国际税收协定范本条款比较课件

联合国和经济合作与发展组织税收协定范本比较张文春中国人民大学财政金融学院2013年4月10日联合国和经济合作与发展组织税收协定范本比较张文春1内容简介税收协定概述OECD和UN税收协定范本的由来OECD和UN税收协定的比较两大范本的逐条比较（IBFD）OECD和UN税收协定对税法的影响我国的税收协定内容简介税收协定概述2定义公约（Convention）、条约（Treaty）、协定（Agreement）、安排（Arrangement）定义：国家之间就财税问题缔结的具有法律效力的文件划分征税权（独占与共享）定义公约（Convention）、条约（Treaty）、协定3税收协定及其性质为避免跨国境活动中存在的双重征税为目的针对本国相关税收法律制定的政府间条约（契约、承诺）吸引外国企业或个人到本国投资及相关经营活动；鼓励和保护本国企业、个人到境外投资及从事相关经营活动税收协定及其性质为避免跨国境活动中存在的双重征税为目的4分类从缔约方多少可以分为双边协定和多边协定（UN、OECD范本本身并不是一个多边性税收协定，而是为有关部门国家缔结协定提供指南）按涉及内容的多少可以分为综合性税收协定和特定税收协定从法律层次上分为公约、条约、协定、议定书等分类从缔约方多少可以分为双边协定和多边协定（UN、OECD范5作用避免和消除国际重复征税以防范国际逃避税为核心，防止国际逃税避税防止税收歧视协定出现在贸易投资伙伴国之间，这些国家之间很容易出现偷税漏税以及重复征税现象，协定最根本的作用是促进国家间贸易的展开作用避免和消除国际重复征税6OECD和UN范本的历史OECD范本的简要历史UN范本简要历史OECD和UN范本的历史OECD范本的简要历史7|8OECD50年的税收协定工作

1920年代国联（LeagueofNations)开始了税收协定范本的工作；第一个税收协定范本是1928年采纳的。国联财政委员会的税收协定工作时在1943年的墨西哥范本和1946年的伦敦范本后结束。OECD在1956年开始了税收协定的工作。OECD在1958年第一次公布了一些税收协定范本章节的草案，其余的草案分别是1959年、1960年和1961年公布的。OECD在1963年公布第一个综合性的OECD税收协定范本草案。该草案在1997年得到修改，并从1992年后一致被定期修改。|8OECD50年的税收协定工作

1920年代国联（Le|9OECD是什么？经济合作与发展组织（OrganizationofEconomicCo-operationandDevelopment）的缩写该组织取代了按照“马歇尔计划”设立的欧洲经济合作组织该组织2010年由34个工业化（发达国家）组成：19来自欧盟瑞士、挪威、冰岛和土耳其日本、韩国、澳大利亚和新西兰加拿大、美国和墨西哥4个新成员国：以色列、智利、爱沙尼亚和斯洛文尼亚|9OECD是什么？经济合作与发展组织（Organiza|10OECDMemberCountriesCountries/EconomiesEngagedinWorkingRelationshipswiththeOECDOECD成员国虽然数量少但影响全球|10OECDMemberCountriesCoun|11OECD财政事务委员会（CFA）

财政事务委员会（CommitteeonFiscalAffairs）是OECD的下设机构。该组织取代了欧洲经济合作组织的财政委员会（1956-1971）该委员会由成员国的高官组成（助理部长、税务局长和负责国际事务的司局长等）|11OECD财政事务委员会（CFA） 财政事务委员会（|12财政事务委员会有关税收协定范本及相关问题的第1工作组有关税收政策分析和税务统计的第2工作组有关对跨国公司征税的第6工作组有关避税和逃税的第8工作组有害税收活动论坛有关消费税的第9工作组税务管理论坛财政事务委员会的结构|12财政事务委员会有关税收协定范本及相关问题的第1工作OECD税收协定范本OECD在1963年开始研究税收协定问题，并在1963年第一次发布了自己的税收协定范本作为主要发达国家的相互妥协的产物，OECD税收协定范本强调是的资本输出国的观点；OECD范本将优先征税的权力给予了居住国（Primarytaxingjurisdictionisgiventotheresidencestate）；因此是以来源国免税的方式实现消除双重征税。OECD建议其成员国在谈判缔结或修改其双边的税收协定时应遵守该范本草案及其注释的解释。OECD税收协定范本OECD在1963年开始研究税收协定问13OECD税收协定范本OECD在1977年更新升级了其税收协定范本，并且从1992年开始每隔几年就对范本进行升级。

范本分别在1995、1997、2000、2003、2005、2008、

和2010年进行了更新。每一次更新都反映了成员国谈判税务协定的经验和各个成员国国内税制的变化。TheOECDreleasedtheupdatedversionofArticle26oftheOECDModelanditsCommentaryon18July2012,whichsetsouttheinternationalstandardonexchangeofinformation.OECD范本很快成为了成员国和非成员国谈判缔结税收协定的标准。美国从没有将OECD范本作为税收协定谈判的主要参考文件。但是，这些范本都对美国1963年后缔结的税收协定产生了重大影响。OECD税收协定范本OECD在1977年更新升级了其税收协定142010年OECD税收协定范本2010年版本的新范本增加了新的第7条。协定适用于共同投资工具，特别是主权财富基金，共同的通讯交易；第15条（源于就业受雇的所得）适用于外国短期工作的人员。同时，批准了新的转让定价指南和归属于常设机构的利润两份新报告2010年OECD税收协定范本2010年版本的新范本15OECD税收协定范本的前瞻协定滥用问题常设机构及其利润的归属转让定价（无形资产、企业重组等）与第9条环境相关的税收工具新金融工具间接税问题与世界贸易组织相关协定之间的关系OECD税收协定范本的前瞻协定滥用问题16LeagueofNations,1925第1套和第2套OECD税收协定范本的参与国家OECD,1961LeagueofNations,1925第1套和第2套17经济合作与发展组织发布的与范本相关的报告OECD财政事务委员会1982-2009年经济合作与发展组织发布的与范本相关的报告OECD18OECD税收协定范本以下的内容是1977年OECD范本发布后导致了范本章节文本或相应注释的变动。OECD税收协定范本以下的内容是1977年OECD范本发布19转让定价、对应调整和相互协商程序该报告在1982年11月24日得到采纳。该报告主要是与转让定价调整的第9条和第25条相关。第9条“联属企业”和第25条“相互协商程序”转让定价、对应调整和相互协商程序该报告在1982年11月2420对源于工业、商业或科技设备的租赁的所得的征税该报告在1983年9月13日得到采纳。主要与第5、7和12条的注释相关。对源于工业、商业或科技设备的租赁的所得的征税该报告在198321对源于包装物租赁的所得的征税该报告在1983年9月13日得到采纳。主要涉及到了第5、7和12条的注释。对源于包装物租赁的所得的征税该报告在1983年9月13日得到22与劳动力国际雇佣的征税问题该报告在1984年8月24日得到采纳。该报告主要涉及到了短期外国劳动力的受雇问题；主要涉及到了1992年后范本第15条的内容。与劳动力国际雇佣的征税问题该报告在1984年8月24日得到采23资本弱化该报告是在1986年11月26日得到采纳。该报告导致了范本第9、10、11、23条A和23条B、24和25条注释的变动。资本弱化该报告是在1986年11月26日得到采纳。24避免双重征税的协定范本和基地公司的使用该报告时1986年11月27日采纳的。该报告涉及到了第1、9、10和24条注释的变化。避免双重征税的协定范本和基地公司的使用该报告时1986年1125避免双重征税的协定和导管公司的使用该报告是在1986年11月27日得到采纳的。该报告主要涉及到了1992年更新后范本的第1、4、10、11和12条的注释的变动。避免双重征税的协定和导管公司的使用该报告是在1986年11月26对源于娱乐、艺术和体育活动的所得的征税该报告是在1987年3月27日得到采纳的。该报告主要是与范本第17条相关的。在1992年后，范本的用语“sportsman”取代了“athlete”，并扩展了对第17条的注释。对源于娱乐、艺术和体育活动的所得的征税该报告是在1987年327税收协定的优先地位该报告是在1989年10月2日得到采纳的。报告研究的是国际法和国内法之间的关系；没有对范本条款和注释进行修改。税收协定的优先地位该报告是在1989年10月2日得到采纳的。28183天规则：适用和解释的某些问题该报告在1991年10月24日得到采纳。从几个方面澄清了对第15条的解释，特别是183天的计算规则。该报告的建议被纳入范本的第15条的注释。183天规则：适用和解释的某些问题该报告在1991年10月229软件的税务处理该报告时在1992年7月23日得到采纳。该报告按照国内法和税收协定法分析了软件权利和款项的处理方法，以及OECD范本适用于这些款项的问题。从1992年后对范本第7、12和14条注释进行了修改。软件的税务处理该报告时在1992年7月23日得到采纳。30三角案件该报告是在1992年7月23日得到采纳的。该报告分析了涉及OECD范本的三角案例的处理方法。从1992年后，修正了第10、11、12、23条A和23条B及24条的注释。三角案件该报告是在1992年7月23日得到采纳的。31雇员缴纳的国外养老金项目的税务处理该报告在1992年7月23日得到采纳。该报告研究的向跨国公司提供非独立个人劳务的在国外兼职的人较难的养老金款项的税务处理问题。从1992年后，修改了范本第18条的注释。雇员缴纳的国外养老金项目的税务处理该报告在1992年7月2332将所得归属于常设机构该报告在1993年11月26日得到采纳。该报告分析了与将所得归属于常设机构相关的最常见的问题和不确定性。从1994年后，建议的修改被纳入了范本第7条的注释中。将所得归属于常设机构该报告在1993年11月26日得到采纳。33对税收饶让的反思该报告在1997年10月23日得到采纳。该报告分析了税收饶让条款的有效性和必要性问题并提出为了防止滥用尽可能少地使用税收饶让条款。从2000年后，该报告的建议被融入了范本第23条A和23条B的注释中。对税收饶让的反思该报告在1997年10月23日得到采纳。34将OECD税收协定范本适用于合伙该报告在1999年1月20日得到采纳。该报告分析了将范本规定适用于合伙制的问题，并分析了具体案例。从2000年更新后，新范本23条A文本中增加了第4段，并修正了第1、3、4、5、15、23A和23B条的注释。将OECD税收协定范本适用于合伙该报告在1999年1月20日35与OECD税收协定范本第14条相关问题该报告在2000年1月27日得到采纳。该报告分析了对专业服务和许多具有独立特征的其他活动征税以及第14条适用的问题。从2000年后，范本删除了第14条，第3、6、10、11、12、15、17、21和22条及其注释也进行了相应的修正。与OECD税收协定范本第14条相关问题该报告在2000年1月36改进获取纳税的银行信息该报告在2000年3月24日得到采纳。该报告分析了OECD成员国获得银行信息的方式并提出了改进建议。该报告对2005年范本的更新有很大影响，将第26条及其注释的修正包括在内。改进获取纳税的银行信息该报告在2000年3月24日得到采纳。37对将常设机构定义适用于电子商务的澄清：对OECD税收协定范本第5条的修改该报告在2000年12月12日得到采纳。该报告分析了在电子商务背景下的常设机构的定义适用问题。该报告特别建议，人类的干预不是常设机构存在的条件，且网址本身不能构成常设机构。从2002年后，这些变动融入了范本第5条的注释。对将常设机构定义适用于电子商务的澄清：对OECD税收协定范本38限制获得税收协定好处的权利该报告在2002年11月7日得到采纳。对有害的税收做法的限制该报告研究了实际管理机构和常设机构概念的适用及各种类型的规定，并澄清了受益所有权的概念。成为了2002年范本更新的一部分，修正了范本第1、10、11、12、23条A和23条B的注释。限制获得税收协定好处的权利该报告在2002年11月7日得到采39源于电子商务的协定分类问题该报告在2002年11月7日得到采纳。该报告分析了源于电子商务的各种协定分类问题，尤其是讨论了营业利润、特许权使用费和技术费用、混合支付款项的划分，以及提供服务和收财产导致的交易的区分。报告成为了2002年版本更新的一部分，修正了第12条的注释。源于电子商务的协定分类问题该报告在2002年11月7日得到采40源于OECD范本第5条（常设机构）的问题该报告在2002年11月7日得到采纳。该报告讨论了适用“固定的经营场所”标准、建筑工地、建设或安装工程的处理等问题，识别了辅助性和预备性活动以及与代理常设机构相关的问题。报告成为了2002年版本更新的一部分，修正了第5、10、11和12条的注释。源于OECD范本第5条（常设机构）的问题该报告在2002年141对OECD税收协定范本第25条和第26条的变动该报告在2004年6月1日得到采纳。该报告成为2005年范本升级版本的内容，修正了第26条及其注释，扩展了信息交换的范围。第25条注释的修正澄清了在相互协商程序过程中获得信息的保密问题。对OECD税收协定范本第25条和第26条的变动该报告在20042源于雇员股票期权计划的跨国税务问题该报告在2004年6月16日得到采纳。该报告分析了源于利用股票期权计划作为部分雇员薪酬方案所产生的问题。主要的问题是收入的分类、在雇员不在工作或变动居住地后支付的福利的征税权，在几个国家就业的福利的征税问题。该报告成为2005年范本升级版本的内容，修正了第13、15、16条及其第23条的注释。源于雇员股票期权计划的跨国税务问题该报告在2004年6月1643雇员股票期权计划：对转让定价的影响该报告在2004年6月1日得到采纳。该报告讨论了给予联属企业的雇员的股票期权的转让定价问题，讨论了股票期权计划对别的集团公司之间的交易和成本分摊协议的影响。该报告没有修正范本的条款及其相应注释。雇员股票期权计划：对转让定价的影响该报告在2004年6月1日44对源于国际运输所得的征税该报告在2005年7月15日得到采纳。报告分析了国际交通领域的船舶或飞行器（飞机）的经营相关的利润的概念。该报告成为2005年范本升级版本的内容，修正了第3条和第8条的注释。对源于国际运输所得的征税该报告在2005年7月15日得到采纳45常设机构定义的建议澄清方法该报告在2005年7月15日得到采纳。该报告分析了代理型常设机构的概念和将常设机构概念适用于一个创立别的集团公司的常设机构的集团公司的情形。该报告成为2005年范本升级版本的内容，修正了第5条的注释。常设机构定义的建议澄清方法该报告在2005年7月15日得到采46源于跨国养老金的税收协定问题该报告在2005年7月15日得到采纳。该报告分析了养老金和其他社会保险款项的分类，征税权的划分以及与外国个人退休项目、养老金项目和养老基金相关的其他问题。该报告成为2005年范本升级版本的内容，修正了第19条，修正了第18条和第19条的注释。源于跨国养老金的税收协定问题该报告在2005年7月15日得到47将利润归属于常设机构该报告在2006年12月21日发布，报告的第一部分：概论；第二部分：银行；第三部分：衍生金融工具的全球交易；2005年6月27日发布了草案报告，第四部分：保险该系列报告形成了处理按照范本第7条的常设机构利润归属的方法，特别是分析了将从事金融工具的全球交易、银行或保险业的企业的常设机构的利润归属需要考虑的特殊情况。将利润归属于常设机构该报告在2006年12月21日发布，报告48改进税收协定争端的解决方法该报告在2006年12月8日发布。该报告提出了在范本第25条增加一个对未解决的争端的仲裁过程。为了提高相互协商程序的有效性，对第25条进行修正。这些变动在2007年1月30日得到批准。修正内容包括在了协定范本2008年的更新内容中。改进税收协定争端的解决方法该报告在2006年12月8日发布。49将利润归属于常设机构的报告该报告在2008年7月17日发布。该报告对按照协定范本第7条的将利润归属于常设机构的原则给予了指南，反映了OECD在转让定价指南方面取得工作进展。将利润归属于常设机构的报告该报告在2008年7月17日发布。50OECD有关税收协定范本的讨论稿下面的内容就是围绕OECD税收协定范本的2008年版本更新内容的讨论稿讨论稿有8项OECD有关税收协定范本的讨论稿下面的内容就是围绕OECD税51“实际管理机构所在地”概念：对OECD税收协定范本变动的建议2003年5月27日的讨论稿。该讨论稿对按照范本的第4条第3段改进实际管理机构所在地的概念提出了两种选择方案。第一种方案是通过扩展如何解释该概念的注释性解释来提炼“实际管理机构所在地”。第二种方案是制订非自然人的人的认定办法来修改第4条第3段和相应的注释。“实际管理机构所在地”概念：对OECD税收协定范本变动的建议52对OECD税收协定范本第15条第2段的范围的建议澄清方案2007年3月12日的讨论稿该讨论稿提出对修改协定第15条第2段的注释来澄清将其适用于服务由中介提供的情形。解决了“雇主”的用语，区分了“就业”和“自我就业”。并分析了适用这些规则的具体例子。该稿是2004年4月5日讨论的稿件的更新版。对OECD税收协定范本第15条第2段的范围的建议澄清方案2053服务的税收协定处理方法2006年12月8日的讨论稿。该稿提出了修正OECD税收协定范本第5条和第17条注释的变动内容。服务的税收协定处理方法2006年12月8日的讨论稿。54对第7条（营业利润）注释的修正2007年4月10日的讨论稿该稿提出修正范本第7条的注释来澄清基于第7条的将利润归属于常设机构的OECD方法的适用和解释。该稿是基于将利润归属于常设机构的OECD报告的第一二三部分提出的建议。对第7条（营业利润）注释的修正2007年4月10日的讨论稿55第24条的适用与解释2007年5月3日的讨论稿。该讨论稿提出了对第24条注释的变动。报告的内容由负责OECD税收协定范本第24条适用和解释的工作组准备。第24条的注释是禁止特定类型的歧视性税收。澄清了第24条的注释。第24条的适用与解释2007年5月3日的讨论稿。56修改后的2007年8月22日将利润归属于常设机构的报告第四部分（保险）的讨论稿该讨论稿的目的是为了制定出按照第7条将利润归属于常设机构的最佳方法。对从事保险业的企业的常设机构的利润归属的特殊情况进行了分析。修改后的2007年8月22日将利润归属于常设机构的报告第四部57与2007年10月30日不动产信托基金相关的税收协定问题的公开讨论稿讨论稿分析了将税收协定适用于不动产信托基金的情形；提出了对第10条和第13条的注释进行修正方法。与2007年10月30日不动产信托基金相关的税收协定问题的公582008年5月31日协定范本2008年更新版的草案内容该草案将对注释提出的修正方案融入了范本，包括了以前发布的报告和已经没发布过的许多技术变动。2008年5月31日协定范本2008年更新版的草案内容该草案59OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献对跨国企业和税务当局的转让定价指南，1995年发布。对金融工具全球交易的征税，1998年发布。有害的税收竞争：一个新兴的全球问题，1998年发布。将利润归属于涉及电子商务交易的常设机构，2001年2月日的讨论论文OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献对跨国企业和税务当60OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献OECD有关税务问题信息交换的协定范本，2002年4月18日发布；将1998年报告适用于优惠税制国家的指南，2004年3月22日发布；对营业利润征税的现行税收协定规则适合于电子商务吗？2005年12月19日发布；落实税务信息交换规定手册，2006年1月23日公布；OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献OECD有关税务问61OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献税务合作：实现公平竞争的环境，全球税收论坛2006年评估结果，2006年5月26日发布；有关有效相互协商程序的在线手册，2006年3月发布；2008年1月25日交易利润法的讨论稿；OECD税收协定范本新的第7条及其注释变动的讨论稿。OECD的与税收协定范本相关的出版物和文献税务合作：实现公平62联合国的工作联合国是国联的继任者，负责起草第一个税收协定范本。但是，联合国的税收协定工作是从1968年开始的，当时联合国认识到了OECD税收协定范本不适用于主要是资本输入国的发展中国家（这些国家严重依靠的属地原则的税制）。联合国在1968组建了“发达国家和发展中国家之间的税收协定特别专家组

”来制定指南。联合国花费了12年时间才公布了自己的税收协定范本。联合国1980年税收协定范本在结构上是与OECD1977年范本是相同的。但是。联合国税收协定范本强调的是属地原则的税制处于优先地位。联合国的工作联合国是国联的继任者，负责起草第一个税收协定范本63联合国税务问题国际合作特别专家组的部分活动成员：25人。其中10人来自发达国家，15人来自发展中国家和转型国家第7次会议，1995年12月11-15日，瑞士日内瓦第8次会议，1999年3月22-25日，荷兰阿姆斯特丹第9次会议，1999年5月3-7日，美国纽约。中国的王裕康（代表）和穆树彬（观察员）联合国税务问题国际合作特别专家组的部分活动成员：25人。其641990年代后国际环境的变动国际经济、金融和财政环境的变动新金融工具转让定价税制的发展避税地的增长经济全球化OECD税收协定范本的升级1990年代后国际环境的变动国际经济、金融和财政环境的变动65联合国1968年税务问题专家组的成员MembersofUNGroupofExperts,1968联合国1968年税务问题专家组的成员MembersofU66OECD,1961UN,1968OECD范本和UN范本OECD,1961UN,1968OECD范本和UN范本67UN税收协定的发展1980年的联合国税收协定范本在1999年得到更新并作为草案发布，2001年公布了新范本，即2001范本。最新的版本2011年联合国范本在2011年10月末得到通过，并在2012年3月15日发布。UN税收协定的发展1980年的联合国税收协定范本在199968联合国范本主要的更新（updates)（为需要的国家）在异议不能被相互协商程序化解时提供强制仲裁约束；明确和澄清通过联合国示范交流的重要；为国家之间相互的征税帮助提供规则；解决可能与税务收益有关的逃税问题；处理独立个人服务收入与经合组织示范一致。联合国范本主要的更新（updates)（为需要的国家）在异议69Difference2011and2001—AmodifiedversionofArticle13,paragraph5toaddresspossibleabuses;—AnoptionalversionofArticle25thatprovidesformandatorybindingarbitrationwhenadisputecannotbesolvedundertheusualMutualAgreementProcedure;—AnewversionofArticle26thatconfirmsandclarifiestheimportanceofexchangeofinformationundertheUnitedNationsModelConvention,alongthelinesofthecurrentOECDModelConventionprovision;and—AnewArticle27onAssistanceintheCollectionofTaxes,alongthelinesofthecurrentOECDModelConventionprovision.Difference2011and2001—Amo70Difference2011and2001—AdditionstotheCommentaryonArticle1addressingtheimproperuseoftaxtreaties(paragraphs8-103);—AgenerallyupdatedCommentaryonArticle5;—AlternativetextintheCommentaryonArticle5forcaseswherecountriesdeleteArticle14andrelyonArticles5and7toaddresscasespreviouslycoveredbythatArticle(paragraphs15.1-15.25);—AnadditiontothetextoftheCommentaryonArticle7,notingthattheOECDapproachtoArticle7evidencedinthe2010OECDModelConventionCommentary(andderivingfromthe2008OECDReportontheAttributionofProfitstoPermanentEstablishments)hasnotbeenadoptedinrelationtothesignificantlydifferentUnitedNationsModelConventionArticle(paragraph1);—IncorporationofrevisedtextonbeneficialownershipdrawnfromtheOECDModelConventionintheCommentariesonArticle10(paragraph13),Article11(paragraph18)andArticle12(paragraph5);—NewtextintheCommentaryonArticle11onthetreatmentofcertaininstrumentswhich,whiletechnicallynotinterestbearingloans,aretreatedinthesamefashionfortreatypurposes.ThisisespeciallyrelevantforthetreatmentofcertainIslamicfinancialinstruments(paragraph19.1-19.4);and—RevisionstotheCommentariesonanumberofArticlestoquotewordingfrommorerecentversionsofOECDModelConventionCommentaries,wheretheseareconsideredashelpfulininterpretingprovisionsbasedontheUnitedNationsModelConvention.Difference2011and2001—Addi71UN税收协定范本展望主要议题税务争端的解决转让定价常设机构利润的归属受益所有权常设机构的定义协定范本的第14条对服务的税务处理对开发工程的征税协定谈判手册的修改信息交换UN税收协定范本展望主要议题72UN税收协定范本展望议题主要包括有关联合国税收协定范本及其注释文本2011年版本修改的相关报告。其他的题目可能包括：修改税收协定谈判手册；转让定价手册；能力建设；对服务的征税；气候变化的合作和未来工作的项目（如有观察和保留的模式结构）。UN税收协定范本展望议题主要包括有关联合国税收协定范本及其注73UN2011范本：revisedarticlesArticle13:capitalgainsAssistanceinthecollectionoftaxes(Article27)anditscommentaryDefinitionofpermanentestablishmentDisputeresolutionExchangeofinformationImproperuseoftreaties/TreatyabusesandTreatyshoppingTaxtreatmentofservicesTreatmentofIslamicfinancialinstrumentsUN2011范本：revisedarticlesArtic74UnitedNationsModelTaxConventionupdateArticle13:capitalgainsAssistanceinthecollectionoftaxes(Article27)anditscommentaryDefinitionofpermanentestablishmentDisputeresolutionExchangeofinformationImproperuseoftreaties/TreatyabusesandTreatyshoppingTaxtreatmentofservicesTreatmentofIslamicfinancialinstrumentsUnitedNationsModelTaxConve75美国税收协定范本美国的第一个双边税收协定是1935年和法国缔结的，美国的协定谈判时按照美国财政部研发出来的美国范本。、在第二次世界大战后，美国税收协定范本是基于1945年和英国缔结的双边税收协定，但不是官方的范本。在1963年OECD税收协定范本公布后，该非官方的范本在谈判受到了强烈的抵制。美国1970年代后最终认识到采取绝大多数国家都认可的协定概念才是扩展并实现现有税收协定网络现代化的唯一途径。美国税收协定范本美国的第一个双边税收协定是1935年和法国缔76美国税收协定范本的发展美国财政部在1976公布了第一部官方的美国税收协定范本：该范本在结构和术语等方面遵循了1963年的OECD范本。美国财政部在1981年发布了另外一个草案：主要变化时增加了第16条旨在防止税收协定滥用的好处限定条款（LOB）。1981年范本草案在1992年7月被撤销了。在1996年发布了美国税收协定范本1996年范本澄清了分类，反映了美国国内税收规定的变动并强化了协定好处限制的条款。美国最新的范本是在2006年11月发布的。美国税收协定范本的发展美国财政部在1976公布了第一部官方的77|78OECD范本和UN范本的比较|78OECD范本和UN范本的比较税收协定范本的组织结构

OrganizationofModelTreaties第一章：范围（Chapter1:Scope）第二章：定义（Chapter2:Definitions）第三章：对所得的征税（Chapter3:TaxationofIncome）第四章：对资本的征税（Chapter4:TaxationofCapital）第五章：消除双重征税（Chapter5:EliminationofDoubleTaxation）第六章：特殊规定（Chapter6:SpecialProvisions）第七章：生效与终止（Chapter7:EntryintoForceandTermination）税收协定范本的组织结构

OrganizationofMo79税收协定范本的主要条款

范围（CoverageandScope）营业利润（BusinessIncome）受雇和个人劳务所得（EmploymentandPersonalServicesIncome）源于不动产的所得与利得（IncomeandGainsfromImmovableProperty）降低预提税税率（ReductioninWithholdingRates）其他类型的所得（OtherTypesofIncome）公平交易和合作（FairDealingandCooperation）税收协定范本的主要条款

范围（CoverageandSc80|81制度差异OECD范本是得到34个该组织成员国正式批准的政府缔结税收协定的范本。OECD成员国和非成员国都可以正式表示对OECD税收协定范本的条款和注释的不同意见（保留、观察和立场）。联合国税收协定范本是由少数专家起草的。UN范本没有得到联合国成员国的正式批准。UN范本是从发达国家和发展中国家之间谈判的角度来设计的。|81制度差异OECD范本是得到34个该组织成员国正式OECD和UN范本的比较OECD协定范本的标题：MODELTAXCONVENTIONONINCOMEANDONCAPITAL，2010年7月22日（两个版本：一个压缩本condensedversion；一个是全文本，fullversion）。UN税收协定范本的标题：《联合国发达国家和发展中国家双重征税示范公约》

UNUnitedNationsModelDoubleTaxationConventionbetweenDevelopedandDevelopingCountries（2011））OECD和UN范本的比较OECD协定范本的标题：MODEL82OECD范本和UN范本的比较OECD税收协定范本有利于资本输出国：通过降低来源国税收来减除双重征税除非外国居民在来源国拥有常设机构，否则营业利润是免税的

利息和特许权使用费所得是全部免税的，股息是部分免税的假设的是贸易和资本流量的大体平衡OECD范本和UN范本的比较OECD税收协定范本有利于资本输83OECD范本和UN范本的比较联合国税收协定范本给予了来源国某些额外利益：考虑到了发展中国家的特殊情况使得外国人拥有常设机构变得容易了降低预提税税率需要双边谈判（通常也允许来源国征收高预提税）鼓励税收饶让（PromotesTaxSparing）OECD范本和UN范本的比较联合国税收协定范本给予了来源国某84|85OECD范本和UN范本的比较条款UN范本（属地原则税制）OECD范本（属人原则税制）第5条

常设机构（PE）安装型PE服务型PE代理型PE包括了监督活动时间限制：6个月

在12个月内由雇员提供的服务

超过6个月源于对货物的存储或交付的习惯性维护如果是保险企业被认定为常设机构不包括监督活动时间限制：12个月

无此类规定

无此类规定

无此类规定|85OECD范本和UN范本的比较条款UN范本OECD|86OECD范本和UN范本的比较条款UN范本（属地原则税制）OECD范本（属人原则税制）第7条利润的归属Article7AttributionofProfits引力规则-源于销售相同或相似的货物及相同或相似的营业活动的或联属企业的利润归属于常设机构无引力规则第8条航运、内陆、内河运输和空运Article8Shipping,Inland,WaterwaysTransportandAirtransport在特定的情况下，源于经营船舶的利润可以由来源国征税应纳税的利润仅在实际管理机构所在国纳税第11条对利息的征税Article11TaxationofInterest来源国的税率通过双边谈判确立来源国的税率不超过毛收入的10%|86OECD范本和UN范本的比较条款UN范本OECD|87OECD范本和UN范本的比较条款UN范本(属地原则税制)OECD范本

(属人原则税制)第12条特许权使用费包括源于使用设备的所得来源国也可以对特许权使用费征税没有包括租金所得征税权完全由居住国独占第13条资本利得在特定情况下出售股份的资本利得可以由发行股份的公司是居民的国家征税出售股份的资本利得应该仅由出售者的居住国征税越来越多的税收协定遵循UN范本而不是OECD范本？|87OECD范本和UN范本的比较条款UN范本OECD范|88美国安装型PE–120天的时间限度（低于联合国标准）服务型PE–90天的时间限度（低于联合国标准）第7、8、11、12和13条与联合国范本一致i安装型PE-120天的时间限制（低于UN标准）服务型PE-90天的时间限度（低于UN标准)第7、11、12和13条与联合国范本一致加拿大法国安装型PE–183年的时间限度（接近UN标准）与安装工程相关的监督活动不会导致PE（符合联合国范本的原则）服务型PE–90天的时间限度（低于UN标准）国际比较–8国集团英国服务型PE–90t天的时间限度*低于UN标准）第7条：营业利润-没有引力规则（与OECD范本一致）来源地认定规则处于有利地位，但某些方面遵守OECD税收协定范本|88美国安装型PE–120天的时间限度（低于联合国|89ZAMBIAI印度尼西亚服务型常设机构和安装型常设机构的时间范围接近或低于联合国标准安装型常设机构包括了监督活动（UN标准）包括了引力规则（联合国标准）第11条：对利息的征税不超过10%（OECD标准）第12条和第13条与联合国标准一致国际比较–新兴国家安装型常设机构有6个月的时间限制（UN标准）无服务型常设机构（OECD）第7条：营业利润-没有引力规则（OECD标准）第11条：对利息的征税不超过10%（OECD标准）第12条与联合国范本一致马来西亚来源地认定规则处于有利地位，但某些方面遵守OECD税收协定范本|89ZAMBIAI印度尼西亚服务型常设机构和安装型常设|90津巴布韦安装型常设机构—9个月的门槛值（接近OECD标准）无服务型常设机构（OECD）包括了引力原则（UN)）

第11、12、13条与联合国税收协定范本一样

第7条、第10条、第12条和第13条与联合国范本一致判定安装型和服务型常设机构的时间期限与联合国范本接近包括了引力原则（UN）第11条：利息不超过10%（OECD标准）第12条和第13条与联合国范本一致斯里兰卡I印度尼西亚比较视角–新兴国家PAKISTAN

倾向于属地原则的征税方式

在某些方面遵循了OECD范本

在对发达国家和发展中国家的税收协定政策上没有重大的差异

|90津巴布韦安装型常设机构—9个月的门槛值（接近OECUN范本和OECD范本的逐条比较参见IBFD网站。UN范本和OECD范本的逐条比较参见IBFD网站。91OECD和UN范本对我国税收协定和税法的影响税收协定：中日税收协定（1983年）及中美税收协定（1984年）。税法：个人所得税法（1980年至今），外商投资及外国企业所得税法（1991）及企业所得税法（2007）。OECD和UN范本对我国税收协定和税法的影响税收协定：中日税92我国对外谈签税收协定情况现状简介（截止2010年末）协定网络体系的建立（93个协定）欧洲：39个除了与香港和澳门的税务安排外，亚洲及大洋洲：33个美洲（北美、拉美及南美）：9个非洲：10个（以上涉及与低税国及避税国间协定：7个）

1990年代以前（以为外资企业服务为主）

1990年代以后（为走出去企业服务日趋重要）我国对外谈签税收协定情况现状简介（截止2010年末）93税收协定与我国的税收协定

（以下内容来自国际税务司协定处）协定的范围：居民自然人和居民企业营业利润和其他非独立活动股息、利息、特许权使用费和资本利得受雇和其他的非独立活动消除双重征税（直接与间接抵免；税收饶让）非歧视相互协商程序和信息交换（6种方式）税收协定与我国的税收协定

（以下内容来自国际税务司协定处）协94税收协定规定的所得内容

对各类所得的税收规定（不同的所得，来源地的认定办法不同，税务待遇不同）。

--经营所得

--投资所得

--财产所得

--运输所得

--劳务所得税收协定规定的所得内容对各类所得的税收规定（不同的所得，95协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民经营所得协定规定：仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税常设机构是指：在我国境内设立的固定营业场所；在我国承包的工程活动，但仅以月以上为限（不同协定时间不同）外国企业派其雇员来华提供某项劳务，仅以月以上为限（不同协定时间不同）税法规定：非居民企业在中国设立机构场所，应对该机构场所所得征税机构场所是指：条例第五条（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装----场所；以上无时间限定

协定规定与国内法规定的区别

--关于非96协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民经营所得协定对不构成常设机构的列举(即虽然外国企业在我国境内设立机构场所，但如属于下列列举的则不构成PE）

库存（商品、展品）交付货物收集资料、情报准备性、辅助性活动

国内法的规定：无协定所列排除项；并条例第五条第二款：非居民企业委托营业代理人---或者储存、交付货物等，该代理人应视为非居民企业在中国境内设立的机构场所

协定规定与国内法规定的区别

--关于非97常设机构概念固定营业场所(如:列举)承包工程项目(按时间)劳务活动(按工作时间)代理人活动不构成常设机构情况常设机构概念固定营业场所(如:列举)98判定是否构成常设机构应注意

的问题按时间判定常设机构时注意：不同协定时间规定的不同；对工程项目，如涉及多个项目时，要考虑各个项目间的关联关系，决定是否连续计算等；对人员提供的劳务活动，要考虑所提供服务项目间的关系，并对人员现场工作时间予以正确计算（国税函[2007]403号文）判定是否构成常设机构应注意

的问题按时间判定常设机构时注意：99判定是否构成常设机构应注意

的问题协定规定:外国企业在对方国家从事的某些准备性辅助性活动的场所不构成常设机构。判定时要视以下情况:

该场所是否仅为总机构提供服务(如同时也为其他企业服务或有业务往来则不能适用);

该场所的业务活动是否与总机构的业务性质一致（如是，则不能适用）;

该场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分（如是，则不能适用）。判定是否构成常设机构应注意

的问题协定规定:外国企业在对方国100常设机构利润（营业利润）确定营业利润的原则归属原则（正确划分，注意引力原则）独立分设企业原则（注意协定并未规定在一国境内的不同常设机构间必须汇总纳税即盈亏相抵）常设机构的费用扣除营业费总机构的管理和行政费（注意分摊比例）总分机构间利息和特许权使用费等的往来及扣除情况常设机构利润（营业利润）确定营业利润的原则101协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民国际运输所得按协定规定：如外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得，不构成我国纳税义务（除与极个别国家协定外），仅在上述企业所属国家征税（我国无征税权）。按国内法规定：如外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得应为来源于中国的所得，构成中国的纳税义务。条例第七条（二）协定规定与国内法规定的区别

--关于非102协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股息所得按协定规定：对外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：与部分国家协定:设置两档税率，即参股比例达25%或以上时税率为5%-10%抵于上述参股比例的税率为10%-15%（不同协定规定不同）。上述5%税率的有：韩、新、卢森堡、香港等；与部分国家协定：只设一档税率，即5%-10%（不同协定规定不同）。其中5%税率的有：毛、巴、塞、巴林等

按国内法规定：外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国按10%税率征税。

----条例第91条协定规定与国内法规定的区别

--关于非103协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股息所得按协定规定：对外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：与部分国家协定:设置两档税率，即参股比例达25%或以上时税率为5%-10%（5%：韩、新、卢森堡、香港等）低于上述参股比例的税率为10%-15%（不同协定规定不同）。与部分国家协定：只设一档税率，即5%-10%（不同协定规定不同）。其中5%税率的有：毛、巴、塞、巴林等协定规定与国内法规定的区别

--关于非104国税函发[2009]81号国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知--协定税率低于税法税率--参股比例规定--享受协定待遇的纳税人具备的条件及需提供的资料国税函发[2009]81号国家税务总局关于执行税收协定股息105国税函[2009]601号国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知对受益所有人身份的认定：一、肯定、否定二、否定判定列举三、证明身份资料的提供执行时注意的问题（背后真实身份的认定及对文件本身的滥用）国税函[2009]601号国家税务总局关于如何理解和认定税收106协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民利息所得按协定规定:

对外国居民(非居民)从我国境内取得的利息收入我国可以按5%-10%税率征税(不同协定税率不同);

对外国政府、地方当局、政府拥有的金融机构（一般指国家银行等）从我国境内取得的利息收入免予征税。按国内法规定：对外国企业(非居民)从我国境内取得的利息收入我国按10%税率征税；对外国政府、国际金融组织向我国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息收入免予征税（条例第91条（一）、（二））协定规定与国内法规定的区别

--关于非107协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民特许权使用费所得按协定规定：外国居民（非居民）将其财产（包括有形或无形）提供给中国居民使用，取得使用费，即特许权使用费，中国可按5%-10%税率就其收入总额征税（不同协定税率不同）；与个别协定：对有形财产使用权的转让按收入总额的60%或70%计算征税（不同协定比例不同），税率同上。按国内法规定：对外国居民（非居民）将其有形财产提供给中国居民使用，取得使用费，即租金，以及将其无形财产提供给中国居民使用取得使用费，即特许权使用费一律按10%税率征税。条例第91条协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民特108执行特许权使用费条款应

注意的问题特许权使用费的范围:包括租赁所得,专有技术的解释特许权使用费发生地的判定：债务人为居民所在国标准特许权使用费与劳务的区别：（单纯技术服务及技术转让活动中涉及的服务问题）执行特许权使用费条款应

注意的问题特许权使用费的范围:包括租109执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知国税函[2009]507号及国税函[2010]46号：涉及租金所得的处理；专有技术定义、性质；劳务与专有技术的关系；专有技术中的服务适用的条款规定；单纯劳务活动的列举；第三方居民适用此条款规定问题

执行衔接问题执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知110协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股权转让所得根据协定规定对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益的征税情况：与部分国家协定规定：上述收益不构成中国纳税义务，即仅在对方国家征税（如与瑞士、韩、巴巴）与部分国家协定规定：在外国居民参股中国居民公司股份25%或以上时，上述转让收益构成中国纳税义务，即参股比例达不到的其收益不予征税（如与美、法、比等）；其中与个别国家协定对参股比例有时间限定（如与新、毛、香港）与部分国家协定规定：上述转让收益中国有征税权，无参股比例限制（如日、英、德等）根据国内法规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。即对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益属于来源于中国境内所得，应予征税。

协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股111协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股权转让所得根据协定规定对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益的征税情况：与部分国家协定规定：上述收益不构成中国纳税义务，即仅在对方国家征税（如与瑞士、韩、巴巴）与部分国家协定规定：在外国居民参股中国居民公司股份25%或以上时，上述转让收益构成中国纳税义务，即参股比例达不到的其收益不予征税（如与美、法、比等）；其中与个别国家协定对参股比例有时间限定（如与新、毛、香港）与部分国家协定规定：上述转让收益中国有征税权，无参股比例限制（如日、英、德等）协定规定与国内法规定的区别

--关于非居民股112股权转让收益协定关于股权转让收益的理解

--第四款规定的理解：（目的、不动产价值的计算，包括直接和间接）--第五款规定的理解（包括控股比例，直接和间接）--相关条款间关系（4.5.6款）国税函[2009]698号文股权转让收益协定关于股权转让收益的理解113执法过程中遵从协定应注意的问题对适用协定的人严格把关；对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关。执法过程中遵从协定应注意的问题对适用协定的人严格把关；114适用协定的“人”对外国居民企业要求享受协定待遇时首先要判定其是否是缔约国对方的居民。即能否享受两国间协定的规定。执行时应考虑以下情况：确保该非居民企业是缔约国对方的居民时要视该企业的实际管理机构所在地的情况。如：对仅在A国登记注册成立的空壳公司，如其实际管理机构不在Ａ国，该公司不能享受Ａ国与中国的协定待遇。适用协定的“人”对外国居民企业要求享受协定待遇时首先要判定其115适用协定的“人”（续）举例：某境内合资企业外方注册时为巴巴多斯居民公司，该合资外方转让其在中国公司的股份并取得收益时，提出要求享受中巴协定的规定，即巴居民公司从我国居民公司取得的股权转让收益不构成我国的纳税义务。问题：该外方公司是否是巴居民公司，能否允许其享受两国协定有关规定待遇。适用协定的“人”（续）举例：某境内合资企业外方注册时为巴巴116对适用协定的“人”严格把关

（续）举例：某合资企业外方注册时为开曼群岛居民的公司。该合资外方从境内合资企业取得税后利润按“外资企业所得税法”在我国免予征税。近日该合资外方称其仅为在开曼登记注册成立的空壳公司，公司实际管理机构在Ｂ国。其从境内合资企业取得的税后利润（股息）能否按Ｂ国与我国的协定规定处理（两国间协定股息税率为５％）

对适用协定的“人”严格把关

（续）举例：某合资企业外方注册时117对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关外国居民企业提出对其在中国境内的某项活动及所得享受协定规定待遇主要体现在以下几个方面：经营所得：提出在中国境内的活动不构成PE财产所得：主要体现在股权转让收益，提出未达到规定的参股比例或按不构成我国纳税义务的协定规定办理（执行时注意对参股比例的掌握）。国际运输所得：注意扩大国际运输范围问题对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关外国居民118对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关（续）投资所得：股息：提出享受协定税率；利息：提出产生利息的贷款是由协定规定的免税金融机构提供（注意银团贷款等捆绑贷款情况）；特许权使用费：对转让专有技术活动中伴随的不可分割的技术服务部分予以划分，对后一部分要求按劳务处理（活动时间又少于协定规定构成PE的时间），从而减少构成特许权使用费的数额。对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关（续）投119劳务所得指个人劳务所得独立个人劳务所得非独立个人劳务所得

劳务所得指个人劳务所得120劳务所得独立个人劳务所得独立个人劳务定义来源国征税条件：

183天或固定基地收入性质：劳务报酬不受上述条件限制可以征税的情况：艺术家和运动员表演活动取得的报酬（注意类似性质的报酬）劳务所得独立个人劳务所得121劳务所得非独立个人劳务所得指非居民雇员来源国征税条件

183天或境内雇主支付或境内常设机构负担收入性质：工资薪金不受上述条件限制来源国可以征税的情况：董事费尽管符合上述征税条件但来源国不予征税的情况：

--外交人员

--政府派出机构工作人员（不包括当地雇员）

--协定规定免税的教师和研究人员劳务所得非独立个人劳务所得122执行非独立个人劳务条款

注意的问题对境内雇主的理解问题：从工作的指挥、决策及责任的承担等方面考虑对由境内常设机构负担的理解问题：

--判定是否构成常设机构；

--是否为常设机构工作；

--如何理解“负担”。执行非独立个人劳务条款

注意的问题对境内雇主的理解问题：123符合征税条件但予以免税的

条款规定执行教师和研究人员条款时注意：

--与部分国家协定：按停留期予以免税；

--与部分国家协定：直接给予一定期限的免税。协定规定符合免税条件的教师和研究人员：

--应邀，而不是应聘或受雇；

--高级人员（大学或国家科研机构）；

--在公立学校而不是私立的营利性教育机构任教人员。符合征税条件但予以免税的

条款规定执行教师和研究人员条款时注124执法过程中遵从协定应注意的问题对适用协定的人严格把关；对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关。执法过程中遵从协定应注意的问题对适用协定的人严格把关；125对适用协定的人严格把关对外国居民个人要求享受协定待遇时首先要判定其是否是缔约国对方的居民。即能否享受两国间协定的规定。执行时应从以下几方面判定：永久性住所；重要经济利益中心；习惯性住所；

国籍身份；

对方国家税务当局证明。注意：来自于低税或避税港国家或地区的居民对适用协定的人严格把关对外国居民个人要求享受协定待遇时首先要126对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关外国居民个人提出对其在中国境内的某项活动及所得享受协定规定待遇主要体现在以下几个方面：以独立身份来华从事活动,并不超过183天;

被境外总部派到境内子公司工作,任管理人员,不超过183天;

在从事联络性质的代表处工作,每年在华不超过183天;对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关外国居民127特别规定非歧视待遇

--国民无歧视（指非居民个人）

--常设机构无歧视（指非居民企业）

--支付无歧视；外资企业无歧视。执行此条款注意：税收协定为双边协定，双方非歧视待遇，不承担最惠国待遇。此条款不仅包括协定所规定税种，即所得税，也包括其他税种。特别规定非歧视待遇128特别规定相互协商程序双方协商机构争议税种、事由提请相互协商程序时间（收到征税措施第一次通知之日三年内提出）特别规定相互协商程序129避免双重征税方法适用于中国居民企业境外投资活动取得所得在境外所交税款的处理:

限额抵免境外所得汇总境内利润计税后扣除境外已纳税款。扣除额不超过按国内税法规定税率计算的税款间接抵免投资比例超过10%时(税法为20%)

分红前交纳的公司所得税按投资比例计算应分摊部分给予抵免饶让抵免与个别协定规定双方相互饶让.如:与韩国、越南等协定