企业主要经济业务的核算-课件

回顾第三章-----“借贷记账法”1.含义：以“借、贷”作为记账符号，“借、贷”与“增、减”没有直接关系，由账户的性质来决定。掌握要点

“借贷记账法”存在两个对立统一关系（1）借与贷的对立统一；（2）会计等式两边会计要素的对立统一。回顾第三章-----“借贷记账法”1.含义：以“借、贷”作为2、借贷记账法的理论依据资产＝负债＋所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入收入－费用=利润2、借贷记账法的理论依据资产＝负债＋所有者权益资产+费

会计科目借贷

资产类账户记增加资产类账户记减少

负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类记增加记减少收入和利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入和利润类账户记增加账户结构归纳

3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等

首先，分析经济业务的内容，确定所涉及会计要素下对应的账户名称，并判断是增加还是减少；其次，确定该项业务应记入相关账户的借方还是贷方，以及各账户应记录的金额。

4、实际运用记账规则编制会计分录时，应按以下关键步骤进行：

3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等首先，分析经第四章企业主要经济业务的核算

学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。学习要求：掌握制造企业主要经济业务相关账户的设置、用途及其结构，主要经济业务会计分录的编制，明确材料采购成本、产品生产成本的基本构成、销售业务的核算，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。

学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。学习难点：总分类账户的设置与核算。第四章企业主要经济业务的核算学习目的：通过实践提高应第一节筹资业务的核算

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是取得借款。第一节筹资业务的核算企业筹资业务涉及的账户及其关系（或股本）或原材料或库存现金筹资业务涉及的账户及其关系（或股本）或原材料或库存现金

实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。（按投资主体名称设置明细账）按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投入资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资（一）实收资本定义及分类分类一、实收资本实收资本是企业接受投资者作为资本投入的

1、账户设置:

实收资本(股本)

性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。

企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额（抽回投资）

余：期末实有的资本数额

余：期初实有的资本数额

增加额(企业实际收到投入资本)

（二）实收资本的会计处理1、账户设置:实收资本(股本)性质：所有者权益账户2、会计处理（1）接受货币资金的投资

例4-1：

永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。

贷：实收资本—甲公司700000借：银行存款1700000

—乙公司1000000

2、会计处理（1）接受货币资金的投资例4-1：（2）接受实物资产的投资

例4-2：

永安公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000

贷：实收资本—丙公司1000000（2）接受实物资产的投资例4-2：永安公司于×

例4-3：

永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权,确认的价值为300000元。借：无形资产300000

贷：实收资本——甲公司300000（3）接受无形资产的投资例4-3：永安公司于××年12月3日收到甲公司二、银行借款的会计处理

银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同分企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。

短期借款：长期借款：二、银行借款的会计处理银行借款是企业根据与银行1、账户设置：短期借款、长期借款作用：反映企业借款的借入、归还及结余情况贷借归还的借款余：期末尚未归还的借款本金

按照债权人及借款种类进行明细分类核算。余：期初尚未归还的借款本金

借入的借款短期借款、长期借款1、账户设置：短期借款、长期借款作用：反映企业借款的借入、2、会计处理

（1）短期借款取得的会计处理

例4-4永安公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6％的借款100000元，所借款项存入银行存款账户。

借：银行存款100000

贷：短期借款1000002、会计处理（1）短期借款取得的会计处理例4

借：银行存款800000

贷：长期借款800000（2）长期借款取得的会计处理例4-5永安公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款账户。借：银行存款800000（2022/11/26一、固定资产购置的会计处理

第二节生产准备业务的核算

固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，在使用过程中保持原有实物形态；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；（3）规定的金额以上（单位自己规定，新准则未明确规定）。2022/11/26一、固定资产购置的会计处理第二节生借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值

余：期末固定资产账面原值固定资产（一）账户设置备注：固定资产按取得时的实际成本作为入账价值。包括：买价、进口关税、运输费和保险费等相关费用，还包括达到预定可使用前所发生的必要支出（安装、调试费等）。借贷余：减少的固定资产原值余：固定资产（一）账户设置备注：2022/11/26负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税

增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额余：企业购入货物时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额应交税费—应交增值税或2022/11/26负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税增值税专用发票增值税专用发票2022/11/26

（二）会计处理

例4-6××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300000元，增值税额51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。

借:固定资产

319000应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款3700001、购入不需要安装的固定资产2022/11/26（二）会计处理例4-62022/11/26

(1)购入时借:在建工程319000应交税费—应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款3700002、购入需要安装的固定资产

假设上例中××年12月14日,永安公司购入一台需要安装的设备，买价300000元，增值税额51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。设备运回后需要安装才能使用，且用银行存款支付的安装调试费为30000元。2022/11/26(1)购入时2、购入需要安装的固2022/11/26(2)以银行存款支付安装调试费时借:在建工程30000贷:银行存款30000(3)安装完毕交付使用时应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。借:固定资产

349000贷:在建工程3490002022/11/26(2)以银行存款支付安装调试费时（一）材料采购业务会计处理的主要内容二、材料采购业务的核算

1.计算材料的采购成本2.与供应商结算货款3.材料验收入库材料采购包含几方面的会计核算工作？（一）材料采购业务会计处理的主要内容二、材料采购业务的核算1.计算材料的采购成本采购成本1.买价2.采购费用..指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。

指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、保险费、仓储费、关税、入库前的挑选整理费以及运输途中的合理损耗等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用1.计算材料的采购成本采购成本1.买价..指企业采购材料时2.与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：（1）现款交易，即钱货两清(库存现金、银行存款)；（2）票据结算(汇、本、支)；（3）赊购(欠款)；（4）预付货款结算。

3.材料的验收入库（1）材料的实物入库，办理验收入库手续并接收货物；（2）材料的价值入库(账)

,进行账务处理。2.与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：3.材料的验1、账户设置：借贷余：购入材料实际采购成本入库材料实际成本余：在途材料的实际采购成本或者已达企业尚未办理验收入库手续的材料实际成本借贷余：验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：库房结存材料的实际成本

按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账两者均为资产类账户，主要按材料品种设置明细账材料采购原材料（二）材料购进业务的核算1、账户设置：借贷余：入库材料实际成本余：在途材料的实际借贷应付账款贷借余：企业应付供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款材料款结算账户常见的购入材料结算账户有：库存现金、银行存款、应付账款、应付票据及预付账款。

负债类账户应付账款贷借余：企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的贷借收到商品冲销预付供应单位款项余：向供应单位预付货款预付账款余：尚未收到商品的预付货款贷借余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据应付票据负债类账户资产类账户贷借收到商品冲销预付供应单位款项余：预付账款余：尚未收到商品业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款或票据款。⑥结转材料采购成本。③借库存现金贷借银行存款贷

应付账款借应付票据

贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷①①④⑤②⑥2、购进业务的账户对应关系借应交税费——增（进）贷业务说明：③借库存现金贷借银行存款贷应付3、材料采购业务的会计处理

例4-7××年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20000元，增值税额3400元，合计23400元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——A材料22000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款254003、材料采购业务的会计处理例4-7××

例4-8××年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额1700元；从红星公司购入500千克，价款50000元，增值税额8500元。全部款项共计70200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。

借：材料采购——B材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款——新华公司11700

——红星公司58500例4-8××年12月16日,永安企业分别从新

例4-9××年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3600元。全部款项共计85500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。借:材料采购——A材料31200——C材料42400

应交税费——应交增值税（进项税额）11900

贷:应付票据

85500例4-9××年12月17日,永安企业从前进工厂

材料的运杂费按材料的重量比例进行分配

A材料应分配的运杂费＝A材料的重量×费用分配率＝2000×0.6＝1200（元）费用分配率＝运杂费材料重量标准＝36002000+4000＝0.6(元/千克）

C材料应分配的运杂费＝3600-1200＝2400（元）材料的运杂费按材料的重量比例进行分配A材料应分配的运

例4-10××年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46800元。

借：应付账款—华美公司46800

贷：银行存款46800

例4-11××年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。

借：原材料——A材料22000

——B材料60000

贷：材料采购——A材料22000

——B材料60000

例4-10××年12月29日,永安企业开出转账支票假设：本月采购材料在12月底全部到达企业并验收入库，请写出例4-11分录

例4-11××年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。

借：原材料——A材料53200

——B材料60000

——C材料42400

贷：材料采购——A材料53200

——B材料60000

——C材料42400假设：本月采购材料在12月底全部到达企业并验收入库，请写出例补充:预付账款举例绵阳长虹电视机生产厂以银行存款预付给广州音响厂货款50000元订购一批音响。

借：预付账款—广州音响厂

50000

贷：银行存款50000补充:预付账款举例绵阳长虹电视机生产绵阳长虹电视机生产厂收到音响，价款80000元，增值税额13600元；以预付款项冲抵后余款尚未支付。借:材料采购——音响80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷:预付账款—广州音响厂

93600绵阳长虹电视机生产厂收到音响，价款80000元，增值税生产业务的核算内容

直接材料

三、生产业务的核算直接人工制造费用产品入库核算内容包括生产费用生产业务的核算内容直接材料三、生产业务的核算直接人业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④支付其他费用。⑤结转制造费用⑥结转完工入库产品的制造成本⑦支付或发放职工工资。生产业务的账户对应关系①⑥④原材料累计折旧应付职工薪酬银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用⑦③②⑤销售费用银行存款业务说明：生产业务的账户对应关系①⑥④原材（一）直接材料费用归集和分配的会计处理

直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。

一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。（一）直接材料费用归集和分配的会计处理直接材料，借贷

余：

发生的各项生产费用转出完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本生产成本

“生产成本”，成本类账户，按产品品种、类别设置明细账。1、账户设置借贷余：转出完工产品的生产成本余：尚未完工产品的

例4-12××年12月31日,经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。

借：生产成本——01产品20000

——02产品50000

贷：原材料——A材料20000

——B材料500002、会计处理例4-12××年12月31日,经汇总计算，本月生产（二）直接人工费用归集和分配的会计处理

直接人工费，是指直接参加产品生产的工人工资及发放给生产工人的职工福利费等其他职工薪酬。

一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。

（二）直接人工费用归集和分配的会计处理直接人工费借贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额实际支付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬福利费等支用数按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。企业计发职工的福利费和应交纳的社保费等应付职工薪酬1、账户设置

“应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等项目设置明细账,进行明细分类核算。借贷余：实际支付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬福2、会计处理

例4-13××年12月31日,经结算本月应付生产工人工资34200元,其中:生产01产品工人工资11400元,生产02产品工人工资22800元。

借:生产成本——01产品11400 ——02产品22800

贷:应付职工薪酬342002、会计处理例4-13××年12月31日,经结算

例4-14××年12月31日,永安企业从银行提取现金47000元并于当日发放职工工资。

①提取现金时，借：库存现金47000

贷：银行存款47000②发放工资时，借：应付职工薪酬47000

贷：库存现金47000

例4-15略（见P65）例4-14××年12月31日,永安企业从银（三）制造费用归集和分配的会计处理

制造费用，即为生产产品而发生的间接费用，是指应计入企业产品生产成本，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本中去的有关间接费用。一般需要先进行汇总，然后按一定方法在各种产品之间分配计入相关产品成本。

制造费用的核算内容主要包括生产部门管理人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）制造费用归集和分配的会计处理制造费用，即借贷实际发生的各项制造费用

经过分配而转入“生产成本”的制造费用制造费用1、账户设置（1）“制造费用”,成本类账户，应按不同的车间部门设置明细账,进行明细分类核算。

借贷实际发生的各项制造费用经过分配而转入“生产成本”的制造（2）“累计折旧”，资产类账户,同时又是固定资产的备抵账户。用于核算固定资产因磨损而减少的价值。由于固定资产可以在较长的使用期限内保持原来的实物形态，其价值随着固定资产的损耗逐渐转移出去，这就是“累计折旧”。

“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，等于固定资产的净值。（2）“累计折旧”，资产类账户,同时又是固定资产的备抵账户贷借余：企业每期期末计提的固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销余：现有的固定资产已提取的累计折旧额累计折旧温馨提示：“累计折旧”与“固定资产”的记录是相反的，其余额在贷方资产类账户贷借余：固定资产折旧的减少或注销余：现有的固定资产已提取的累（二）会计处理

例4-16××年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。

例4-17××年12月31日,车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。

借：制造费用1900

贷：银行存款1900借：制造费用3100

贷：原材料——C材料

3100（二）会计处理

例4-16××年12月3

例4-18永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1700元。按合同规定，租金按月支付。××年12月31日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1700元。借：制造费用1700

贷：银行存款1700

例4-19××年12月31日,永安企业以银行存款支付车间设备保险费1100元。借：制造费用1100

贷：银行存款1100例4-18永安企业本月生产车间租入了机

例4-20××年12月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计5000元。借：制造费用5000

贷：应付职工薪酬5000

例4-21××年12月31日,永安企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8000元。借：制造费用8000

贷：累计折旧8000例4-20××年12月31日，经计算永安企

例4-22

××年12月31日,永安企业汇总本期制造费用20800元,其中01产品应负担费用8500元,02产品应负担费用12300元。

借:生产成本——01产品8500 ——02产品12300贷:制造费用20800假设给你制造费用分摊标准，你会分配吗？？？例4-22××年12月31日,永安企业汇（四）完工产品入库的会计处理库存商品资产类账户借贷余：已完工并验收入库的产成品的实际成本出库产品的实际成本余：企业库存产品的实际成本1、账户设置明细账户按照产品、商品名称设置（四）完工产品入库的会计处理库存商品资产类账户借贷余：出库产2、会计处理

例4-23沿用例4-12、例4-13和例4-22的资料,×年12月31日，永安企业本期投产的01产品和02产品全部完工并验收入库，结转其实际成本。借：库存商品——01产品39900

——02产品85100

贷：生产成本——01产品39900

——02产品85100注：企业在期末只需结转已完工验收入库产品的生产成本。2、会计处理例4-23沿用例4-12、例4课堂练习----请编制相应的会计分录。练习1课堂练习----请编制相应的会计分录。练习1月末核算当月职工工资合计数为150000元,其中:生产工人工资为88000元

(生产A产品工人工资为52000元、生产B产品工人工资为36000元),生产车间管理人员工资为10000元,销售人员工资为25000元,行政管理人员工资为27000元.练习2月末核算当月职工工资合计数为150000元,其中:练习3开出一张现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。提款当日完成工资发放工作。练习4按规定计提本月固定资产折旧,其中生产车间使用固定资产应计提折旧20000元,行政管理部门使用固定资产应计提折旧10000元。练习3开出一张现金支票从银行提取现金150000元，以

本月发生制造费用总额为48000元,本月生产A、B两种产品均全部完工,其中:生产A产品4000件,生产B产品2000件,按产量进行制造费用的分摊。(摊入两种产品成本中)练习6练习5根据练习1-5的相关资料,月末将生产的A、B产品验收入库,并结转其实际成本。（到库存商品中）本月发生制造费用总额为48000元,本月生产A、B1.借：生产成本——A产品

104000生产成本——B产品71000

制造费用6000管理费用7500

贷：原材料——甲材料

40000——乙材料

22500

——丙材料

126000生产业务的会计处理(课堂练习题答案)1.借：生产成本——A产品104000生产业借：生产成本——A产品52000

——B产品36000

制造费用10000

销售费用25000

管理费用

27000

贷：应付职工薪酬

150000生产业务的会计处理(课堂练习题答案)生产业务的会计处理(课堂练习题答案)课堂练习题3借：库存现金150000

贷：银行存款150000借：应付职工薪酬150000

贷：库存现金150000课堂练习题34.借：制造费用20000

管理费用10000

贷：累计折旧30000

5.借:生产成本——A产品32000 ——B产品16000贷:制造费用480004.借：制造费用200005.借:生

借:库存商品——A产品188000

——B产品123000贷:生产成本——A产品188000

——B产品123000课堂练习题6借:库存商品——A产品188000课堂练习题四、产品销售业务的会计处理主要内容:1、商品销售收入的确认条件2、与购货方的款项结算3、商品销售成本、费用的确认4、产品销售收入的会计处理5、产品销售成本、费用和税金的会计处理四、产品销售业务的会计处理主要内容:1、商品销售收入的确认条（一）销售业务会计处理的主要内容1、商品销售收入的确认条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。

（3）相关的经济利益很可能流入企业(可能性>50%)。（4）收入的金额能够可靠的计量。

（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。(同时满足)（一）销售业务会计处理的主要内容1、商品销售收入的确认条件2、与购货方的款项结算主要有现款交易、赊销、票据结算和预收款等方式。3、商品销售成本、费用的确认

根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。2、与购货方的款项结算主要有现款交易、赊销、票据结算和预收款（二）产品销售收入的会计处理1、账户设置主营业务收入损益类账户借贷企业实际实现的产品销售收入企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”的产品销售收入该账户按主营业务的种类或产品名称设置明细账，进行明细核算。（二）产品销售收入的会计处理1、账户设置主营业务收入损益类账2022/11/26负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税

增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额余：企业购入货物时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额应交税费—应交增值税或2022/11/26负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税应收账款资产类账户借贷余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项企业因收回等情况而减少的应收账款余：企业尚未收回的应收账款

企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。应收账款资产类账户借贷余：企业因收回等情况而减少的应收账款余应收票据资产类账户借贷余：企业收到商业汇票的面值企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值余：企业持有的尚未到期的商业汇票的面值

企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。应收票据资产类账户借贷余：企业因商业汇票到期时收回货款等情况贷借发出商品冲销预收款项余：购货单位预付货款预收账款余：尚未发出商品的预收货款企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。负债类账户贷借发出商品冲销预收款项余：预收账款余：尚未发出商品的预收货2、销售业务的账户对应关系加：累计折旧预收账款库存现金（销项税）收2、销售业务的账户对应关系加：累计折旧预收账款库存现金（销项3、会计处理

例4-24××年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，单件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款5100元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100现款销售3、会计处理例4-24××年12月13日，永安企

例4-25××年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15000元，税款2550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。借：应收账款——宏远公司18050

贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550

银行存款500欠款销售例4-25××年12月17日，向宏远公司销售01

例4-27××年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70000元存入银行。借：应收票据42120

贷：主营业务收入36000

应交税费——应交增值税（销项税额）6120

例4-26××年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售02产品150件，@240元，共计36000元，应收取的增值税销项税额6120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。借：银行存款70000

贷：应收票据70000票据结算例4-27××年12月31日，永安企业持有的一张（三）产品销售成本、费用和税金的会计处理1、账户设置损益类帐户借贷企业计算确定的已销产品的实际成本登记需冲减的产品销售成本和期末转入“本年利润”的产品销售成本

该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。主营业务成本（三）产品销售成本、费用和税金的会计处理1、账户设置损益类帐损益类帐户借贷企业发生的各种销售费用企业期末转入“本年利润”账户的销售费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

“销售费用”账户作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。销售费用损益类帐户借贷企业发生的各种销售费用企业期末转入“本年利润”损益类帐户借贷企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加

“营业税金及附加”账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。营业税金及附加损益类帐户借贷企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及

“应交税费”账户作用：核算企业应交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。负债类账户借贷余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费余：企业尚未交纳的税金余：企业多交税金或尚未抵扣的进项税

该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。应交税费或“应交税费”账户负债类账户借贷余：余：余：余：企业多交税2、会计处理

例4-28××年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4000元。借：销售费用4000

贷：银行存款4000

例4-29××年12月31日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税5300元。借：营业税金及附加5300

贷：应交税费——应交城市维护建设税5300

例4-30××年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2000元，并计算职工福利费280元。借：销售费用2280

贷：应付职工薪酬2280

2、会计处理例4-28××年12月19日，永安企

例4-31××年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧费1200元。借：销售费用1200

贷：累计折旧1200

例4-32××年12月31日，经计算(结转)永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。借：主营业务成本——01产品15000

——02产品20000

贷：库存商品——01产品15000

——02产品20000例4-31××年12月31日，计提本期销售机构五、利润形成及其分配业务的核算1、利润的计算（一）利润形成的会计处理（1）营业毛利＝营业收入－营业成本（2）营业利润＝营业毛利－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失＋投资收益－投资损失五、利润形成及其分配业务的核算1、利润的计算（一）利润形成的（4）净利润的计算

净利润＝利润总额－所得税费用其中：所得税费用＝利润总额（或应纳税所得额）×所得税税率利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）利润总额的计算（4）净利润的计算净利润＝利润总额－所得税费用其中2、账户设置损益类帐户借贷企业发生的各种管理费用企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。管理费用核算内容见教材P75-76。管理费用2、账户设置损益类帐户借贷企业发生的各种管理费用企业需冲减的损益类帐户借贷企业发生的各种财务费用企业需冲减的财务费用、利息收入和期末转入“本年利润”账户的财务费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用核算内容见教材P76。财务费用（利息支出及手续费）损益类帐户借贷企业发生的各种财务费用企业需冲减的财务费用、利损益类账户借贷企业发生的各项营业外收入企业期末转入“本年利润”的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外收入”账户

该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款及接受捐赠的资产等。营业外收入损益类账户借贷企业发生的各项营业外收入企业期末转入“本年利润损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的营业外支出企业发生的各项营业外支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出”账户该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的营业外支出企业发生的损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的所得税额企业应计入本期损益的所得税额所得税费用“所得税费用”账户

该账户核算企业按规定计算出来的应由企业负担并计入损益的所得税费用,它是企业的一项费用支出。损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的所得税额企业应计入本所有者权益类账户借贷从各收入账户转入的本期发生的各种收入从各费用账户转入的本期发生的各种费用余：本期实现的净利润余：本期的净亏损

在年度的1至11月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无年末余额。本年利润或所有者权益类账户借贷从各收入账户转入的本期发生的各种收入从各3、会计处理

例4-33××年12月9日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950元。借：管理费用950

贷：原材料——A材料950

例4-34××年12月11日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品1350元。借：管理费用1350

贷：银行存款1350

3、会计处理例4-33××年12月9日，永安企业

例4-35××年12月17日，永安企业王明理预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款——王明理1000

贷：库存现金1000

例4-36××年12月23日，永安企业的王明理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1000元），余款退回现金。借：管理费用750

应付职工薪酬150

库存现金100

贷：其他应收款——王明理1000例4-35××年12月17日，永安企业王明理预借

例4-37××年12月31日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2000元。借：管理费用2000

贷：累计折旧2000

例4-38××年12月31日，结算和分配本期应付行政管理人员工资11400元。借：管理费用11400

贷：应付职工薪酬11400例4-37××年12月31日，永安企业计提本期行政

例4-39××年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。借：财务费用600

贷：应付利息600

例4-40××年12月28日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10000元存入银行。借：银行存款10000

贷：营业外收入10000例4-39××年12月31日，永安企业计提本期银

例4-41××年12月29日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2000元。借：营业外支出

2000

贷：银行存款2000

例4-42

××年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入81000元，营业外收入10000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入81000

营业外收入10000

贷：本年利润91000例4-41××年12月29日，永安企业开出转账支

例4-43××年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本35000元、营业税金及附加5300元、销售费用7480元、管理费用16450元、财务费用600元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。

借：本年利润66830

贷：主营业务成本35000

营业税金及附加5300

销售费用7480

管理费用16450

财务费用600

营业外支出2000例4-43××年12月31日，为了计算本期损益，

例4-44

××年12月31日,永安企业按25%的税率计算本期应缴纳的所得税费用6042.5元。

借：所得税费用6042.5

贷：应交税费——应交所得税6042.5

例4-45××年12月31日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用6042.5元转入“本年利润”账户。借：本年利润6042.5

贷：所得税费用6042.5

根据以上数字计算,永安企业本期实现的利润总额为24170元(91000-66830),扣除所得税6042.5元后,本期实现的净利润为18127.5例4-44××年12月31日,永安企业按25%的（二）利润分配的会计处理

1、利润分配的内容和程序企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。利润分配,按以下顺序分配:提取盈余公积,向投资者分配利润等。企业可供分配的利润经过上述分配后,为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补（后5年内）,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。（二）利润分配的会计处理1、利润分配的内容和程序所有者权益类账户借贷余：年初未分配利润留存额年底转入的可供分配利润额余：年初未弥补亏损数企业实际分配的利润数额余：表示企业年末未分配利润数额（12月末）余：表示企业年末未弥补的亏损数额（12月末）2、账户设置

“利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

该账户1～11月份出现的借方累计发生额，表示截至本期企业本年累计已分配的利润数额，将“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。利润分配或或所有者权益类账户借贷余：年初未分配利润留存额余：年初未所有者权益类账户借贷余：企业从税后利润中提取的盈余公积盈余公积的支用余：企业盈余公积的结存数盈余公积备注：盈余公积可用于转增资本，也可用于弥补以后年度的经营亏损。《公司法》规定，按税后利润的10%提取法定盈余公积，当此项公积余额达到注册资本的50%时可不再提取。所有者权益类账户借贷余：盈余公积的支用余：企业盈余公积的结存负债类账户借贷余：企业按规定程序确定后应向投资者分配的股利企业实际向投资者支付的利润/股利余:企业尚未支付给投资者的应付利润或股利应付股利负债类账户借贷余：企业实际向投资者支付的利润/股利余:企业尚3、会计处理

例4-46××年12月31日，永安企业按照税后利润的10％提取盈余公积。借：利润分配1812.75

贷：盈余公积1812.72

例4-47××年12月31日，永安企业决定向投资者分配利润14000元。借：利润分配14000

贷：应付股利

140003、会计处理例4-46××年12月31日，永安企3、会计处理

例4-48永安决定用60000元的盈余公积转增资本。借：盈余公积60000

贷：实收资本600003、会计处理例4-48永安决定用60000元的盈余财务成果核算设置的有关账户关系框图12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入5.其他业务成本本期发生的其他业务支出期末转入财务成果核算设置的有关账户关系框图12.本年利润1.主营业务12.本年利润6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净损失期末转入投资净收益10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入应交税费-应交所得税计算应交企业所得税12.本年利润6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发12.本年利润14.

盈余公积按规定使用提取的盈余公积15.

应付股利付给投资者的利润16.利润分配－未分配利润提盈余公积等向投资者分配已分配利润余额:利润净额可供分配利润年终转入本年利润净额余额未分配利润利润分配有关账户关系框图12.本年利润14.盈余公积按规定使用提15.应付股利付课堂练习----2016年，某企业损益类账户发生额分别为:课堂练习----2016年，某企业损益类账户发生额分别为:根据以上资料,该企业所得税税率为25%,

1.计算：营业利润,利润总额,所得税费用,净利润几项指标的金额是多少?2.结转各收入类账户的余额；结转各成本、费用或支出类账户的余额。

3.编制应交企业所得税的相关会计分录。4.按税后利润的10%提取盈余公积金。假设年初未分配利润无余额,经董事会会议决定向股东分配25000元。编制与分配相关的会计分录。根据以上资料,该企业所得税税率为25%,营业利润=200000+5000-123000-4000-10000--18000-17000-3000+20000=50000利润总额=50000+（15000-5000）=60000所得税=60000*25%=15000净利润=60000-15000=450001.计算:营业利润=200000+5000-123000-4000-1结转各收入类账户的余额借：主营业务收入200000

其他业务收入5000

营业外收入15000

投资收益20000

贷：本年利润2400002.结转各收入和成本、费用等结转各收入类账户的余额借：主营业务收入借：本年利润180000

贷：主营业务成本123000

营业税金及附加10000

销售费用18000

管理费用17000

财务费用3000

营业外支出5000

其他业务成本4000结转各成本、费用或支出类账户的余额。借：本年利润1800按25%的税率计算并结转本期应交所得税借：所得税费用15000

贷：应交税费——应交所得税15000借：本年利润15000

贷：所得税费用15000

按25%的税率计算并结转本期应交所得税借：所得税费用按税后利润的10%提取盈余公积金。提取的盈余公积金＝45000元×10%＝4500元借：利润分配

4500

贷：盈余公积4500

董事会决定，向投资者分配利润25000元

借：利润分配25000

贷：应付股利25000按税后利润的10%提取盈余公积金。提取的盈余公积金＝4500第六节资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理

会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款等。

例4-49××年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已计提的利息800元。借：短期借款40000

应付利息800

贷：银行存款