企业所得税涉税风险及应对课件

企业所得税

涉税风险及应对

企业所得税

涉税风险及应对

1知己知彼百战百胜企业所得税涉税风险点提示税务稽查视角下的企业纳税风险收入类、扣除类、资产类税收检查风险应对

知己知彼百战百胜2税与人们的关系越来越密切税与人们的关系越来越密切3第一部分

收入类项目涉税风险点提示第一部分

收入类项目涉税风险点提示4应纳税所得额和利润总额应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益±营业外收支应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目应纳税所得额和利润总额应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总5

会计收入和税收收入

会计收入类项目包括：营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入税法收入包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

会计收入和税收收入

会计收入类项目包括：6一、营业收入按照企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入：（一）主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。一、营业收入按照企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务7（一）主营业务收入1.收入的范围销售货物收入——是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入——是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。让渡资产使用权收入——包括：利息收入（主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入，主要指企业之间转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。建造合同收入——是指建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等的收入。（一）主营业务收入1.收入的范围8（一）主营业务收入2.收入确认原则权责发生制原则、实质重于形式原则（国税函【2008】875号）3.收入确认条件（国税函【2008】875号）Ⅰ商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；Ⅱ企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；Ⅲ收入的金额能够可靠地计量；Ⅳ已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。会计准则：“相关的经济利益很可能流入企业”。

（一）主营业务收入2.收入确认原则会计准则：“相关的经济利益9（一）主营业务收入4.收入确认时间销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。税会无明显差异

（一）主营业务收入4.收入确认时间税会无明显差异

10（一）主营业务收入5.

收入金额的确认Ⅰ采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。Ⅱ销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。Ⅲ企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。税会无差异

（一）主营业务收入5.

收入金额的确认税会无差异

11（一）主营业务收入6分期收款销售企业会计准则第14号《收入准则》规定，合同或者协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间按实际利率法进行摊销，并相应冲减财务费用。企业所得税暂行条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（一）主营业务收入6分期收款销售12（一）主营业务收入[例]2008年1月1日，东方电机制造公司向某电力公司销售一台60万千瓦水轮发电机组，双方约定采取分期付款方式结算，水轮发电机组成本为1560万元，合同销售价格为2000万元，增值税额340万元，合同约定货款分5年于每年12月31日等额收取。如果在现销方式下，该水轮发电机组销售价格为1600万元。假设东方公司发出商品时即开出增值税专用发票，并于当天收到电力公司支付的增值税款340万元。（一）主营业务收入[例]2008年1月1日，东方电机制造13（一）主营业务收入东方电机制造公司按照《企业会计准则》进行财务处理如下:商品销售收入为1600万元，商品销售成本1560万元，合同价格与市场公允价格差额400万元，每年应确认融资收益分别为2008年126.88万元、2009年105.22万元、2010年81.55万元、2011年56.62万元、2012年29.43万元。1）2008年1月1日销售实现借：长期应收款2000万银行存款340万

贷：主营业务收入1600万应交税费－应交增值税（销项税额）340万未实现融资收益400万结转成本借：主营业务成本1560万

贷：库存商品1560万

（一）主营业务收入东方电机制造公司按照《企业会计准则》进行财14（一）主营业务收入2）每年12月31日收到货款

借：银行存款400万

贷：长期应收款400万

借：未实现融资收益（按实际利率计算确认） 贷：财务费用该笔业务会计利润（不考虑其他税费）=1600-1560+400=440万元企业所得税法对于分期收款销售方式是按照收付实现制来确认收入的，应采用“一交四分期”的处理方法，即：一次交付货物、分期确认收入、分期开具发票、分期交纳税款、分期结转成本。税收每年确认销售收入400万元，结转成本312万元，5年确认销售收入2000万元，结转销售成本1560万元。该笔业务税收确认利润=2000-1560=440万元

（一）主营业务收入2）每年12月31日收到货款

借：银行存款15（一）主营业务收入7.提供劳务收入确认时间Ⅰ安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。Ⅱ宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。Ⅲ软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。Ⅳ服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。（一）主营业务收入7.提供劳务收入确认时间167.提供劳务收入确认时间

Ⅴ艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。Ⅵ会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。Ⅶ特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。Ⅷ劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7.提供劳务收入确认时间

Ⅴ艺术表演、招待宴会和其他特殊178.建造合同收入确认时间及金额

企业所得税法实施条例第二十三条（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函【2008】875号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。8.建造合同收入确认时间及金额

企业所得税法实施条例第二十三188.建造合同收入确认时间及金额

(二)企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量（技术测量法）；2.已提供劳务占劳务总量的比例（工作量法）；3.已发生成本占总成本的比例（成本法）。(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。8.建造合同收入确认时间及金额

(二)企业提供劳务完工进度的19按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算(成本法)例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度如下：按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算(成本法)20根据完工百分比法计量和确认当期的合同收入和费用例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。第一年——合同收入＝1000×30％＝300合同毛利＝（1000－800）×30％＝60合同费用＝300－60＝240借：主营业务成本240贷：工程施工240借：应收账款300贷：主营业务收入300第二年——合同收入＝（1000×80％）－300＝500合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100合同费用＝500－100＝400借：主营业务成本400贷：工程施工400借：应收账款500贷：主营业务收入500第三年——合同收入＝1000－（300＋500）＝200合同毛利＝（1000－750）－160＝90合同费用＝200－90＝110借：主营业务成本110工程施工110借：应收账款200贷：主营业务收入200差异分析：实施条例第23条、国税函[2008]875号。根据完工百分比法计量和确认当期的合同收入和费用例：某建筑公21合同预计总成本超过合同预计总收入例某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年——合同完工进度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％确认的收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60确认的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3确认的费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63预计的损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2借：主营业务成本630000贷：工程施工630000借：应收账款600000贷：主营业务收入600000同时：借：管理费用20000贷：存货跌价准备20000差异分析：存货跌价准备不予承认。合同预计总成本超过合同预计总收入例某建筑公司签订了一项22案例分析案例分析23

（二）其他业务收入

具体包括：材料销售收入；代购代销手续费收入；包装物出租收入；其他。

（二）其他业务收入

具体包括：24（三）营业收入检查内容（1）应根据不同行业的性质分别确认被查对象的主营业务收入和其他业务收入的范围；（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；（4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；（5）将检查年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；（9）审核收入确认时间是否正确；（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。（三）营业收入检查内容（1）应根据不同行业的性质分别确认被25案例分析案例分析26二、公允价值变动收益税会差异分析1.概念——新会计准则科目，是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。2.科目性质及核算——损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。

3.税会差异会计准则：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。税收：《企业所得税法实施条例》第56条：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。二、公允价值变动收益税会差异分析1.概念——新会计准则科目，27二、公允价值变动收益公允价值变动净收益—会计处理会计—持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公允价值)的差额确定；计入损益;会计—处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。二、公允价值变动收益公允价值变动净收益—会计处理28二、公允价值变动收益公允价值变动净收益—税务处理税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间—公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时—取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外)二、公允价值变动收益公允价值变动净收益—税务处理29二、公允价值变动收益【例】（1）甲公司于2011年10月从二级市场购入股票10000股，每股市价10元，初始确认时，将该股票划分为交易性金融资产借：交易性金融资产——成本100000贷：银行存款100000（2）2011年12月31日，该股票的市价为12元，确认股票价格变动产生的损益。借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000

2011年度所得税汇算清缴调减应纳税所得额20000.二、公允价值变动收益【例】30二、公允价值变动收益（3）2012年7月，甲公司将该股票售出，售价为每股13元。

借：银行存款130000公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产——成本100000交易性金融资产——公允价值变动20000投资收益300002012年度所得税汇算清缴调增应纳税所得额2000税法确认资产转让所得＝130000-100000＝30000（元），会计上确认10000元（30000-20000）二、公允价值变动收益（3）2012年7月，甲公司将该股票31三、投资收益税会差异分析1.概念——核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。2.科目性质及核算——损益类科目。核算内容：①企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失；②投资性房地产的租金收入和处置损益；③处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益；（持有期间价值变动计入“公允价值变动损益”科目）④持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益；⑤证券公司自营证券所取得的买卖价差收入。三、投资收益税会差异分析1.概念——核算企业对外投资所取得323.长期股权投资投资收益（1）持有期间会计准则——①长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。

②长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

税收——企业所得税法第26条、条例第83条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）免税.

国税函【2010】79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。3.长期股权投资投资收益33【例】甲公司拥有A公司40%的股权，采用权益法核算。2012年度A公司实现净利润100万元，年末A公司股东大会决定的利润分配方案为股东发放现金股利50万元，甲公司获得20万元。

(一)被投资企业实现净损益时，甲公司会计处理：

借：长期股权投资(损益调整)40万元（100*40%）

贷：投资收益40万元

税收处理：不确认持有期间的投资损益，该40万不计入应纳税所得额。

(二)宣告发放现金股利时会计处理：

借：应收股利20万元（50*40%）贷：长期股权投资(损益调整)20万元

税收处理：确认投资收益20万元，但该投资收益为免税收入。【例】34（2）股权转让国税函[2010]79号：

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（3）减资或撤资（清算）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第五条有关投资企业撤回或减少投资税务处理的规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。《条例》第11条：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

（2）股权转让35四、营业外收入税会差异分析1.概念——是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他。四、营业外收入税会差异分析1.概念——是指与企业生产经营活动362.非货币性资产交易收益①概念——是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。②计量模式A账面价值计量，即以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。B公允价值计量，即以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

在公允价值计量下，以存货交换的，应按公允价确认为主营业务收入或其他业务收入，并结转成本。以其他非现金资产交换的，公允价值与账面价值的差额分别核算为营业外收入或投资收益。③税收规定：视同销售（条例25条）2.非货币性资产交易收益373.政府补助收入①概念——政府补助是指企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。具体包括：退还的增值税、消费税、营业税或按国家法定的补助定额并按期限给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。②政府补助类型与会计处理

A与收益相关的政府补助借：银行存款等贷：营业外收入或递延收益B与资产相关的政府补助收到政府补助：借：银行存款贷：递延收益购建相关资产时：借：在建工程、研发支出等贷：银行存款完成后转入固定资产在相关资产计提折旧或摊销时：借：递延收益贷：营业外收入3.政府补助收入38税收规定：财税[2008]151号（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业收取的由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和财政部、国家税务总局另有规定的除外。差异：会计分期确认收入，税收一次性或不征税。

税收规定：财税[2008]151号39营业外收入——政府补助08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。会计处理：08年6月：借：银行存款360000贷：递延收益36000008年12月：借：递延收益210000贷：营业外收入210000税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。营业外收入——政府补助08年5月A从银行贷款1000万、年利40营业外收入——政府补助2009年6月收到36万会计——借银行存款360000贷递延收益3600002009年12月借递延收益360000贷营业外收入360000当年不需要纳税调整营业外收入——政府补助2009年6月收到36万41营业外收入——政府补助2010年会计借递延收益150000贷营业外收入150000税收：未按权责发生制确认的政府补助调减15万营业外收入——政府补助2010年会计424.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益①概念——会计准则第2号：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

4.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益43

【例】甲企业支付2000万取得乙企业30%的股权，投资时乙企业可辨认净资产公允价值6000万，则甲企业享有乙企业净资产份额=6000*301800万甲账务处理借长期股权投资——投资成本2000万贷银行存款2000万假设投资时乙企业可辨认净资产公允价值7000万，则甲企业享有乙企业净资产份额=7000*302100万甲账务处理借长期股权投资——投资成本2100万贷银行存款2000万营业外收入100万100万不属于税收收入，应从应纳税所得额中扣除。

【例】甲企业支付2000万取得乙企业30%的股权，投资时乙445.其他营业外收入应特殊关注：①盘盈固定资产旧准则计入营业外收入，新准则作为会计差错计入以前年度损益调整；②非货币性资产交易——旧准则涉及补价时确认营业外收入；新准则公允价值与账面价值差额确认为营业外收入。新准则以公允价值计量模式下税会无差异。5.其他营业外收入应特殊关注：455.其他营业外收入应特殊关注：③债务重组——旧准则债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，差额计入资本公积；以非现金资产清偿债务，账面价值之间的差额计入资本公积或当期损益。新准则要求债务账面价值与支付的现金或非现金资产公允价值之间的差额计入营业外收入。税收:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（财税【2009】59号）

④接受捐赠——旧准则计入资本公积，新准则计入营业外收入。5.其他营业外收入应特殊关注：③债务重组——旧准则债务人以低46五、视同销售收入1.视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。2.执行会计准则的企业，对未同时满足两个条件的非货币资产交换，会计上不确认损益；其他情况下如捐赠、偿债、赞助、集资等视同销售。税收：视同销售收入处理，应进行纳税调整。（暂时性差异）3执行企业会计制度的企业，发生将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。（永久性差异）五、视同销售收入1.视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收47视同销售收入例如，某公司以成本为500万元，售价为600万元的库存商品对某地震灾区捐赠，增值税税率为17%。会计处理——借：营业外支出-捐赠602万贷：库存商品500万应交税金—增值税-销项税102万纳税调整——企业所得税应该分解为转让资产，再对外捐赠两种行为处理。即，先按视同销售计算转让所得100万元；再确认可以扣除的对外捐赠支出应为702万元（而不是602）。该捐赠属于公益性捐赠支出，现假定可以全额扣除，则转让所得与捐赠支出扣除抵消了；但对于非公益性性捐赠或超过公益性捐赠扣除限额的，转让所得是增加的（全部增加或部分增加）应纳税所得额。视同销售收入例如，某公司以成本为500万元，售价为600万元484、视同销售收入应特殊关注：（1）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的证据资料；（2）国税函【2008】828号：内部处置资产不视同销售（房地产开发企业自建商品房转自用）；（3）视同销售收入金额的确认：自制、外购。4、视同销售收入应特殊关注：49六、接受捐赠收入执行企业会计准则的企业，接受捐赠收入未计入当期损益的；执行企业会计制度的企业，接受捐赠收入计入资本公积，应进行纳税调整。六、接受捐赠收入执行企业会计准则的企业，接受捐赠收入50七、未按权责发生制原则确认的收入1.融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；2.执行企业会计制度的企业，增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整；3.会计上按权责发生制确认的利息、租金、特许权使用费等收入，税法按收付实现制确认形成的暂时性差异，应进行纳税调整。七、未按权责发生制原则确认的收入1.融资性分期收款销售业51租金收入确认规则税法经历了：分期→一次性→（分期或一次性)（1）国税发[1997]191号：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费（分期）（2）《实施条例》第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（一次性）（3）国税函[2010]79号：租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入（选择）租金收入确认规则52【例】A公司2008年1月1日，将沿街门面出租给B企业，租期3年，每年租金100万元，共300万元，签订合同时一次性收取。如何确认收入？

收取租金时账务处理借银行存款300万贷其他业务收入100万预收账款200万2008年调增所得额200万，2009年、2010年每年调减所得额100万。根据国税函[2010]79号，可以不作纳税调整。案例解析【例】A公司2008年1月1日，将沿街门面出租给B企业，租53八、不征税收入1.概念——不征税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列入征税范围的收入范畴，是非经营活动或非营利性活动带来的经济流入。其不属于税收优惠的范畴。2.范围——包括：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和其他。八、不征税收入1.概念——不征税收入，是指从企业所得税原543.税收规定（1）财税〔2008〕151号：国家投资和资金使用后要求归还本金的；国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的；纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政补助收入。（2）财税[2011]70号

：A企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

B拨付资金部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

C企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。4.有关科目：营业外收入、资本公积、其他应付款。3.税收规定55十、免税收入税法规定1.税收规定——免税收入包括（法第26条）：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。

财税[2011]76号：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。十、免税收入税法规定1.税收规定——免税收入包括（法第26条562.免税收入应特殊关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的免税收入，应根据税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认免税收入。（3）国债利息收入是指被人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，不包括企业公开发行的金融债券的利息收入。（4）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；（5）符合条件的居民企业之间长期股权投资的股息、红利，根据免税收入的金额确认；（6）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，符合免税条件的判定；（7）符合条件的非营利组织的收入不包括从事营利性活动所取得的收入。2.免税收入应特殊关注：57十一、减计收入1.税收规定——企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额。（法第33条、条例第99条）

2.减计收入应特殊关注：（1）对应按程序报经税务机关批准的减计收入，应根据免税审批文件确认减计收入；（2）对于不需要报经税务机关批准的减计收入，应根据税收优惠政策规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认减计收入。（3）根据被人年度的备案文件资料，确认减计收入项目的纳税调整金额；（4）企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入是指被人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入减计部分的数额。十一、减计收入1.税收规定——企业综合利用资源生产符合国58第二部分扣除类项目涉税风险点提示第二部分扣除类项目涉税风险点提示59利润总额计算扣除项目包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等。利润总额计算扣除项目包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用60一、营业成本一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本，具体包括：销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本；（二）其他业务成本，具体包括：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他。一、营业成本一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成61（三）营业成本应特殊关注：（1）应根据不同行业的性质分别确认主营业务成本和其他业务成本的范围；（2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；（3）成本与收入的配比是否合理；（4）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；（5）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；（6）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则；（7）关注期末库存商品是否有非正常红字余额。

（三）营业成本应特殊关注：62案例1案例2案例163二、营业税金及附加营业税金及附加应特殊关注：（1）营业税金及附加的确认范围和确认时间；（2）营业税金及附加与营业收入是否配比；（3）房地产开发企业预售收入缴纳的营业税及土地增值税；（4）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。二、营业税金及附加营业税金及附加应特殊关注：64

三、工资薪金支出的扣除1.扣除原则——实际发生、支付对象合法、支付标准合理。2.包括现金和非现金；3．工资薪金支出应特殊关注：（1）工资薪金制度、行业及地区平均水平、政府有关部门对国有企业的限定标准、工资调整情况等证据资料，按税法规定评价工资薪金支出的合理性，确认不合理的工资薪金支出金额；（2）个人所得税扣缴凭证，确认工资薪金支出个人所得税的代扣代缴情况；（3）按税法规定的工资薪金支出范围，确认工资薪金支出“税收金额”；（4）有无将外部人员劳务费作为工资薪金支出的情况；（国家税务总局公告2012年第15号：区分工资薪金支出和职工福利费支出）（5）有无将属于福利费性质的补贴计入工资核算的情况（国税函2009）3号）。过年过节费、交通、通讯补贴、住房补贴？已实行统筹医疗的企业医疗补助费？

三、工资薪金支出的扣除1.扣除原则——实际发生、支付对象合65新出台企业所得税政策一、企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）新出台企业所得税政策66（一）企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。（一）企业福利性补贴支出税前扣除问题67相关规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）第二条相关规定：68职工福利费支出的范围（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。职工福利费支出的范围69（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。国税函[2009]3号《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）与国税函[2009]3号规定不一致的，按国税函[2009]3号的规定执行。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤70（二）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（二）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题71相关规定《实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。相关规定72（三）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（三）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题73用工单位按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，直接支付给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金，以及提供与工作岗位相关的福利待遇应分别计入工资薪金支出和职工福利费支出《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。用工单位按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，直接支付给劳74（四）该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。（四）该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。75十、职工福利费支出1.扣除原则——实际发生、限率扣除、不得结转。2.支出范围——①税收：国税函【2009】3号；②会计——财企[2009]242号

3.职工福利费支出应特殊关注：（1）按税法规定评价职工福利费列支的内容及核算方法；（单独设账、合理核定）（2）未通过应付福利费或应付职工薪酬科目核算的福利费支出；（3）不属于职工福利费支出内容或未按规定进行核算的，应归集有关资料，作为纳税调整的证据；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工福利费支出的税收金额；（5）使用以前年度结余的福利费（以前年度结余的福利费改变用途？）（6）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工福利费的计算基数。十、职工福利费支出1.扣除原则——实际发生、限率扣除、不得结76十一、职工教育经费支出1.扣除原则——实际发生、限率扣除（特殊行业全额扣除）、可结转扣除。（时间性差异）2.职工教育经费支出应特殊关注：（1）软件生产企业等特殊行业，职工培训费允许全额税前扣除，不需要进行纳税调整；（2）对不符合国家有关部门关于企业职工教育经费提取与使用管理的规定，职工教育经费挪作他用，或未在职工教育经费中列支的属于教育经费使用范围内的支出，应作为会计差错处理；（3）根据纳税申报资料，确认以前年度结转扣除额和结转以后年度扣除额；（4）根据税法规定的扣除标准，确认职工教育经费税收金额；（5）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整职工教育经费的计算基数。

十一、职工教育经费支出1.扣除原则——实际发生、限率扣除（特77十二、工会经费支出1.扣除原则——实际上缴、限率扣除、不得结转。2.工会经费支出应特殊关注：（1）工会经费当年不允许税前扣除的部分，不得结转以后年度扣除；（2）会计上计提未实际拨缴的工会经费，不允许税前扣除；（3）根据税法规定的扣除标准和拨缴凭证，确认工会经费税收金额；（工会经费收入专用收据；税务机关工会经费代收凭据）（4）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整工会经费的计算基数。十二、工会经费支出1.扣除原则——实际上缴、限率扣除、不得结78十三、业务招待费支出1.业务招待费支出应特殊关注：（1）业务招待费扣除限额的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）审核业务招待费的真实性；（3）对在业务招待费项目之外列支的招待费，应按会计差错处理；筹办期业务招待费税前扣除问题（2012年第15号公告）赠送业务单位纪念品、招待业务单位旅游费、业务关系人员差旅费？

案例分析十三、业务招待费支出1.业务招待费支出应特殊关注：79十四、广告费与业务宣传费支出1.广告费与业务宣传费支出应特殊关注：（1）广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入；（2）不同行业广告费与业务宣传费支出税前扣除标准和税前扣除范围的特殊规定；化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）30%；烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。（财税【2012】48号）（截止时间2015年12月31日）（3）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额；（4）广告性质赞助支出作为业务宣传费税前扣除。

筹办期广告费和业务宣传费税前扣除问题（2012年第15号公告）十四、广告费与业务宣传费支出1.广告费与业务宣传费支出应特殊80集团公司广告费用扣除问题问:集团控股公司（以控股参股为主，主要收入为分红收入）为集团各公司统一宣传集团品牌而支付的广告费用，是否有扣除计提标准，分红收入等投资收益可否作为广告费的计算扣除基数?集团公司广告费用扣除问题81答：按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号，以下简称国税函〔2010〕79号）第八条的规定，“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”国税函〔2010〕79号未规定从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利可以作为计算广告费扣除限额的基数，因此，集团控股公司取得的股息红利不能作为计算广告费扣除限额的基数。答：按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的82十五、捐赠支出1.捐赠支出应特殊关注：（1）对于限比例的捐赠支出，应当根据税法规定的计算基数、扣除比例和受赠单位公益性捐赠扣除资格，确认捐赠支出税收金额；（利润总额为负数的企业不得税前扣除）（2）取得公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门开具的公益性捐赠票据；（3）对于可据实扣除的捐赠支出，应按税法规定的受赠单位范围和捐赠支出情况，确认捐赠支出税收金额；（4）非公益性捐赠不得扣除。十五、捐赠支出1.捐赠支出应特殊关注：83十六、利息支出税前扣除问题1.向非金融企业借款利息支出的扣除问题非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。2011年第34号公告十六、利息支出税前扣除问题84“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款85相关规定利率浮动利率：上浮幅度不封顶（城市农村信用社130％）、下浮幅度10%引自《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发［2004］251号）一年期贷款基准利率4.35%（2015年10月24日调整）借贷双方约定的利率未超过年利率24%，出借人请求借款人按照约定的利率支付利息的，人民法院应予以支持。《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》（法释[2015]18号）相关规定862.向关联方借款的利息支出扣除问题（1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合以下规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。2.向关联方借款的利息支出扣除问题87（2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）（2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料88（3）不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。《国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知》（国税发〔2009〕2号）第八十八条（3）不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后894.企业向股东或有关联关系的自然人借款利息支出5.企业向其他个人借款利息支出票据问题：

国税函[2009]777号：真实、合法、有效，不具有非法集资目的或其他违法行为；签订合同。6.投资未到位情况下借款利息：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：实缴资本额与应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和4.企业向股东或有关联关系的自然人借款利息支出90

2.借款费用的资本化

（1）资本化条件准则第17号：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。《条例》第37条：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。（2）专门借款的利息支出，当期实际利息支出减未动用借款存入银行利息；（3）购建资产占用一般借款，资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率；（4）专门借款和一般借款的辅助费用根据期间分别资本化或费用化。

2.借款费用的资本化

（1）资本91十七、住房公积金1.住房公积金应特殊关注：（1）取得住房公积金管理中心为缴存住房公积金的职工发放的缴存住房公积金的有效凭证；（2）根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，确认住房公积金税收金额；（3）对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整住房公积金的计算基数。十七、住房公积金1.住房公积金应特殊关注：92十八、罚金、罚款和被没收财物的损失1.被人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费允许扣除；2.对被人发生的罚金、罚款和被没收财物的损失，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。十八、罚金、罚款和被没收财物的损失1.被人按照经济合同规定93十九、税收滞纳金对被人发生的税收滞纳金，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。十九、税收滞纳金对被人发生的税收滞纳金，会计上允许计入当期94二十、赞助支出公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计上允许计入当期损益，税收上不允许税前扣除应全额进行纳税调整。二十、赞助支出公益性捐赠和广告性赞助支出以外的赞助支出，会计95二十一、各类基本社会保障性缴款1.包括：基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项基本社会保障性缴款；2.取得社会保障部门为缴存职工发放的缴存各项社会保障性缴款的有效凭证；3.根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，确认各类基本社会保障性缴款的税收金额；4.对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整各类社会保障性缴款的计算基数。二十一、各类基本社会保障性缴款1.包括：基本医疗保险费、基本96二十二、补充养老保险、补充医疗保险1.未代扣代缴个人所得税的补充养老保险、补充医疗保险，不得税前扣除；2.非为在本企业任职或受雇的全体员工缴纳的，不得扣除；3.缴纳比例是否符合规定；（财税〔2009〕27号）4.取得企业补充医疗保险具体管理办法的文件、年度预算方案的职工（代表）大会审议文件或股东大会和董事会审议文件；（关注提取或转移年金的条件）5.对工资薪金发生纳税调整的，应相应调整补充养老保险、补充医疗保险的计算基数。二十二、补充养老保险、补充医疗保险1.未代扣代缴个人97二十三、加计扣除1.加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员所支付的工资、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资和其他。2、加计扣除应特殊关注：（1）根据年度的备案文件资料，确认加计扣除项目的纳税调整金额；（2）是否属于加计扣除政策的范围；（3）是否符合税法规定会计核算要求；（4）是否符合加计扣除的限定条件。财税201370二十三、加计扣除1.加计扣除包括：开发新技术、新产品、新工艺98二十四、税前扣除的合法有效凭证诉讼案例二十四、税前扣除的合法有效凭证诉讼案例99第三部分、资产类项目涉税风险点提示第三部分、资产类项目涉税风险点提示100一、资产损失资产损失应特殊关注：（1）适用清单申报资产损失的情形；（2）适用专项申报资产损失的情形；公告2011年25号一、资产损失资产损失应特殊关注：101二、固定资产折旧固定资产折旧应特殊关注：（1）根据有关的会计核算资料,确认资产原值、残值率、折旧摊销年限、本期折旧额；（2）根据税法规定的标准和范围，确认资产加速折旧的情况；（3）根据税法规定的允许扣除折旧、摊销的资产范围，确认可税前扣除折旧、摊销的资产；（4）根据税法规定的计税基础、折旧摊销方法、折旧起始时间、计算折旧的最低年限，确认年度可税前扣除的折旧、摊销税收金额。二、固定资产折旧固定资产折旧应特殊关注：102二、固定资产折旧固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础2011年第34号公告二、固定资产折旧固定资产按照以下方法确定计税基础：103案例分析案例分析104二、固定资产折旧税收——下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。会计：未使用的固定资产二、固定资产折旧税收——下列固定资产不得计算折旧扣除：105二、固定资产折旧加速折旧企业的固定固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。二、固定资产折旧加速折旧106二、固定资产折旧固定资产修理和大修理（条例69条）固定资产投入使用后取得发票（国税函201079）企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。二、固定资产折旧固定资产修理和大修理（条例69条）107三、生产性生物资产折旧生物资产分类：消耗性、生产性、公益性生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年（二）畜类生产性生物资产，为3年三、生产性生物资产折旧生物资产分类：消耗性、生产性、公益108三、生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧应特殊关注：（1）根据有关的会计核算资料,确认被人的资产原值、残值率、折旧年限、本期折旧额；（2）确认资产是否存在加速折旧的情况；（3）根据税法规定的允许扣除折旧的资产范围，确认可税前扣除折旧的资产；（4）根据税法规定的计税基础、折旧方法、折旧起始时间、计算折旧的最低年限，确认年度可税前扣除的折旧的税收金额。三、生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧应特殊关注：109四、长期待摊费用摊销1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2.租入固定资产的改建支出

3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

四、长期待摊费用摊销1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出110四、长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销应特殊关注：（1）根据有关的会计核算资料,确认资产原值、摊销年限、本期摊销额；（2）开办费可以按照长期待摊费用分期摊销，也可以一次性计入当期损益；（国税函【2009】98）（3）根据税法规定的允许扣除摊销的资产范围，确认可税前扣除摊销的资产；（4）根据税法规定的计税基础、摊销方法、折旧起始时间、计算摊销的最低年限，确认可税前扣除的摊销额。四、长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销应特殊关注：111五、无形资产摊销1.分期付款外购无形资产入账金额的税会差异2.内部开发无形资产3.计提减值准备的无形资产4.外购软件5.商誉：不得摊销，外购商誉在企业整体转让或清算时可扣除。五、无形资产摊销1.分期付款外购无形资产入账金额的税会差异112五、无形资产摊销1.无形资产摊销应特殊关注：（1）根据有关的会计核算资料,确认被人的资产原值、摊销年限、本期摊销额；（2）确认是否存在可以缩短摊销年限的情况；（3）根据税法规定的允许扣除折旧、摊销的资产范围，确认可税前扣除摊销额的无形资产；（4）根据税法规定的计税基础、摊销方法、折旧起始时间、计算摊销的最低年限，确认年度可税前扣除的摊销额。五、无形资产摊销1.无形资产摊销应特殊关注：113六、投资转让、处置所得转让收入中包含享有的被投资方累计未分配利润处理转让时会计损益调整科目的处理会计减值准备的处理账面成本与计税成本（初始投资成本调整差异）投资损失扣除（2010年6号公告）六、投资转让、处置所得转让收入中包含享有的被投资方累计未114六、投资转让、处置所得投资转让、处置所得应特殊关注：（1）投资转让净收入，是指被人因收回、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额；（2）投资转让的会计成本，是指被人因收回、转让或清算处置股权投资时，按照国家统一会计制度核算的投资转让成本的金额；（3）审核投资转让净收入和投资转让的会计成本的会计核算合法性，对不符合会计核算要求的应作为会计差错进行处理；（4）投资转让的税收成本，是指被人因收回、转让或清算处置股权投资时，按税收规定计算的投资转让成本的金额；（5）以支付现金方式取得的投资资产以购买价款作为投资转让的税收成本，以支付现金以外的方式取得的投资资产以该资产的公允价值和支付的相关税费作为投资转让的税收成本。

六、投资转让、处置所得投资转让、处置所得应特殊关注：115第四部分税收检查风险应对第四部分税收检查风险应对116距离“税法得到普遍遵从”还有多远？距离“税法得到普遍遵从”还有多远？117

魏文王问扁鹊魏文王问扁鹊魏文王问扁鹊文王再问：“那为什么你最出名呢？扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？魏文王问扁鹊魏文王问扁鹊魏文王问扁鹊文王再问：“那为什么你118

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：119

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：120

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：121首选（上策）服务（优质）其次（中策）管理（强化）最后（下策）稽查（重点）事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制提高税收遵从度首选（上策）服务（优质）提高税收遵从度122税务稽查税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。税务稽查税务稽查是税务机关123税务稽查的基本内涵稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。选案检查审理执行税务稽查的基本内涵选案检查审理执行124税收的收入职能图解税收的收入职能图解125

税务稽查机构法律地位

稽查局的执法主体资格《征管法实施细则》第九条规定，《征管法》第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。

税务稽查机构法律地位

126稽查局的职责

《征管法实施细则》第九条明确规定了稽查局的职责：专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

稽查局的职责127全国税务稽查机构格局（国税、地税）1.纵向国家税务总局省税务局县税务局市税务局稽查局省稽查局县稽查局市稽查局全国税务稽查机构格局（国税、地税）1.纵向国家税务总局省税128全国税务稽查机构格局（国税、地税）2.横向省以下稽查局选案检查审理执行全国税务稽查机构格局（国税、地税）2.横向省以下稽查局选案检129税务检查权限查账权：检