毕业论文-我国消费税征税范围探讨

本科生毕业论文学院毕业论文本科生毕业论文我国消费税征税范围探讨系名：经济与工商管理系专业：班级：学号：学生姓名：指导教师：上海海关学院毕业论文内容摘要：消费税是流转税中非常重要的一个税种，自1994年在我国征收以来，其在保障财政收入、调节收入分配、引导合理消费以及环境保护等方面发挥的作用是其它税种不可替代的。然而，虽然几经改革，消费税的征收现状仍存在些许不足之处，比如税率设置不合理、征收范围存在漏洞、忽略了经济调节功能等等，都造成了消费税无法全面的发挥其作用。在以上问题中，征税范围的不合理是最为急需解决的。一个税种的主要功能通过征税范围来体现，消费税的征税范围同时也是政策的体现，因此消费税的征税范围的合理划分显得十分重要。在当前我国逐渐发展绿色经济以及处于在结构性减税的框架下，消费税的征税范围也应该做出相应的调整，才能更好地发挥其作用。本文将理论和实证相结合来进行分析，以实现我国消费税功能定位为目的，结合其征收现状，社会转型中出现的问题，以及其他国家的经验，提出我国消费者征税范围改革的依据以及必要性。并进一步提出消费税调整的方向和路径，为构建一个更加适合我国社会发展、功能更加全面的消费税征税范围提出现实可行的建议。关键词：消费税改革；征税范围；功能定位Abstract:Consumptiontaxisanimportantturnovertax.Chinaestablishedtheconsumptiontaxat1994.Sincethen,ithasplayedapositiveroleinadjustconsumption,guaranteefiscalrevenue,promotesocialfairness,optimizationofindustrialstructureandenvironmentalprotection.Butafterseveralreforms,theconsumptiontaxsystemstillexistsdeficiencieswhichhasweakeneditsimpact,suchashavinganunreasonabletaxationbase,lyingparticularstressonincomefunctionwhileignoringeconomicregulatingfunction,emphasizingeconomiceffectwhileignoringsocialeffectandsoon.Amongtheseproblems,unreasonabletaxationbaseisthemostprominent.Thescopeisanimportanttaxationcomponent,embodingmainfunctionoftax.Consumptiontaxistypicalofselectiveleviedtaxes,anditisexpectedtoachievepolicegoalsinalimitedscope.Soareasonablescopeofconsumptiontaxisespeciallyimportant.Underthecurrentframeworkofthestructuraltaxreductionreformandguidenceofdevelopinggreeneconomy,therequiresofadjustingtheconsumptiontaxbasebecomemoreandmorestrong.ThispaperbasedontheorientationofChina'sconsumptiontaxfunctional,bytheoreticalandempiricalanalysis,takescurrentsituationofconsumptiontax,problemsaccompaniedeconomicdevelopment,newchangesofthetaxsystemandinternationalexperienceintoaccount,toprovetherationalityandnecessityoftaxbasereform,andsortoutthebasisofadjustingthescopeconsumptiontaxcoveredclearly,aswellasfindproblemsandthedirectionandpathofadjustingconsumptiontaxfromtheanalysis,comingupwithadvicesforbuildingamoreadaptedtoChina'seconomicandsocialdevelopmentreasonableconsumptiontaxsystemwithamoreprominentfunction. Keywords:Consumptiontaxreform;Incidenceoftaxation;Functionposition目录TOC\o"1-2"\h\z\u第一章绪论 1（一）选题缘由与研究意义 1（二）文献综述 1（三）思路与框架 3第二章消费税基本理论 5（一）消费税定义 5（二）消费税性质 5（三）消费税的功能定位 6第三章我国消费税征税范围改革的必要性 9（一）消费税实施现状及存在的主要问题 9（二）调整征税范围的依据 11第四章对外国经验的借鉴 13（一）其他国家消费税征收范围的特点 13（二）其他国家消费税政策的改革趋势 13（三）借鉴与启示 14第五章我国消费税征税范围调整的构想 15（一）扩大部分消费品、消费行为的征税范围 15（二）取消部分税目 18结语 19参考文献 20致谢 23PAGE24第一章绪论（一）选题缘由与研究意义我国现行的流转税制的布局由增值税、营业税和消费税三税结合，实行双层次调节：增值税和营业税发挥普遍调节作用，在生产和流通领域全面征收；消费税选择部分产品征收，发挥特别调节作用，即通过征收消费税，来调节产业结构、优化产品构成、引导消费方向、促进社会公平分配等作用。然而，消费税开征二十多年来，虽然在保证国家财政收入，支援社会主义建设等方面发挥了重要作用，但其特别调节作用的发挥却并不尽如人意，尤其是其征税范围的不合理表现得最为明显。征税范围即课征范围的界限，是税制要素中对税种主要功能起着决定性因素的重要部分。由于消费税只针对部分商品选择性征收，在有限的征税范围内达成既定的调控目标，就需要确定合理的消费税征税范围。尤其是近些年，随着我国经济的飞速发展，人民生活水平的提高，很多消费品的性质也发生了本质上的变化，继续对原有的消费品征税，不但影响着消费税的特别调节作用的充分发挥，同时也在一定程度上起到了逆向调节作用，影响了人民生活水平的提高和企业生产的积极性。在当前税制改革以及消费型社会转型的社会大背景下，研究消费税征税范围改革的依据，更精准地体现国家既定的政策调控目标，提出可行对策和路径已经迫在眉睫。选择合适的消费品征税，不但可以引导居民理性消费、保护环境，还能够对经济以及产业结构进行调控。总而言之，研究消费税的征税范围是具有非常重要的现实意义的。（二）文献综述1.国外研究综述在西方的财税理论研究中，很早就有学者对消费税理论展开了探析。托马斯·曼在他的《英国得自对外贸易的财富》中就对保护性关税和低收入群体的消费税税负转嫁终点展开了论述。在霍布斯作品里讨论了消费税的公平性。其后的亚当·斯密认为消费税比较公平、征收方便且容易规避，其实际影响很大程度上取决于税收的征收方式。而大卫·李嘉图将视角集中在必需品税和奢侈品税的不同经济影响上研究了征收消费税的效应。约翰·斯图亚特·穆勒则是依据均等牺牲原则，最早提出将税收分为直接税和间接税。后来发展的公共选择学派普遍认为选择性消费税比一般性消费税优越。并且，随着消费税理论的进步和实践的推进，西方学者于是越来越多地将目光投向广义消费税、直接消费税，当中最典型的就是欧文·费雪主张的“净现金收益税”和威廉·维克瑞提出的终身累积平均所得税。弗兰克·拉姆齐在1927年提出了拉姆齐法则，发表了对最优商品税问题极具价值的理论见解。他认为，对不同商品征税，税率应与其需求弹性成反比，此时效率损失最小。但拉姆齐法则忽视了分配正义的问题，此后这也得到了修正。之后的斯特恩（1987）总结了修正后的结论:税收引起的某种商品补偿需求减少的比例，应该随这种商品分配特征值的升高而降低，即便这样会带来较大的效率损失。税收的标准不仅是效率，基于公平层面考虑，对于高收入阶层尤其偏好的商品应设定较高税率，对于低收入阶层尤其偏好的商品应设定较低税率，而不是仅考虑商品弹性。罗宾逊（1986）的研究结论是，要是没有对闲暇征税，有效率的税收就应该对闲暇时消费的产品及与闲暇相关度很高的产品征税。乔乔伊.汤森（1992）认为收入较少的社会底层居民对烟草的需求价格弹性以及抽烟产生的外部成本更高，所以加重烟草税能帮助缓解贫富分化和缩小不同阶层间死亡率的差距。艾肯（2000）详细阐述了对城市中的固体垃圾征收消费税所依据的理论，及其产生的效应和花费的成本。总体看来，国外对消费税理论的研究基础深厚，即对消费税的性质、形式和特点进行了透彻的解析，也对消费税的功能和效应特别是对公平和效率的影响进行了展开了经久的讨论，形成了完整的理论体系，并根据现实经验不断创新。2.国内研究综述我国对消费税的研究起步较晚，直到上个世纪末才逐渐深入。其中对消费税制度运行实践中缺陷与不足的研究比较多。苏沂涵、黄渝祥（2002）曾以弥补由于增值税改革所造成的财政减收为目的，采用拉姆齐的最优货物税模型，通过大量分析确定最优消费税税率；李炜光（2006）指出我国2006年的消费税改革，产生了一种“替代效应”。改革后的消费税在使一些企业利益增加的同时也使一些企业的利益受到了损害，如果没有对这部分损失进行补偿，受损企业的技术革新及结构调整将受到打击。安忠平（2007）站在法律的角度指出，消费税制度应该法制化，用健全的消费税法来补益公平；刘植才、刘荣、黄风羽（2008）从我国消费税的征税范围、税率设定、计征方式选择、税负水平和归宿等方面，全面地分析和评价了现行消费税制度，并提出改革的对策。纳税责任与消费者纳税责任，甚至明确富人纳税责任都是非常重要的。在其之后的一篇文章中更详细阐述了用一般产品消费税替代部分增值税份额的理由。金念（2011）在对消费税实施现状和奢侈品消费充分分析的基础上，指出我国现行消费税征税范围过窄是现行消费税制存在的大问题之一。没有全面对奢侈消费品和消费行为征税将导致奢侈消费越来越严重，贫富差距越拉越大。将所有奢侈商品，包括不动产和奢侈行为都纳入消费税的征税范围，能够避免奢侈品的替代消费现象，促进社会公平。李晶（2012）也认为如今高档消费的项目很多，仅选择几个项目征收消费税难以有效的对高消费者的实际收入进行性调节，对高消费领域的征税范围和力度还须加大。同时，也要加大对环保危害品的征税力度。加重环保危害品的税收负担，同时也能为治污环保这一具有正环境外部性的公共服务提供充足的财政支持。姚伟龙，郑圆（2012）运用多元线性回归模型，证明了经济景气状况、贫富差距、通货膨胀水平、和居民生活水平与消费税征税额之间存在关联关系。并结合2006年我国消费税改革的内容，提出对现行消费税征税范围进行调整，改价内税为价外税，以更好地体现国家的产业政策，增大税收对能源、环境的保护力度。臧传琴（2013）研究了我国消费税的环境保护效应，以及如何改进其征税范围使其充分发挥“绿色”功能。加重环保危害品的税收负担，同时也能为治污环保这一具有正环境外部性的公共服务提供充足的财政支持。龚辉文（2014）结合国际发展趋势，研究我国消费税改革的一些可行路径，表明消费税征税范围应有增有减，税率也应有所调整。李梦娟（2014）提出，消费税改革要注意与其他税种之间的协调，征收税率的调整也要结合商品的特点。付敏杰，张平（2015）提出将消费税改为零售税来推动消费升级，同时提出针对奢侈品征税要有前瞻性，需要将未来十年消费的增长热点都排除在外。我国消费税理论的特征大体上可以总结成:多数学者的注意力都集中于我国消费税制度在实际运行中存在的问题和缺点，并着力结合我国基本国情，有针对性的对讨论的问题进一步提出改革的方向和构思。与国外研究相比，更侧重于从具体实践层面对消费税理论进行论述和解释，进而把理论转化成更加切实可行的指导思想。（三）思路与框架本文的框架主要分为以下四个部分:第一部分是绪论，主要介绍本文选题的缘由与研究意义，列举国内外文献综述，说明本文写作的思路与框架。第二部分是消费税的基本理论，主要介绍了消费税的定义、性质及功能定位。第三部分主要阐述我国消费税征税范围改革的重要性，如现行消费税实施中存在的一些问题，文中着重从增加财政收入、环境保护、调节收入分配这三个方面来阐述消费税的实施现状，并着力阐述其征税范围改革的重要性。第四部分是对外国经验的借鉴，通过对比发达国家以及发展中国家消费税征收范围的特点、改革趋势等，为我国调整消费税征税范围提供参考。第五部分是本文的核心，提出了调整我国消费税征税范围的基本构想，针对现存的问题逐一提出解决方案，大体拟定我国消费税征收范围的改革方向。第二章消费税基本理论（一）消费税定义消费税是以部分应税消费品的流转额为计税依据而征收的一种税，以及具有使用费性质的消费税，如包括汽车燃料税、货物税等在内的汽车消费税和环保税等。根据它的征税范围和目的的不同，消费税通常被分为一般消费税和选择性消费税。我国现行的是选择性消费税，是有选择地对部分商品征税，并通过设置不同的税率，即国家通过开征消费税，以达到调节产业结构、优化产品构成，引导居民合理消费、调节收入分配更加公平、缩小贫富差距等作用。消费税是间接税，纳税义务人能够通过将税费添加在商品价格中等方法把税收负担转嫁给消费者，从而达到引导消费的目的。（二）消费税性质消费税主要具有下列特征:第一点是税源集中，课税对象具有一定的选择性。消费税通常根据各国国情的实际需求不同而选择不同的征税项目，我国的调节范围主要包括：奢侈品、高能耗高污染产品、稀缺且不可再生的资源消费品；一些税基宽广、征收消费税对人民日常生活不会造成太大影响，还可以起到增加财政收入作用的普通消费品。第二点是目标明确，调节灵活。消费税是针对某些特定消费品、消费行为征收的一种税，其区别于其他税种最本质的特征，就是能体现特定的政策目标。通过对消费品、消费行为课以重税、轻税或免税，可以引导不同收入水平的消费者进行适当的选择，可以体现政府对特定行业、特定产品的支持或限制，从而达到调整行业、促进经济发展的目的。第三点是实行差别税率、价内征收。消费税按税目的不同，制定不同的税率或税额，来实现不同的调节作用。消费税采用价内征收的方式，即消费税被包含在产品价格中，税与价格进行互补，共同发挥调节经济的杠杆作用。第四点是一般没有减免税。消费税主要的征税对象是具有消费能力的消费者，不需要通过减免税来满足其不合理的消费需求。因此为了保证税负公平，稳定国家财政收入，使消费税功能充分发挥，一般很少会有减免消费税的规定。（三）消费税的功能定位1.我国消费税原有功能我国消费税自征收起，其最初的功能定位为引导群众合理消费，调节居民收入，缩小贫富差距，促进社会更加公平。其主要功能有：引导群众合理消费通过征收消费税来抑制或限制某些特定产品的消费或者相关行为，体现寓禁于征的精神。比如，烟酒类产品的过度消费从医学角度会对消费者的身心健康造成负面影响、赌博等娱乐活动不利于人们的身心健康，因此政府对这些商品消费行为进行征税，起到限制消费、引导群众合理消费的作用。缩小居民贫富差距针对增值税对奢侈品调节作用的缺失而导致的税制的纵向不公平，消费税通过使收入高、消费能力强的人多承担消费税，收入低、消费能力低的人少承担消费税，起到了调节公平的作用。体现政府的政策意图，调整我国产业结构针对政府有调控意向的消费品征收消费税，可以通过提高产品的税负，来减少制造商获得的收益，使得生产企业通过技术改造和产业升级来规避消费税征收所带来的成本提升，从而抢占行业的技术制高点，促进其行为符合国家的某些宏观产业政策要求。2.我国消费税需添加的功能随着经济的高速发展，人民生活水平和物质需求的提高，以及将消费税功能在整个税收系统中分析的缺失，导致了消费税的经济调节功能单一。因此，集政策性和调控性为一体的消费税，最初的功能定位己不够全面。因此，我国消费税通过制度改革，应在原有功能的基础上逐步添加以下功能：合理调节收入分配税收公平性体现在大部分的税负以资产、收入、消费等综合体现出来的负税能力为基础。然而在现实生活中，随着边际消费倾向递减，商品课税的累退性逐渐显现，收入越少的居民，其消费性开支占其收入的比重就越大，承担的税负就越多，导致实际上存在税负不公平的现象，因此将消费能力作为税收公平的衡量更加符合情理，即税收的累进性。为保证税收的公平性，要尽可能防止税收的累退性的出现。为调节收入分配的公平，我国现行的消费税通过对生活必需品减免税以及对奢侈品征税两方面体现:一方面，生活必需的消费品在中低收入阶层的消费中占有较大的比例，因此对它们予以减免消费税，可以减少税负对他们的生活带来的负担。另一方面，对奢侈品征收高昂消费税，并同时将这些财政收入通过转移支付的方式，补贴给中低收入者，贫富差距得以缩小，双方都能获得持续安定的生活。个人所得税的直接调节搭配消费税的间接调节，构成了调节个人收入分配的税收体系。由于消费税是通过对特定商品的征税来调节收入分配，即在有限的征税范围内实现既定的政策目标。因此合理设计消费税征税范围显得尤为重要。当下我国居民的消费水平与之前相比发生了翻天覆地的变化。很多当时设定的“高档消费品”现己成为大众消费品，奢侈品市场也飞速繁荣起来，无论种类还是消费数量都持续增加。这就需要消费税要在征税范围上做出专业而缜密的设计，以求在保证公平的前提下强化其调节收入分配的功能，同时抑制超前需求。（2）引导绿色经济“福利经济学之父”庇古的外部性理论认为，市场经济体制下，无法将自然环境提供的服务由市场来进行交易，所以经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的污染和对生态带来的破坏，无法真实反映资源利用的社会成本。为了克服这种“负的外部性”，政府应当实行干预措施，从而把污染者的外部性成本内在化，使其不得不面临真实的私人成本的增加和收益的减少，以达到控制其污染量的排放，实现资源优化配置的目的。因此，税收会遏制和扭转工业对环境资源过度索取的局面，达到环境效益、经济效益和社会效益的多重丰收。对能源和污染征收消费税，就是通过提高能源价格，有效解决企业消耗环境资源代价过低的问题，进一步遏制和扭转工业对环境资源过度索取的局面，从而来保护环境以及提高资源利用率。同时产品价格的变化,也会间接影响到消费者的选择,使其在选择产品的过程中会有意识地选择环保产品，增强节约资源的观念。合理设置消费税的征税范围，增强消费税的环保节能的功能对于我国这样的发展中国家来说，不但符合我国国情，而且能够高效地利用现有资源。因此通过消费税引导绿色经济，对于我国建设环境友好型、资源节约型社会有着十分重要的意义。有助于推动结构调整，加强产业调控产业结构的合理与否间接决定了国家经济的兴衰。时至今日，第二产业作为我国主力产业取得了长足的发展，消费在GDP占比的提高，说明我国经济结构正在发生深刻变化，以第三产业和高新技术产业为代表的现代服务业将成为中国经济的新增长点，并推动产业结构优化升级，令经济发展方式加速转变。但我国产业结构仍存在些许问题，如制造业疲软、重工业化趋势明显等。消费税作为不可替代的调控工具，也应在征税范围上有所调整，从而引导企业主动调结构、促升级，让竞争压力成为助推产业升级的持续动力。在市场经济大背景下，供给的方向的调控可以引领市场带来新的需求，因此通过消费税的征收可以优化产业结构。当税收负担不能完全转嫁，而由生产厂商和消费者共同分担时，企业生产成本的提高，会促使其及时调整产品结构以及质量，整个生产行业都会被调整，从而达到优化产业结构的目的。同时消费税通过影响市场价格，影响着消费者进行商品挑选时的选择，从而影响着整个产业结构的调整。消费税的产业调控功能是否能够有效发挥，还与以下几个因素有关。一是消费税制要以具有时代性的产业结构政策作为导向。二是消费税除去征税范围的其他税制要素也同样要求合理设计，比如税基的选择，税率的设定等。三是消费税要逐步完善价税传导机制等等。目前，我国消费税制度的产业调控功能没有充分发挥。其中的原因也包括了我国消费税的征税范围没有及时地做出调整。第三章我国消费税征税范围改革的必要性（一）消费税实施现状及存在的主要问题1.消费税实施现状我国消费税曾先后以特种消费行为税、带有消费色彩的货物税、商品流通税、产品税、以及工商统一税等非正式税种的形式存在。直到1994年，国务院颁布实施了《中华人民共和国消费税暂行条例》，消费税才正式以一个独立的税种存在于我国税收体系中。最初的税目共涵盖了烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等14大类消费品。消费税作为我国实行经济宏观调控不可或缺的政策手段，促进了我国税收体系的完善。2006年，我国对消费税进行了一次规模庞大的调整：新增了高档手表、游艇、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了护肤护发品税目；将柴油、汽油合并为成品油税目，同时下设了5个子目；此外，还调整了几个税目的税率。本次调整突出了消费税促进环境资源保护、合理引导消费的作用。2008年和2009年，为抑制柴油、汽油等燃料的消耗，促进节能减排、为道路建设与维护提供稳定可靠的资金来源，部分大排量乘用汽车被提高了消费税税率。同时，大幅提高了成品油的税率，并且取消一部分交通规费，使消费税的收入大幅度提高。2014年，取消了摩托车、汽车轮胎、含铅汽油和酒精这四项消费税税目，并连续三次提高了成品油的税率。2015年，为促进节能环保，我国对铅酸电池和挥发有机物含量较高的涂料征收消费税；针对比征税的铅酸电池来说污染较小的无汞原电池、太阳能电池等节能电池，暂免征收消费税。并提高了卷烟的税率，同时加征从量税，迎合了国际上普遍对烟产品课以重税的大趋势。以上的改革均使我国消费税发挥了其他税种无法替代的积极作用，作为新一轮财税体制改革的重要组成部分，这些调整仅是消费税改革的一个良好的开端。关于消费税改革仍“在路上”，后续的改革应继续按照我国目前产业结构、消费水平和消费结构以及节能、环保等方面的要求不断升级改造。2.消费税存在的主要问题我国消费税征税范围目前存在的问题可以总结为“缺位”与“越位”并存。（1）就“缺位”而言，主要体现在以下三个方面。第一，征税范围没有随着奢侈品市场的繁荣而做出调整，一些新兴起的奢侈品以及奢侈消费行为如私人飞机、高档豪宅、境外旅游、跑马等并没有被计入消费税征税范围，影响了消费税抑制超前消费、调节过高收入的功能。我国的富豪迅速崛起，扎堆购买私人飞机、高档住宅的行为已屡见不鲜。虽然我国富豪所拥有的150架私人飞机目前与美国的20余万架无法比拟，但根据市场调查，中国内地现有91.5万个千万富豪和7万个亿万富豪，其中计划购买私人飞机约占16%，如此推算，中国将拥有16.4万个潜在客群，私人飞机市场之热可见一斑。同时，在房价居高不下、很多人买不起房的当下，仍有许多富豪倾向于购买大户型的豪宅，在如此矛盾的房地产市场中，消费税就成了可以有力调节消费行为的税种。第二，未将过度消耗能源、对环境造成危害的消费品和消费行为计入消费税的征税范围。当前消费税的税目中虽包含汽油、柴油、鞭炮等会对环境造成污染的产品和部分不可再生资源产品如成品油，但非再生或再生周期很长的能源仍在征税范围之外，如水资源、核能资源等。消费者对资源过度索取的行为也没有被有效遏制。另外，我国消费税对于高污染消费品的课征也十分匮乏，如含磷洗涤用品、塑料包装物等。第三，我国消费税的征收范围并没有扩至服务业领域。目前，许多富豪开始追求与其身份相匹配的服务和体验，赛马、出境旅游、整形美容等已逐渐成为热门之选。目前我国服务业征收的是营业税，虽然所征收的营业税在逐步改为增值税，但二者均为普遍征收的税种，无法针对高端服务进行特定征收，从而无法更好的调节市场行为。（2）就“越位”而言，一些生活必需品以及部分常用生产资料仍被纳入了征税范围，如啤酒、黄酒、化妆品等。消费税的作用之一是控制超前消费，调节消费结构。但随着经济的高速发展和居民日益提高的消费水平，消费税对消费的引导调节也应作出相应的调整。比如，化妆品在我们的日常生活当中已经不再是一种“奢侈品”了，化妆品早已成为人们生活中广泛普及的必需品。对于收入不断提高的人们来说已不再遥不可及，对其征收消费税无形中加重消费者负担。同时化妆品的高税率加重了“海外代购”等非法偷逃税款的行为，不利于社会安定也对我国的化妆品产业发展带来不利影响。因此，取消化妆品税目，不仅减轻了国内化妆品消费者负担，并使“代购”热潮迅速降温，促进我国化妆品市场平稳发展。同理，一些大众化的啤酒等也应该逐步取消征收消费税，应仅仅对夜场、高级酒店等售卖的高端啤酒征收消费税，有利于减轻普通老百姓的生活负担和社会公平的实现。（二）调整征税范围的依据1.结构性减税框架下，国家财政收入的保证结构性减税是我国所实施的积极的财政政策，是一种“有增有减，结构性调整”的税制改革方案，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来减少税收负担，从而达到有选择性减税的目的。但是一系列的减税措施对财政收入的影响也显而易见，再加上经济增速放缓、企业效益下降等因素影响，从2008年起，财政支出呈现快速增长趋势而财政收入增速却不断下滑。因此，税制改革必须要将保证财政收支平衡作为前提。据统计，2014年中国国内消费税实现收入8093亿元，约占税收总收入（已扣减出口退税）的7.8%数据来源：财政部网站（数据来源：财政部网站（/index.htm）同时为了财政制度良好的运转，不但需要保证数量上的充足，更离不开结构上的合理规划。中央与地方财政关系的不平衡一直函待解决，地方财政占总财政收入的比重以及增长率都远远落后于中央财政，尤其“营改增”的持续推进，更为地方财政带来了严峻的挑战。在这样的背景下，改革消费税征税范围和原有的财政收入分配体制，比如将关于环保的税收归于地方财政等，更有利于平衡中央地方财政关系。2.环境问题日益严重，扩大消费税征税范围的必要性近几十年来，我国经济的飞速发展和城镇化进程的快速推进，很大一部分是以牺牲环境和资源为代价的。如何既能发展经济，又能保护我国生态环境成为了一项严峻的挑战，资源利用率低已成为全社会广泛关注的问题。那种“先发展后治理”甚或“光发展不治理”，为青山绿水带来的遍地污染的做法，值得我们去反思和警醒。我国环境污染的形成和蔓延，追其原因是由于一批不良企业的排气、泄污，生态文明建设”已列入了治国理政的“五位一体”战略中，这些不良企业也应当被严惩不贷，甚至予以取缔。国家发改委《关于2013年深化经济体制改革重点工作的意见》提出:“合理调整消费税征收范围和税率，将针对部分严重污染环境、过度消耗资源的产品征收消费税。”面对目前我国所处于的经济发展的新常态，改革处于深水区，环境资源亟待保护的情况下，把“节能环保”作为我国消费税改革方向是十分可行的，有利于淘汰落后产能与转变发展方式。3.贫富差距日益扩大，调节收入分配势在必行根据调查，我国目前的基尼系数已经接近0.5。作为衡量财富分配状况的参考数据，基尼系数高于0.5，便可归入贫富差距悬殊之列。收入差距天然存在，任何社会环境下，都不可能做到人与人之间、地区与地区之间、城市与乡村之间的绝对平等。但好的制度和政策安排，总是应该倾向于逐步缩小上述差距，而不是与此相反，这也是中央政府多年来不断以缩小三大差距为政策目标的原因所在。减少对普通消费品的征税，就可以一定程度上缓解中低收入者的负担，有利于社会公平的实现。同时，随着社会发展，许多尚在消费税征收范围中的物品也逐步成为普通大众经常消费的商品，因此，根据我国经济发展状况调节征税范围，强化消费税调节贫富差距势在必行。第四章对外国经验的借鉴（一）其他国家消费税征收范围的特点自工业革命后，一些国家纷纷建立起市场经济体制，逐步健全了税收体系，建立了消费税与周转税相结合的商品税制模式，消费税的地位日渐凸显。随着世界各国税制改革的不断深化，世界税制呈现出个人所得税、公司所得税等直接税负下降，增值税和消费税等税负逐步上升的变化趋势。尤其是以可持续发展为目的的税制改革中，各国均提高了对消费税的重视，为建立一个生态环境与经济发展双赢的绿色税制而纷纷开征或调整了消费税。据OECD的统计，在OECD成员国中，2014年消费税占税制结构的比重约为29%。数据来自：OECD数据库（/）消费税的征收范围不仅可以反映一国政策调节的范围，还可以侧面反映一国的国情与发展状况。目前，各国消费税课征范围大体分为有限型、中间型和延伸型三类。有限型消费税征税范围仅限于传统的货物项目，如机动车、酒精、烟草、交通运输、环境污染、各式娱乐活动等项目。中间型消费税应税货物除传统的消费品外，还包括一些谷物、牛奶等食物制品以及化妆品、香水等奢侈品。延伸型消费税的课征范围还涉及更多的生产材料，如橡胶制品、塑料、木材、钢材等。各国消费税征收范围的不同不仅由于财政原因或经济发展需要，还因为各国的工业发展水平的不同。工业化发达的国家一般采用中间型消费税，发展中国家由于经济或财政需要，大部分采用有限型消费税。但即使征收同类型消费税，具体税目也会因各国经济实力不同而有所差异。同时，随着经济和社会的发展，越来越多的新兴产品的诞生，许多国家也逐渐将其征税范围从有限型向延伸型、中间型发展，一些奢侈品、营养品等也逐步被纳入征税范围。尽管各国消费税的征税范围不尽相同，但其主要征税对象都是那些会对人类健康、资源环境和经济发展带来负面影响的产品或消费行为，因此通过征收消费税来调控人们的生产和消费行为，从而达到能源资源利用率的提高和污染物排放量降低的目的。（二）其他国家消费税政策的改革趋势1.为增加财政收入扩大消费税征收范围自2008年金融危机爆发以来，为应对金融危机带来的财政赤字，发生主权债务危机的国家纷纷采取措施来提高税收收入，其中扩大消费税征收范围也成为了各国的首选路径。比如，从2009年起煤炭在匈牙利被纳入了能源税征收范围之内；从2009年7月1日起，啤酒和葡萄酒在澳大利亚被纳入了消费税的征收范围；希腊从2010年3月起针对部分产品征收奢侈品税，来缓解财政赤字为削减财政赤字。2.为保护环境及资源扩大消费税征收范围就征税范围而言，开征与环保相关的消费税逐步成为了众多国家推行可持续发展战略的路径之一。目前各国关于环境保护而征收消费税的税目有以下四类：第一类是对塑料包装物、一次性物品等高耗能、高耗材的产品征税；第二类是对电池、塑料袋、化肥甚至铀等排放污染的产品征税。第三类是对因产生的废气五污染而对使用汽车征收消费税等产生污染的消费行为征税。第四类是对汽油这类资源等关于资源保护的物品征税。为应对气候变暖，国际金融危机后，不少国家还相继开征了碳税及矿产资源特别税。我国可以借鉴以上具体的实际情况，对上述保护资源环境的税目进行有选择性的征收。3.为缩小贫富差距扩大奢侈品征税范围国外对奢侈品的征税范围甚广，以缩小贫富差距，实现社会公平为目的，开征奢侈消费税在国际上己经形成趋势，目前己有日本、韩国、加拿大、美国、澳大利亚、瑞典等国开征奢侈消费税，不仅对名贵首饰，豪华轿车等奢侈品征税，还对部分奢侈行为征税。在健全成熟的消费税制度中，针对服务消费设立的消费税是消费税中不可或缺的部分。比如美国实行旅馆住宿、广告、印刷、浆洗、修缮等特别服务收入征收一般销售税，起到了有效的调节作用。因此我国可以充分借鉴其他国家针对奢侈品、服务消费以及环保方面征收消费税的做法，逐步调整我国消费税征税范围，使其更加合理地发挥其作用。（三）借鉴与启示纵观各国的消费税政策，在调控宏观经济、引导合理消费、保护环境资源、控制污染排放等领域都发挥了积极的调节作用。我国消费税也要结合我国当前的经济大背景以及基本国情进行合理的调整。阻挡我国消费税发挥调控作用充分发挥的最大元凶就是征税范围的不合理。我国消费税改革的不二选择就是合理改革征税范围，借鉴国际经验，顺应新经济的发展要求，将税源集中在高档消费品、消费行为以及对环境和资源带来负面影响的消费品上。通过以上举措，相信消费税一定可以逐步起到保证财政收入、调节收入分配，让不同阶层都能享受到社会的公平正义的作用。同时也会提高企业竞争力，推动企业开发新的环保型替代品，从而推动我国环保产业的发展。

第五章我国消费税征税范围调整的构想（一）扩大部分消费品、消费行为的征税范围1.扩大对奢侈消费品的征税范围学界研究普遍认为，奢侈品是集稀缺、独特、珍奇等特点于一身的消费品，超出了人们基本生活的需要，所以又被称为非生活必需品。复旦大学管理学院教授卢晓提出了奢侈品应包含优秀的品质、高昂的价格、独特性和稀缺性，多层情感和高级美感、丰富的品牌内涵和悠久的历史传统以及非功能性这六个特性。卢晓.奢侈品的六大特性.哈佛商业评论:奢侈品营销专刊,2007(6):31-39正是因为对奢侈品难以界定出明确概念，对奢侈品征收消费税很容易存在使用不当等现象，加上征管技术上存在困难和漏洞，因此在确定征税范围时也就需要格外审慎。随着高收入阶层的逐渐壮大，居民消费水平的也随之提高，我国的奢侈品市场的迅速崛起，现行的征税范围中关于奢侈品的划分就显得有些跟不上时代发展的步伐。在此背景下，对奢侈品征税范围进行调整的必要性是十分显著的。目前，市场上许多被公认的成熟的奢侈品还未被纳入课税的范围。就目前而言，被纳入征税范围的奢侈品仅仅只局限于有形商品，如高档手表、高尔夫球、雪茄、高档汽车、游艇等，忽略了奢侈品以消费行为的形式的存在，如高端休闲旅游等服务类产品。需要我们注意的是，由于奢侈品本身替代性较强，理性的消费者会根据所需选择免税奢侈品来替代应税奢侈品，这不但会造成税源的流失，也会使消费税调节收入分配、促进社会公平的功能无法正常发挥。所以，适当扩大我国消费税对奢侈品的征税范围是十分符合情理也符合实际的一种选择。（1）奢侈品消费市场己初具规模。2010年以来，奢侈品在国内市场的增长速度惊人，最高达到36%增长率的惊人数字。2008-2014年，国内市场的奢侈品消费总额以28%的“年均复合增长率”高速增长。虽然自2013年起，国内奢侈品消费的增长速度开始放缓，但我国的奢侈品市场己经形成了一定的规模，中国内地己经成为奢侈品消费的主要区域，2014年的奢侈品消费总额高达到310亿元。（2）奢侈品消费群体的崛起及其特点。富豪阶层是奢侈品消费的领军群体，具有不可估量的消费潜力。0.4%的富豪者（年收入100万以上）的奢侈品消费额占市场总额的三分之一。该群体的收入水平使他们具备消费的能力，因此他们追求奢侈品的心理完全可以被满足，即使对奢侈品征收消费税令商品价格有所提升，该群体购买选择也几乎呈刚性，不会受到价格因素波动而被影响。较为富裕的中产阶层是奢侈品消费的主要群体，他们更加注重商品的档次和质量，消费偏好不会轻易因价格和税收的提高而改变。还有20%的中产阶级家庭（年收入10-30万），他们中存在许多消费不理性的行为，为购买奢侈品省吃俭用。普通阶层是奢侈品消费的潜在力量，人数众多但却没有足够的购买力。目前我国可以列入消费税征税范围的奢侈品有很多，如:（1）高档家具。居民可支配收入的持续增长、房地产市场的蓬勃发展、城镇化进程的加快等因素，都推动着我国家具市场的强劲发展。尤其是面向高收入阶层的高端消费市场，更是拥有巨大的潜力。据相关研究数据表明，2014年高档住宅、酒店的高档家具消费额达到402亿元。对高档家具征收消费税能够获得丰富的税收收入，并且能够调节居民收入的分配。同时对于己列入消费税征税范围的实木地板、家具的调控有进一步加强的作用，也同样能促进资源的节约和保护。（2）别墅、高档住宅。就目前我国的情况而言，普通人群住房难的问题和豪宅的持续升温形成了鲜明的对比，普通阶层难以求得的住宅的变成了威胁社会和谐稳定、经济平稳发展的隐患。拥有较为稳定的保值功能，加上高品质住宅的稀缺性，让别墅、高档住宅不仅成了人们自用住房的选择之一，也成了投资领域人人争相追捧的资产。因此尽管政府加以严控，别墅、高端住宅依然能在市场上占据一席之地。而面对这些不断壮大的豪宅的消费群体，把高档住宅纳入消费税的征税范围，不但有利于使社会平稳安定的发展，而且有助于房地产市场保持理性平稳发展。2.扩大对高污染、高耗能消费的征税范围鉴于目前距我国专门的环境保护税法出台尚需些许时间，借鉴其他国家的做法，把消费税作为环境保护的手段是十分必要以及可行的。消费税征收对象是有潜在污染的产品，原则是谁使用谁付费，以达到保护环境的目的。具体来说，就是对那些在生产加工或回收处理过程中严重危害环境，且关乎消费者需求的产品进行征税，目的在与通过提高这类产品的价格，限制其生产，以达到激励消费者选择无污染、少污染的商品，替代有污染或潜在污染的消费品的目的。消费税的税基可以是这类产品中包含的污染物质，或者是每单位的消费品。就目前而言，消费税对污染项目征税范围还存在很大的拓展空间。在对环保相关的消费税税目进行选择时，首先需要考虑其是否能够通过消费税的征收改变消费者的选择。尤其是对于弹性较大的非环保物品品，因征税引起的价格变动，能够引导消费者减少对其的消费，转而选择无污染的替代品。同时某些高污染、高能耗产品虽然弹性小，也要将其列入税目中，例如垃圾等。作为“回收成本型税费”，虽然这类的环境税对减少排污的作用并不是很大，但却是使公众树立环保理念的一个可行的路径。同时有助于将其外部性内部化，为垃圾合理回收提供资金支持或补偿受污染者。征收环境型消费税应具有普遍性，直接污染环境的行为和产品均应被纳入征收范围。考虑到征收成本及可操作性等因素，笔者认为目前应纳入税目的产品应包括以下几类:（1）电力能源。调查显示，2014年我国一次化石能源所产生的二氧化碳中约75%来自煤炭消费。而当年煤炭消费总量中有二分之一用于发电。此外，当年独立火电厂氮氧化物和二氧化硫排量分别占我国工业排放总量的65%和44.7%。可见，电力产业的污染非常严重。近年来，火电行业也进行了结构调整，在二氧化硫控制等政策引导下，减排方面取得了一定的成效。但居民消费电量却迅猛增长，对电力产品的最终消费者，却始终没有有效的调控措施。另一方面，与国际上相比，我国电力价格构成中税负占比较低。以能源改革控制能源消费总量是一条必由之路。（2）固体废弃物。这类物品是城市固体垃圾的主要来源，对环境造成极大的污染，如不加以控制，对生态环境的影响是不可逆的。我国虽然于2007年推行了“限塑令”，但并没有达到预期的效果。其他国家通过税收手段使固体废弃物的数量大大的减少了。如丹麦，2004年6月，丹麦政府开征了具有消费税性质的固体废弃物税，向在零售商场所使用的塑料袋每个征收0.18欧元的消费税。实施这项税收之后，进入消费领域的塑料袋数量迅速减少96%。比利时政府对于固体废弃物实行饮料容器押金法，也取得了不错的成效。以上举措都值得我国借鉴。（3）二氧化硫、二氧化碳以及会造成水污染的物品。我国的大部水系普遍受到污染，90%的城市水域污染严重。水污染使水体的使用能效降低，使我国水安全受到威胁。二氧化硫是我国空气的主要污染物，其排放量始终居高不下，对我国空气产生了严重的污染。二氧化碳是最为主要的温室气体，主要由化石燃料燃烧产生，因此，对二氧化碳征税就是以化石燃料为税基，根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量制定差别税额。3.在服务业领域开征消费税我国现行的消费税制与其他国家相比，课税范围只限于有形产品，而对于无形产品却处于空白，仅仅通过营业税来调节劳务消费。这种制度导致服务业领域调节手段的缺失。虽然，我国服务业起步较晚，但经过近年来的快速发展，已赶超工业，为我国贡献的GDP增长值占比超过一半。随着我国居民消费结构的升级，服务业还有很大的发展空间。因此，在对服务业开征消费税是非常必要的，课征税目可为:（1）娱乐业中的高端会所，包括：夜总会、KTV、浴池、演艺中心、酒吧等。随着居民生活水平的提高，消费结构的升级，高端娱乐会所行业进入了一个高速发展时期，从业人员每年成倍递增。在高收入人群集中的一线城市，和旅游型城市，娱乐会所更是爆炸式增长。（2）体闲度假产业中的高档项目。我国居民特别是高收入阶层的消费理念己经逐步国际化，对体闲度假高端化的需求不断高。因此体闲度假产业不断升级改造，体闲旅游业尤为突出。在其发展过程中诞生了许多具有高端化趋势的新领域，如体闲度假、实景演艺、奖励旅游等，其中也不乏高尔夫、骑马等过去富人阶层才有的消费。在部分一线城市的引领下，体闲度假产业表现出了巨大的市场潜力。（二）取消部分税目我国的化妆品市场作为世界上排名靠前的新兴市场，其消费量是我国居民消费中生活类商品中年均增速最快的。2014年我国己成为仅次于美国的第二大化妆品消费国。不仅消费领域领先他国，生产方面也是蓬勃发展。截止2014年底，我国正式注册的化妆品生产企业己经达4600多家，以十万计的各种用途的化妆品满足了国内消费者丰富的市场需求。可见，化妆品行业在我国己经得到了长足的发展，化妆品也被划分为不同的档次。将所有化妆品归为一类进行课税，己不符合现如今居民的生活水平，对化妆品进行奢侈品和普通消费品的区分已迫在眉睫。我国居民对普通化妆品的需求己经非常普遍，甚至己视之为生活必需品。继续对普通化妆品征税不但不能达到调节收入分配的目的，适得其反，还可能加重普通消费者负担、导致消费外流、对我国化妆品行业发展带来阻碍。福布斯排行榜已公布2014年度十大奢侈化妆品牌：娇兰、娇韵诗、伊丽莎白·雅顿、赫莲娜、雅诗兰黛、倩碧、海蓝之谜、迪奥、香奈儿、资生堂。可针对以上品牌的高端化妆品进行适当征收消费税。同时也要注意，若仅仅根据价格高低来界定是否为奢侈化妆品，很容易出现监管上的漏洞，因此取消对普通化妆品的消费税必须以可操作为前提，出台标准明确奢侈化妆品和普通化妆品的界定依据。同理，也应逐步取消对大众化的黄酒、啤酒取消征收消费税，应只针对夜店、高档会所等销售的高端啤酒进行消费税的征收。结语我国消费税自1994年正式实施以来，漫长且曲折的发展历程使其逐步被完善。有21年历史的消费税在保证政府财政收入、调节收入分配、引导居民理性消费、保护环境资源等方面起到了其他税种不可替代的作用。随着经济高速发展与居民生活水平的提高，人们对消费税也有了更加全面的认识，并且消费税也逐步在意识引导、观念转变等方面取得了可观的进步。但是，虽然我们的消费税制度自实施以来发挥了不容小觑的功用，但其实际运行效果与我们设定的功能定位仍存在一定的差距。所以，笔者认为，我们处在经济新常态的转型期，需要运用发展的眼光，根据社会的发展对当前消费税征税范围做出及时的调整。本文在第一章里阐述了研究消费税征税范围改革的意义，同时对国内外的消费税研究文献进行了综述，并交代了本文写作思路及框架；第二部分主要阐述了消费税的基本理论，为后文对消费税改革展开的研究打下基石；第三部分主要是发现消费税实施过程中现存的问题，为后文的对策明确方向；第四部分是对他国消费税征税范围的特点以及改革趋势进行分析和与我国的对照，充分汲取我国可以借鉴之处；第五部分是本文重点，分析了问题存在的实质性原因，同时提出了解决问题的可行性对策，本文的最终目的是缩小实际功效与目标效果的差距。在对消费税性质、特点及过往功能定位深入分析的基础上，本文对消费税在新时代背景下的功能定位进行了些许创新。本文认为，我国现行消费税应该着重于承担以下几点功能:调节居民收入分配、加强对产业的调控、保护环境资源、保证财政收入、平衡中央地方财政收入关系。以消费税的功能定位为基点，结合理论指导和如今我国社会经济的发展状况，联系当前税制改革的总体要求以及经济发展过程中出现的新问题，本文讨论了调整我消费税征税范围的必要性与现实依据。并同时借鉴了国外经验，提出了具体的构想。笔者认为，调整消费税征税范围也应该结构化路线，具体包括:扩大对奢侈品消费的征税范围；扩大对高污染、高耗能消费的征税范围；在服务业领域对高档的服务性消费开征消费税以及取消部分过时税目,如普通化妆品、普通啤酒。消费税的征税范围的调整是一个随着社会经济的发展不断调整的过程，本文的讨论仅基于当前及近期的预测展开，仍需不断地完善，以使消费税达到最佳的调控和引导作用。参考文献[1]Atkinson,Stiglitz.Thedesignoftaxstructure:directversusindirecttaxation.Journal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