纳税筹划平台及技术手段课件

2.纳税筹划平台及技术手段价格平台优惠平台漏洞平台空白平台弹性平台规避平台纳税筹划的技术手段12.纳税筹划平台及技术手段价格平台12.1价格平台2.1.1价格平台概述价格平台：是指纳税人利用市场经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一种技术手段，其核心内容是转让定价。转让定价：是企业集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团的内部价格。转让定价采取某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，产品的转让价格可能高于也可能低于由市场上供求关系决定的价格，进而在转移利润的基础上达到少缴税甚至不缴税的目的。22.1价格平台2.1.1价格平台概述22.1.2价格平台筹划方法关联企业之间进行转让定价的方式很多，主要有：①利用商品交易：由另一方完全掌握产品销售权；按一定比例包销部分产品；委托代销；②利用原材料和零部件的购销；③利用机器设备的转移；④利用提供劳务；⑤利用转移无形资产；⑥利用资金业务；⑦利用租赁业务（即使关联方之间税率相同，通过租赁也可达到减税目的）；⑧利用管理费用的支付：总收入的2%；⑨利用佣金的支付。32.1.2价格平台筹划方法关联企业之间进行转让定价的方式很税法对关联企业之间转移定价的限制关联企业：按照《税收征收管理法》的规定，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：①在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；②直接或间接地同为第三者所拥有或者控制；③其他在利益上具有相关联的关系。4税法对关联企业之间转移定价的限制关联企业：按照《税收征收管理《关联企业间业务往来税务管理规程》规定：企业与另一公司、企业和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：一种是相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；二是直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；三是企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；四是企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上(含一名)常务董事是由另一企业所委派的；五是企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专业技术等)才能正常进行的；六是企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所供应并控制的；七是企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的；第八种情况是对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。5《关联企业间业务往来税务管理规程》规定：企业与另一公司、企《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算做出了专门规定：纳税人与关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间，按照公平交易价格和营业常规所进行的业务往来。所谓合理调整，是指税务机关按照下列顺序和确定的方法调整：①按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应收取的收入和利润水平；③按照成本加合理的费用和利润；④按照其他合理的方法。6《企业所得税法》对关联企业之间业务往来以及应纳税所得额的计算2.1.3价格平台筹划策略1.转让定价的直接筹划策略①如果集团内的甲企业适用高税率，乙企业适用低税率或处于免税期，当甲企业将产品销售给乙企业时就应低价销售；相反，乙企业将产品销售给甲企业时就应提高价格。②当集团内部各纳税企业盈亏存在差异，也可以通过转让定价的形式将利润转移到处于亏损期的企业；但当亏损企业适用高税率、盈利企业适用低税率时不宜采用这种方法；如果盈利企业适用高税率、亏损企业适用低税率，可以实现绝对和相对减税的效果。72.1.3价格平台筹划策略1.转让定价的直接筹划策略7价格平台筹划策略2.转让定价的扩展筹划策略如果企业集团内部的企业都处于高税区，或者都处于盈利期，高价买和低价卖同样无效，都不能达到避税的效果，企业就可以在避税地或低税区设立一些辅助性的机构或公司并进行必要的安排；也可以收购一些享有产业性、地区性优惠的企业或亏损的企业形成关联企业，然后再进行必要的安排。这种安排需要一定的成本和费用，在纳税人生产经营还不具备一定过模式，筹划所产生的效益不一定很大，因而要进行成本效益分析。8价格平台筹划策略2.转让定价的扩展筹划策略8关于避税港①法国税务专家安泽·毕全伯认为：避税港是为个人或公司提供逃避缴纳本国税收的机会以及更为有利的税收优惠待遇的国家或地区，特别是对所得和遗产征收较低税款的国家或地区。②国际税务专家肖温认为：在避税港不必负担税收，或者只负担比在主要工业国家轻得多的税收。③美国《现代经济词典》认为：避税港是指向别国的公司、企业提供低税率和其他特殊便利的国家。避税港的四个特征：A.与工业国相比，或者不征税，或者只征税负很轻的税；B.银行账户的保密程度很高；C.没有外汇的统制和管理；D.拥有离岸的金融活动中心（离岸金融业务是指金融机构吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动）。9关于避税港①法国税务专家安泽·毕全伯认为：避税港是为个人或

避税港分类表类型国家或地区对所得和财富完全不征税瑙鲁、瓦努阿图、巴哈马、巴多斯、百慕大、卢森堡、特克斯与凯克斯群岛对个人所得征收低税格林纳达对所得和财富征收低税安提瓜、奥地利、瑞士仅对国内来源所得征税英属维尔京群岛、开曼群岛、直布罗陀、中国香港、马思岛、利比里亚、列支敦士登、荷兰、巴拿马、新加坡、圣文森特国外来源所得适用低税率征税海峡群岛、塞浦路斯、科克群岛、爱尔兰、荷属安的列斯、蒙特斯提特岛10

避税港分类表类型国家或地区对所得和财富完全不征税瑙鲁、瓦努2.1.4价格平台纳税筹划案例案例1：某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设在A、B、C三国，A、B、C三国的企业所得税税率分别为40%、30%和10%。甲公司专门生产各种叉车零配件，乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为2.8万元，成本为2万元，乙公司的产品每台为3.6万元。2004年，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司经组装全部销售出去。则：甲公司企业所得税=（2.8－2）×100×40%=32万元；乙公司企业所得税=（3.6－2.8）×100×30%=24万元；集团公司总税负为56万元。112.1.4价格平台纳税筹划案例案例1：某集团公司有甲、乙、为了减轻集团公司税收负担，该集团对销售策略进行了调整，即甲公司以每套2.1万元的价格将零部件卖给处于低税区的丙公司，丙公司再以每套3.5万元的价格转卖给乙公司，则：甲公司企业所得税=（2.1－2）×100×40%=4万元；乙公司企业所得税=（3.6－3.5）×100×30%=3万元；丙公司企业所得税=（3.5－2.1）×100×10%=14万元；这样，集团公司总税负为21万元，共计减轻了35万元的税负。12为了减轻集团公司税收负担，该集团对销售策略进行了调整案例2：某服装加工企业为有限责任公司，年产服装10万套，每套成本40元，加工利润2元，该企业有5个独立核算的商业网点，均为有限责任公司，商业利润每套4元。服装厂年所得税额=10×2×33%=6.6万元；每个商业网点年平均利润=10×4÷5=8万元，各自年所得税额=8×27%=2.16万元，服装厂和商业网点共计所得税6.6+2.16×5=6.6+10.8=17.4万元。现该服装厂将每套加工利润降为1元，商业网点每套商业利润增加为5元，则：服装厂年所得税额=10×1×27%=2.7万元；商业网点合计所得税=（10×5÷5）×27%×5=13.5万元，服装厂和商业网点共计所得税2.7+13.5=16.2万元。采用转让定价方式减少所得税17.4－16.2=1.2万元13案例2：某服装加工企业为有限责任公司，年产服装10万套，每案例3：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，当地的商业零售户、酒店、消费者也到厂里直接购买。按照以往的情况，当地的购买者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约5000箱。为了减轻零售白酒的税负，企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部，该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格（不含税价）对外零售。因为设立销售公司不影响从量消费税，在此不予考虑，则：转让定价前应纳消费税=5000×480×25%=600000；转让定价后应纳消费税=5000×400×25%=500000；转让定价使酒厂少缴消费税100000元。14案例3：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，类似地，多步骤生产企业也可以成立新的生产企业。多步骤生产指工艺过程是由许多工艺上可间断的加工步骤组成，生产活动可以在不同时间、地点进行的生产，如纺织生产和机械制造等。如果多步骤生产企业将生产的最后一道或几道步骤分离出来，成立新的生产企业，新企业能够从以下两个方面享受税收优惠：①充分利用所得税的税收优惠，如新成立的企业吸纳下岗失业人员、城镇待业人员、退役士兵等；或者设在西部地区，税法规定，在西部成立独立核算的国家鼓励类的生产企业，可以享受西部大开发的相关税收优惠政策；外商投资企业在经济特区、沿海开放城市等地区成立独立核算的生产企业，可以享受低税率以及“二免三减半”的税收优惠；②分离生产步骤成立新的生产企业后，产品在新老企业间销售使销售额总量增加，从而可以在税前扣除更多的广告费等费用。15类似地，多步骤生产企业也可以成立新的生产企业。15案例4：减少土地增值税的纳税筹划对于房地产开发企业而言，影响企业利润的主要因素有3个，即销售价格、可扣除项目金额和土地增值税。土地增值率的高低决定土地增值税的多少，控制土地增值率的方法主要有两个：一是合理确定房地产的销售价格；二是增加扣除项目，尤其是从基础设施费和公共配套设施费入手。土地增值税四级超率累进税率表级数增值额/扣除项目金额税率速算扣除系数1不超过50%的部分30%0250%——100%40%5%3100%——200%50%15%4超过200%的部分60%35%16案例4：减少土地增值税的纳税筹划级数增值额/扣除项目金额税率税收优惠：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；例如，某开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在允许扣除项目金额大体不变的条件下，每平方米可有A、B两种价格：A、每平方米售价为3400元时，增值率为19.97%，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税，可以获得233万元的利润；B、每平方米售价为3500元时，增值率为28.48%，应缴土地增值税99.75万元，可获得232.75万元的利润。（如不进行纳税筹划，低价销售更有利，可以促销）如果该开发商将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，房屋开发商将住房以每平方米3400元先卖给销售公司，而后销售公司再以每平方米3500元卖出，则可以免除土地增值税。扣除营业税及其附加税费=（3500－3400）×10000×5%（1＋10%）=5.5万元，从利益集团的角度讲，最终可以获得327万元的利润，比筹划前增加利润94.25万元17税收优惠：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金房产的承包销售：房产开发企业与包销商签定合同，将房产交给包销商根据市场情况自订价格进行销售。包销有三个条件：A、由房地产开发企业向客户开具房产销售发票；B、包销商收取价差或手续费，并开具发票给开发商；C、在合同期满未售出的房产由包销商进行收购。房产的代理销售：代理销售是房地产开发企业将房产委托给销售公司销售。代理销售有三个条件：A、由房产开发企业向客户开具房产销售发票；B、代理商收取价差或手续费，并开具发票给开发商；C、在合同期满未售出的房产代理商不进行收购。这时，房地产开发企业要按销售不动产交纳5%的营业税，销售公司应按服务业及代理业交纳5%的营业税。18房产的承包销售：房产开发企业与包销商签定合同，将房产交给包案例5：成立废旧物资回收经营单位减轻增值税某钢铁生产企业附近无矿山，其生产原料主要为废旧钢材，废旧钢材的主要来源除了外地废旧物资回收经营单位外，主要从个体捡破烂者收购。税法规定，生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。但从个人处收购的废旧物资无法扣税，给企业加重了税负。于是，该钢铁企业决定成立一个废旧物资回收公司，独立法人独立核算。物资回收公司收购废旧钢材后销售给钢铁企业，并开具由税务机关监制的普通发票，这样，企业生产所需全部废旧钢材均可以按照10%抵扣进项税额。条件允许的情况下，因废旧物资回收公司免税，其可以适当提高废旧钢材的价格，使钢铁厂增加进项税额。另外，税法规定，废旧物资回收经营单位应对废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确核算的，不得享受废旧物资免征增值税的政策优惠。所以，分别核算是废旧物资回收公司最基本的纳税筹划方法。

19案例5：成立废旧物资回收经营单位减轻增值税19案例6：乳业生产企业的纳税筹划某市的一个乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。由于该厂不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。根据增值税法的规定，该企业可抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料和精饲料。而草料大部分是向农民收购或牧场自产，收购部分可按10%扣除进项税额；精饲料在前道环节（生产经营饲料单位）按现行政策实行免税，乳品厂无法取得抵扣凭证。因此，乳品厂的抵扣项目仅为外购饲料的10%以及一小部分辅助生产用品。但其销售收入却要按17%的税率计算销项税额，显然其税负沉重。20案例6：乳业生产企业的纳税筹划20如果将牧场和乳品加工厂分为两个独立法人，独立核算，但仍保留以前的生产协作关系，不同的是牧场和乳品厂按正常的企业间购销关系结算。纳税筹划的效果为：作为牧场，由于其自销未经加工的农产品鲜牛奶符合农业生产者自销农产品的条件，不交增值税；作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作为农产品收购处理，按10%抵扣进项税额，这部分进项税额此时已经远远大于原来草料收购额的10%，销售奶产品仍按原办法计算销项税额。在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已减少，因而乳品加工厂的税负大大降低。

类似地，公司内部设有农场和棉纺织厂，也可选择分立的方式。21如果将牧场和乳品加工厂分为两个独立法人，独立核算，但仍保留以案例7：某著名国际汽车生产厂商在中国设立汽车销售公司，向中国出口汽车100辆，每辆车的完税价格为8万元，关税税率60%，消费税率5%，增值税率为17%，假设这种汽车在国内市场的售价为20万元。则该销售公司进口汽车时需缴纳：关税=100×8×60%=480万元进口环节增值税=（100×8+480）÷（1－5%）×17%=1347.36×17%=229.05进口环节消费税=（100×8+480）÷（1－5%）×5%=1347.36×5%=67.37国内销售环节增值税=100×20×17%－229.05=110.95进口环节应纳税额合计为480+229.05+67.37=776.42万元；国内销售环节税额合计，即增值税为110.95万元。22案例7：某著名国际汽车生产厂商在中国设立汽车销售公司，向中国如果该汽车生产厂商在中国设立汽车总装厂并销售成品汽车，改原来进口整装汽车的方式为进口散装汽车零部件，一辆汽车的零部件以4万元的价格转让给子公司（我国外商投资企业的所得税税率较低，进口关税税率较高，以较低的价格进口零部件，既可以少交关税和增值税，又可以使形成的高所得额按较低的所得税税率纳税），零部件的进口税率为30%，假设这种汽车在国内市场的售价仍为20万元。更为有利的是，从03年起，我国对进口汽车非关键零部件取消进口配额限制。关税=100×4×30%=120万元进口环节增值税=（100×4+120）×17%=88.4万元国内销售环节增值税=100×20×17%－88.4=251.6万元国内销售环节消费税=100×20×5%=100万元进口环节应纳税额合计为120+88.4=208.4万元，国内销售环节增值税和消费税合计为251.6+100=351.6万元。

23如果该汽车生产厂商在中国设立汽车总装厂并销售成品汽车第二方案税负与第一方案税负比较表

关税增值税消费税合计方案1方案2方案1方案2方案1方案2方案1方案2进口环节480120229.0588.467.370776.42208.4国内销售环节110.95251.6100110.95351.6进口环节减税360140.6567.37568.02国内销售环节减税－140.65－100－240.65两个环节合计减税3600－32.63327.38减税效果绝对减税相对减税相对减税绝对和相对24第二方案税负与第一方案税负比较表关税增值税消费税合计方案1两个方案比较，进口环节第二个方案比第一个方案共计少缴税568.02万元，其中节约关税360万元，这是绝对减税；节约消费税67.37万元，这是相对减税（这部分消费税要在以后的生产销售环节补交，而且当第二种方案下的汽车成品在中国市场的售价与第一种方案的一致时，第二种方案还要多缴消费税，计税价格相差（20-13.47）×100=6.53×100=653，消费税税额相差653×5%=32.65）；相对节约增值税140.65万元，这部分增值税也要在以后的生产销售环节补交。25两个方案比较，进口环节第二个方案比第一个方案共计少缴税568国内销售环节第二种方案要比第一种方案多缴税351.6-110.95=240.65万元，其中增值税多交251.6-110.95=140.65万元，把进口环节少缴的增值税229.05-88.4=140.65万元全部补交上了；多缴消费税100万元，不但补交了进口环节节省的67.37万元的消费税，还多交了100-67.37=32.63万元=（20-13.47）×100×5%。所以，第二个方案与第一个方案比较，关税方面获得的税收利益较大，直接实现绝对减税360万元；增值税在进口环节实现了140.65万元的相对减税，在国内销售环节又将这部分税款补上；消费税方面，进口环节暂时实现了67.37万元的相对减税，但国内销售环节不但将这部分税款补上，而且还在绝对额上多缴税32.63万元。但总体而然，单从税收的角度考虑，第二个方案要大大优于第一个方案，共计绝对减税360-32.63=327.37万元，而且还将140.65+67.37=208.02万元的税款推迟交纳了。26国内销售环节第二种方案要比第一种方案多缴税351.6-1102.2优惠平台2.2.1优惠平台概述优惠平台：是指纳税人进行纳税筹划时凭借税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。税收优惠政策：是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励或照顾的一种特殊规定。纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务，总的来说有三个层次：①被动接受税收优惠政策；②主动接受税收优惠政策；③主动创造条件符合税收优惠政策272.2优惠平台2.2.1优惠平台概述272.2.2优惠平台筹划方法1.直接利用筹划法高新技术企业；“三废”生产企业；促进下岗失业人员就业的企业；在老少边穷地区新办的企业；对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业，交通运输业、邮电通讯业，公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化业、卫生事业的企业，等等。2.临界点筹划法新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，免征所得税3年；免税期满后，当年新安置城镇待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，可减半征收所得税2年。282.2.2优惠平台筹划方法1.直接利用筹划法28对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占企业生产人员总数35%以上的，暂免征收企业所得税；该比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。由民政、街道和乡镇举办的民政福利企业，安置“四残”人员占企业生产人员50%及以上的，增值税实行先征后返。安置“四残”人员占企业生产人员35%以上，未达到50%的民政福利工业企业，如发生亏损的，可给予部分或全部返还已征增值税照顾。从事服务业（不包括广告业）的民政福利企业，安置残疾人员占企业生产人员35%以上的，免征营业税。链接资料\民政福利企业的流转税优惠.doc

根据《营业税暂行条例》的规定，残疾人员个人提供的劳务免征营业税。29对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单财税[2004]93号规定，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。军队转业干部从事个体经营的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。对为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%及其以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。从2000年1月1日起，对安置随军家属而新开办的企业，随军家属占企业总人数60%以上的；或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，3年内免征营业税。30财税[2004]93号规定，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就契税的税收优惠1.契税优惠的一般规定⑴国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免纳契税。⑵城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。自2000年11月29日起，对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房，或由单位购买的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准、按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属于职工首次购买住房，均可免征契税。⑶因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。⑷土地、房屋被县以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。31契税的税收优惠1.契税优惠的一般规定31⑸承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税。⑹经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使领馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。2.契税优惠的特殊规定⑴企业公司制改造非公司制企业，按照公司法的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免纳契税。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设立公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。32⑸承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生⑵企业股权重组在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。国有、集体企业实施“企业股份合作制改造”，由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股，将原企业改造成股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。⑶企业合并在企业合并中，合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，不征收契税。⑷企业分立在企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。33⑵企业股权重组33⑸企业出售国有、集体企业出售，被出售企业法人注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。⑹企业关闭、破产企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。对非债权人承受关闭、破产企业土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。34⑸企业出售34⑺房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。⑻继承土地、房屋权属对于继承法规定的法定继承人继承土地、房屋权属，不征契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。⑼其他经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。企业改制重组中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。35⑺房屋的附属设施353.挂靠筹划法挂靠筹划法：是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但经过一定策划，通过挂靠在某些能享受税收优惠的企业、个人或产业、行业、产品上，使自己也能符合优惠条件。在实际生活中，挂靠筹划法很多，例如：挂靠先进技术企业筹划：外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。被投资企业在开始生产经营之日起或再投资资金投入使用后的第一年内，经考核确认为先进技术企业时，可再按100%退税率补退其差额部分。363.挂靠筹划法36设计单位挂靠“建筑业”，签订工程承包合同：设计单位进行工程承包时主要负责勘探设计、设备采购、施工招标发包、项目管理、质量监督和试测考核等，一般不辖施工队，不直接从事施工作业。按照营业税有关规定，对设计单位承包的建筑安装工程，无论是否参与施工，都一律按“建筑业”征税，同时扣缴分包人、转包人应纳的“建筑业”营业税。如果设计单位不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，只是负责某项设计任务，则按“服务业——其他服务”项目征税，此时设计单位应确定为“服务业”纳税人。挂靠科研机构:企业科研机构，包括研究所、技术中心等，直接用于科学研究、科学实验的进口仪器、设备、化学试剂和技术资料，免征增值税，并享受减免关税的优惠政策。挂靠技术开发：企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。37设计单位挂靠“建筑业”，签订工程承包合同：设计单位进行工程承挂靠下岗失业职工，利用其再就业优惠证避税：三项税收优惠政策促进下岗失业人员再就业：⑴对商贸企业、服务性企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和税务总局备案。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。对2005年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。38挂靠下岗失业职工，利用其再就业优惠证避税：38⑵对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。⑶对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体（从事金融保险业、邮电通信业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务性企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外），凡符合以下条件的，经有关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。一是利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；二是独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化；三是吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30％以上(含30％)，从事工程总承包以外的建筑企业吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数70％以上(含70％)；四是与安置的职工变更或签订新的劳动合同。39⑵对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业对外开放后勤服务场所的纳税筹划 内部核算的福利机构和后勤服务场所，可脱钩改制成新办服务型企业，一些属于福利费开支的项目，如工资支出，就可以转换为税前列支的开支；而且新办的服务型企业安排本企业富余职工，可以享受再就业税收优惠，三年内免征企业所得税。 总公司效益较好的，通过新办企业承办有关服务事项，既增加了新办企业的收入，又减少了总公司的税收，这样可以收到总体的低税收、多办事的效果。类似地，如果企业将技术开发部门设立为独立核算、独立纳税的技术开发中心，由于技术开发中心按市场价格向企业收取费用，企业可以合理合法地多扣除技术开发费，而且，由于技术开发中心可以享受到减免营业税和企业所得税的税收优惠，企业可以适度提高支付给技术开发中心的技术开发费，尽可能多在税前列支技术开发费。40对外开放后勤服务场所的纳税筹划40上述优惠政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。税收优惠政策在2008年底之前执行未到期的，可继续享受至3年期满为止。

财税[2002]208号文件规定的对下岗失业人员从事个体经营活动，是指其雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工8人（含8人）以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关优惠政策执行。

财税[2002]208号文件中的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变隶属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。41上述优惠政策审批期限为2006年1月挂靠资源综合利用：能够利用废弃物的企业有水泥及混凝土、发电、冶金、玻璃、砖瓦、石灰和建筑业。

促进资源节约和环境保护是税收政策支持建设节约型社会和发展循环经济的主要着力点。①在鼓励废物综合利用方面，一是对利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，在5年内减征或者免征企业所得税。二是对企业生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣和其他废渣（不包括锅炉水渣）的建材产品免征增值税。

三是对企业以林区采伐、造材、加工“三剩物”和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。四是对油母页岩炼油、城市生活垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策。对综合利用煤矸石、煤泥、油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。42挂靠资源综合利用：能够利用废弃物的企业有水泥及混凝土、发电、五是对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。②在减少污染排放物方面，一是对含铅汽油与无铅汽油分别按0.28元/升和0.2元/升的税率征收消费税。二是对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。三是对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。③在鼓励清洁生产方面，一是内资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术改造项目，其所需国产设备投资额的40%，可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业环保设备投资符合条件的，也比照这一规定执行。43五是对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧二是对列入《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品，如安全高效的农药原药新品种，废气、废液、废渣综合利用，环保检测仪器新技术设备制造，环境污染治理工程及检测和治理技术，防护林工程，荒漠化防治等，在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。此外，在鼓励使用先进环保产品方面，将一些高科技环保设备，如5.9升及以上的天然气发动机、风力发电设备及零部件、用于造纸工业中污水处理的碱回收锅炉等，列入了进口商品税则暂定税率。

“十一五”期间的税制改革，将贯彻可持续发展战略，研究制定促进循环经济发展的税收政策。44二是对列入《当前国家重点鼓励发展的产业、2.2.3优惠平台纳税筹划案例案例1：某化妆品生产企业连年获得民政福利企业的税收优惠，即免征企业所得税，原因是该企业安置“四残”人员占生产人员总数的比例在35%以上。有人举报说该企业实际安置“四残”人员情况不属实，因为平时厂房里没有多少“四残”人员。于是税务机关进行了两次检查，但奇怪的是检查时该企业“四残”人员比例却刚好超过35%，只能继续给予其免税待遇。平时，该企业里的“四残”人员不一定符合比例，但每次检查时，该企业总能把握时机，使其比例符合规定条件，从而堂而皇之地享受税收优惠政策。如果四残人员达不到规定的比例，企业可根据需要将厂区内若干个车间以承包的名义挂在亲属名下，再将厂房进行适当划分，同一厂区两块牌子，一个是正常纳税企业，一个为福利企业。两个企业表面上分开核算，实际上通过“料工费”的合理划分，使正常纳税企业利润低、税负轻，享受税收优惠的企业利润大，让优惠政策带来的利润达到最大化。452.2.3优惠平台纳税筹划案例案例1：某化妆品生产企业连年案例2：软件开发企业工资额扣除的税收优惠软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时具备下列条件：①具备省级科技部门审核批准的文件、证明；②自行研制开发为满足一定用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（软盘、硬盘和光盘等）；③以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；④年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上；⑤年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）；⑥年用于软件技术研究开发经费占企业年总收入的5%以上。46案例2：软件开发企业工资额扣除的税收优惠46案例3：乳品厂成立配送公司的纳税筹划某乳品公司为有限责任公司，由一些个人股东投资组建，生产的奶产品除直接供应给各个大小超市外，很多居民家庭也直接从公司订奶，所有的销售均送货上门，企业的运输及配送任务由其下属的非独立核算的运输部负责。筹划思路：乳品公司新成立一家配送公司（属于交通运输企业），乳品公司及其股东各占一定比例的出资额。配送公司专门负责乳品公司产品的配送及分发服务，配送公司所需送奶车及冰箱等设备由配送公司购买，配送公司招聘60%以上的城镇待业人员从事配送工作，配送公司直接向用户收取运费并产生相应利润。法律依据：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年；免税期满后，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数30%的，经主管税务机关审核批准，可减半征收企业所得税。47案例3：乳品厂成立配送公司的纳税筹划47纳税筹划后，企业原本属于混合销售行为、需缴纳增值税的运费转为缴纳营业税的运营收入（而且，按照税法的规定，凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于“交通运输业”税目的征税范围），企业的流转税及其附加税费可以大大减轻；更为有利的是，从乳品公司随业务转移过来的利润可以免缴所得税，配送公司的利润可以直接向乳品公司及其股东分配。配送公司直接向股东分配利润，以及乳品公司从配送公司分回的投资收益分配给其股东时，其股东均相当于只缴纳个人所得税。48纳税筹划后，企业原本属于混合销售行为、需缴纳增值税的运费转为案例4：有纳税期税收优惠的内外资企业的避税筹划对于享受定期减免税的内外资企业来说，在定期减免税优惠即将到期时，往往采取以下两种形式建立新企业进行避税：一是注销老企业，成立新企业，重新享受税收优惠；二是缩小老企业生产规模，成立新企业，新企业无偿使用老企业资产，将利润转移到新企业重新享受税收优惠；或者新、老企业构成关联交易，通过转让定价将老企业利润转移到新企业享受税收优惠。例如，某大型跨国公司在深圳龙岗区经营将满十年时，为了再次享受新办企业“免二减三”的税收优惠，投资方提前注册了一家生产同样产品的公司。老公司的投资项目随着产品的生产、销售业务迁入新公司，顺利地实现了老公司向新公司的过渡，老公司随后注销。有人建议税法应增加反避税条款：凡是在享受完税收优惠后未满投资年限又投资建立同类新企业，缩小老企业的规模而转移到新企业的利润，不得享受新办企业的税收优惠。49案例4：有纳税期税收优惠的内外资企业的避税筹划492.3漏洞平台2.3.1漏洞平台概述漏洞平台：是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。在税收实务中，税收漏洞是导致税收失效、低效的主要原因之一。漏洞在一国的税收之中是必然存在的，而且星星点点地分布在立法、执法等环节之中，即税收漏洞可以分为立法环节的漏洞和执法环节的漏洞。纳税人可以充分利用漏洞平台所提供的空间进行并不违法的纳税筹划。502.3漏洞平台2.3.1漏洞平台概述502.3.2漏洞平台纳税筹划案例案例1：纳税地点的纳税筹划增值税法规定：固定业户到外县市销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其向机构所在地主管税务机关申报纳税。这种规定的漏洞体现在纳税人未开证明的情况下，在哪里都可能不纳税。另外，在对固定业户与非固定业户的判断标准及判定权的归属上也存在着漏洞。对固定业户的判断标准是依注册地、管理机构所在地还是经营地，税法经常未予明确。512.3.2漏洞平台纳税筹划案例案例1：纳税地点的纳税筹划5案例2—1：个人实报实销的补贴是否缴纳个人所得税问题个人所得税法规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。从税收实践看，此项税法规定存在着明显的缺陷：一是税法规定的应税所得项目没有随时代的发展进行适时地调整，存在着列举项目覆盖面窄，无法涵盖经济生活中不断涌现的新的经济行为，并使之游离于税收管理的约束之外；二是限制了税务机关的管理，对一些税法规定之外的经济行为，税务人员明知道其不合理，但苦于无法可依而不能作为。比较典型的是企业以实报实销的形式发给职工的差旅费、培训费、餐饮费等各种名目的补贴，由于税法对个人取得的上述收入未作规定，税务机关不能将这部分补贴并入工资、薪金进行征税。有人建议国家税务总局对个人所得税法进行适当修改，借鉴财政部、国家税务总局《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关所得税政策的通知》精神，将企业以实报实销方式转化为企业职工收入的项目，全部纳入到个人所得税征收范围，以弥补现有税收政策的不足，堵塞纳税人避税的漏洞。52案例2—1：个人实报实销的补贴是否缴纳个人所得税问题52案例2—2：分支机构人员如何缴纳个人所得税的问题据调查，分支机构人员交纳个人所得税有三种方式：一是分支机构的雇员在总公司领取工资薪金按照总公司所在地的个人所得税扣除标准在总公司纳税；二是分支机构的雇员在总公司领取工资薪金按照总公司所在地的个人所得税的扣除标准在分支机构所在地纳税；三是分支机构的雇员在总公司领取工资薪金按照分支机构所在地的扣除标准在分支机构所在地纳税。个人所得税法规定：个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。负责发放分支机构雇员工资薪金的总公司为个人所得税扣缴义务人，总公司在当地扣缴分支机构雇员的个人所得税，可以说与税法规定不相悖。但由于各地个人所得税的费用扣除标准不同，这就为纳税人利用两个地区扣除标准的差异规避或减轻税负创造了条件。有人建议应将分支机构雇员个人所得税的缴纳方式统一确定为“支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，并依据分支机构所在地个人所得税减除费用标准、在分支机构所在地税务主管部门缴纳税款”。这样，既能有效地规避地区间抢夺税源的问题，又能有效地规避因政策不同而产生的避税问题。53案例2—2：分支机构人员如何缴纳个人所得税的问题53案例3：平销返利的纳税筹划自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，公式：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用的增值税税率）×所购货物适用的增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。即供货方不得冲减销项税额。自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税率（5%）征收营业税。54案例3：平销返利的纳税筹划54商业企业的筹划：①改换名目尽量缴纳营业税。作为平销返利冲减进项税额损失大，而缴纳营业税的税负轻。由于区分征税的主要依据是该项收入与商品销售量、销售额有无必然联系，而这个关键点在有些情况下并不十分明晰，所以，纳税人就可以据此进行纳税筹划。如有些商业企业在可以预计供货方商品销售额的基础上，规定必须缴纳固定数额的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，而不可预计的销售额则按销售金额或数量收取返利，这样就可以将本应进行增值税进项税额转出的返利，转为只缴纳营业税的收费，从而达到降低税负的结果。②变经销为受托代销。供货方的筹划：在真正的平销返利的情况下，对于常来常往、业务量大的老客户，最好将年终的平销返利变为平时的优惠价销售，这样可使供货方得以扣减销项税额。55商业企业的筹划：①改换名目尽量缴纳营业税。作为平销返利冲减例如，某商业企业预计当月能销售供货方商品1000万元，原本按照双方约定商业企业应收取15%的返利。为了降低税负，双方约定收取固定费用（可以列明进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等）100万元，其余收取变动费用。方案一：按销售金额比例向供货方收取150万元，应按照平销返利的有关规定冲减当期进项税额，当期应冲减进项税额=150÷（1+17%）×17%＝21.80（万元）。方案二：形式上与商品销售额无必然联系而收取的固定费用100万元，应缴纳营业税＝100×5%＝5（万元），其余50万元是按销售金额比例向供货方收取的返利（变动费用），应冲减进项税额=50÷（1+17%）×17%＝7.27（万元），比方法一减少税款9.53万元（21.80－5－7.27）。如果将固定费用比例扩大，变动费用比例缩小，其减税效果更加明显。当然，商业企业应结合实际情况，考虑固定费用与变动费用比例的合理性。56例如，某商业企业预计当月能销售供货方商品1000万元，原本按关于返点支出能否税前列支的问题一种观点认为，供货方支付返利后应向商业企业索取正规的票据，凭借合法的票据将返利支出作为营业费用在税前列支。关于票据的类型，国家税务总局在《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》中只规定：“商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票”，但未具体规定商业企业收取返利时应开具何种发票。另一种观点认为，供货方支付给商业企业的返利，属于商业折扣的范围。国家税务总局在《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》中规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计征所得税，如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。另外，税法规定，纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。因供货方给与商业企业的返利未在一张销售发票上反映，不能税前列支。57关于返点支出能否税前列支的问题57案例4：确定合适的利息扣除方式按照《土地增值税暂行条例实施细则》规定，财务费用中的利息支出，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用，则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5％扣除。如果房地产开发企业不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用应按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10％以内按规定扣除。即： ①纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并提供金融机构证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发的成本）×5％以内。但利息支出最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；②凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10％以内。58案例4：确定合适的利息扣除方式58上述规定为纳税人进行税收筹划提供了选择余地。如果建房过程中借用了大量资金，利息费用很多，房地产开发企业则应采取据实扣除的方式，此时，应尽量提供金融机构贷款的证明。如果建房过程中借款很少，利息费用很低，则可故意不计算应分摊的利息支出，或不提供金融机构的贷款证明，这样，可以多扣除费用，减轻税负。59上述规定为纳税人进行税收筹划提供了选择余地。如果建房过程中借案例：假设某房地产开发企业进行一个房地产项目开发，取得土地使用权支付金额300万元，房地产开发成本为500万元。如果该企业利息费用能够按转让房地产项目计算分摊并提供了金融机构证明，则其可扣除开发费用=利息费用+(300+500)×5%=利息费用+40万元；

如果该企业利息费用无法按转让房地产项目计算分摊，或无法提供金融机构证明，则其可扣除开发费用=(300+500)×10%=80万元。

对于该企业来说，如果预计利息费用高于40万元，但没有超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，企业应力争按转让房地产项目计算分摊利息支出，并取得有关金融机构证明，以便据实扣除有关利息费用，从而增加扣除项目金额。

60案例：假设某房地产开发企业进行一个房地产项目开发

案例5：外商投资企业和外国企业购进国产设备投资抵免企业所得税的法律规定问题（国税发〔2000〕90号）某中外合资制药企业2001年正式投产，主要从事中西成药生产，2002年为其第一个获利年度。2002年1月合资企业购进一批国产设备并投入使用，不含税价格为581852元，同时取得开具时间为2002年1月22日的增值税专用发票。2005年3月合资企业将上述专用发票退回国产设备生产商，重新取得开具时间为2005年4月1日的专用发票，并据此向所在地税务机关提出购进国产设备抵免企业所得税申请，共申请抵免所得税581852×40%＝232741元。相关的法律规定如下：对《外商投资产业指导目录》中规定的鼓励类、限制乙类的投资项目，外商投资企业在投资总额内购买的国产设备价款的40%可从设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。在具体操作时，“设备购置时间以设备发票开具时间为准，采取分期付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准”、“企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。主管税务机关在接到申请后，应逐级上报省级税务机关。省级税务机关在接到申请后应在一个月内作出审核批准，同时，应将批准文件抄送企业”。61案例5：外商投资企业和外国企业购进国产设备投资抵免企业所得主管税务机关对合资企业报送资料进行认真审核，认为合资企业通过变更发票出具时间来达到购买国产设备抵免企业所得税申请时限的要求，不能改变其2002年1月购买设备投入使用并列入固定资产管理的实质。由于合资企业未按规定审批时限即购买设备两个月内办理购买国产设备抵免企业所得税的相关手续，主管税务机关没有受理合资企业的申请。合资企业认为：文件只规定设备购置时间以设备发票开具时间为准，而没有对退换发票等特殊情况作出明确规定，那么设备购置时间应为2005年4月1日。同时，税法规定了长达5年的抵免期，虽然要求企业在购置设备两个月内向主管税务机关递交申请报告，但并没有明确规定超过上述时限就不能办理。因此，合资企业认为税务机关应该受理申请。启示：①税收文件规定不规范加大了执法难度，税法应补充规定，“企业未在规定时间递交申请报告或虽在规定时间递交申请报告但提供资料和证据不完整的，税务机关不予受理。②实质重于形式原则是税收纰漏的补救原则，应作为涉税判断的基本原则，如本案中纸面的退货—回购行为不能改变企业2002年1月购进设备运抵企业投入使用并纳入固定资产管理的实质；③重视税收程序法在税收征管实践中的作用。62主管税务机关对合资企业报送资料进行认真审核，认为合资企业通过1913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当初的400页增至2003年的5万页，纳税人填写一份1040表，平均花费67.3小时。同年诞生的美国联邦税法典，现已厚达2000页，配套法规超过6000页。每年，国内收入局向大约1亿纳税人发放80亿页的表格和指导说明，如果将它们首尾相连，这些表格和指导说明可以延伸70万英里，相当于环绕地球28圈，为了印刷这些表格和指导说明，每年需砍伐近30万颗大树。631913年诞生的美国联邦个人所得税法，从当初的400页增至22.4空白平台2.4.1空白平台概述税法空白与税法漏洞并不相同，两者的区别为，漏洞一般是指税法对某些内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性，另外也可以指文字规定不利于征税，从而为避税大开绿灯，当然，漏洞也可指税法在某项具体规定中对某个细小环节的疏忽；而空白是指税法文字规定中对某些特定部分内容的疏忽，但在总规定中却有体现。空白需要补充税法而漏洞则需要修改税法。另外，税法空白不同于税法未规定内容。税法空白是依据税法总纲应该规定而实际上没有规定的内容，其产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够，或者是由于税法的陈旧过时造成的。而税法未规定的内容则可能是因为要体现立法者的意图，如引导消费方向、调整产业结构，扶持贫困地区等。即税法未规定的内容是因为立法者有意识回避，而税法空白则是因为立法者无意识的失误，或是税法丧失了对新的环境的适应性。当然，两者的表现方式是有相同点的，那就是税法中没有相关的文字规定。642.4空白平台2.4.1空白平台概述642.4.2空白平台筹划案例案例1：出口货物关税的纳税筹划中国某纺织品公司向美国出口手套，被认定为倾销，每双手套被课征100%的反倾销关税。后公司管理层发现美国税法中有一条关于进口纺织残次品按吨征收进口关税的规定，而且税率很低。于是该公司改变了出口策略，通过美国某一海关出口左手手套，过一段时间再通过另一海关出口右手手套，享受残次品的关税优惠。案例2：通过互联网销售产品的纳税筹划某企业生产的产品通过直接常规方式交易的份额很少，大部分通过互联网进行电子交易。现在电子商务纳税方面还有很多难题尚未解决，该企业避免了大量的税款。652.4.2空白平台筹划案例案例1：出口货物关税的纳税筹划6案例3：浮动利率的扣除问题某公司2004年因资金周转困难，以6.31%的年利率向某公司（非金融企业）借款1000万元，期限为一年（商业银行同类同期贷款利率为5.31%），年底公司归还借款本息1063.1万元，年终纳税时财务人员调增纳税所得10万元。税法规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出、经批准集资的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。国家税务总局将金融机构同类、同期贷款利率界定为：按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。66案例3：浮动利率的扣除问题66根据中国人民银行的规定，自2004年1月1日起，贷款利率浮动区间扩大到[0.9—1.7]，所以可据此计算出商业银行一年期的贷款浮动利率的下限是5.31%×0.9＝4.78%，上限是5.31%×1.7＝9.03%。不但如此，中国人民银行从2006年8月19日上调了贷款基准利率，如将一年期贷款利率从5.85%上调至6.12%。而且，中国人民银行现在还进一步放宽了金融机构贷款利率的浮动区间，对金融机构（不含城乡信用社）的贷款利率原则上不再设定上限。按照这一要求，纳税人向金融机构借款的利息支出无论金额大小，均可税前扣除。目前，税法严重滞后于金融法规的变化，形成了企业税前列支利息的空白，企业可尽量争取在税前多扣除利息。67根据中国人民银行的规定，自2004年1月1日起，贷款利率浮动案例4：跨国公司在华避税问题⑴跨国公司在华避税新特点①避税范围日趋广泛。由于外资准入领域放开，避税已由制造业向商业、金融、服务业等领域扩张。②隐瞒关联关系（主要是没有明确的投资关系），避税方法更加隐蔽，策划的交易过程更加复杂。③不提供或提供虚假的境外资料。由于相关法律对不举证的处罚力度较轻，税务机关的境外调查手段又有限，相对于如实提供资料所面临的大额补税，一些企业宁可被处罚也不提供资料或提供虚假资料。④资本弱化避税更加突出，用资本弱化造成高投资回报的假象掩盖转让定价避税。⑤境内合理避税，尤其是利用税收优惠政策避税日渐突出。68案例4：跨国公司在华避税问题68⑵我国的反避税税制不完善导致反避税效率低下我国反避税的转让定价税制：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其《实施细则》；《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则；《关联企业间业务往来税务管理规程》以及我国政府与有关国家政府间签订的税收协定的有关规定等。我国现行的转让定价税制与国际惯例相比，显得过于笼统，规定不够明确，缺乏一套科学、规范的操作程序和方法及相关应用范例，可操作性较差，无法适应新形势下开展反避税工作的需要。其不足之处在于：①纳税人的举证范围不明确、举证法律责任不足。表现在：要求纳税人提供资料的范围不明确。税法规定：“企业有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料”，但纳税人所提供的资料是否包括境外关联企业与境外关联企业之间的资料及境外关联企业的再销售价格、最终销售价格、费用、财务报表等，税法未予明确，税务机关与纳税人存在较大的理解分歧。69⑵我国的反避税税制不完善导致反避税效率低下69对纳税人拒绝提供资料的行为处罚力度较轻，企业往往缴完罚款后，仍拒绝提供资料或是提供虚假的资料，但按法律规定已不能对其进行进一步的处罚或其他处理，而税务机关又常常无法通过其他途径获取有效信息，因此对外企避税感到无能为力。对拒不提供境外关联企业相关资料的纳税人，税务机关核定其应纳税额的法律依据不够充分。我国现行转让定价法律法规条款的模糊，导致纳税人举证责任不明确，实质上有可能架空纳税人的举证义务，造成无法监管的局面，严重制约着反避税工作的开展。②对可比性分析未作具体规定。公平交易原则是用于处理转让定价税收问题的国际标准，采用公平交易原则就是将关联企业间的受控交易与独立企业间的非受控交易进行对比。70对纳税人拒绝提供资料的行为处罚力度较轻，企业往往缴完罚款后，OECD转让定价准则指出，在决定交易是否具有足够的可比性，是否可以用来确定公平的交易价格和利润时，应当充分考虑所有影响可比性的因素，并对任何实质性差异做出合理的、相对准确的调整以使交易尽可能的类似。可比性是应用正常交易原则的前提，是调整转让定价的核心。我国的转让定价税制虽然以正常交易原则作为调整转让定价行为的基本准则，但没有对可比性分析方面做出具体明确的规定。税务机关在确定交易是否具有可比性方面缺乏足够的指引，无法对可比性因素进行深入地分析调整，导致实际操作中主观随意性较大。③转让定价调整方法的规定不够具体、明确。我国规定了转让定价调整的四种方法，包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加合理利润法和其他合理方法。但是，我国转让定价税制对各种调整方法的规定太过笼统，表现在：一是对各种调整方法的适用条件和需要考虑的可比性因素没有作详细的规定，从而对具体操作的指导意义不大；71OECD转让定价准则指出，在决定交易是否具有足够的可比性，是二是对“其他合理方法”没有做出明确的规定和列举；三是在运用转让定价方法时，未引入“正常交易值域”的概念，在有多项可比交易或有多种可行的转让定价调整方法时，若缺少值域观念，很可能导致做出的调整与实际应调整的差距偏离较大。④对无形资产转让定价的有关规定很不完善。由于无形资产具有独占性和专有性，在市场上很难找到可比对象，对其价值准确评估、调查调整较为困难。我国在《关联企业间业务往来税务管理规程》中仅对无形资产做了一个十分粗略的规定，而对其具体含义却没有明确规定，也没有对其调整方法作出详细说明和规定，在实践中很难操作。可以说，我国法律在对无形资产转让定价的调查调整方面几乎是一片空白。⑤我国现行的转让定价税制对避税地无明确的界定标准，对避税地的避税行为也无有效的防范措施。72二是对“其他合理方法”没有做出明确的规定和列举；722.5弹性平台2.5.1弹性平台概述弹性平台筹划：是指利用税法中税率的幅度和执法人员执法权力的弹性空间来达到减轻税负效果的筹划行为。弹性筹划的操作空间：①税率幅度的存在：资源税、土地使用税、车船使用税等②执法人员执法弹性的存在：造成执法弹性幅度的人为因素，一是征税人员自身水平和能力的限度（如对资源廪赋程度的认定）；二是征纳双方关系密切与否。③优惠鼓励政策方面的幅度和惩罚限制方面的幅度：这主要是由于执法人员执法的弹性幅度导致的。弹性平台筹划的总目标是增加利润、降低损失。实现这一目标的原则是：税率最低、优惠最大、惩罚最轻。732.5弹性平台2.5.1弹性平台概述732.5.2弹性平台筹划案例案例1：利用资源税的幅度税率减税某矿山开采企业开采某种有色金属矿原矿，其应税产品的资源等级在《几个主要品种的矿上等级表》中未列出，故而税额的评定由省级人民政府来完成。矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带，评定的资源等级较低，适用的税额比邻近矿上的单位税额低了25%。案例2：土地选址的纳税筹划黑龙江省的某单位用地面积很大，在选址问题上有三个方案：一是在哈尔滨城区；二是在某中等城市；三是在哈尔滨这类大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地区，适用的城镇土地使用税税额为0.5元／m²，共占用土地50000m²，满足了单位占用土地的需要。如果当初选择大城市中心区，土地使用税为5元／m²；如选在中等城市，土地使用税为2元/m²，企业为减轻土地使用税的税负，只能压缩用地面积，而这样做又不能满足用地需要。742.5.2弹性平台筹划案例案例1：利用资源税的幅度税率减税案例3：车船使用税的纳税筹划某大型水路运输企业想购置一批机动船100艘，净吨位大约在1500吨左右恰好满足运输任务的需要，但如果购置净吨位1550吨/艘的，全年税额=100×1550×3.2=49.6万元；如果购置净吨位1500吨/艘的，则全年税额=100×1500×2.2=33万元。恰当选择船舶吨位可以在满足运输需要的情况下每年减税16.6万元。机动船单位税额表计税标准每年税额（净吨位）150吨以下每吨1.2元151吨至500吨每吨1.6元501吨至1500吨每吨2.2元1501吨至3000吨每吨3.2元3001吨至10000吨每吨4.2元10001吨以上每吨5.0元75案例3：车船使用税的纳税筹划计税标准每年税额（净吨位）1502.6规避平台2.6.1规避平台概述规避平台：是指利用税法中税基临界点、税率分级的临界点和优惠分等的临界点等进行纳税筹划，避重就轻以降低税收负担的筹划方法。2.6.2规避平台筹划方法1.税基临界点规避筹划起征点和免征额：增值税中销售货物起征点为月销售额600—2000元或2000—5000元，应税劳务月销售额200—800元或1500—3000元，日销售额50—80元或150—200元；营业税按期纳税的起征点为月营业额200—800元或1000—5000元，按次纳税的为每次（日）营业额50元或100元。纳税人应尽量将税基控制在起征点和免征额以下。（18%、27%、33%问题）2.税率跳跃临界点规避筹划税率跳跃临界点存在于一些应税商品和应税行为中，调整价格和应税行为就可降低适用税率。如卷烟税率受价格影响，适当降价可降低适用税率；一些