第四章-审计方法与审计范围-新编审计原理与实务-第四版-教学课件

第四章

审计方法与审计范围2009111第四章

审计方法与审计范围2009111引导案例银广夏事件分析：审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。2009112引导案例银广夏事件2009112第一节

审计模式第二节审计组织方法第三节审计程序第四节审计范围2009113第一节审计模式2009113第一节审计模式一、账项基础审计（古代至20世纪40年代）审计的起点是检查账证表。二、制度基础审计（20世纪40年代至80年代）审计的起点是了解与测试内部控制。三、风险导向审计（20世纪至80年代末至今）审计的起点是风险评估。

2009114第一节审计模式一、账项基础审计（古代至20世纪40年代）2第二节审计组织方法

一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法三、报表项目法与业务循环法

2009115第二节审计组织方法一、顺查法和逆查法2009115

按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法。

（一）报表项目法2009116

按财务报表的项目来组织（二）业务循环法把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。2009117（二）业务循环法把紧密相联的报表项目及制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。2.生产与仓储循环。3.薪酬与人力资源循环。4.销售与收款循环。5.理财循环。2009118制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。200第三节审计程序2009119第三节审计程序2009119审计程序：

获取审计证据的具体方法。20091110审计程序：获取审计证据的具体方法。2009

审计程序的基本类型：

一、检查记录或文件

二、检查有形资产三、观察四、询问五、函证六、重新计算七、重新执行八、分析程序20091111

审计程序的基本类型：

一、检查记录或文件200911一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。20091112一、检查记录或文件注册会计师对被审计单二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。20091113二、检查有形资产注册会计师对资产实物三、观察

注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。20091114三、观察注册会计师察看相关人员正在从四、询问

注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。20091115四、询问注册会计师以书面或口头方式五、函证

注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收账款等。

函证的方式：积极式和消极式。20091116五、函证注册会计师为了获取影响财务报表六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。20091117六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计七、重新执行

注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。20091118七、重新执行注册会计师以人工方式或使

八、分析程序

注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。20091119

八、分析程序注册会计师通过研究不同（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序。-------审计准则的强制要求。2.用作实质性程序。----不是必须实施的程序。3.用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核。---是审计准则的强制要求。20091120（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序。2.用作实质性程实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。并不适用于所有的财务报表认定。20091121实质性分析程序通常适用于在一段时期内存【案例4-1】

对销售收入执行实质性分析程序

ABC公司生产化工产品，2005～2007年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年12月末，公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售总监L，L将其原来在E公司的客户带到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的销售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持着向这些客户的销售。ABC公司2007年销售收入为1712万元，2008年销售收入为2203万元。

20091122【案例4-1】

对销售收入执行实质性分析程序ABC公司生产分析2008年销售收入预期值：1712×125%=2140万元差异额：2203－2140=63万元注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20万元。实际差异额超过了可接受差异额----做进一步调查。20091123分析2008年销售收入预期值：20091123

询问管理层及会计部经理会计部经理做如下解释：在2008年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在11月份争取了两个新的大客户，因此2008年4季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.询问20091124询问管理层及会计部经理1.询问2009112.检查(1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。(2)对新增客户在2008年度的销售记录进行了检查-----新增客户在2008年使得ABC公司的销售额增加了48万元。考虑这一因素的影响，ABC公司2008年度销售收入差异额将低于可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。200911252.检查(1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在审计结论：对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。因此，销售收入未发现重大错报。20091126审计结论：对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的（二）分析程序可使用的方法1.趋势分析法2.比率分析法3.合理性测试法4.回归分析法20091127（二）分析程序可使用的方法1.趋势分析法20091127分析程序不适用于内部控制的了解与测试。注意:20091128分析程序不适用于内部控制的了解与测试。第四节审计范围20091129第四节审计范围20091129财务报表审计范围的含义为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。20091130财务报表审计范围的含义为实现财务报表审计目一、审计范围的内容(一)审计程序的性质(二)审计程序的时间(三)审计程序的范围20091131一、审计范围的内容(一)审计程序的性质20091131（一）审计程序的性质------审计程序的目的和类型20091132（一）审计程序的性质------审计程序的目的和类型20091.审计程序的目的（1）了解被审计单位及其环境，并识别、评估重大错报风险；风险评估程序（2）确定控制运行的有效性；控制测试（3）发现认定层次的重大错报。实质性程序200911331.审计程序的目的（1）了解被审计单位及其环境，并识别、评估2.审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序200911342.审计程序的类型检查记录或文件20091134------何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（二）审计程序的时间20091135------何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。（------实施审计程序的数量比如，对某项控制活动观察的次数选取测试项目的范围与数量抽取的样本量等。（三）审计程序的范围20091136------实施审计程序的数量（三）审计程序的范围200911．审计准则2．审计职业判断二、确定审计范围的依据200911371．审计准则二、确定审计范围的依据20091137第四章

审计方法与审计范围20091138第四章

审计方法与审计范围2009111引导案例银广夏事件分析：审计方法的恰当与否，在很大程度上决定着审计的成败。20091139引导案例银广夏事件2009112第一节

审计模式第二节审计组织方法第三节审计程序第四节审计范围20091140第一节审计模式2009113第一节审计模式一、账项基础审计（古代至20世纪40年代）审计的起点是检查账证表。二、制度基础审计（20世纪40年代至80年代）审计的起点是了解与测试内部控制。三、风险导向审计（20世纪至80年代末至今）审计的起点是风险评估。

20091141第一节审计模式一、账项基础审计（古代至20世纪40年代）2第二节审计组织方法

一、顺查法和逆查法二、详查法和抽查法三、报表项目法与业务循环法

20091142第二节审计组织方法一、顺查法和逆查法2009115

按财务报表的项目来组织财务报表审计的方法。

（一）报表项目法20091143

按财务报表的项目来组织（二）业务循环法把紧密相联的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，然后按业务循环来组织财务报表审计的方法。20091144（二）业务循环法把紧密相联的报表项目及制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。2.生产与仓储循环。3.薪酬与人力资源循环。4.销售与收款循环。5.理财循环。20091145制造业企业可以划分的几个业务循环：1.采购与付款循环。200第三节审计程序20091146第三节审计程序2009119审计程序：

获取审计证据的具体方法。20091147审计程序：获取审计证据的具体方法。2009

审计程序的基本类型：

一、检查记录或文件

二、检查有形资产三、观察四、询问五、函证六、重新计算七、重新执行八、分析程序20091148

审计程序的基本类型：

一、检查记录或文件200911一、检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其中的记录或文件包括：原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表以及其他文件。20091149一、检查记录或文件注册会计师对被审计单二、检查有形资产注册会计师对资产实物进行审查。适用于：库存现金和存货、有价证券、应收票据和固定资产等。20091150二、检查有形资产注册会计师对资产实物三、观察

注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理活动的考察。20091151三、观察注册会计师察看相关人员正在从四、询问

注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员调查获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。20091152四、询问注册会计师以书面或口头方式五、函证

注册会计师为了获取影响财务报表认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。适用于银行存款、借款、应收账款等。

函证的方式：积极式和消极式。20091153五、函证注册会计师为了获取影响财务报表六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。20091154六、重新计算注册会计师以人工方式或使用计七、重新执行

注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。20091155七、重新执行注册会计师以人工方式或使

八、分析程序

注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。20091156

八、分析程序注册会计师通过研究不同（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序。-------审计准则的强制要求。2.用作实质性程序。----不是必须实施的程序。3.用于审计工作结束时对财务报表进行总体复核。---是审计准则的强制要求。20091157（一）分析程序的目的1.用作风险评估程序。2.用作实质性程实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在稳定的可预期关系的大量交易。并不适用于所有的财务报表认定。20091158实质性分析程序通常适用于在一段时期内存【案例4-1】

对销售收入执行实质性分析程序

ABC公司生产化工产品，2005～2007年期间，公司的销售一直增长缓慢。2007年12月末，公司从竞争对手E公司那里挖来一个新的销售总监L，L将其原来在E公司的客户带到了ABC公司，使得ABC公司2008年1月份的销售量增加了25％。并且ABC公司在2008年全年一直保持着向这些客户的销售。ABC公司2007年销售收入为1712万元，2008年销售收入为2203万元。

20091159【案例4-1】

对销售收入执行实质性分析程序ABC公司生产分析2008年销售收入预期值：1712×125%=2140万元差异额：2203－2140=63万元注册会计师确定的销售收入可接受的差异额：20万元。实际差异额超过了可接受差异额----做进一步调查。20091160分析2008年销售收入预期值：20091123

询问管理层及会计部经理会计部经理做如下解释：在2008年10月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监L也在11月份争取了两个新的大客户，因此2008年4季度的销售比以往有所增加，使全年销售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.询问20091161询问管理层及会计部经理1.询问2009112.检查(1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。(2)对新增客户在2008年度的销售记录进行了检查-----新增客户在2008年使得ABC公司的销售额增加了48万元。考虑这一因素的影响，ABC公司2008年度销售收入差异额将低于可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。200911622.检查(1)检查销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在审计结论：对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的差异已经得到解释和证实。因此，销售收入未发现重大错报。20091163审计结论：对于销售收入，超过注册会计师设定的可接受的差异额的（二）分析程序可使用的方法1.趋势分析法2.比率分析法3.合理性测试法4.回归分析法20091164（二）分析程序可使用的方法1.趋势分析法2