答案：第五章结构及练习题

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业银行存款货币投入 库存现金投入金额与所占份额相等 固定资产 实收资本（股本） 实物投入 原材料所有者投入 库存商品等 无形资产筹资本公积集 投入金额与所占份额不等 货币或实物 差额部分资本公积资 外部无偿捐赠 货币功实物 全部金额金为生产经营周转活动借入 银行存款 银行等金融机构 财务费用从外部借入 库存现金 借入对象： 企业利息记入为资本性或长期性借入的 银行存款 个人 长期借款库存现金相关会计分录所占份额相等 所占份额不等及捐赠 借入款项 利息处理短期借款预提时借：财务费用贷：预提费用支付时短期借款预提时借：财务费用贷：预提费用支付时借：财务费用预提费用贷：银行存款长期借款借：财务费用在建工程……贷：长期借款借：银行存款库存现金原材料库存商品固定资产无形资产……贷：资本公积借：银行存款库存现金贷：短期借款长期借款其他应付款——×企业其他应付款——×个人库存现金原材料库存商品固定资产无形资产……贷：实收资本股本采购过程买价（不含税价）运杂费（其中运输费为第三方开具的运输发票金额—可抵扣进项金额）采购成本合理损耗入库前的挑选整理费—下脚残料回收价值税费（包括关税等——特别声明：不包括增值税）采购费用（工业企业采用一定方法计入成本；商业企业：可归集分配计入成本或直接记入销售费用）采购成本的计算：金额=采购成本 入库：入库成本金额=采购成本 领用时：生产成本 增值税进项税额的计算：金额=买价*增值税率 库存现金先付款 预付账款 银行存款 库存现金付款：采购成本 即付款 + 银行存款增值税进项税 未付款： 应付账款后付款 银行存款 商业承兑汇票 付款 开出票据 到期无法支付 应付账款 库存现金 银行承兑汇票 借：应付账款应付票据贷：银行存款库存现金应付账款 应付账款借：应付账款贷：应付票据应付票据 应付账款借：应付账款应付票据贷：银行存款库存现金应付账款 应付账款借：应付账款贷：应付票据应付票据 应付账款借：应付票据贷：应付账款借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额贷：预付账款库存现金银行存款应付账款应付票据借：预付账款贷：库存现金银行存款使用预收预付账款的，自始自终必须使用预收预付账款科目，即当预收预付款不足时，不能直接通过银行存款来补齐预收或预付款项。预付采购 预收销售支付预付时： 收到预付款时借：预付账款 100 借：银行存款 100贷：银行存款 100 贷：预收账款 100采购时： 销售时借：原材料 100 借：预收账款 117应交税费——增（进） 17 贷：主营业务收入 100贷：预付账款 117 应交税费——增（销）17补齐预付款 收到客户补付的款项时借：预付账款 17 借：银行存款 17贷：银行存款 17 贷：预收账款 17

生产过程的核算直接材料：原材料、辅助材料……P77直接人工：生产工人的工资生产成本 工人福利 完工入库：库存商品 其它直接支出等成 能分清楚直接记入本产品的机器折旧费用等通过一定方法将集合的制造费用分配到各种产品，确定各种产品应承担的制造费用。分配方法有（不限于此）：按人工时、机器工时产品产量、产品价值通过一定方法将集合的制造费用分配到各种产品，确定各种产品应承担的制造费用。分配方法有（不限于此）：按人工时、机器工时产品产量、产品价值构 成 车间领用的原材料 车间管理人员工资福利等费用制造费用 为生产所有产品服务的机器厂房等固定资产的折旧为生产不同产品的工人的工资（不能直接区分）为车间管理而发生的各种费用直接成本核算 制造费用核算（各种间接费用） 制造费用结转 借：生产成本贷：制造费用借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬借：生产成本贷：制造费用借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——职工福利累计折旧（为所有产品的机器）累计摊销（为所有产品的专利）库存现金（为所有产品及车间）银行存款（为所有产品及车间）借：生产成本——××产品生产成本——×××产品贷：原材料应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——职工福利累计折旧（生产某种产品的机器）累计摊销（生产某种产品的专利）库存现金（如付直接产品的费用）银行存款（如付直接产品的费用）完工产品入库借：库存商品贷：生产成本借：库存商品贷：生产成本福利费用计提时： 福利费按各种人员所在部门来承担相应的福利费生产工人记入： 生产成本车间管理人员： 制造费用管理人员： 管理费用销售人员： 销售费用医务人员： 管理费用（特别情况：医务人员工资从“应付职工薪酬——职工福利”中支付；按医务人员工资计提 的福利费计入管理费用中）修建资产： 在建工程制造费用分配问题例：生产A、B、C3种产品，未分配前ABC各自的直接生产成本合计为15000、18000、21500元，为生产ABC3种产品发生的制造费用合计21700元生产ABC产品工人工资分别为2000、3000、5000元；时间分别为500、200、300小时；制造机费用机器工时为50、70、80小时；ABC产量分别为100、300、100件，请分别用工人人工、工人工时、机器工时、产品产量进分配，确定制造费用应分配到A、B、C产品的金额按直接工人人工分配：总的制造费用：21700元总的直接人工工资：2000+3000+5000=10000分配率：=21700/10000=2.17元/小时分配： A：2000*2.17=4340 A的总成本：15000+4340B：3000*2.17=6510 B的总成本：18000+6510C：5000*2.17=10850 C的总成本：21500+10850注：不同的分配率可能导致分配金额的不同。销售过程收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计算4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量销售收入的确认企业销售一方面收到了钱（或欠着），另一方面，实现了收入，还需要缴增值税等税费；更重要的是销售时发出了商品，需要确主要的销售成本。从上面文字可以看出销售有关的主要会计分录了。预收账款库存现金预收账款先收款 银行存款卖价部分:主营业务收入 库存现金销售收款 现收款 银行存款应收账款 收 银行存款应交税费—应交增税（销）未收款 应收票据 银行承兑汇票 到期客户未付款 商业承兑汇票 到期客户未付款 款 库存现金销售成本：主要看销售时，该商品入库时的成本 库存商品原材料销售收入、销售成本的结转：主要是下一节，通过本年利润过渡预收货款时 实现销售 客户无法支付应收票据时 收回款项借：银行存款 借：银行存款 借：应收账款 借：银行存款贷：预收账款 库存现金 贷：应收票据 库存现金应收账款 贷：应收票据应收票据 客户无法支付到期应付款时 应收账款贷：主营业务收入 借：应收票据其它业务收入 贷：应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）确定销售成本 结转销售收入到本年利润 结转销售成本到本年利润借：主营业务成本 借：主营业务收入 借：本年利润其它业务成本 其它业务收入 贷：主营业务成本贷：库存商品 贷：本年利润 其它业务成本原材料

利润的形成及分配收入：这里的收入是广义上的收入，既包括会计要素上的收入，也包括部分利得费用：这里的费用是广义上的费用，既包括会计要素中的费用，也包括部分损失主营业务收入其他业务收入收入 营业外收入公允价值变动损益投资收益利润 收入—费用=利润（这里是净利润，因为费用中已包括所得税费用） 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用费用 销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用利润的分配：利润分配——未分配利润年底时，利润分配——未分配利润的余额直接转入下一年（不用编会计分录）明细科目通常有：

利润分配——未分配利润利润分配——提取法定盈余公积 盈余公积利润分配——提取任意盈余公积利润分配——提取职工奖励及福利基金利润分配——提取储备基金利润分配——提取企业发展基金利润分配——应付优先股股利 应付股利利润分配——应付普通股股利 应付股利利润分配——盈余公积补亏利润形成及分配会计科目表（以赚钱为例）损益类（费用） 本年利润 损益类（收入）借：主营业务成本 借 贷 贷：主营业务收入其他业务成本 其他业务收入营业外支 贷方合计数 营业外收入营业税金及附加 借方合计数 从借方转出到本年利润 公允价值变动损益（可能在借方）管理费用 从贷方转出到本年 的贷方 投资收益（可能在借方）销售费用 利润的借方 借：…对应主营业务收入的各种借方财务费用 …对应其他业务收入的各种借方资产减值损失 借方余额表示亏 贷方余额表示赚 …对应营业外收入的各种借方所得税费用 …对应公允价值变动损益的借方贷：库存商品 净利润 …对应投资收益的各种借方利润总额调整后*所得税率原材料 利润总额调整后*所得税率…对应各种营业外支出的贷方 …各种应交税费 所得税费用计算…对应各种管理费用的贷方 借：所得税费用…对应各种财务费用的贷方 贷：应交税费—应交所得税…对应各种准备 利润分配——未分配利润 借： 贷： 交所得税借：应交税费—应交所得税计提盈余公积 贷：银行存款借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积分配普通股利借：利润分配—应付普通股利贷：应付股利该余额就是全年未分配利润，直接转到下一年，实际支付股利时 不用编会计分录借：应付股利贷：银行存款将利润分配各明细转到利润分配——未分配利润科目下借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积利润分配—应付普通股利练习题：筹集资金ABCD公司由A、B、C三个公司及自然人D组成，注册资本1200万元，D为一年后经ABC公司股东大会批准加入的。刚成立时，ABC各出资300万，其中A用现金直接出资，转账至公司账户；B出资为：厂房一间，在B公司账面原值为120万元，已折旧40万元，ABC协商价值60万元，已办理产权转移手续，出资全新机器一台，价值140万元，出资原材料100万元；C出资专利权一份，价值150万，另货币补齐余款；一年后，公司净赚100万元。后D申请加入，ABCD商量将公司名称变更为ADCD公司，注册资本变更为1200万，D出资500万元，全部现金。另：当年公司收到客户捐赠原材料一批，价值40万元，进项税率为17%。借：银行存款 300 借：银行存款 500 借：原材料 40 固定资产 200（60+140） 贷：实收资本 300 应交税费—应交增值税（进项税额）6.8 原材料 100 资本公积 200 贷：资本公积 46.8 银行存款 150 无形资产 150 应交税费—应交增值税（进项税额）17 贷：实收资本 900 资本公积 17为补充公司流动资金，决定向银行借入6个月期的短期借款100万元，年利率12%，3个月付息一次。为扩大生产，公司准备自行修建车间一个，向银行借入3年期借款1000万元，年利率12%。到期还本付息。编写连续3个月的会计分录借：银行存款 1100 第1、2月末：借：财务费用 1 第3月末：借：财务费用 1 贷：短期借款 100 在建工程 10 预提费用 2 长期借款 1000 贷：预提费用 1 贷：银行存款 3 长期借款 10 长期借款 10采购过程5月7日按照协议，给A公司预先支付货款100万元。借：预付账款 100 贷：银行存款 1005月10日，公司采购A公司原材料100公斤，价值100万元，增值税率17%。A公司垫付运费1万元。材料入库前发生挑选整理费2万元。经测算，运输途中的原材料的合理损耗率为1%。当天材料入库。请分别计算原材料的：买价、增值税率、入库总成本、原材料单位成本。5天后支付其余款项。借：原材料 103（100+1+2） 借：预付账款 18 买价： 100 应交税费—应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 18 增值税： 17 贷：预付账款 100+17+1 入库总成本：100+1+2 银行存款 2 单位成本： 103/（100*0.99）5月20日，本公司向B公司采购原材料一批，价值200万，增值税费17%，材料当天入库。本公司按合同5天后付款。5天后公司账上无足够款，开出一张3个月到期的银行承兑汇票。期满后用银行支付。借：原材料 200 借：应付账款 234 借：应付票据 234 应交税费—应交增值税（进项税额）34 贷：应付票据 234 贷：银行存款 234 贷：应付账款 2345月30日，本公司退回B公司材料一批，价值100万元。款项已划转回公司。借：银行存款 117 贷：原材料 100 应交税费—应交增值税（进项税额）17生产制造甲公司本月生产A、B、C三种产品，3种产品分别领用原材料、、元；直接生产工人工资分别为25000、45000、元。按工资的14%计提福利费用。3种产品专用生产机器本月应承担的折旧费用为10000、20000、30000元。借：生产成本—A （+25000+3500+10000） 3500=25000*0.14 —B （+45000+6300+20000） 6300=45000*0.14 —C （++18200+30000） 18200=*0.14 贷：原材料 应付职工薪酬—工资 应付职工薪酬—工资 28000 累计折旧 60000公司车间办公室本月领用原材料10000元，向管理中心领用办公用品25000元；车间水电费75000；包装ABC三种产品的机器折旧12000元。车间管理人员工资25000元，按14%计提福利费。本月应分摊的车间财产保险费15000元。制造费用分摊方法按直接人工工资来分配。借：制造费用 （10000+25000+75000+12000+25000+25000*0.14+15000） 贷：原材料 10000 银行存款 25000 银行存款 75000 累计折旧 12000 待摊费用 15000 注：待摊费用是（假设）去年12月支付的车间财产保险费制费用合计 直接人工资合计 （25000+45000+）计算间接费用（制造费用）分配率：=/=0.8275A产品应分摊的制造费用：=25000*0.8275=20687.50B产品应分摊的制造费用：=45000*0.8275=37237.50C产品应分摊的制造费用：=*0.8275=.00借：生产成本—A 20687.5 分配后A产品的总成本：=+20687.5=.5 —B 37237.5 分配后A产品的总成本：=+37237.5=.5 —C 分配后A产品的总成本：=+= 贷：制造费用 月初A、B、C3种产品未完工部分分别为：75000、、35000元。月末再产品分别为15000、45000、12500元。完工产品已全部入库。A产品完工入库成本=75000+.5-15000=.5A产品完工入库成本=+.5-45000=.5A产品完工入库成本=35000+-12500=借：库存商品—A .5 库存商品—A .5库存商品—A 贷：生产成本—A .5 生产成本—A .5生产成本—A 销售过程5月4日预收甲客户货款500万元借：银行存款 500 贷：预收账款 5005月6日，本公司销售产品给甲公司，价值500万元，增值税率17%，本公司给甲公司垫付运费10000元。按合同，垫付的运费同货款一起收回。当天收回全部款项。产品成本400万元。借：预收账款 586 借：银行存款 86 借：主营业务成本 400 贷：主营业务收入 500 贷预收账款 86 贷：库存商品 400 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 银行存款 1 注：也可以把那1万元做为应收账款。5月13日，销售给乙公司产品一批，价值1000万元，增值税率17%；其中：增值税部分立即收款；另外500万元10天后付款，10天后收到该款项；其余500万元乙公司开出3个月到期的票据一张。3个月后乙公司无法支付。协商延迟10收款。10天后收到款项。该批产品发生运输费用20000元，根据合同，应由本公司支付运费。产品成本720万元。借：银行存款 170 收回500万元应收账款 借：银行存款 500 应收账款 500 贷：应收账款 500 应收票据 500 将应收票据转为应收账款 销售费用 2 借：应收账款 500 贷：主营业务收入 1000 贷：应收票据 500 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 收回由应收票据转换为应收账款的500万元 银行存款 2 借：银行存款 500 贷：应收账款 500借：主营业务成本 720 贷：库存商品 7205月26日，乙公司因我公司商品质量原因退回10万元，产品已经运回，款项立即用银行退回退回产品，使收入减少，应交的增值税减少（销项），使库存商品增加，还使用银行存款减少退回产品借：库存商品 7.2（720万元的产品卖了1000万元，则7.2万元的产品卖了10万元） 贷：主营业务成本 7.2退回货款贷：主营业务收入 10 应交税费—应交增值税（销项税额）1.7 贷：银行存款 11.7将多余材料销售一批，售价10万元，增值税率17%。款项已收。原材料成本8万元。借：银行存款 11.7 借：其他业务成本 8 贷：其他业务收入 10 贷：原材料 8 应交税费—应交增值税（销项税额）1.7 利润的形成与分配本月公司还发生其它工资费用：销售部门及专设置销售机构的工资：元；租用房屋的租金30000；公司附设医疗机构工资4000元。按14%计提福利。借：销售费用 （+30000+*0.14） 管理费用 560（4000*0.14） 注：医务人员的福利计入管理费用 应付职工薪酬——职工福利 4000 注：医务人员的工资由职工福利费来支付（承受） 贷：应付职工薪酬——工资 （+4000） ——职工福利 18060（*0.14+4000*0.14） 银行存款 30000行政管理部门的折旧费用15000元；分摊上年订今年报纸1500元。借：管理费用 15000 管理费用 1500 贷：累计折旧 15000 待摊费用 1500对外投资分得红利元；假设已收款借：银行存款 贷：投资收益 盘盈固定资产一台，市场全新产品10万元，估计8成新，按一般原则处理；盘亏原材料1万元。经查为责任人及保险公司分别负担4000元与6000元。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 80000 注：盘盈时的会计处理： 借：营业外收入 80000 借：固定资产 80000 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 80000借：其他应收款——保险公司 6000 注：盘亏原材料的会计处理 其他应收款——×××× 4000 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 10000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 10000 贷：原材料 1000按增值税费的7%及3%计提教育费附加及城市维护建设税。(单位：万元)借：营业税金及附加 22.1 贷：应交税费——应交城市维护建设税 15.47 （=221*0.07） ——应交教育费用附加 6.63 （=221*0.03）销项税额：=85+170-1.7+1.7=255进项税额：=17+34-17=34本月实际应交增值税：=255-34=221计算结转损益科目本年利润本年利润1166．8561523.0356．144收入1490.000主营业收入10.000其他业务收入15.000投资收益8.000营业外收入1523.000收入合计贷贷贷借借借费用贷贷贷借借借财务费用