认的合同毛余额：累计确认的合同亏⒉“工程结算工程结办理结算的全部工程价款为“工程施工”账户的备抵账户。施工合同完⒊“主营业务收入核算内容：企业当期确认的工程合同收入主营业务收按规定确认的工程合同收累计确认的工程合同收余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后应无余额。⒋“主营业务成本核算内容：企业当期确认的工程合同成本主营业务成按规定确认的工程合同成累计确认的工程合同成余额应于期末转入“本年利润”账户，结转后应无余额。主营业务收 主营业务成⑤年末确认合同收入和费合同收 合同费原材

工程施工—

工程施工—①发生各制造②分配间

工程

⑦完工结应收账款—③办理工程价款结应交税金 主营业务税金及附④业主代扣税 ⑥企业计算应交税合同收入与合同成本核算示意【例3】创达公司2001年6月份中标A工程，签订的工程施工合同总金额为950万元。工程已于2001年7月份开工，2003年6月份完工。该项合同在2001年预计工程总成本为750万元，2002年，业主提出变更部分设计，经双方协商，业主同意追加投资50万元。2002年末，预计工程完工尚需发生成本200万元。假定：该项工程施工合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度，并在结算工程价款时，由业主代扣税金（营业税3%、城建税7%、教育费附加3%）。创达公司A工程其他有 010203合合同价款（万元当期实际发生的成本（万元其中工费（万元材料费（万元机械使用费（万元9其他直接费（万元39间接费用（万元估计至完工尚需发已办理结算的工程价款（万元实际收到的工程价款（万元⑴发生人工费

2001借：工程施工—合同成本—A工程（人工费）180贷：应付工 180借：工程施工—合同成本—A工程（材料费）1050贷：原材 1050⑶分配机械使用费或支付租用机械设备借：工程施工—合同成本—A工程（机械使用费）90贷：机械作业或银行存款 90⑷发生场地清理费、临时设施摊销费等借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用等）30贷：临时设施摊销、银行存款 30⑸分配间接费借：工程施工—合同成本—A工程（间接费用）150贷：制造费 150⑹向业主办理工程价款结算借：应收账款—应收工程款（某业主 1200贷：工程结 1200⑺业主代扣“两税代扣的营业税=1200000×3%=36000（元代扣的城建税=36000×7%=2520（元代扣的教育费附加=36000×3%=1080（元借：应交税金—应交营业 36—应交城建 2其他应交款—应交教育费附 1贷：应收账款—应收工程款（某业主）39⑻实际收到业主合同价款借：银行存 960贷：应收账款—应收工程款（某业主）960⑼确认工程合同收年末合同完工进度=（150/750）×100年末确认的合同收入=950×20%－0=190（万元年末确认的合同毛利=（950－750）×20%－0=40（万元）年末确认的合同费用=190－40=150（万元）借：主营业务成 1500工程施工—合同毛 400贷：主营业务收 1900⑽计算应交纳的“两应交纳的营业税=1900000×3%=57000（元应交纳的城建税=57000×7%=3990（元应交教育费附加=57000×3%=1710（元借：主营业务税金及附 62贷：应交税金—应交营业 57—应交城建 3其他应交款—应交教育费附 12002（1～6发生费用及向业主结算同2001年分录⑺业主代扣“两税一代扣的营业税=5000000×3%=150000（元代扣的城建税=150000×7%=10500（元代扣的教育费附500（元借：应交税金——应交城建其他应交款—应交教育费附4贷：应收账—应收工程款（某业主）165⑻实际收到业主合借：银行存 3835贷：应收账款—应收工程款（某业主）3835⑼确认工程合同收入和费用年末合同完工进年末确认的合同收入=（950＋50）×75%－190=560（万元）=110（万元年末确认的合同费用=560－110=450（万元借：主营业4工程施工—合同毛1贷：主营业务收5⑽计算应交纳的“两税一费应交纳的营业税=5600000×3%=168000（元应交纳的城建税=168000×7%=11760（元应交教育费附加=168000×3%=5040（元借：主营业务税金及附贷：应交税金—应交营业—应交城建其他应交款—应交教育费附 52003（1～6发生费用及向业主结算同2001年分录⑺业主代扣“两税代扣的营业税=3800000×3%=114000（元代扣的城建税=114000×7%=7980（元代扣的教育费附加=114000×3%=3420（元借：应交税金—应交营业 114—应交城建 7其他应交款—应交教育费附 3贷：应收账款—应收工程款（业主）125⑻实际收到业主的合借：银行存 4874贷：应收账款—应收工程款（某业主）4874⑼确认工程合同收入和费用合同完工进度=（800/800）×100确认的合同250（万元确认的合同=50（万元确认的合同==200（万元借：主营业2工程施工—合同毛贷：主营业务收2⑽计算应交纳的应交纳的营业税=2500000×3%=75000（元应交纳的城建税=75000×7%=5250（元应交教育费附加=75000×3%=2250（元借：主营业务税金及附贷：应交税金—应交营业——交城建5其他应交款—应交教育费附 2⑾工程竣工，结清“工程施工”和“工程结算”账户：借：工程结算 10000000贷：工程施工—合同成本—A工8000—合同毛2000㈡施工合同结果不能可靠估计合同成本能够收回的，合同收入据能收回的实际合同成本确认，合同成本在发生当期确认为费用：借：主营业务成贷：主营业务收生时立即作为工程合同费用，不确认收入：借：主营业务成本贷：工程施工—【例2创达公司与业主签订了一项总金额为100万元的建造合同，第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但创达公司年末对该项工程的完工进度无法估计。借：主营业务成 400贷：主营业务收 400假定该公司当年与业主只办理价款结算15万元，由于业主出现财务，其余款项可能无法收回。借：主营业务成 400贷：主营业务收 150工程施工—合同毛 250五、合同预计㈠合同预计损失准备的计按规定，如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，即提取合同预计损失准备。当期

合同预计合同预计 累计完

以前年度确认 1 计损

总成本总收入 工进度

合同预计损失准㈡合同预计损失准备的核算方存货跌价准备——合同预计该账户应按施工合同设置明细账进行核算⒈计提损失借：用—合同预计损贷：存货跌价准备—合同预计损失准贷：用—合同预计损00010203合合同实际发生的累计实际发生的成尚需发生的-已结算的合已收到的合累计完工进（1）2000年会计处确认的合同收入=600×25%-0=150（万元确认的合同毛利=（600-480）×25%-0=30（万元）确认的合同费用=150-30=120（万元）应作会计分录如下借：主营业务成 1200工程施工—合同毛利—B300贷：主营业务收 1500（2）2001年会计处确认的合同收入=600×55%-150=180（万元确认的合同毛利=（600-620）×55%-=-41（万元确认的合同费用=180-（-41）=221（万元确认的合同预计损失准备=（620-600）×（1--0=9（万元应作会计分借：主营业务成 2210贷：主营业务收 1800工程施工—合同毛利—B工 410借：用—计提的合同预计损失准 90贷：存货跌价准备—合同预计损失准 90（3）2002年会计处确认的合同收入=600×80%-150-=150（万元确认的合同毛利=（600--30-（-41）=3（万元确认的合同费用=150-3=147（万元确认的合同预计损失准备=（610-×（1-80%）9=-7（万元应作会计分录借：主营业务成 1470工程施工—合同毛利—B工 30贷：主营业务收 1借：用—计提的合同预计损失准备贷：存货