作业成本模式与成本企画的差异分析

作业成本模式与成本企画的差异分析【摘要】作业成本形式与成本企画是当前极具代表性的现代成本控制形式，怎样正确认识、评价这两种形式并深切进入分析其思想本质，是当前管理睬计理论与实务研究的主要课题之一。本文针对作业成本形式和成本企画在产生背景、成本控制重点、成本控制对象、成本控制时效、信息来源及方法属性等方面所表现出的差别进行了比较分析。通过分析，有助于深切进入认识现代成本管理控制的本质所在。【本文关键词语】作业成本控制；成本企画；差别近年来，美国、日本等发达国家以各自的社会文化为背景，发展了新的成本管理思想和方法，并在成本管理的理论中广泛应用，构成了各具特色的成本控制形式，其中以作业成本形式和成本企画最为典型。作业成本形式和成本企画形式有着不同的发展轨迹，但是两者对现代企业成本管理控制所起到的作用和成效是极其显著的。假如对其内在属性和方法机制进行分析，不难发现，两种成本控制形式固然有着类似的基本属性，但在表现形态和方法构造等方面又呈现出不同的特质，通过比较研究，能够发现二者存在的差别。一、产生的时代背景不同〔一〕作业成本形式产生的时代背景1.技术背景。2070年代以来，电脑化设计与制作系统的建立，带来了管理观念和管理技术的宏大变化，适时制生产系统〔jit〕应运而生。适时生产系统采用由后向前拉动式的生产系统，即以最终知足顾客需要为起点，由后向前进行逐步推移来全面布置生产，它需要企业供、产、销的各个环节尽可能实现“零库存〞，要求整个企业生产经营的各个环节能像钟表一样互相协调，精确无误地运转，使之到达很高的效益和效率。的施行，直接导致了作业成本法的构成和发展。2.社会背景。从消费者角度看，人们日益寻求个性化的消费，这就要求企业必需提升适应性，及时提供愈加多样化、更具个性的产品和效劳。企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化需求做出迅速反应的制作系统——弹性制作系统〔fms〕。因而，变更传统成本管理睬计方法已不可避免。3.现代生产环境变化对成本计算和成本控制提出挑战。在自动化和jit时代，成本计算的基础成本构造发生了极大的变化，一方面，生产自动化使单位产出的直接人工费用呈现出明显的下降趋势；另一方面，间接制作费用呈多样化趋势。针对成本构造的变化，采取传统的变动成本法已经失去了成本计算的意义。同时，由于间接制作费用的增长和多样化，采取完全成本法就有了需要，这就不可避免地牵涉间接费用的分配问题。在柔性制作系统多品种少量生产的条件下，反复的作业大大减少，标准成本会计下的差别分析这一成本控制手段也逐步失去成效。〔二〕成本企画形式产生的时代背景1.外部驱动。成本企画是日本型成本管理形式的核心和精华要髓。20世纪60年代初期，日本丰田汽车公司首先在市场消费调查的基础上预测汽车将成为人们的一大消费需求，于是率先制订出制作“群众汽车〞的计划，并从售价下手，发掘内部降低成本潜力，从产品制作推向产品规划、设计和试制阶段，以扩大降低成本的空间。成本企画恰是源自于日本丰田公司的新车开发和车型更新中。1973年第一次石油危机中，日祖籍此时机扩大了国际市场份额，其成功的秘诀重要得益于能够大幅度降低成本成效的成本企画。之后，以汽车业为中心，成本企画在日本的很多行业中得以迅速推广并发展至今。成本企画的产生、发展是以大型跨国公司为载体的，以国际市场竞争为外部推动的，是外部的市场竞争给成本企画注入了第一驱动力。2.内部条件。日本的组织管理体制具有综合性战略管理体制的特征，它由工作团队精神、可视性管理、多功能化、全员质量管理、定期信息传导系统等构成。对于成本企画的组织管理体制，可由下面两个方面进行透视。第一，组织管理体制运作的文化基础——集体主义。第二，组织管理体制运作的形态——水平管理。如在成本企画阶段，成本会计人员与企画设计人员通过反复商讨以施行成本企画；在成本改善阶段，现场作业人员与管理人员协作一体进行成本管理和分析。因而，水平管理有利于疏导集体主义所内含的潜能释放，促成了全员参与和信息的交互式传递和运用，进而能够构成个人以组织为中心的协作场面。作业成本形式是宏观经济环境下的产品，而成本企画则产生于特定的微观经济环境中，而且获得了卓著的管理成效。二、成本控制的重点不同〔一〕作业成本控制的重点在于“作业〞作业成本形式是一种全新的管理观念和方法，它以为企业是由一系列的作业构成的集合体，企业不再以“产品〞或“市场〞来定义，而是以其所发生的“作业〞来定义，“产品〞或“市场〞只不外是一种表象，“作业〞才是本质。作业成本法以“作业〞为核心和起点，把重点放在每一作业的完成及其所消耗损费的资源上。它通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断改变作业方式，从新配置有限资源，进而到达连续降低成本的目的。作业成本控制的重点就在于通过对作业的分析控制而到达控制成本的目的，并为企业提供用于、计划等的成本信息。〔二〕成本企画控制的重点在于“产品及功能〞成本企画是一种先导性的综合性成本控制形式，其源流式成本管理的重要特质在于其预防性，借助源流管理向后续的设计、制作阶段推展，表现出逐层逐次的成本筑入特色。成本企画是针对“产品观念〞展开的，拿成本企画所针对的典型产品汽车来说，大而言之有式样、格调这类“观念〞，详细的又有行驶性能的“观念〞、乘座感觉的“观念〞和用处上的“观念〞等。所有这些“观念〞所表示的均是源自对产品自己的要求，把观念转化为现实就成为拉动成本上升的原因。不妨把这些“观念〞理解为“产品及其功能〞，而成本企画较之于传统的反应型成本控制形式，恰是表现为以产品及其功能为重点施行自发的前馈型成本控制。只要这样，才可能在开发设计早期以有效的管理工程技术手段，贯彻成本筑入。三、成本控制对象不同〔一〕作业成本控制对象是有“空间〞特性的动态业务经过作业成本形式借鉴价值链思想，以为作业分析的重点是价值链间的连接关系。价值链连接关系，按能否超越企业本身活动的空间分为两类：“内部连接关系〞与“垂直连接关系〞。内部连接关系反映了一种初级经过思想，它重要是针对企业内部业务经过〔作业及其关系〕的分析以消除无效浪费到达降低产品成本的目的。垂直连接关系则是发展进化了的经过思想，它把一种超出本身的、全面的作业链导入业务经过，以利于更彻底的本源分析。因而，作业成本控制着重于业务经过的“空间〞形态为其施行对象。〔二〕成本企画控制对象是有“时间〞特性的动态业务经过价值链并非业务经过的唯一展开形式，更为直观的展开形式是以产品业务的先后顺序来划分阶段。一般而言，一个产品应区分为设计阶段、生产阶段、消费阶段，这实际就是成本企画中的全生命周期思想。能够以为成本企画是着重于业务经过的“时间〞形态为其施行对象。作为成本企画最关键对象要素的目的成本是全生命周期成本的详细表现，它把生命周期成本的“上游〞与“下游〞连贯起来。“上游〞意味着符合市场需求的产品革新阶段，详细地说是企画、设计阶段；“下游〞则是产品交付顾客后的消费使用阶段。这种以时间为轴的经过思想的意义在于，它在产品式样未定型的阶段就全面地和彻底地以先发制人的方式剔除了大部分的成本晦气因素，具有更为鲜明的战略色彩。四、成本控制时效不同〔一〕作业成本控制具有事中、事后成本控制特性作业成本形式中的成本控制思路始终是围绕产品自己展开的，从开发构思产品、设计产品直至生产出产品都是如此，直到产品设计已经成型，预备要施行制作的阶段才会将产品拿去与市场可能承受的水平相比较，假如成本太高就回到设计阶段，通过作业分析来进行作业重构，进而控制成本，到达成本降低的目的。作业成本形式重视“适时管理〞，强调对生产经过中发生的每一项作业的成本进行及时的发现、控制并改善，对发生的问题及时地分析、控制和改善。从时效性来讲，作业成本形式具有事中、事后成本控制的特性。〔二〕成本企画控制具有事前成本控制特性成本企画从构思时开始就关注视标利润的保证以及市场上所能够承受的售价应当是多少。它先基于最可能博得消费者认可的售价减去期望利润来计算目的成本，再运用“成本价值工程〞的手段来确保生产产品的成本不跨越所制订的目的成本。在产品进入市场之前的任一阶段发现成本筑入成为不可能，它都要从新回头检查目的成本的设定能否合理或从新分解目的成本直至成功。这样生产出来的产品市场适销的可能性会更高层次。目的成本是成本企画的关键因素，也就是说成本是事先限定好的，企业在产品的企画与设计阶段就关注到将要制作的产品成本只允许是多少。这意味着把成本考虑的安身点从传统的生产阶段转移到了产品的企画、设想和设计阶段，进而使对成本的控制由事中、事后控制变为事前控制。五、成本核算方法不同〔一〕作业成本形式运用作业成本核算方法作业成本计算的理论基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。从形式上看，作业成本核算对直接费用确实认与分配和传统成本核算并无不同，两者的差异不同在于分配间接费用的方法和根据不同；从实质上看，假如说传统成本计算在直接费用确实认上根据的是因果关系，那么作业成本计算则是以资源流动为线索，将这种因果关系扩大到所有成本要素，使之贯穿于成本分配的全经过。首先，作业成本法根据资源动因将间接费用分配到作业。作业导致对资源的需要，而耗用资源量的多少是由作业的履行情况决定的。其次，作业成本法根据作业动因将作业成本分配到成本对象。完成一定的产品或劳务需要相应的作业，产品或劳务等成本对象决定作业的种类和数量。可见，根据资源消耗的因果关系进行溯本求源的成本计算是作业成本核算的本质所在。〔二〕成本企画形式运用传统成本核算方法就归集与分配成本的方法自己而言，成本企画的成本核算法与传统成本核算的思路是一致的，都是归集到成本中心，再分配到成本对象。这个核算成本的经过被称作成本估算，所不同的是归集与分配的成本值在成本企画的成本核算中还存在能否被贯彻的问题。由于成本估算是断定能否达成目的成本的一种关键手段，但它不是达成目的成本经过自己，虽然它在成本企画中起着极其主要的作用，但它不是围绕着目的成本而是站在目的成本的对立面考虑问题。这是成本企画的基本思想所决定的。六、信息来源及方法属性不同〔一〕作业成本形式是基于财政成本信息的管理睬计方法作业成本形式是基于财政成本信息的方法，其管理方法在成本会计学科中有所具体表现出，即借用财政会计的成本资料，运用管理睬计的信息处理方法，对生产经营经过中发生的或可能发生的成本数额与形态，施行控制、分析和评价。〔二〕成本企画形式是基于技术成本信息的管理工程学方法成本企画则以为，成本绝非单纯是账簿的产品，它既然在制作经过中发生，就应该从管理工程学的〔以价值工程为重要手段〕技术层面去把握成本信息。成本企画虽也利用会计信息，但却重要采取非会计属性的工学方法施行管理与控制。不妨以为广义的成本企画即指成本工程，假如要对成本企画作狭义的限定，则是指成本工程在新产品开发领域的应用。简而言之，成本企画具有强烈的管理工程学属性。当然，并不能由于成本企画的管理工程学