电子商务税收优化困境现状分析论文（共3篇）

电子商务税收优化困境现在状况分析论文〔共3篇〕第1篇：我们国家跨境B2C电子商务税收征管优化研究一、我们国家跨境B2C电子商务税收征管的研究背景〔一〕我们国家跨境B2C电子商务的发展示状B2C〔BusinesstoCustomer〕是电子商务〔ElectonicCommerce〕主要的交易形式之一，指企业与消费者通过网络及电子数据进行的各项商务活动。跨境B2C电子商务，则是指企业与消费者分处不同国家或地区，利用电子数据化媒介完成订购货物或效劳、支付、保险等一系列行为的商务形式。跨境B2C在我们国家历经十余年的成長，已经涌现出天猫国际、速卖通、网易考拉海购、京东全球购等著名企业。根据中国电子商务研究中心监测数据显示，2016年跨境电商交易规模将达6.5万亿。跨境电商B2C交易占跨境交易总额的比例则从2011年3.2%逐步上升，估计2017年占比将到达10%左右。[1]〔二〕我们国家跨境B2C电子商务税收征管理论应对跨境B2C电子商务带来的税收制度和征管挑战，我们国家陆续出台了一系列规范性文件。税收制度方面，有国办发〔2013〕89号、财税〔2013〕96号以及〔2016〕18号、〔海关总署办公厅关于履行跨境电子商务零售进口新的监管要求有关事宜的通知〕等。税收征管方面，有海关总署〔2014〕12号文，〔2016〕26号等。这些政策从一定水平表现出我们国家对跨境B2C电子商务税收监管的从严趋势，同时也反映税收征管存在的两难境地：完全放开跨国零售进出口不仅会造成税源流失，还将引发线上线下税收公平问题；严密管理跨国零售进出口监管工作则会阻碍电商行业发展，以至导致地下交易频发。二、跨境B2C电子商务对现有税收征管形式的挑战〔一〕税收要素确定困难1.课征对象难以确定。其一，在网络交易背景下，有形商品完全能够转化为数字化商品〔电子书、游戏激活码等〕或者效劳〔法律效劳咨询、医疗诊断等〕。[2]其二，无形商品和在线效劳的属性界定不明，未纳入现行税收法律体系。2.纳税主体难以确定。跨境电子交易在互联网上进行，且买家、卖家、平台可能分属不同的国家或关税区，登记制度不统一、不完善，征税机关难以确定纳税人的真实信息，对纳税人真实身份的查实也存在困难。3.税收管辖权难以确定。国际税收管辖权来源于一国国家主权，是一国对一定的人或对象征税的权利。[3]跨境B2C电子商务挑战着现行税收管辖权规定。首先，跨境电子商务弱化居民税收管辖权。[4]其次，跨境电子商务软化来源地税收管辖权。最后，跨境电子商务加剧税收管辖权冲突。不同国家税收管辖权着重不同，跨国电商交易背景下双重征税及双重不征税问题瑞显。〔二〕海关监管施行困难1.海关监管负担加重。一是海关审价难度增长。跨境电子交易的隐匿化，数据化明显增长审价基础——进出口合同、发票、对外支付凭证、企业会计账簿、跨级凭证等获取难度。[5]二是纳税人承受监管意愿与意识淡薄。中小企业难以获得增值税专用发票；个人消费者缺乏缴税经历体验与动力，客观上难以适应跨境电商增值税作为价外税款需要额外支付的形式。2.税务稽察难度加大。4.8新政之后海关对跨境电商进行税务稽察成为可能，但跨境电商交易同样对传统税务稽察方式提出了新要求。一是跨境电商交易方式的无纸化、交易内容的数据化加大税务稽察选案、检查的难度，海关无法有效发现、监控税源。二是跨境电商交易环节的分散化给税务稽察审理与履行环节带来困难，往往牵涉多个国家或地区，延长税务稽察周期。〔三〕国际反避税辨别困难跨国电子商务削弱避税风险，增长避税手段的同时赋予各种传统避税手段新的内容。首先，跨国B2C电商的发展使得躲避高税率变得容易。跨国企业能够利用互联网在劳务提供、交易确认、无形资产使用让渡等方面实行让渡定价，转移高税负国家关联企业利润，减轻集团整体税负。其次，跨国纳税人在通过互联网进行避税时，税务部门难以找到相关审计线索，进而做出相应的纳税调整。最后，许多避税地为吸引各国公司，打出网络“税收保卫〞的卖点。电子货币、电子支付的应用使得这种状态发生更为频繁。三、我们国家跨境B2C电子商务税收征管优化应遵守的原则〔一〕税收中立性原则该原则指税收应对电子商务的不同形式和传统及电子形式商务之间一视同仁，秉持中立性与公正性，反对针对电子商务开征任何形式的新税或附加税。纳税人在类似情形下做出的类似的交易应当遭到一样的税收待遇。①我们国家跨境电商正处于起步初期阶段，更需要政策的保卫和鼓励，但这种发展不能够建立在歧视性税收理论上。〔二〕尊敬税收主权和维护国际税收协调相统一原则跨境电商交易是处在不同国家境内的当事人之间，具有全球性、高流动性、高隐匿性的特点。解决跨境电子商务对现有税收管辖的冲击，不仅需要维护本国的税收主权，还需从久远利益出发，考虑国家与国家之间税收规定的协调，公平、平等的划分电子商务征税税基，共同解决国际双重征税、国际逃避税等问题，保障国际税收协调。〔三〕经济性原则新的税收征管形式还应尽量不增长纳税人的服从成本和税收机关的行政成本，力争减少各种不需要成本，不仅为节约国家财务支出，减轻纳税人负担，还是行政效能提升和执政为民理念的具体表现出。〔四〕弹性原则这一原则包含三个方面。首先，税收法律法规的制订应当具有一定抽象性，能够包涵瞬息万变的市场发展状态，长时间地应用于税收理论，而且为将来修改、补充法律条款留下空间。其次，税收系统的程序设计也应当是灵敏的，能够适应技术和商业发展的步伐。最后，税务机关业务水平应不断提升，针对税收征管中涌现出新问题及时作出反应。四、我们国家跨境B2C电子商务税收征管的优化路径当前，我们国家现有的税收监管形式和监管手段较之跨境电子商务的迅猛发展明显滞后，现行的法律法规也未构成一套完好的跨境商务征税管理办法，长此以往将晦气于我们国家电商行业的健康发展与国际经贸活动。〔一〕坚持税收中性原则，构建跨境电子商务法律法规体系1.制订电子商务法，明确跨境电子商务中各课税要素。首先，借鉴外国的电子商务税收立法经历体验，加速〔电子商务法〕的出台，并专章规定跨国电商税收问题的原则及相关制度，明确电子商务语境下纳税主体、纳税对象、纳税期限、纳税地点的含义；对电子交易对象类型进行分类，确定跨境电子商务税收征管的范围。其次，协调电子商务法与已有的〔税收征收管理法〕〔海关法〕等相關法律、法规，修改、补充、完善后者相应条款。最后，建立健全完善的税收责任体系。探寻求索配套非居民企业强迫登记制度，第三方支付平台代扣代缴义务，及其商家企业二次逃税平台的连带责任。2.制订专门的电子商务税收征管条例，规范税收征管程序。遵守税收法定原则，在制订电子商务税收实体法律的同时，制订电子商务税收的程序条例，构建跨境电商有序有效的税收法律体系格局，切实加强跨国B2C电子商务税收征管。详细操作应符合下面两点：〔1〕强化纳税申报意识。正如有名法学家阿奎那所言“法律的真正目的是诱导那些受法律支配的人求得他们自我的德行〞，跨国电子商务税收征管条例的制订首要导向应为提升纳税人纳税依从和纳税荣耀的意识，提倡纳税人不贪图逃瞒之税的小利，看重个人信誉和税收法治的维护。〔2〕提升税收征管效劳水平。其一，税务机关要维持电商权利义务的对等性，探寻求索建设配套权益保障体系。在对电商征税时，税务机关也应在物流、效劳和信息保卫等方面给予电商相应的支持，落实纳税人权利本位理念。其二，提升税务人员业务素质。应通过开展专业培训等方式，培养一批既熟悉税收专业知识，又精通计算机和网络知识的复合型人才，适应电子商务税收征管工作的需要。〔二〕遵守弹性原则和经济性原则，逐步提升征管信息化水平1.信息管税：提升各方信息分享水平。涉税信息的提供，关系部门和有关单位、纳税人的权利和义务，是税收管理的基础。当前我们国家跨境B2C电子商务税收征管面临的最大问题就是信息的不对称，即跨国B2C电商交易涉税信息的缺失。针对这一问题，笔者建议：其一，明确税务机关审价、稽察等情况下，跨国B2C电子商务形式中交易平台信息提供义务，以及支付宝等非金融第三方支付机构的支付信息提供义务，切实解决困扰税务机关征管施行的难题。其二，加强部门间的合作与信息沟通。税务机关能够与网络运营商、工商、银行、公安等单位建立协作机制，信息分享，并将物流公司信息纳入社会化管税系统中，逐步建立全方位的电子商务综合治税机制。2.线上海关：建立高度集成化的电子税务稽察系统。2016年10月，海关总署发布〔海关总署关于跨境电子商务进口统一版信息化系统企业接入事宜的公告〕，开展税收征管方式改革试点工作，提升通关方便化水平。就中国当下的现实条件而言，只要选择真正具备“互联网+〞要素、成本低廉、安全有保障的电子化系统，才有可能躲避或明或暗的各种弊端，进而释放出电子监管所蕴含的宏大政策红利。如广州海关自2016年起推行的“互联网+关邮e通〞计划，这一形式为跨国B2C电子商务税收征管注入新思路。其一，建议相关方面主导研发涵盖征管、稽察、防伪税控等系统的电子税务稽察系统，施行科学、高效的税务稽察。其二，完全实现跨境电商信息平台互联互通，订立电子商务行业相关的行业标准和技术标准，统一跨境电商、物流、支付企业与税务机关的数据接口，尤其是统一跨国、跨行业、跨地区的电子认证标准，从技术层面规范跨国B2C电子商务税收征管良性发展。〔三〕落实尊敬税收主权和维护国际税收协调相统一原则，优化国际税收协调与合作2016年G20杭州峰会上，各国领袖将税收十分是国际税收与经济增加严密挂钩，呼吁“施行更为增加友好型的税收政策〞，要求二十国集团建立“公安然平静现代化的国际税收体系〞。优化国际税收工作，首先，在已有的双边或多边协定中明确各国跨国电商交易的税收管辖权；[6]其次，积极落实BEPS项目最新的众多结果，规范人为的躲避协定中常设机构的判定条件或者滥用税收协定等方式到达双重不征税目的的情形，争取在全球范围内建立普遍的避免双重征税和双重不征税的协定。最后，提升各国税务政策的信息透明度，促进各国信息的沟通和互换，并携手解决国际税收方面存在的共同问题，逐步在国际税收原则、立法、征管、稽察等方面实现严密配合以及在各种税收制度总体上的协调一致。华琳第2篇：浅析建立C2C电子商务税收征管法律制度遭受的窘境我们国家尚未制订成文法对网络商店能否应该征税、如何征税以及法律责任加以明确规定，现实中导致了税务机关征缴C2C电子商务应税款时的疑惑与被动。怎样将C2C电子商务纳入我们国家税收体系，是我们迫切需要解决的问题。C2C电子商务税收征管窘境C2C电子商务税收界定伴随着互联网在世界各地的兴起，电子商务的出现给一国的经济形式、市场竞争关系以及税种都带来了众多的机遇和挑战。一方面，电子商务为各个国家和地区提供了新的经济增加点，开拓了一个潜在的广阔的税源空间；另一方面，电子商务也对传统的税收理论和税收制度等产生了不同水平的冲击。电子商贸对作为交易主体的企业而言只是提供了一个新的销售渠道，即便我们国家尚未出台专门的电子商务税法，企业也应该自发根据现行法规按时足额缴纳税款。笔者以为，C2C电子商务税收指国家或者国家机关凭仗其公共管理权利，根据法律规定的标准和程序，强迫、无偿、固定地征收C2C电子商务收益的一部分作为国家财务收入的行政行为与分配关系。明确的税收要件是纳税人预测税收负担及征税机关进行税收征管的根据，纳税人有权仅根据法律明确规定的税收要素缴纳税款。因而，对C2C电子商务征税，其相应的税收要件应当在制订法中得到明确规定，否则对电商征税的行为因没有现行法律根据而将被归于违法。国内建立C2C电子商务税收征管法律制度可能会碰到的窘境C2C电子商务对如今已有的税收体系的冲击无疑是宏大的，这部分的缺位不仅具体表现出在征管立法上，也具体表现出在于详细的征管环节上，可谓实体和程序都遭到了影响，而这反过来也成为C2C电子商务税收未征的原因。由于我们国家尚未建立专门的电子商务税收法律制度，有关C2C电子商务征税的对象、税率等问题也未明确，理论中造成了执法人员的困惑与网店店主不自动完成纳税义务的“心安理得〞。但实际上相关部门早在十几年前就已经开始对电商征税进行调研，而关于我们国家C2C电子商务税收法律迟迟未出台的原因，与多方面因素有关。没有明确细化的法律根据自己就是C2C电子商务税收的一大障碍，税务登记与申报、电子化征收、税收稽察等环节的法律盲点导致执法部门没有执法根据，更使相应的处分与制裁难以得到认同与履行。而建立国内C2C电子商务税收征管法律制度可能碰到的窘境有：〔1〕征税对象难以认定C2C电子商务的交易形式自立性与内容多元化导致了征税对象形式名目诸多，内容应有尽有。传统交易主体的营业范围等限制在天然人交易之间得到突破。传统的交易对象以实物为主，而电子商务的对象不仅包含有形的实体商品，如电器、服装、玩具等，还牵涉无形或数字化的产品与效劳。即便与B2B、B2C等电子商务形式相比，C2C电子商务的多元化特征具体表现出在其交易内容、范围、形式、程序等几乎完全由交易双方决定。同时，也造成了商品数量繁多、商品伯息庞杂、商品质量参差不齐的情况。C2C电子商务网站就像“一锅乱烛〞，把传统集市、现代商场、路边摊点、精品小店和二手跳圣市场等有机融合在一起。而我们国家税法针对不同形式与性质的商品和效劳的交易行为规定了不同的税种与征税方式，就此导致了税务机关在对数量庞大、名目繁多的征税对象征税时可能产生的适用税收征管法律条款混乱的为难现象，同时可以能造成公众对C2C电子商务税收正当性的疑心。〔2〕税收管辖权难以明确根据我们国家税收征收管理法相关规定，常设机构所在地的税务机关对其管辖范围内的纳税人具有管辖权，从事生产、经营的纳税人须向其申请办理税务登记，这也是税收管辖的属地性特征。即在传统交易方式下，纳税主体都以实际的物理存在为基础，生产、销售与提供劳务的单位和个人都应该事先根据规定进行税务登记。税务登记制度确保了税务机关了解纳税人的基本情况，便于实地查证，把握税源，加强征管。而C2C电子商务给我们国家税收征管的属地原则造成了一定的冲击。C2C电子商务形式下，通过互联网效劳交易平台，用户只需要有一台连入互联网的效劳终端如计算机、智能手机，在网络交易平台注册一个虚拟账号，便可利用该账号与别人进行相应的商品与效劳贸易。C2C电子商务的交易主体与形式的虚拟性对于查证这些虚拟的信息与实际地点以及法律主体的对应关系时，税务机关难以断定纳税主体，注定了C2C电子商务交易方身份复杂且难以监管的情况。由于数量不断膨胀的C2C电子商务交易主体利用网络虚拟名称与身份在电商平台企业提供的虚拟的商业环境中开展交易，随着移动电子商务的迅猛发展，交易双方更是突破了时间与空间的束缚。没有传统意义上的地理限制，因此在现实中也没有法定税务登记的强迫规定与参照。而仅凭某些卖家在C2C电子商务网站上公布的“经营场所〞、“寓居地〞等注册信息，对于税收管辖权这一征收与监管的前提无法成立，税务机关现实中愈加难以认定与操作。根据笔者的实地调研，国家级电子商务示范基地——南京市建邨区“江苏省电子商务产业园〞有关负责人表示，“不同于电子商务贸易商、电子商务效劳商、电子支付效劳商等主体企业，C2C电子商务缺乏工商、税务部门及经济园区的有效监管，若非店家主体自动申报纳税情况，根据现行法律对C2C电子商务店家的贸易运行包含纳税行为的法律监管基本处于空白状况。〞〔3〕税收征管难以施行任何一种商品，从生产到消费要经过很多流转环节，如工业品要经过工业生产、商业批发和商业零售的环节。现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品的流通经过和经营业务活动的，重要适用于对流转额征税，因而其确定必需考虑商品及劳务价格的实现前阶段。但在C2C电子商务交易经过中，主体虚拟性、商品数字化、交易无纸化、支付电子化等特点，导致交易的隐蔽性特点，交易经过不像实体经营这样透明公开，交易信息绝大多数把握在网店店主自己手上，难以交易以外的人所得，包含税务机关。而有效的税收征管和稽察，应建立在税务机关切实把握纳税人完好、真实的信息资料的基础上，重要获取途径就是对纳税人的合同、发票、账簿、报表等进行审查。而在C2C电子商务交易经过中，商品与效劳款项的支付与结算、数字化商品的配送等交易环节都能够在互联网这个虚拟媒介下完成。需要区分的是，只要数字化商品能够通过在线传输方式完成配送与整个交易，而有形货物则必需通过线下的实体快递公司能力完成交易，相较而言，数字化商品能够通过在线传输比快递公司物流形式更难实际把握。由于其无纸化与虚拟化特征，C2C电子商务会谈签约、支付价款以至数字化产品的交付等行为都能够在线完成，整个交易经过中都不需要出现传统交易中主要的书面凭证如纸质合同等，取而代之的是网络通讯工具上保留的聊天记录等能够视为与纸质合同条款有同等法律效力的电子凭证，仅由卖家把握并保管，使得税收征管、稽察失去了原始实物凭据，税务机关难以了解納税人的真