所有者权益变动表及报表附注的分析实用全套PPT

所有者权益变动表及报表(bàobiǎo)附注的分析第一页，共24页。本章学习要点了解所有者权益变动表的分析，包括所有者权益变动表的性质，作用(zuòyòng)内容，阅读和分析，对企业的资本结构和财务状况和盈利能力做出分析评价了解和掌握财务报表附注的分析，了解财务报表附注的性质和格式，内容，掌握财务报表附注的分析方法，准确解读企业的财务信息。第五章所有者权益变动表及财务报表附注(fùzhù)分析第二页，共24页。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析一、所有者权益变动表的性质1〕所有者权益变动表是反映企业构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的报表。在股份制企业里，又称为股东权益变动表。它是投资者最关心的报表。2〕企业财务管理的目标→股东权益最大化→通过该表揭示其变化过程(guòchéng)及结果→倍受关注第三页，共24页。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析一、所有者权益变动表的作用〔1〕反映企业(qǐyè)抵御财务风险的实力，为报表使用者提供企业(qǐyè)盈利能力方面的信息。〔2〕反映企业(qǐyè)自有资本的质量，揭示所有者权益变动的原因，为报表使用者正确地评价企业(qǐyè)的经营管理水平提供信息。〔3〕反映企业(qǐyè)的股利分配政策及现金支付能力，为投资者的投资决策提供全面信息。第四页，共24页。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析二、所有者权益变动表的格式与内容1．格式：兼顾水平、垂直双向反映。所有者权益变动表〔P90)2．内容〔横看时间问结果；纵看工程询过程〕表达了企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。3．特点●报表时间一般为年度●报表性质为动态报表●报表内容主要是自有资本的变动过程及结果●报表公式为分层次(céngcì)描述第五页，共24页。三、所有者权益变动表的阅读与分析1．所有者权益变动表的阅读上年年末余额上一会计年度的财务报表中所有者权益的年末数，也是本年所有者权益增减变动以及分析的根底“会计政策变更〞和“会计过失更正〞的调整数企业年度财务报表报出后，如果由于变更会计政策，或者更正以前年度的重大会计过失等原因，导致企业多计或少计利润等所有者权益工程，但是以前年度账目已经结清，无法再进行调整，只能(zhīnénɡ)在当年会计账目中进行处理。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第六页，共24页。本年年初余额上年的年末余额，加减因“会计政策变更〞和“会计过失更正〞所引起的所有者权益工程的增减数后的余额，即对所有者权益年初余额的修正本年增减变动金额净利润：与利润表中的“净利润〞一致直接(zhíjiē)计入所有者权益的利得和损失可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响与计入所有者权益工程相关的所得税影响第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第七页，共24页。所有者投入和减少的资本所有者投入资本：投资者追加投入的资本；公司发行的可转换公司债券按规定转为股本；重组债务转为资本等。该项内容会引起企业实收资本〔或股本〕的增加股份支付计入所有者权益的金额：企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供(tígōng)效劳的，应在行权日，根据实际行权的权益工具数量计算确定应计入实收资本货股本的金额，将其转换入实收资本或股本。该项内容会引起企业实收资本〔或股本〕的增加第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第八页，共24页。2、、企业资本减少(jiǎnshǎo)：1〕资本过剩；发生重大亏损需要减少(jiǎnshǎo)实收资本2〕利润分配：提取盈余公积：法定盈余公积和任意盈余公积对所有者〔或股东〕的分配3〕所有者权益内部结转资本公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积弥补亏损第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第九页，共24页。2．所有者权益变动表重点工程的分析〔1〕股本变动情况分析股本是股东实际投入(tóurù)公司的资本，是公司经营的本钱，股本的大小反映公司经营的规模。在分析公司股本增加的同时，分析营业收入和净利润是否相应增加，从而使得加权平均每股收益较上年有所增长股本的增加既能为公司开展累积物质根底，也有可能给公司带来新的问题。公司应制定科学合理的扩张战略，充分利用募集的资金，壮大公司实力。同时，提高资金使用效率，增强盈利能力，形成新的利润增长点，为公司的持续开展奠定根底。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十页，共24页。对公司股本盈利能力分析的指标每股盈利〔净资产收益率〕反映所有者对企业投资局部的盈利能力，又称所有者权益报酬率或净资产利润率。净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额×100所有者权益平均余额=〔期初所有者权益余额+期末所有者权益余额〕/2净资产收益率越高，说明企业所有者权益的盈利能力越强。影响该指标的因素，除了企业的盈利水平以外，还有企业所有者权益的大小。对所有者来说，该比率越大，投资者投入资本盈利能力越强。在我国，该指标既是上市公司对外必须批露的信息内容之一，也是决定上市公司能否配股进行再融资的重要依据。普通股每股收益普通股每股收益=〔净利润-优先股股利〕÷发行在外的普通股股该指标用于衡量(héngliáng)普通股股票投资者可获投资报酬的程度。该指标越高，说明公司向股东提供的收入水平越高，或者用于扩大再生产的潜力越大，投资的风险越小第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十一页，共24页。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析〔2〕资本公积变动情况分析资本公积的性质资本公积尽管属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致，因此，实收资本无论是在来源上，还是金额上，都有比较严格的限制。而资本公积在金额上那么并没有严格的限制，而且在来源上也相比照较多样(duōyànɡ)，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人的投入，如接受捐赠的资产等。所以，资本公积不是明确地属于某一投资人的，而是属于所有投资人的。资本公积的用途用来转增资本(或股本)资本公积转增资本虽然没有改变企业的所有者权益(净资产)总额，但是，资本公积转增资本可以改变企业投入资本的结构，表达企业稳健、持续开展的潜力。第十二页，共24页。资本公积增加的分析(fēnxī)●增加原因：股本溢价和其他资本公积●本卷须知：来源的合法性与合理性；计算的准确性资本公积减少的分析(fēnxī)●减少原因：转增资本●本卷须知：转增额度确实定及对企业未来收益的影响●分析(fēnxī)指标：转增前后的股本收益率、每股盈利和每股净资产第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十三页，共24页。〔3〕对盈余公积的分析定义是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同(bùtónɡ)分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同(bùtónɡ)。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者那么由公司自行决定提取。用途弥补亏损转增资本第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十四页，共24页。〔4〕利润分配的分析利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。利润分配的过程与结果，是关系到所有者的合法权益能否得到保护(bǎohù)，企业能否长期、稳定开展的重要问题，为此，企业必须加强利润分配的管理和核算。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十五页，共24页。利润分配的顺序提取法定盈余公积金法定盈余公积金按照税后净利润的10％提取。法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存(liúcún)的法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。提取法定公益金按税后利润的5～10％提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。向投资人分配利润企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。第一节所有者权益(quányì)变动表的分析第十六页，共24页。第二节财务报表附注(fùzhù)的分析财务报表附注的性质财务报表附注是对在资产(zīchǎn)负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的补充注明。财务报表附注的作用〔1〕提高财务报表信息的可比性〔2〕增强财务报表信息的可理解性〔3〕突出财务报表信息的重要性第十七页，共24页。第二节财务报表附注(fùzhù)的分析二、财务报表附注的内容与形式1．一般企业财务报表附注的内容〔1〕企业的根本情况〔2〕财务报表的编制根底〔3〕遵循企业会计准那么的声明〔4〕重要会计政策和会计估计〔5〕会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明〔6〕报表重要工程的说明〔7〕或有事项〔8〕资产负债表日后(rìhòu)事项〔9〕关联方关系及其交易第十八页，共24页。第二节财务报表附注(fùzhù)的分析2．合并企业财务报表(bàobiǎo)附注的内容〔1〕企业集团的根本情况〔2〕财务报表(bàobiǎo)的编制根底〔3〕遵循企业会计准那么的声明〔4〕重要会计政策和会计估计〔5〕会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明〔6〕报表(bàobiǎo)重要工程的说明〔7〕或有事项〔8〕资产负债表日后事项〔9〕关联方关系及其交易〔10〕风险管理〔11〕母公司和子公司信息第十九页，共24页。第二节财务报表附注(fùzhù)的分析3．财务报表附注的编制形式〔1〕尾注说明〔2〕括弧说明〔3〕备抵与附加(fùjiā)账户〔4〕脚注说明〔5〕补充说明第二十页，共24页。第二节财务报表附注(fùzhù)的分析三、财务报表附注的分析内容1．宏观经济环境分析——内容包括：经济周期变动分析、经济指标变动分析2．宏观经济政策分析——内容包括：财政政策变动分析、货币金融政策变动分析3．行业分析——内容包括：行业的市场类型、行业的生命周期、行业变动的影响因素4．企业分析——内容包括：经营管理、技术开发、产品(chǎnpǐn)市场、开展前景第二十一页，共24页。5．财务报表附注中重点工程的分析动的原因，为报表使用者正确地评价企业(qǐyè)的经该项内容会引起企业实收资本〔或股本〕的增加⑽公允价值变动对资产及权益的影响弥补亏损转增资本〔3〕对盈余公积的分析上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。●本卷须知：转增额度确实定及对企业未来收净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额×100所有者权益平均余额=〔期初所有者权益余额+期末所有者权益余额〕/2二、财务报表附注的内容与形式谢谢(xièxie)观看〔2〕反映企业(qǐyè)