第7章-所有者权益变动表分析课件

第五章所有者权益变动表分析

所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表的一般分析股利决策对所有者权益变动影响的分析第五章所有者权益变动表分析1

所有者权益变动表的内涵

编制所有者权益变动表的意义所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表的分析内容第一节所有者权益变动表分析目的与内容第一节所有者权益变动表分析目的与内容2一、所有者权益变动表的内涵

所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司3所有者权益变动表一般应单独列报以下项目1）净利润；2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；4）股东投入资本和向股东分配利润等；5）按照规定提取的盈余公积；6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。所有者权益变动表一般应单独列报以下项目1）净利润；4二、编制所有者权益变动表的意义符合全面收益改革的国际趋势是公司所有者权益日益受到重视的体现为利润表和资产负债表提供辅助信息更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响二、编制所有者权益变动表的意义符合全面收益改革的国际趋势5三、所有者权益变动表分析的目的

了解会计期间内所有者权益增减变动的规模与结构及具体原因;

判断构成所有者权益各项目变动的合法性与合理性为报表使用者提供真实的所有者权益总额及其变动信息。

满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；三、所有者权益变动表分析的目的了解会计期间内所有者6四、所有者权益变动表的分析内容

所有者权益变动表的水平分析；所有者权益变动表的垂直分析；所有者权益变动表的主要项目分析；管理层相关决策对所有者权益影响的分析。四、所有者权益变动表的分析内容

所有者权益变动表的水平分析；7第二节所有者权益变动表的一般分析

所有者权益变动表的水平分析所有者权益变动表的垂直分析所有者权益变动表主要项目的分析第二节所有者权益变动表的一般分析

8一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与比较标准数进行对比，揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其与比较标准之间的差异，解释公司净资产的差异原因，借以进行相关决策的过程。

例:P116表5-1一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平9二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各子项目与比较标准的差异额占所有者权益总差异的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。例:P118表5-2二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是10三、所有者权益变动表主要项目的分析

所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益的主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。三、所有者权益变动表主要项目的分析11净利润与所有者权益变动额之间关系：

本期所有者权益变动额＝净利润＋直接计入所有者权益的利得－直接计入所有者权益的损失＋会计政策和会计差错更正的累积影响＋股东投入资本－向股东分配利润

净利润与所有者权益变动额之间关系：本期所有者121.直接计入所有者权益的利得与损失分析

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.直接计入所有者权益的利得与损失分析13所有者权益变动表中,直接计入所有者权益的利得和损失包括：可供出售的金融资产公允价值变动净额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；计入所有者权益项目相关的所得税影响等;

所有者权益变动表中,直接计入所有者权142.会计政策变更的分析

会计政策P120

会计政策变更P120

会计政策变更的累计影响数：按变更后的会计政策，对以前各期追溯计算的列报期初留存收益应有金额与现有金额的差额。

对于会计政策变更的累积影响数的分析，主要目的在于合理区分属于会计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。2.会计政策变更的分析会计政策P12015不属于会计政策变更的业务包括：

当期发生的会计交易或事项与以前有本质差别，故采用新的会计政策；如：融资租赁与经营租赁

对初次发生或不重要的交易采用新的会计政策如：跨期劳务收入（完工百分比法）办公用品会计处理方法的变化不属于会计政策变更的业务包括：当期发生的会计交易或事163.前期差错更正的分析

会计差错发生的原因归纳为三类：①会计政策使用上的差错。如：固定资产投资借款费用的处理等②会计估计上的差错。如：坏账准备的提取等③其他差错（多计、少计、错计账户等）。3.前期差错更正的分析会计差错发生的原因归纳为17区分重大会计差错与非重大会计差错

重大会计差错是指影响会计报表可靠性的会计差错，差错金额较大，一般占有关交易或事项金额的10%以上。

非重大会计差错指不影响报表使用者对企业财务状况和经营成果做出正确判断的差错。

区分重大会计差错与非重大会计差错重大会计差错是指影响会计18所有会计差错均应在发现差错当期进行更正，并在所有者权益变动表中适时披露。本期发现前期重大会计差错时：如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。所有会计差错均应在发现差错当期进行19前期差错更正累积影响数分析的主要目的：及时发现与更正前期差错；合理判断和区分会计政策变更与会计差错更正提高信息的准确性。前期差错更正累积影响数分析的主要目的：20第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析

派现与送股对公司所有者权益影响股票分割对公司所有者权益影响所有者权益变动表中的库存股股权流通对价对公司所有者权益影响第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析21一、派现与送股对公司所有者权益影响1、派现对所有者权益的影响公司现金流出、未分配利润减少减少公司的资产和所有者权益规模派现降低公司内部筹资的总量影响所有者权益内部结构影响整体资本结构。一、派现与送股对公司所有者权益影响1、派现对所有者权益的影响22公司派现的动机：消除（投资者期望收益）不确定性传递优势信息减少代理成本满足部分投资者的投资目的返还现金（公司成熟期派现稳定投资者）公司派现的动机：消除（投资者期望收益）不确定性232．送股对所有者权益的影响送股不会导致企业资产的流出或负债的增加不影响公司的资产、负债及所有者权益总额影响所有者权益内部各项目及其结构每股市价、每股收益短期下降例:P123股东持股比例不变不直接增加股东的财富2．送股对所有者权益的影响送股24公司送股的动机：传递投资机会充足信息公司对盈利增长有信心增加内部筹资避税、降低交易成本吸引投资者公司送股的动机：25二、股票分割对公司所有者权益影响股票分割不属于股利分配，但与股票股利在效果上有一些相似之处。

股票分割也不直接增加股东的财富，不影响公司的资产、负债及所有者权益的总额，股票分割会导致每股收益、每股市价下降。

股票股利影响所有者权益内部结构

股票分割则不会改变公司的所有者权益结构二、股票分割对公司所有者权益影响股票分割不属于26三、所有者权益变动表中的库存股

1、库存股的概念和特征

库存股是指公司收回本公司已发行的且尚未注销的股票。特点：（1）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票。三、所有者权益变动表中的库存股1、库存股的概念272．库存股对公司所有者权益的影响（l）库存股是所有者权益的减项

（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益；（3）库存股的权力受限（无股利分配权、表决权、优先认股权、剩余财产分配权）。2．库存股对公司所有者权益的影响（l）库存股是所有者权益的28库存股分析应注意：库存股会影响公司股价、资本结构和公司形象，对其分析时应注意：法律法规等对发行在外股票数量和金额的限制法律法规等因库存股对股利分配的限制；回收股票的原因及库存股的变动状况法律法规等对库存股股东权利的限制有没有利用股票购回操纵股价等库存股分析应注意：库存股会影响公司股价、资本结构和公29四、股权流通对价对公司所有者权益的影响

股权流通对价：是指非流通股股东为获取流通权而付出的一种代价。对价的方式基本有四种：

送股、送现金、送权证和缩股。四、股权流通对价对公司所有者权益的影响30

送股、送现金、送权证股权流通对价，对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的注册资本股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身可以不作会计处理；

缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。

借：股本贷：资本公积送股、送现金、送权证股权流通对价，对股31

本章小结本章重点：所有者权益变动的水平分析、垂直分析；所有者权益主要项目分析股利政策对所有者权益的影响分析本章难点：股利政策对所有者权益的影响分析本章小结本章重点：32第五章所有者权益变动表分析

所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表的一般分析股利决策对所有者权益变动影响的分析第五章所有者权益变动表分析33

所有者权益变动表的内涵

编制所有者权益变动表的意义所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表的分析内容第一节所有者权益变动表分析目的与内容第一节所有者权益变动表分析目的与内容34一、所有者权益变动表的内涵

所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司35所有者权益变动表一般应单独列报以下项目1）净利润；2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；4）股东投入资本和向股东分配利润等；5）按照规定提取的盈余公积；6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。所有者权益变动表一般应单独列报以下项目1）净利润；36二、编制所有者权益变动表的意义符合全面收益改革的国际趋势是公司所有者权益日益受到重视的体现为利润表和资产负债表提供辅助信息更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响二、编制所有者权益变动表的意义符合全面收益改革的国际趋势37三、所有者权益变动表分析的目的

了解会计期间内所有者权益增减变动的规模与结构及具体原因;

判断构成所有者权益各项目变动的合法性与合理性为报表使用者提供真实的所有者权益总额及其变动信息。

满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；三、所有者权益变动表分析的目的了解会计期间内所有者38四、所有者权益变动表的分析内容

所有者权益变动表的水平分析；所有者权益变动表的垂直分析；所有者权益变动表的主要项目分析；管理层相关决策对所有者权益影响的分析。四、所有者权益变动表的分析内容

所有者权益变动表的水平分析；39第二节所有者权益变动表的一般分析

所有者权益变动表的水平分析所有者权益变动表的垂直分析所有者权益变动表主要项目的分析第二节所有者权益变动表的一般分析

40一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与比较标准数进行对比，揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其与比较标准之间的差异，解释公司净资产的差异原因，借以进行相关决策的过程。

例:P116表5-1一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平41二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各子项目与比较标准的差异额占所有者权益总差异的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。例:P118表5-2二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是42三、所有者权益变动表主要项目的分析

所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益的主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。三、所有者权益变动表主要项目的分析43净利润与所有者权益变动额之间关系：

本期所有者权益变动额＝净利润＋直接计入所有者权益的利得－直接计入所有者权益的损失＋会计政策和会计差错更正的累积影响＋股东投入资本－向股东分配利润

净利润与所有者权益变动额之间关系：本期所有者441.直接计入所有者权益的利得与损失分析

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.直接计入所有者权益的利得与损失分析45所有者权益变动表中,直接计入所有者权益的利得和损失包括：可供出售的金融资产公允价值变动净额；权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；计入所有者权益项目相关的所得税影响等;

所有者权益变动表中,直接计入所有者权462.会计政策变更的分析

会计政策P120

会计政策变更P120

会计政策变更的累计影响数：按变更后的会计政策，对以前各期追溯计算的列报期初留存收益应有金额与现有金额的差额。

对于会计政策变更的累积影响数的分析，主要目的在于合理区分属于会计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。2.会计政策变更的分析会计政策P12047不属于会计政策变更的业务包括：

当期发生的会计交易或事项与以前有本质差别，故采用新的会计政策；如：融资租赁与经营租赁

对初次发生或不重要的交易采用新的会计政策如：跨期劳务收入（完工百分比法）办公用品会计处理方法的变化不属于会计政策变更的业务包括：当期发生的会计交易或事483.前期差错更正的分析

会计差错发生的原因归纳为三类：①会计政策使用上的差错。如：固定资产投资借款费用的处理等②会计估计上的差错。如：坏账准备的提取等③其他差错（多计、少计、错计账户等）。3.前期差错更正的分析会计差错发生的原因归纳为49区分重大会计差错与非重大会计差错

重大会计差错是指影响会计报表可靠性的会计差错，差错金额较大，一般占有关交易或事项金额的10%以上。

非重大会计差错指不影响报表使用者对企业财务状况和经营成果做出正确判断的差错。

区分重大会计差错与非重大会计差错重大会计差错是指影响会计50所有会计差错均应在发现差错当期进行更正，并在所有者权益变动表中适时披露。本期发现前期重大会计差错时：如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初数；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。所有会计差错均应在发现差错当期进行51前期差错更正累积影响数分析的主要目的：及时发现与更正前期差错；合理判断和区分会计政策变更与会计差错更正提高信息的准确性。前期差错更正累积影响数分析的主要目的：52第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析

派现与送股对公司所有者权益影响股票分割对公司所有者权益影响所有者权益变动表中的库存股股权流通对价对公司所有者权益影响第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析53一、派现与送股对公司所有者权益影响1、派现对所有者权益的影响公司现金流出、未分配利润减少减少公司的资产和所有者权益规模派现降低公司内部筹资的总量影响所有者权益内部结构影响整体资本结构。一、派现与送股对公司所有者权益影响1、派现对所有者权益的影响54公司派现的动机：消除（投资者期望收益）不确定性传递优势信息减少代理成本满足部分投资者的投资目的返还现金（公司成熟期派现稳定投资者）公司派现的动机：消除（投资者期望收益）不确定性552．送股对所有者权益的影响送股不会导致企业资产的流出或负债的增加不影响公司的资产、负债及所有者权益总额影响所有者权益内部各项目及其结构每股市价、每股收益短期下降例:P123股东持股比例不变不直接增加股东的财富2．送股对所有者权益的影响送股56公司送股的动机：传递投资机会充足信息公司对盈利增长有信心增加内部筹资避税、降低交易成本吸引投资者公司送股的动机：57二、股票分割对公司所有者权益影响股票分割不属于股利分配，但与股票股利在效果上有一些相似之处。

股票分割也不直接增加股东的财富，不影响公司的资产、负债及所有者权益的总额，股票分割会导致每股收益、每股市价下降。

股票股利影响所有者权益内部结构

股票分割则不会改变公司的所有者权益结构二、股票分割对公司所有者权益影响股票分割不属于58三、所有者权益变动表中的库存股

1、库存股的概念和特征