管理会计项目五预测分析

第五章分析分析的概念、原理和程序。【学习目标】1、正确的理解2、熟练掌握销售、成本

、利润

和分析的基本的基本思路和方法，能选用恰当的方法结合内容开展实践应用。3、本章的教学难点在于修正时间序列回归法、经营杠杆系数法和销售百分比法。第五章分析第一节分析概述第二节 销售第三节 成本第四节 利润第五节第一节分析概述一、 分析的概念

是通过客观事实历史和现状进行科学的 和分析，由过去、现在去推断未来，由已知去推测未知，从而揭示客观事实未来发展的趋势和规律。管理会计中的专门方法进行经营分析，是指按照一定的原则和程序，运用的过程。具体讲，就是根据过去过去的历史资料和现在所能取得的资料，按照事物的发展规律，运用科学的研究方法及实践经验，对事物发展的趋势和水平的必然性和可能性做出预计和推测的过程。针对不同的

对象，选择适宜的

方法，通过对经济资料和其他信息资料的分析，

未来经济活动的发展趋势，并对结果的正确与否及其可靠程度进行科学的分析和判断。第一节分析概述二、

分析的原理1、延续性原理延续性原理指企业经济活动过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并且假定过去、现在的条件同样适用于未来。了解过去、现在是未来的基础和出发点，未来是历史的延续。2、相关性原理相关性原理是指企业经济活动中某些经济变量之间存在着相互依存、相互制约的关系。通过找出各变量间相关关系的规律性，从某一变量的变化受其影响的相互变量的变化趋势。第一节

分析概述3、规律性原理规律性原理是指对于企业经营活动中某个经济变量所进行的一次观测的结果，多次观测的结果就会呈现某种可以为人们所认识和掌握的规律性。 经济变量的这种规律性是应用概率论及数理统计的理论和方法进行经济

的基础。4、可控性原理对象未来的发展变化，是内因和外因的共同作用下产生的，在掌握其规律性的情况下，可以发挥人的主观能动作用，使其朝着符合人们需要的方向发展，这就是所谓的可控性原理。第一节分析概述三、分析的基本方法(一)定量分析法定量分析法是指在完整掌握与对象有关的各种要素资料的基础上，运用现在数学方法和现代化计算工具进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类模型的方法。主要包括趋势分析法和因果分析法两种。1、趋势 分析法 又称时间序列分析法，是指以某项指标过去的时间序列数据作为

依据，把未来作为历史的自然延续，运用数学方法进行加工处理，以

事物自身未来发展的一种动态 方法。主要有移动平均法、移动 平均法、指数平滑法、修正的时间序列回归法等。第一节分析概述2、因果

分析法

又称相关

分析法，是根据对象与其他相关指标之间的相互依存、相互制约的因果关系，通过建立相应的经济数学模型来推测事物未来发展趋势的一种分析方法。实质是遵循事物发展的相关性原则，利用对某些经济变量的分析研究来推测受它们影响的另一些经济变量的发展趋势。如：回归直线分析法等。第一节

分析概述(二)定性分析法

定性分析法亦称非数量分析法、经验判断法，是指由有关方面的专业

根据个人经验和知识，结合对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势作出推测的

法。一般不需要进行复杂的定量分析，适用于缺乏完备的历史资料或变量间缺乏明显的数量关系等条件下的

。特点：计算量较少，主要根据经验和科学知识进行判断。如：市场

法、特

法等。（三）定量分析法和定性分析法的联系与区别定量分析法与定性分析法在实际应用中并非相互排除，而是相互补充、相辅相成。定量分析法虽然比较精确，但许多非计量因素无法考虑。为了使结果更接近客观实际，往往在定量预测的同时，将

的经验结合起来进行分析研究，对有关因素进行修正。这样二者相互补充，才能 的

结论。第一节分析概述、成本

、利润和四、 分析的内容分析的基本内容包括销售。第一节分析概述确定目标制定计划收集、分析信息选择方法输出结果分析误差修正结果实际进行分析的一般程序第二节 销售一、销售 的意义

销售是企业经营的关键，企业汇集在产品上的生产、质量、管理和经营上的各种努力在产品销售后才能得到回报。销售是在对市场进行充分的基础上，根据企业过去和现在的有关销售资料以及市场上对产品需求的变化情况，对未来一定时期和区域内有关产品的销售情况及其变化趋势所进行的科学预计和推测。二、销售（一）定量1、趋势的方法分析法分析法

亦称时间序列分析法或历史引伸法，是将产品销售的实际历史资料按时间顺序排列，运用数理统计知识确定销售中有关因间的数量关系及其变化规律，据以测算未来的产品销售情况。第二节 销售第二节 销售第二节 销售【示例】某公司生产单一产品，2014年1~12月份销售量见下表。要求：用移动平均法

2015年1月份销售量。（m=5）解：最后移动期的算术平均数=（27+25+29+32+33）÷5=29.2（吨）上一个移动期的算术平均数=（30+27+25+29+32）÷5=28.6（吨）趋势值b=29.2－28.6=0.6（吨）2015年1月 销售量=29.2+0.6=29.8（吨）【小结】所谓“移动”是指

值随时间的不断推移移动，计算的平均值也在不断顺延。平均法优点是有助于消除远期偶然因素的不规则影响；缺点是主要考虑n期数据中的最后m期资料，代表性较差。月

份123456789101112销售量（万元）252326292428302725293233第二节 销售（3）指数平滑法 指数平滑法是 期实际销售数和

销售数的基础上，以事先确定的平滑指数α和（1－α）为权数，计算 平均数作为下期销售

数的一种 方法。计算公式：销售数=

α×上期实际销售数＋（1

－

α

）×上期 销售数【示例】某公司2012年12月份生产某种产品的实际销售量为1100件，原来

12月份的销售量为1300件，平滑指数若采用0.6。要求：用指数平滑法解：2013年元月份的2013年元月份的销售量。销售量=0.6×1100+（1－0.6）×1300=1180（件）第二节

销售第二节 销售第二节 销售年份200720082009201020112012汽车销售量（万辆）101215182023轮胎销售量（万只）687885106122140第二节 销售编制计算表年度汽车销售量(万辆)x轮胎销售量(万只)yxyx2y22007106868010046242008127893614460842009158512752257225201018106190832411236201120122240040014884201223144322052919600n=6Σx=98Σy=599Σxy=10459Σx2=1722Σy2=63653第二节 销售第二节分析法

定性销售分析法是依据

的（二）定性实践经验、知识和

的分析判断能力，在综合分析政治经济形势、经济政策、消费倾向、市场变化对经营影响的基础上，对企业一定时期特定产品的销售范围、销售方式、销售量和销售趋势等情况进行综合研究，从而对未来一定时期产品销售情况进行的分析方法。定性分析法主要有判断分析法和市场法。1、判断分析法是指由熟悉市场变化情况的

对计划期间商品产品的销售情况进行综合研究，并作出推测和判断的方法。参加研判的可以是具有丰富实践经验的经济、推销商或本企业的经理、推销等。此方法适用于不具备完整可靠的历史资料，无法进行定量分析的企业。第二节 销售判断分析法视具体的进行方式不同可以分为推销 判断法、经理

判断法和

判断法。（三种方法书上有详细讲解，不再累述）2、市场

法

市场需情况变化的详细

，来法是根据对某种产品在市场上供其销售量（额）的一种专门方法。市场

一般从四个方面进行：产品 周期的 、消费者情况

、市场竞争状况的

、市场发展趋势的

。判断公式：本地区产品预计销售量=（本地区产品平均年需要量+外地对该产品年需要量—外地对地该产品年供应量）×市场占有率第三节成本是根据企业现有的经济技一、成本的意义成本术条件和未来的发展目标，通过对影响成本变化的有关因素分析和，对企业未来时期的成本水平及其变化趋势所进行的科学预计和推测。通过成本，有助于规划、控制成本，能够提高企业生产经营的预见性，减少决策的盲目性，从而降低成本，提高企业利润。二、成本

的方法成本的方法包括历史资料分析法、因素法、

测算法和预计成本测算法等。（一）历史资料分析法历史资料分析法是在掌握有关成本等历史资料的基础上，采取一定方法进行数据处理，建立有关成本模型，并据此

未来成本的 法。作为

依据的历史资料，通常以最近三到五年的资料为宜。分析方法主要有高低点法、

平均法、回归直

三种。第三节 成本第三节 成本年度年年年年12年300280250360400总成本（元）314,000296,000277,000358,400388,000第三节 成本第三节 成本年份2010年2011年2012年150,000180,000200,0001009080第三节

成本第三节 成本【示例】某企业只产销甲产品，其近五年的产量及历史成本数据如下表所示。2013年预计产量为450台，要求：采用回归直

2013年产品的总成本和单位产品成本。年份年年年年12年250200300360400275,000240,000315,000350,000388,000第三节 成本年份2008250275,00068,750,00062,50075,625,000,0002009200240,00048,000,00040,00057,600,000,0002010300315,00094,500,00090,00099,225,000,0002011360350,000126,000,000129,600122,500,000,0002012400388,000155,200,000160,000150,544,000,000第三节 成本第三节 成本（二）因素分析法因素分析法是通过分析与定型产品成本有关的技术进步、劳动生产率变动以及物价变动方向和经济发展前景等因素，考虑上述因素以及将才去的相应措施对成本指标的相对影响， 现有老产品未来成本的一种定量分析方法。（三）成本价格水测算法 测算法是利用定型产品的各种消耗

及资料，预计测算现有产品生产成本的定量分析的方法。该方法要求企业的

标准制定规范，

产量定量资料完整，以此作为 测算的基础。若企业的成本统计基础工作较差，则不宜使用。第三节 成本（四）预计成本测算法预计成本测算法一般用于新产品成本或改型产品成本。新产品成本主要根据设计、工艺和劳动等部门提供的有关新产品资料，考虑多种可能并参考生产阶段有关参数进行估算；改型产品成本，可在原有成本资料的基础上，只对改变部分设计、工艺或配件方法等产品方案的成本进行与估算。第四节 利润利润是企业在一定的会计期间生产经营活动的成果，是一项综合性很强的经济指标。利润是在销售和成本的基础上，按照企业的经营目标的要求，通过对影响利润变动的成本、产销量等因素进行综合分析，对企业未来一定时期内可能达到的利润水平及其变动趋势所进行的科学预计和推测。利润是改善企业生产经营管理，提高经济效益段，是实现企业经营目标的重要环节。利润的内容主要是确定企业的目标利润。目标利润是企业未来一定时期内经过努力应该完成的最优化利润控制目标。企业未来一定时期目标利润可以根据销售利润率、总资产利润率、成本利润率和经营杠杆系数等指标经过初步计算，然后测算指标影响程度，再对目标利润适当修正，层层分解，以此作为采取相应措施的依据。第四节

利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第四节 利润第五节一、的意义及其依据顺利进行，通常需要一定数额的企业为了保证保证。、销活动的是

分析的重要组成部分，其目的是保证供应，合理组织运用，提高利用效果。最终目的是以最少的占用取得最佳的经济效益。通常按其在生产经营过程中的作用不同，将分为两类：一类是固定，即用于固定资产方面的；一类是营运，即用于流动资产方面的。的目标：为了 需要量，首先应弄清楚影响资金需要量的主要因素是什么。在一般情况下，影响

需要量程度最大的就是计划期的预计销售量和销售额。第五节包括

需要量及来源广义的运动状况 和投资效果、现金流量

、；狭义的

指 需要量、成本

和利润 的基础。 需要量 是在销售上，以 期内企业生产经营规模的发展和

利用效果的提高为依据，在分析了有关历史资料、技术经济条件和发展规模的基础上，运用数学方法对

期 需要量所进行的科学预计和推测。第五节二、的方法（一）销售百分比法 销售百分比法就是根据资产负债表中随销量变动的各个项目与销售收入总额之间的依存关系及其他因素对的影响，按照计划期销售额的增长情况来 未来需要相应的追加的量的一种定量分析方法。销售百分比法的步骤：1、分析研究资产负债表中各个项目与销售收入总额之间的依存关系；2、计算基期资产负债表与销售额有依存关系的各个项目金额与基期销售收入的百分比；3、确定企业

来源（由两部分构成：一是计划期内提取的折旧未使用的余额；二是计划期的留存收益）；4、估计企业零星

的需求量；5、计算计划期间需要追加的 数额。第五节第五节【示例】某公司的资产负债表如下所示。该公司2012年的销售收入为1,000万元，现在还有剩余生产能力，即增加收入不需要进行固定资产方面的投资。假定销售净利率为10%，如果2013年的销售收入提高到1,300万元，公司的利润预计55%向投资者分配，年折旧率为20万元，其中60%用于更新改造现有的厂房设备。又假定零星

需求量为1万元。要求：采用销售百分比法

某公司2013年预计需要追加的

数额。某公司（简要）资产负债表单位：万元资产金额负债与所有者权益金额库存现金60应交税费50应收账款200应付账款100存货300短期借款250固定资产净值600应付债券150无形资产150股本600留存收益160合计1,310合计1,310第五节解：（1）将资产负债表中预计随销售变动的项目分离出来，资产项目中除固定资产、无形资产外的项目都会随销售量的变动而变动；在负债与所有者权益项目中除股本、应付债券、短期借款外的项目会随销售的增加而增加。基期资产负债表中预计随销售增加而增加的各项目与基期销售收入的百分比计算如下表所示。某公司销售百分率表资产占销售收入%负债与所有者权益占销售收入%库存现金6%应交税金5%应收账款20%应付账款10%存货30%短期借款不变动固定资产净值不变动应付债券不变动无形资产不变动股本不变动留存收益不成比例变动合

计56%合计15%（不含留存收益）第五节第五节【示例】假如该公司2012年固定资产的利用已达饱和状态，其他资料同上。要求：采用销售百分比

该公司2013年预计需要追加的资金数额。解：（1）将基期资产负债表中预计随销售增加而增加的各项目金额与基期销售收入的百分比计算如下表所示。某公司销售百分比率资产占销售收入%负债与所有者权益占销售收入%库存现金6%应交税金5%应收账款20%应付账款10%存货30%短期借款不变动固定资产净值60%应付债券不变动无形资产不变动股本不变动留存收益不成比例变动合计116%合

计15%（不包括留存收益）第五节第五节（二） 习性

法习性 法是指根据

习性

未、变动来 需要量的方法。按照 习性可以把 分为不变方法主要包低点法和回归直

，和混合

。

习性常用的主要是回归直

。总量的历史资料，如下【示例】假定某公司近五年销售收入总额和表所示。某公司近五年销售收入与

总量的资料表若该公司计划年度（2013年）的销售收入总额值为530万元，计划年度并知计划年度已拥有的（2013年）需要追加的总量为285万元。要求：数额。年度（年）20082009201020112012销售收入总额（万元）400430420450500总量（万元）250270260280290第五节总量的相关计算解：（1）编制该公司近五年销售收入总额和表，如下表所示。某公司近五年销售收入总额和 总量的相关计算表年